資產負債表、利潤表以與現金流量表之間的勾稽關系_利潤表標準格式

1、資產負債表、利潤表、現金流量表的勾稽關系第一章勾稽關系先看一看資產負債表，這X報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產負債情況如何。在這X報表時，最重要的一個“勾稽關系就是資產等于負債加上權益。如何理解呢，就是，我現在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當然就是我現在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產，而借來的錢，就是負債，自己的，就叫權益。這就是資產負債表最重要的內部“勾稽關系。再看一看利潤表或損益表，這X報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺

2、了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這X報表關鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這X表里，最重要的一個“勾稽關系就是收入減去本錢費用，等于利潤，這個關系就太簡單，就不用多解釋了。我們再看一看現金流量表，這X報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了多少現金，付出去了多少現金，還余下多少現金在銀行里。這X報表的關鍵也是要看這段時間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這X表里，最重要的一個“勾稽關系就是流入的現金減去流出的現金，等于余下的現金，這個關系也十分簡單，就不用多解釋了。一、資產負債表同損益表或利潤表之間的“勾稽關系。資產負債表同損益表的表間關

3、系主要是資產負債表中未分配利潤的期末數減去期初數，應該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應該等于這段時期內未分配利潤的增量。未分配利潤就是企業(yè)支付本錢費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動產生的經濟效果，到最后，都要表達到未分配利潤下來，做個最后的了結，而其他的工程之間的關系，主要表現在表內的關系上，而不是通過表間關系現表達的。二、資產負債表同現金流量表之間的“勾稽關系。資產負債表同現金流量表之間的關系，主要是資產負債表的現金，

4、銀行存款及其他貨幣資金等工程的期末數減去期初數，應該等于現金流量表最后的現金及現金等價物凈流量。資產負債表是一個時點報表，現金流量表是一個時期報表，表間關系的原理同上?，F金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換成金額現金、價值變動風險較小的投資。主要包括：短期投資通常投資日起三個月到期或清償之國庫券、商業(yè)本票、貨貨幣市場基金、可轉換定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌兌匯票等皆可列為現金等價物，可以馬上變現的長期投資等。他們可以隨時的變成現金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現金，這個同現金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現實運作中，

5、可以將這些東西，看成與現金一樣的，在會計上，就叫現金等價物。至于損益表與現金流量表之間的關系，要通過很多的運算才可以說明，比擬復雜，我們可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩X報表，有他們的一樣之處，也有他們的不同之處。所謂一樣之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內的一些活動情況，一個是反映一段時期內的利潤情況，一個是反映一段時期內的現金流量情況；所謂不同之處就是，編制的根底不同，在會計上，對經濟活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實現制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為本錢費用，而無論這筆錢是不是應該由收付的當時

6、期間負擔。另一種處理方法，叫權責發(fā)生制，與收付實現制正好對著來，就是在會計上確定收入和本錢費用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應該由當期負擔，不由當期負擔的，就不確定，而是等到應該負擔的期間再確認。第二章看報表拿這些報表后，重點看哪些地方，以便得到報表的主要信息。由于要得到企業(yè)的一些深層次的信息，必須結合幾個報表的各個工程一起來分析，因此，我們先講一講各個報表的形式構造，然后再講一講用于分析報表的分析方法及幾個主要的分析指標比率的含義。一、資產負債表的形式構造資產負債表是一X時點報表，也就是說，在某一個時點上，企業(yè)的資產負債狀況如何。過了這個時點，企業(yè)的資產負債

7、情況就會不一樣了，所以，拿到這X表的第一反響，就是要看一看是什么時點的報表，這一點很重要。從資產負債表的表構造來看，國外的表構造一般是上下構造的，也就是說，將資產負債表分成上下兩局部，將資產放在表的上半局部，下半局部依次是負債和權益；而中國的表構造一般是左右構造的，就是將表分成左右兩個局部，將資產放在表的左邊局部，右邊的上半局部放負債，下半局部是權益。但無論是上下構造，還是左右構造，只要是資產負債表，都依據資產等于負債加權益這個公式進展編制的，這個公式全世界一樣，沒有什么中國特色。同時，在資產負債表里，資產和負債的各自的明細工程，都是按資產或負債的流程性大小順序來排列的，即，流動性高的放在前面

8、，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現或者就要“兌現的時間長短，如果一項資產，馬上就可以“兌現，如，短期投資，這工程資產就是流動資產，就流動性來說，短期投資的流動性當然不及銀行存款等貨幣資金，因為銀行存款本來就屬于現金X疇，也即兌現時間為零，對兌現時間越短，流動性就越高，反之亦然。同理，如果一項負債，被要求兌現的時間越短，流動性就越高。流動性是資產負債表中各明細工程放置位置的一個主要依據。我們看一看資產負債表的左邊，即資產類，可以看到，資產被分為了流動資產，固定資產及無形資產等小類別，并分別有小計，這些反映了一個公司資產的分布形態(tài)，也就是說，公司的資產是以什么形態(tài)存在的，是以流

9、動資產形式存在，還是以固定資產或無形資產形式存在的。資產是以什么形式存在很重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，如中流動資產中，這些流動資產分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉庫里，有多少以應收帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產從總體到明細層層分解來看，以確定這些資產的存在形式。同時可以將幾年的同類資產的金額進行比擬，看看有什么變化或趨勢，結合企業(yè)的行業(yè)特點，產品特點和企業(yè)規(guī)模等進展分析，可以找出你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務報表的分析方法時，再詳細講解。在這里，我想重點強調的是，在流動資產中，關注比擬多的是幾個工程，一個是應收

10、帳款工程，另一個是存貨工程，第三個是待攤費用工程。一、應收帳款的關注，一個是從金額的大小來看，金額越大，風險越大，當然，這個要與銷售收入相比擬才可以說明問題，絕對數大不可真正說明問題，再一個就是，應收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質也有關系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進展銷售的，因此，應收帳款工程金額可能就比零售企業(yè)的要大，因為，零售企業(yè)主要是以現金收款方式進展銷售的。第二個是看應收帳款的時間長短，也就是這個錢已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長，客戶不還的可能性就越大。第三個是看是誰欠的錢，看一看這個欠錢的公司還錢的能力有多強，分析一下這個公司的銷售能力，產品盈利能力及現金流量等。二、存貨工程，

11、所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產的原材料，半成品或產成品，這個工程的多少，反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說的，減少資金的占用，加速資金的周轉，主要的就是說的要減少這個工程的金額。這個工程金額越少，說明，企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉就可能越快。但這個金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產方式或需求應對方式不一樣，這個工程有可能會有不同的特點，如，按庫存生產的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產的企業(yè)要多。三、待攤費用，是指前期支付了應該由以后好幾期應該負擔的錢。實際支付了多少錢，不一定就確認為支付當期的費用，應該將它分攤到以后幾期去。這個工程嚴重影響當期的利潤，是產生利潤額與現

12、金凈流量差異的主要原因，與這個工程相似的還有幾個工程，一個是折舊，一個是長期待攤費用，還有就是一些資產的減值準備，這些都是影響利潤，但不產生現金流量的工程，要引起關注。折舊和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量現金流出后，對本期及后期的影響，而一些資產的減值準備，如，長期投資減值準備，那么是反映這些資產在市場上的價值變化，減值準備越大，說明這些資產在市場上的價值就有可能貶值越大。以上重點是對資產中的流動資產的一些工程進展了簡單的說明，在負債工程中，有幾工程也要引起關注，一個是長期借款，一個是應付帳款，再一個就是未付稅金。在長期借款工程中，要關注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多長，

13、三是向誰借的款，四是借款的利息是多少，這些在報表及報表附注里都會有說明。應付帳款反映有多少錢應該付而還沒有付給供給商的，在關注這個工程時，一個是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這個工程反映的是本企業(yè)運用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關注的是未付稅金，這個是反映企業(yè)一共還有多少應該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。在權益方面，我們也有幾個要重點關注的，一個是實收資本或實收股本，這個工程反映的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候，投到公司的錢。在關注這個工程時，一個是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什么要

14、關注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因為，出的錢越多，在股東會上說話就越算數。在權益方面，我們另外要關注的二個是資本公積項目和未分配利潤工程，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體哪個股東或投資人應該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢，共有的錢。為什么會有這處工程，這個工程是如何形成的，說起來就比擬復雜了，主要是幾個方面，一個是股票或資本溢價，說簡單一點，就是在公司成立后，后來參加的股東或投資人，應該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一局部錢，才可以得到與在公司成立時的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？

15、因為人家比你先投入，比你多承當了資金的風險，你的資金沒有承當這些風險，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，當然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那局部錢，就是股票或資本溢價。資本公積另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對方捐贈的是公司，而不是某一個股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利潤就比擬簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產負債表這個時刻，公司一共有多少利潤或虧損，關于這個未分配利潤工程是如何來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。利潤表或叫損益表的相關內容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤分配表是利潤表的一個附表，

16、輔助說明在利潤表里的最后一項，就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進展分配的，未分配利潤是如何得出來的。利潤表主要說明稅后利潤產生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。與資產負債表是個時點報表相對應，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內，產生了多少的利潤或虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損既損益是不一樣的，所以，拿到這X表的第一反響，就是看一看，這X表說的是哪段時期的利潤。從利潤表的構造來看，表的工程分為五個層次，從上到下分別是，營業(yè)收入，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這X報表，一個是從上向下看，通過計算主營業(yè)務收入到得出凈利潤這

17、個過程，可以看出這個凈利潤產生的過程；如果從下向上看，即先看凈利潤，最后看主營業(yè)務收入，可以得出凈利潤產生的原因。從分析的角度來說，應該是從下向上看，我個人也習慣從下向上看，首先看最后的結果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。利潤表的最后一項，就是凈利潤，注意，我在這里強調一下，是凈利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后一項當做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利潤，未分配利潤是利潤分配表的最后一項，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤如何通過分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。凈利潤是交了所得稅之后，企業(yè)最

18、后得到的錢。因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少，所謂利潤總額，就是企業(yè)經過一段時間后，總共得到了多少錢。在得到利潤總額后，分為兩個局部，一局部是以所得稅的形式交給國家，余下的局部就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這里，可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要答復這個問題，就要涉及到國家的稅法了，總的計算方式是把利潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率，得出的這個數就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比擬復雜了，因為，國家為了從總體上調控產業(yè)構造和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關的優(yōu)惠措施，

19、這些相關細節(jié)寫在相關的稅法或規(guī)章制度里。一是一般的國內企業(yè)的所得稅都是25%，二是經濟特區(qū)和經濟開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠。利潤總額就是企業(yè)經過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經過一段時間得到的錢，而沒有說經過一段時間的經營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當然有，企業(yè)在一段時間內得到的錢，除了通過經營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤呢？說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業(yè)外收入，當然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所以，我們在看上市公司的報表時，不

20、要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不是通過自己的真本領賺來的，還是發(fā)的意外之財，目前有很多上市公司都是通過調節(jié)利潤表的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點自欺欺人。OK，我們知道了利潤總額是由兩局部組成的，一局部是憑自己的本領硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一局部是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。營業(yè)利潤是如何來的，我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務可能有很多，一般會有兩類，一類是主營業(yè)務，另一類是非主營業(yè)務，即其他業(yè)務。通過主營業(yè)務賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務利潤，而通過其他業(yè)務賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務利潤，因此，這兩類業(yè)務的利潤相加之后，減去這個期間為這兩類業(yè)務而消耗的

21、一些公共支出，即我們常說的期間費用，如財務費用，銷售費用等，最后可以得到營業(yè)利潤。我們再向上看，而主營業(yè)務利潤是如何得到的如何，這個就比擬簡單了，就是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務本錢，再減去應該由主營業(yè)務負擔的稅金，就可以得到我們的主營業(yè)務利潤了，而主營業(yè)務收入在哪里，就是我們利潤表的第一項，主營業(yè)務收入。以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我們可以更好的理想凈利潤產生的原因。當然，你也可以從上向下看利潤表，去關注凈利潤產生和計算的過程，但無論如何看，請大家記住利潤表工程的五個層次，依次是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它們之間的相互關系。以上是我們談的

22、利潤表的內容，利潤表還有一個附表，就是利潤分配表，這X表主要關注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。在看利潤分配表時，我們要關注的就是利潤分配兩個方面的問題，一個是方向問題，第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里，做為企業(yè)開展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來看，是先留一局部資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通股股東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關于這個問題，在公司法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤的一定比率，提出一局部做為企業(yè)開展基金，就是我們常說的公積金和

23、公益金，其實這個所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質是一回事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個股東多少份額，只是種類不同而已。提出一局部公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè)后期和長期開展做的準備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的開展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。通過這些分配之后，余下的局部，就是未分配利潤，這局部利潤，可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分在前三局部中，我們分別講了財務的一些根本概念、資產負債表、利潤表及利潤分配表等，在這一局部中，我們打算對現金流量表進展簡要的介紹，關于財務報表的分析方法，由于涉及內容也比擬多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹，因此，在這里

24、，我們將暫時不涉及這局部內容。所謂現金流量，簡單的說，就是在一段時期內，現金的流入，流出及結余的多少，現金流量表的目的也就是反響企業(yè)在一段時期內，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結余是多少，這個結余，在財務上，我們叫現金凈流量。我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現金就是流經水池的水，現金流量表的作用，就是在水池的進水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個月內，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進水表的數減去排水表的數，再去

25、看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。這當然只是一個簡單的比方，現實中現金流量表當然不是這么容易的。要理解現金流量表，除了理解現金流量表的作用外，還有一個比擬重要的概念，就是收付實現制，關于收付實現制和權責發(fā)生制，我們在前面的局部中，已經提到過，在這里我們就不再細說了。要注意的一點是，現金流量表是按收付實現制來編制的，而資產負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。為什么有了以權責發(fā)生制為根底的報表外，還要求編制以收付實現制為根底的報表呢？這是由于權責發(fā)生制與收付實現

26、的本質差異造成的，由于一般會計準那么大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進展會計的核算及報告，而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為本錢費用，確認了本錢費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為根底計算的收入減去本錢費用后得到的利潤，有很大一局部不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業(yè)收入等，這些都是公司有權在以后向債務人收回的錢，但俗語

27、說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風險的，說不定債務人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對應收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨便加一句，任何有風險的東西，都可能會產生收益，所以，對風險是要加以利用的，而不是一味的加以抵抗，應收帳款也一樣，有風險，也可以利用來產生更多的收益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實現制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你荷包里有錢，而要確認荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說，要知道這一點，就要以收付實現制來編制報表了。這就是現金流量表存在的價值。利潤反映了你賺錢的能力，而現金凈流量反映了你未來存

28、活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現制來編制報表，計算出現金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。與現金流量表相關的還有一個比擬重要的概念，在前面也講過，在這里再提一下，那就是現金這個概念，在這里我們提到的現金，是廣義上的現金，除了包括我們通常說的大團結以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現金概念，就是有立即支付能力的資產?，F金流量表里的數字，就是反映這些有立即支付能力的資產的流動及結余情況?，F金流量表將主要的視線，關注到企業(yè)里對現金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？第一類是經營活動，就是我們通常說的產品和效勞的業(yè)務活動，如，產品或效勞的銷售，生產及采購活動，以及與之有關的其他活動等；