CNCEC建筑業(yè)稅法實務(wù)培訓課件

1、1主講內(nèi)容目錄建筑安裝業(yè)中的涉稅疑難問題處理BOT業(yè)務(wù)的財稅處理2 一、建筑安裝業(yè)中的涉稅疑難問題處理3一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 1、發(fā)票開具的要求 國稅發(fā)200840號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)200880號規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。4一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策1、發(fā)票開具的要求 關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2011年打擊發(fā)

2、票違法犯罪活動工作的通知（國稅發(fā)【2011】25號）規(guī)定 ：“對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財務(wù)報銷、財務(wù)核算?！?一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 中華人民共和國發(fā)票管理辦法(國務(wù)院令第587號) 第二十一條規(guī)定：“ 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！?第二十二條規(guī)定：“ 開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 2、稅務(wù)局對發(fā)票稽查的要求 同時 ，國稅發(fā)【2011】25號）還規(guī)定：“對未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛

3、開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費用的，要予以重點檢查?！?2011年全國稅務(wù)稽查工作要點明確規(guī)定： 重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”違法案件；重點查處利用電子、服裝類產(chǎn)品等騙取出口退稅案件；重點查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。 7一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 2、稅務(wù)局對發(fā)票稽查的要求 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知（國稅發(fā)200916號）規(guī)定： 重點稽查房地產(chǎn)業(yè)和建筑企業(yè)。 嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪活動。開展對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等購買、使用虛假發(fā)票重點行業(yè)、企業(yè)的清理檢查

4、。嚴厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為。 8一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 2、稅務(wù)局對發(fā)票稽查的要求 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知（稽便函【2011】31號）規(guī)定： 對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。9一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 2、稅務(wù)局對發(fā)票稽查的要求 國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知（國稅發(fā)【2011】25號）規(guī)定：

5、進一步加強對納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。10一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 3、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是會議費、差旅費、培訓費、辦公用品費等。會議費和培訓費的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。召開董事會會議的會議費也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標準等。11一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 3、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？ 辦公用品發(fā)票未附明細附件，不能說明

6、所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。12一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 3、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？ 以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓費、印制費、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。13一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 4、企業(yè)提供有效憑證的時間問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的

7、相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！?4一、建筑安裝施工中的發(fā)票政策 4、企業(yè)提供有效憑證的時間問題 要注意的是國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。15二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定

8、 中華人民共和國建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因為再分包不僅違法，而且要全額納稅。16二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見，轉(zhuǎn)包行為是我國法律禁止的，所以對于轉(zhuǎn)包

9、價款在營業(yè)稅計算營業(yè)額時不得扣除。17二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。18二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第八條規(guī)定，嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對象為個人，那么分包給個人所支付的分包款不得扣除。19二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 因此，總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條件

10、： 1、必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進行建筑工程項目登記，申報納稅； 2、分包人必須向總包人開具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在地地稅局提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復印件； 20二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定 因此，總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條件： 3、用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機構(gòu)所在地補征建筑業(yè)營業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。 4、分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個人。21二、建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策

11、規(guī)定 因此，總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條件： 3、用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機構(gòu)所在地補征建筑業(yè)營業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)開具或者管理的稅控機打發(fā)票。 4、分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個人。22三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 “甲供材”的營業(yè)稅風險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提

12、供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。 23三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票或者按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風險，為什么呢？ 24

13、三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 在實踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬的材料發(fā)票和60萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到稅務(wù)局的認可，即稅務(wù)局不認可甲方的材料票進成本。25三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提

14、供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。26三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 “甲供材”中的企業(yè)所得稅風險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當中

15、，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務(wù)價款一起開建安發(fā)票給甲方進行工程結(jié)算。 27三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進行工程結(jié)算，才不會有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風險。可是，施工企業(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成

16、本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，施工企業(yè)需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材”對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風險較大。28三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對，筆者認為應(yīng)從以下二方面來規(guī)避。 第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元勞

17、務(wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方。29三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 按照營業(yè)稅法的規(guī)定，材料價款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實踐征管中，稅往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發(fā)票給甲方。30三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。如果

18、甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認為應(yīng)該按照以下辦法來操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；31三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工

19、方。如果按照以上四個步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風險，因為，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。32三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 如果按照以上四個步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。但是，這種操作不符合中華人民共和國建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風險，中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定

20、：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。” 33三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進行的立法。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價的好處，與甲方達成協(xié)議按照以上分析的四個步驟進行操作，是符合中

21、華人民共和國合同法中當事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時，對甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。3435案例分析 分析： 營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)

22、勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 36案例分析 分析： 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。 ”37案例分析 分析： 依據(jù)上述規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)與建筑公司簽訂總價值為1000萬的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬，無論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅并向房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。38案例分析 分

23、析：在建筑業(yè)征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標報價及工程竣工結(jié)算價中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機關(guān)備案報告“甲供材料”金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔納稅連帶責任，應(yīng)繳納甲供材料費部分（800萬元）的營業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔。因此，若與建筑公司簽訂總價值為200萬的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。 39三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（四）應(yīng)注意一種錯誤的做法：甲方轉(zhuǎn)售材料 甲方自購材料，相關(guān)

24、的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價合同金額開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。40三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理 雖然營業(yè)稅計稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會計賬務(wù)處理的規(guī)定。對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來說，其實際收入中未包括甲供材料金額，因此，會計賬務(wù)處理時仍按實際收入確認營業(yè)收入，同時按實際收入開具發(fā)票。41三、“甲供材”的營

25、業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理如，乙方承包一項建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項業(yè)務(wù)總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供400萬元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料、設(shè)備、動力等）600萬元。該項建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為1000萬元，營業(yè)稅由乙方交納。但乙方會計處理時按實際收入確認營業(yè)收入為600萬元，并按600萬元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時，按1000萬元計稅依據(jù)計算繳納的營業(yè)稅金及相關(guān)稅費，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”科目。 42三、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（五）甲供材中承包方的會計處理 甲方可以按照實際支出確認成本，并以按規(guī)定取得的各種

26、合法票據(jù)確認為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購買取得的建材發(fā)票400萬元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬元合計1000萬元，計入開發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬元支出與600萬元的付款合計全部計入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。 上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因為按1000萬元納稅而開具1000萬元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會計處理時，也不需要以1000萬元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。（但在實際中行不通，因為稅務(wù)局納稅系統(tǒng)中無法按照1000萬申報營業(yè)稅而開具600萬元的建安發(fā)票）43四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險

27、控制 （一） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險 安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風險是包工包料的情況下，設(shè)備價款和裝修材料費用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復納稅的風險。44四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?5四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控

28、制 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條（十三）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。(該政策還是有效）46四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承

29、攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。47四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 2、稅收風險控制策略 一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同； 二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。48五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （一）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的界限正確與否會涉及到企業(yè)漏

30、稅和多繳納稅的風險。因為中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 49五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 各省、市地稅局早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條第（十三）項曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、

31、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。50五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干政策問題的通知（贛地稅發(fā)200391號）、廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設(shè)備名單的通知（粵地稅函2004720號）、遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅若干政策問題的通知（遼

32、地稅發(fā)200515號）、大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計征營業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知（大地稅函200422號）、山東省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題的公告（山東地稅局公告2010年第1號）等。 51五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 可以參照中華人民共和國建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準（GB/T50531-2009）。52五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 53五、建筑業(yè)中設(shè)備與材

33、料劃分的稅收風險控制 54五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 55五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 56五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 57五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 58五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 59五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 60五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 61六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險 提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險是： 1、地稅局對銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營業(yè)稅，國稅局對提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。 2、如果納稅人分別核算了其貨物的銷售

34、額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務(wù)機關(guān)對于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核定納稅。核定額高低主動權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面。 3 、一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。62六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提

35、供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 63六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第六條規(guī)定：“ 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建

36、筑業(yè)勞務(wù)的行為；）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?64六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 65六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù)（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、

37、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 66六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。 同時，按簡易辦法征收增值稅的不得抵扣進項稅額 67六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制（一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）第三條關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題。（國稅發(fā)20097號宣布該條規(guī)定作廢）本通知所稱自產(chǎn)

38、貨物是指：1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。68六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問題的通知（穗地稅函2011104號）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進行執(zhí)行： 69六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （1）關(guān)于核算問題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同

39、時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定。 70六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （2）關(guān)于計稅營業(yè)額問題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計稅營業(yè)額為： 一是能夠同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款

40、扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額。 71六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （2）關(guān)于計稅營業(yè)額問題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計稅營業(yè)額為： 二是不能同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價款，即計稅營業(yè)額為所取得的工程價款。 72六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （3）關(guān)于納稅申報問題 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)

41、納稅申報，并同時提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費綜合申報表（SB011（2011年版）的附件： 銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； 機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件； 自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復印件。 73六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知（粵地稅函2009640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 74六、

42、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 （5）關(guān)于對總承包（或分包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題 對總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款： （一）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； （二）承包單位機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復印件； （三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票 （抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）； （四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 總承包（或分包）納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價款之和不得超過其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。75六

43、、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供如下資料備案： 1、建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)證書復印件； 2、其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明； 76六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù) 3、銷售貨物的增值稅發(fā)票復印件

44、； 4、合同復印件； 5、主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 主管地稅機關(guān)對上述資料審查合格后，按規(guī)定計算征收營業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營業(yè)稅。77六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風險控制策略 2、涉稅風險控制策略 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同； 構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）； 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件；78案例分析 A建筑公司2011年1月承接一家房地產(chǎn)開發(fā)企

45、業(yè)造價為5000萬元的工程，同時將該工程中鋁合金門窗安裝部分分包給B公司施工，結(jié)算價款為500萬元，其中材料價款350萬元，安裝費為150萬元。B公司從事鋁合金門窗生產(chǎn)銷售并負責建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業(yè)施工資質(zhì)。 2011年4月，B公司工程施工完畢，結(jié)算時，B公司提供給A公司增值稅發(fā)票350萬元，營業(yè)稅發(fā)票150萬元。A公司想了解，B公司給其開具的發(fā)票形式及該種情形下營業(yè)額的計算方法是否正確。 79案例分析 B公司應(yīng)如何開具發(fā)票 根據(jù)營業(yè)稅實施細則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)

46、稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時，根據(jù)增值稅實施細則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。80案例分析 B公司應(yīng)如何開具發(fā)票 因此，B公司屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗的行為，應(yīng)分別核算門窗銷售額和安裝收入營業(yè)額，并應(yīng)根據(jù)門窗銷售額350萬元計算繳納增值稅，按安裝收入150萬元的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。即應(yīng)給A公司提供350

47、萬元的增值稅發(fā)票和150萬元的營業(yè)稅發(fā)票。 81案例分析 總包A公司如何計算營業(yè)額 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?？梢姡偝邪说姆职こ炭钤谟嬎銧I業(yè)額時是可以扣除的。 對于如果分包方承接的是“提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物”分包工程，在這個問題上，我們可以看出，對于A公司而言，分包給B公司的工程是一個完整的分包工程，其500萬元的價款屬于營業(yè)稅暫行條例第五條中規(guī)定的“其支付給其他單位的分包款”，而不應(yīng)該因為B公司在分包活動中提供了自產(chǎn)鋁合金門窗而不允許A公司全額扣除分包工程款，否則會對

48、A公司造成稅負的不合理。因此，A公司在計算計稅營業(yè)額時，應(yīng)準予扣除分包給B公司的500萬元的分包工程款。 82案例分析 總包A公司如何計算營業(yè)額 但在實際稅收征管中，分包方必須向總包開具建安發(fā)票才可以進行差額抵扣，這對銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的分包人來講，多繳納了銷售貨物部分的營業(yè)稅（重復納稅了），只有廣州地稅是認同售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的分包人向總包開具的增值稅發(fā)票可以作為為總包方差額計稅的憑證。83七、營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 1、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營

49、業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 84七、營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 85七、營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定在理解該規(guī)定時，要注意兩個方面： 一是這兩個條款的適用前提是提供應(yīng)稅行

50、為，包括提供應(yīng)稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應(yīng)稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。 二是收到款項和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。 86七、營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 2、建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十五條第二款的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 這一規(guī)定主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時期長、不易征收管理的問題。 87八、向境外提供建筑勞務(wù)暫免營業(yè)稅 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅

51、若干免稅政策的通知（財稅2009111號）第三條的規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅 ?！?8八、向境外提供建筑勞務(wù)暫免營業(yè)稅 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）第三條的規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅 ?！?9九、生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退(免)稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨

52、物退(免)稅問題的批復（國稅函2009538號）的規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。90案例分析 某公司是一家機械生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。最近準備為一家對外承包工程公司出口一批機械設(shè)備。請問，這批出口的機械設(shè)備是否能夠退稅？ 根據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復（國稅函2009538

53、號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務(wù)上作銷售處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法。凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅。不屬于上述兩類貨物范圍的，實行免稅辦法。因此，該公司為對外承包工程而出口的機械設(shè)備屬于特準退稅范圍，可以退稅。 91十、建筑工地臨時食堂開支的涉稅風險控制1、如果施工企業(yè)給民工購買了三險一金，簽定勞動合同并代扣個人所得稅，則建筑工地臨時食堂開支應(yīng)計入“職工福利費”；2、如果工地上的民工是勞務(wù)派遣公司派遣的，則建筑工地臨時食堂開支不可以計入

54、“職工福利費”，應(yīng)在“工程施工間接費用”核算。92十一、建筑施工企業(yè)邊角料的涉稅風險控制涉稅風險： 建筑施工企業(yè)的邊角料主要是工地上的余料和廢品類。有不少施工企業(yè)在銷售邊角料時往往不做收入，甚至是賬外循環(huán)，有的雖然做收入，但在“營業(yè)外收入”科目反映，漏了營業(yè)稅。93十一、建筑施工企業(yè)邊角料的涉稅風險控制涉稅風險控制策略： 施工企業(yè)的邊角料銷售收入，應(yīng)該在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行會計核算，如果殘余料等邊角料的成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)該先沖減合同成本，在按照銷售業(yè)務(wù)處理；工地殘余料的銷售，需要按照3%繳納增值稅，即按照銷售額（1+3%）3%，到國稅局代開普通銷售發(fā)票。94十二、民工工資的涉稅風險控

55、制（一）民工工資的涉稅風險 民工工資的涉稅風險是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。 （二）稅收風險控制策略 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費也屬于“職工薪酬”，同時要按照勞動合同法的規(guī)定，為他們購買社會保險等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件才可以在稅前扣除： 該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工； 企業(yè)與建筑工人簽訂了勞動合同； 企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險； 以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。 95十二、民工工資的涉稅風險控制（一）民工工資的涉稅風險 （二）稅收風險控

56、制策略 凡是不同時具備以上四個條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來說有兩種情況： （1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票； （2）支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。96十三、建筑施工企業(yè)預收賬款處理的涉稅風險控制 正確的涉稅處理辦法： 收到預收款時的營業(yè)稅及附加不計入“營業(yè)稅金及附加”，而計入“應(yīng)交稅費營業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時，按照完工百分比法確認的收入時，再把“應(yīng)交稅費營業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤表中。97案例分析 某路橋工程有限

57、公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預收賬款的財稅處理如下：98案例分析（1）收到預收工程款時的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 300萬 貸：預收賬款 300萬（2）繳納預收賬款的營業(yè)稅時: 借：應(yīng)

58、交稅費營業(yè)稅 9萬 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 9萬 合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬。99案例分析（3）登記發(fā)生成本時： 借：工程施工 合同成本 2700萬 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 2700萬（4）年底確認收入時：完工程度2700450060%，收入為500060%3000萬元，毛利為（50004500）60%300萬元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2700萬 工程施工毛利 300萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000萬100案例分析（5）提取收入的營業(yè)稅金時： 借：營業(yè)稅金及附加 90萬 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 90萬（6）登記已結(jié)算工程款時：借：預收賬款 300萬

59、應(yīng)收賬款 1500萬 貸：工程結(jié)算 1800萬 從以上會計處理來看，“不計入營業(yè)稅金及附加法”在確認收入時，再將相關(guān)的稅費一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會計制度，但使應(yīng)交稅金營業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會計報表上出現(xiàn)負數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費。101十三、建筑施工企業(yè)預收賬款處理的涉稅風險控制 實踐中的有稅收風險的賬務(wù)處理法： 1、當收到發(fā)包方的預收款時，就把營業(yè)稅及附加計入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進度而按照完工百分比法分次計入“營業(yè)稅金及附加”。102案例分析 某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬

60、元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預收賬款的財稅處理如下：103案例分析 （1）收到預收工程款： 借：銀行存款 300萬 貸：預收賬款 300萬（2）計提預收賬款稅金： 借：營業(yè)稅金及附加 9萬 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 9萬計提合同約定付款日期繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬