中級財會第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)--新ppt課件

1、財務會計學第六版戴德明等第4章 買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)學習目的1.掌握買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)的特征;買賣性金融資產(chǎn)及可供出賣金融資產(chǎn)初始入賬價值的構成;公允價值變動在買賣性金融資產(chǎn)及可供出賣金融資產(chǎn)中確實認方法; 處置買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)在會計處置上的區(qū)別。學習目的2.了解買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)會計的分類規(guī)范和方法;處置買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)所實現(xiàn)損益的處置方法;可供出賣金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件。學習目的2.了解可供出賣金融資產(chǎn)減值損失的計量原那么和方法;

2、可供出賣債務工具和可供出賣權益工具在確認減值損失后價值上升時,會計處置的區(qū)別。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類1、金融工具(financial instrument)定義 指構成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并構成另一個企業(yè)金融負債或權益工具的合同。 金融工具用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最根本的要素為支付的金額與支付條件。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類2、金融工具按照權益義務不同分為金融資產(chǎn)金融負債權益工具現(xiàn)金、銀行存款、貸款、股權投資、應收賬款、應收票據(jù)、債券投資等應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等普通股、認股權證(financial asset)(finan

3、cial liability)(equity instrument)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復雜程度不同分為根底金融工具(basic instruments) 根底金融工具主要包括持有的現(xiàn)金、存放于金融機構的款項、普通股以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)合同的權益或義務 如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復雜程度不同分為衍生金融工具(derivative instruments) 是在根底金融工具根底上衍生出來的金

4、融工具。 指具有以下特征的金融工具或其他合同： 其價值隨著特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、價錢指數(shù)、費率指數(shù)、信譽等級、信譽指數(shù)等或其他類似變量的變動而變動,如互換合約第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復雜程度不同分為衍生金融工具(derivative instruments)不要求初始投資,或與對市場情況變動有類似反響的其他類型的合同相比,要求很少的初始投資,如期貨合約保證金等; 在未來一定日期結算,如利率互換、遠期合同等。元/公斤大米合同期權獲得或交付大米為目的非衍生工具市價20買賣1010元利潤結算價值“10元而非20元大米購入大米的購買權到期結算價

5、錢10元未來一定日期結算10看漲20購買期權價錢10*0.05%期權3月后到期，結算交割初始買賣價錢低價值隨大米價錢而變動衍生工具到期結算，計算大米購買權的價值第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類1、金融資產(chǎn)定義 是一切可以在有組織的金融市場上進展買賣、具有現(xiàn)實價錢和未來估價的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是可以在市場買賣中為其一切者提供即期或遠期的貨幣收入流量。 金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權、通貨和存款、股票以外的證券(包括衍生金融工具)、貸款、股票和其他權益、保險專門預備金、其他應收款、預付款等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有

6、目的和內(nèi)容角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出賣金融資產(chǎn)四類。買賣性金融資產(chǎn) 主要指以近期出賣為目的而獲得的有公開報價、公允價錢可以可靠計量的金融資產(chǎn) 如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有目的和內(nèi)容角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出賣金融資產(chǎn)四類。持有至到期投資 主要指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有目的和內(nèi)容

7、角度,金融資產(chǎn)普通劃分為可供出賣金融資產(chǎn) 主要指持有意圖不明確的有公開報價、公允價錢可以可靠計量的金融資產(chǎn)。貸款和應收賬款 主要指貸款和應收款項,是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn),如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從計量方法角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 以公允價值計量的金融資產(chǎn)和以攤余本錢(或本錢)計量的金融資產(chǎn)兩類。 持有至到期投資屬于以攤余本錢(或本錢)計量的金融資產(chǎn)，將在第五章講解。根據(jù)企業(yè)會計準那么的有關規(guī)定,以公允價值計量的金融資產(chǎn)又分為兩種情況。 一是以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金

8、融資產(chǎn); 二是以公允價值計量且其變動計入一切者權益的金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從計量方法角度,金融資產(chǎn)普通劃分為第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)定義與特征1、買賣性金融資產(chǎn)定義 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的、在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 通常情況下,企業(yè)以賺取價差為目的,利用閑置資金從二級市場購入的股票、債券、基金和權證等屬于買賣性金融資產(chǎn)。第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)定義與特征2、買賣性金融資產(chǎn)根本特征 根據(jù)買賣性金融資產(chǎn)的定義可知,買賣性金融資產(chǎn)應具備三個根本特征: (1)持有目的主要是近期出賣; (2)活潑市

9、場上有公開報價; (3)公允價值可以繼續(xù)可靠獲得。不具備這些特征的金融資產(chǎn)普通不屬于買賣性金融資產(chǎn)。第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)二、買賣性金融資產(chǎn)的購入 按公允價值進展初始計量，買賣費用計入當期損益。 支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息該當單獨確以為應收股利或應收利息。 為什么購買買賣性金融資產(chǎn)的買賣費用，不資本化計入買賣性金融資產(chǎn)的本錢？第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)二、買賣性金融資產(chǎn)的購入 借:買賣性金融資產(chǎn)-本錢 應收利息 應收股利 投資收益貸:其他貨幣資金存出投資款 銀行存款已到付息期但尚未領取的債券利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利購買過程中的買賣費用公允價值第

10、101頁例4-1買賣性金融資產(chǎn)以公允價值計量，需求兩個二級科目買賣性金融資產(chǎn)-本錢買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動初始本錢一直不變期末余額期末余額第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息1、收到購買時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 借:銀行存款 貸:應收利息 應收股利第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息2、購買后，被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應該作為投資收益宣揭露放股利或計算應收利息時借:應收利息 應收股利 貸:投資收益實踐收到股利或利息時借:銀行存款 貸:應收利息 應

11、收股利第102頁例4-2第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計價 在資產(chǎn)負債表日,應按當日各項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值，對買賣性金融資產(chǎn)賬面價值進展調(diào)整。公允價值低于賬面價值借:公允價值變動損益貸:買賣性金融資產(chǎn)*股票公允價值變動損益公允價值高于賬面價值借:買賣性金融資產(chǎn)*股票公允價值變動損益 貸:公允價值變動損益企業(yè)的最終損益來源主要是主營業(yè)務、其他業(yè)務、營業(yè)外收支、投資收益。公允價值變動損益并不是最終實現(xiàn)的損益來源由于該損益隨著價錢變化總在實時變化。該損益只需在資產(chǎn)處置的時候才可以確認實現(xiàn)。買賣性金融資產(chǎn)-本錢期末余額買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動期末余額期末余額買賣性金融資產(chǎn)期末

12、余額期末思索公允價值前的賬面價值累計已確認的公允價值變動？公允價值大小調(diào)整額公允價值變動計算方法1公允價值與賬面價值比較第103頁例4-3買賣性金融資產(chǎn)-本錢期末余額買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動調(diào)整后期末余額調(diào)整后期末余額調(diào)整前累計已確認的公允價值變動？公允價值大小調(diào)整額調(diào)整前期末余額調(diào)整前期末余額公允價值變動計算方法2調(diào)整后累計已確認的公允價值變動公允價值與歷史本錢比較第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)五、買賣性金融資產(chǎn)的出賣實現(xiàn)的損益由兩部分構成:(1)出賣該買賣性金融資產(chǎn)時的出賣收入與其賬面價值的差額;(2)原來曾經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。實現(xiàn)的損益應經(jīng)過“投資收益賬戶反映。公允價值變動損益

13、此時才真正可以實現(xiàn)，因此將“前期公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益借:其他貨幣資金存出投資款 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動貸:買賣性金融資產(chǎn)本錢處置價款處置時賬面價值倒擠“投資收益處置時“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動在借方借:公允價值變動損益公允價值變動損益貸:投資收益處置時“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動在貸方借:投資收益 貸:公允價值變動損益公允價值變動損益第104頁例4-4 和4-5將“前期公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益 對于原來作為公允價值變動計入當期損益而在本期實現(xiàn)的部分,從公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益,能夠發(fā)生在確認公允價值變動損益的以后年度。 即確認公允價值變動損益和將公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投

14、資收益能夠發(fā)生在不同會計年度。這時即使“公允價值變動損益賬戶已無余額,無論借記還是貸記“公允價值變動損益,都不會影響公允價值變動損益實現(xiàn)年度的運營利潤. 由于公允價值變動損益和投資收益都屬于運營利潤的組成部分。借記“投資收益,貸記“公允價值變動損益,或者借記“公允價值變動損益,貸記“投資收益,都不會使當年的運營利潤發(fā)生變化,只不過要經(jīng)過“投資收益反映實踐實現(xiàn)的收益而已?！纠?】 201年1月1日，甲公司從二級市場支付價款1020000元含已到期但尚未領取的利息20000元購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一

15、次。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。【答案】 1201年1月1日，購入債券。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢1000000 應收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000其他資料如下： 201年1月5日收到2000年下半年的利息20000元 借：銀行存款 20000 貸：應收利息 20000 201年6月30日債券的公允價值為1150000元(不含利息) 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 借：應收利息 20000 貸：投資收益 20000 201年7月5日，收到該債券上半年的 利息； 借：銀行存款 20000 貸：應收利息 200

16、00 201年12月31日債券的公允價值為1100000元(不含利息)借：公允價值變動損益 50000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動50000借：應收利息 20000貸：投資收益 20000 202年1月5日，收到該債券2001年下半年的利息 借：銀行存款 20000貸：應收利息 20000 202年3月31日，甲公司將該債券出賣，獲得價款1180000元(含1季度利息10000元)。不思索其他要素。借：應收利息 10000貸：投資收益 10000借：銀行存款 10000貸：應收利息 10000借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢1000000公

17、允價值變動 100000 投資收益 170000 第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本特點1、可供出賣金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容未歸類為貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。被指定為可供出賣金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn) 它是指企業(yè)獲得的在活潑市場上有公開報價的股票投資、債券投資,因獲取投資的意圖不十清楚確,而被直接指定為可供出賣金融資產(chǎn)。2.可供出賣金融資產(chǎn)根本特征 在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼續(xù)可靠獲得和計量; 持有意圖不十清楚確。 可供出賣金融資產(chǎn)和買賣性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的不同。 因此,企業(yè)持有上市

18、公司限售股姑且對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的,根據(jù)其持有目的能否明確,可以劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或買賣性金融資產(chǎn)。第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值1、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式(1)購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)。(2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出賣金融資產(chǎn)。 指企業(yè)因改動了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖,而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出賣金融資產(chǎn)。資產(chǎn)的重分類第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值 遇到某些情況時,并不對持有至到期投資進展重分類,而是仍作為持有至到期投資對待。部分出賣持有至

19、到期投資日間隔該項投資到期日較近(如到期前3個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;根據(jù)合同商定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎一切初始本金;部分出賣持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起的(如因被投資單位信譽情況嚴重惡化,而將持有至到期投資予以出賣等)。第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值1、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值(1)購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)。 以購入時的公允價值加上相關買賣費用入賬。假設是股票借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值與買賣費用之和應收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀

20、行存款等 實踐支付的金額與買賣性金融資產(chǎn)在初始計量不同第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值1、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值(1)購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)。 以購入時的公允價值加上相關買賣費用入賬。假設是債券借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 債券面值應收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 貸：銀行存款等 實踐支付的金額下一章講第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價值1、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式(2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出賣金融資產(chǎn)。 以重分類日的公允價值作為入賬價值。 重分類日,將持有至到期投資

21、的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權益(資本公積)借:可供出賣金融資產(chǎn)-本錢貸:持有至到期投資倒擠“資本公積處置時，將“資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益可減少對損益沖擊以及支配第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1、持有期間收到的股利和到期利息 與買賣性金融資產(chǎn)原理一樣。2、持有期間收到的應計未到期利息借：應收利息 貸：投資收益倒擠“可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整債券面值票面利率債券期初余值實踐利率第5章“持有至到期投資講解由于債券必需計算利息，因此雖然會計上已將某些債務性可供出賣金融資產(chǎn)按公允價值計量,但債券在持有期間應計的利息應予以確認。第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)四、可供

22、出賣金融資產(chǎn)的期末計價1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動金額確定方法計算“持有期間債券計算利息后的賬面價值 可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動初始入賬價值累計已確認的公允價值變動下一章講可供出賣金融資產(chǎn)-本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額持有期間債券計算利息后的賬面價值累計已確認的公允價值變動第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動金額確定方法計算“持有期間債券計算利息后的賬面價值 可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 可供出賣

23、金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動計算本期應該調(diào)整的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動額 公允價值持有期間債券計算利息后的賬面價值可供出賣金融資產(chǎn)-本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額持有期間債券計算利息后的賬面價值累計已確認的公允價值變動？公允價值大小調(diào)整額第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價2.可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處置公允價值低于計息后賬面價值借:資本公積其他資本公積貸:可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值高于計息后賬面價值借:可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:

24、資本公積其他資本公積“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動計入了損益類科目“公允價值變動損益“可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入了權益類科目“資本公積第108頁例4-7四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價3.可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失以公允價值計量，為什么還要計提減值損失？ 期末可供出賣金融資產(chǎn)雖然也按公允價值計量,但其公允價值變動并不計入當期損益,而是計入資本公積。 一旦可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,如不對減值進展單獨處置,就無法將其減值損失作為運營損益工程反映在利潤表上。 因此,當有客觀證聽闡明可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,該當計提減值預備,確認減值損失。 為了單獨反映可供出賣金融資產(chǎn)的減值預備情況,并與普通資

25、產(chǎn)的減值相區(qū)分,實務中多以“可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動科目反映其減值預備。絕大多數(shù)科目的資產(chǎn)減值的二級科目均為“資產(chǎn)減值預備第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價3.可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù) 只需發(fā)生了對可供出賣金融資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量有不利影響(且這種影響可以可靠計量)的事項才闡明該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 普通地,當存在以下任何一項客觀證據(jù)時,可判別可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值： 教材列舉了9種情況。第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價3.可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣金融資產(chǎn)減值損失的計量 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生

26、減值時,應將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常運營損益處置,因此原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額,應從資本公積中轉(zhuǎn)出,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動原公允價值下跌計入資本公積，現(xiàn)轉(zhuǎn)入損益本次應該記錄的資產(chǎn)減值金額倒擠金額第110頁例4-8、9【例2】某企業(yè)201年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等買賣費用10萬元。初始確認時企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。201年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。202年12月31日400

27、萬股A公司股票因A公司發(fā)生艱苦違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價為2元，且該下跌并非暫時性下跌?！敬鸢浮?01年7月1日的獲得本錢 =000000 10 100000=40100000 元201年12月31日的公允價值總額 = 52000000元借:可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 11900000 貸:資本公積其他資本公積 11900000202年12月31日的公允價值總額 = 4000000 2=8000000 元 202年12月31日計提減值預備、確認減值損失 = 40100000-8000000 = 32100000元 同時將原計入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減

28、值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 44000000 5200000040000009= 44000000假設201年12月31日A公司股票收盤價每股9元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。那么201年12月31日調(diào)整可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值如下：借：資本公積 4100000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值 4100000 4010000040000009= 4100000那么202年12月31日應確認資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 280000

29、00 資本公積 4100000 4000000940000002=28000000 承上一例題，假設2021年12月31日A公司股票收盤價每股升值3元，400萬股共升值12000000元，那么做如下分錄： 借：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 12000000 貸：資本公積 120000003.可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回 可供出賣債務工具金融資產(chǎn) 當曾經(jīng)確認減值損失的可供出賣債務工具金融資產(chǎn)的價值上升時,應經(jīng)過損益賬戶在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認的減值損失。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 假設公允價值上升額超越了原確認的資產(chǎn)減值損失金

30、額,超出部分應作為資本公積處置。此時減值曾經(jīng)沖銷終了，繼續(xù)上升屬于公允價值變動，因此：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積3.可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可供出賣權益工具金融資產(chǎn) 曾經(jīng)確認減值損失的可供出賣權益工具金融資產(chǎn)的價值上升時,不能經(jīng)過損益賬戶轉(zhuǎn)回已確認的減值損失。 借：資本公積其他資本公積 貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)五、可供出賣金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出賣借：銀行存款等 資本公積其他資本公積 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值變動 資本公積其他資本公積 賬面余額公允價值累計變動額實踐收到的金額倒擠“投資收益公允價值累計

31、變動額【例3】承例2，截至202年12月31日，400萬股A公司股票賬面價值為20000000元，其中本錢40100000元，公允價值變動貸方余額20210000元，201年已計入資產(chǎn)減值損失的總金額32100000元。203年1月4日將其中的100萬股出賣，收到6000000元。借：其他貨幣資金 6000000 可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 5025000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-本錢 10025000 投資收益 100000040100000/420210000 /4將與之相關的資本公積轉(zhuǎn)出并計入損益。 借：資本公積 3000000 貸：投資收益 3000000 從賬面

32、上看，該筆出賣業(yè)務本期實現(xiàn)投資收益4000000元。但由于201年確認的32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出賣的損失100萬股股票的減值損失為8025000元，因此出賣的100萬股股票在持有期間實踐發(fā)生損失4025000元。(32100000 -20210000) /4六、買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)會計處置的區(qū)別【例411】 某公司發(fā)生的買賣性(可供出賣)金融資產(chǎn)有關業(yè)務如下:(1)201年3月4日購入A公司股票10000股,每股5元,合計50000元,另付經(jīng)紀人傭金1000元,均以投資款支付。(2)201年3月15日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.7元(股權登記日為201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利7000元,存入投資款賬戶。(4)201年3月31日該股票每股收盤價6元,調(diào)整買賣性(可供出賣)金融資產(chǎn)賬面價值。(5)201年4月8日出賣A公司股票2500股,每股售價6.5元,合計16250元存入投資款賬戶。(1)201年3月4日購入A公司股票10000股,每股5元,合計50000元,另付經(jīng)紀人傭金1000元,均以投資款支付。(2)201年3月15日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.7元(股權登記日為201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利70