《企業(yè)合并賬務(wù)處理》PPT課件

1、第六章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并的賬務(wù)處理2022/7/151主要內(nèi)容企業(yè)合并概述1同一控制下企業(yè)合并賬務(wù)處理2非同一控制下企業(yè)合并賬務(wù)處理32022/7/152整理ppt學習目標了解企業(yè)合并的含義、分類及方式理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法權(quán)益結(jié)合法理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法購買法2022/7/153整理ppt第一節(jié) 企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的涵義與原因企業(yè)合并: IASC：通過一個企業(yè)與另一個企業(yè)實行的股權(quán)聯(lián)合或獲得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而將各自獨立的企業(yè)組成一個經(jīng)濟實體。CAS：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 20

2、22/7/154整理ppt目的在于優(yōu)化經(jīng)濟資源的配置和組合，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營綜合效益和規(guī)模效益，推動社會生產(chǎn)力的發(fā)展。降低生產(chǎn)經(jīng)營成本降低風險擴大市場影響盡快進入市場2022/7/155整理ppt二、企業(yè)合并的方式按合并的法律形式分類按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分類按照企業(yè)合并的性質(zhì)分類吸收合并 控股合并 縱向合并混合合并 橫向合并購買性質(zhì)合并 股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并創(chuàng)立合并2022/7/156整理ppt按照企業(yè)合并前后是否受同一方控制分類同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并:參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性非同一控制下的企業(yè)合并:參與

3、合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制2022/7/157整理ppt1、吸收合并ABA （單一經(jīng)濟主體和法律主體） 例：甲、乙兩公司合并，乙公司被甲公司所吸收，并喪失法人資格，成為甲公司的分廠或分部。其具體辦法，可以由甲公司以現(xiàn)款購買，發(fā)給股票或簽發(fā)出資證明書等形式換取不復(fù)存在的乙公司的各種資產(chǎn)，并承擔后者的全部債務(wù)。 甲公司2022/7/158整理ppt2、新設(shè)合并ABC（單一經(jīng)濟主體和法律主體） 例：甲公司與乙公司合并成丙公司。參與合并的甲、乙兩公司的法人地位均告消失，成為新成立的丙公司的分廠或分部。新組建的丙公司接受甲、乙兩公司的資產(chǎn)和負債。甲公司丙公司2022/7/159整理p

4、pt3、控股合并ABAB（單一經(jīng)濟主體多個法律主體）例：當甲公司購入乙公司50%以上股份時，可完全控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理大權(quán)，甲公司成為控股公司，也稱母公司，乙公司成為甲公司的附屬公司，也稱子公司。 集團公司甲公司乙公司2022/7/1510整理ppt合并方式 購買方 被購買方 （合并方） 被合并方）吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔負債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資2022/7/1511整理ppt三、企業(yè)合并會計的核算方法1、購買法購買法的基本原理 購買法是假定企業(yè)合并是一個企業(yè)

5、取得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通的資產(chǎn)交易基本相同。主要適用于非同一控制合并2022/7/1512整理ppt特點：購買企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務(wù)。購買成本超過所取得凈資產(chǎn)的公允價值的差額，記為商譽。合并時發(fā)生的相關(guān)費用： 直接費用增加投資資本；其他間接費用記為當期損益。2022/7/1513整理ppt現(xiàn)金支付方式：實際支付的款項相關(guān)直接費用發(fā)行債權(quán)方式：債券面值相關(guān)直接費用發(fā)行股票方式：股票的公允價值相關(guān)直接費用2022/7/1514整理ppt相關(guān)直接費用：包括聘請會計師、律師、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費用。發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行

6、債券或承擔其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入。多次交易分布實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本（不包括權(quán)益法核算確認的損益部分）之和。2022/7/1515整理ppt負商譽購買時所支付的價款小于被購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額。會計處理：沖減非流動資產(chǎn)價值直接計入資本公積全部作為遞延收益處理2022/7/1516整理ppt2、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法的基本思想：股權(quán)的交換是參與合并企業(yè)股東權(quán)益的結(jié)合。該方法不適應(yīng)支付現(xiàn)金方式的吸收合并。視企業(yè)合并為一種股權(quán)聯(lián)合。主要適用于同一控制下合并2022/7/1517整理ppt特點：無需對被并企業(yè)進

7、行公允價值的確定，各方凈資產(chǎn)均按賬面價值計價。被并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤一部分并入合并企業(yè)報表，不構(gòu)成投資成本。沒有購買價格，不會產(chǎn)生商譽。全部相關(guān)費用均確認為當期損益。2022/7/1518整理ppt第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的特點：不屬于交易，資產(chǎn)、負債的重新組合交易作價往往不公允2022/7/1519整理ppt同一方 是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者相同的多方 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資

8、單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者2022/7/1520整理ppt（二）非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并特點：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理2022/7/1521整理ppt二、合并方與合并日的確定（一）合并方的確定合并方與被合并方；購買方與被購買方（二）合并日的確定指合并方（購買方）實際取得對被合并方（被購買方）控制權(quán)的日期。2022/7/1522整理ppt三、同一控制下企業(yè)合并的特點及核算會計處理方法權(quán)益結(jié)合法同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按

9、賬面價值計價取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。2022/7/1523整理ppt四、同一控制下的賬務(wù)處理吸收合并、新設(shè)合并 應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益2022/7/1524整理ppt吸收合并 1、支付現(xiàn)金 2、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 3、承擔債務(wù) 4、發(fā)行權(quán)益性證券2022/7/1525整理ppt控股合并 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對

10、價 應(yīng)當在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益2022/7/1526整理ppt以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 應(yīng)當在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益2022/7/1527整理ppt例：A公司計劃將B公司合并，向B公司的母公司支付6500萬元，合并后B公司不再存在。B公司

11、資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)面值負債及權(quán)益面值貨幣資金1000應(yīng)付賬款4000應(yīng)收賬款500短期借款600存貨600實收資本3500固定資產(chǎn)6000資產(chǎn)合計8100負債及權(quán)益合計8100吸收合并一2022/7/1528整理pptA公司的賬務(wù)處理：借：貨幣資金 1000 應(yīng)收賬款 500 存貨 600 固定資產(chǎn) 6000 資本公積 3000 貸：應(yīng)付賬款 4000 短期借款 600 銀行存款 65002022/7/1529整理ppt例：A公司計劃將B公司合并，發(fā)行5000萬股給B公司的母公司，每股面值1元，合并后B公司不再存在。B公司資產(chǎn)負債表同上：借：貨幣資金 1000 應(yīng)收賬款 500 存貨 600

12、 固定資產(chǎn) 6000 資本公積 1500 貸：應(yīng)付賬款 4000 短期借款 600 股本 5000吸收合并二2022/7/1530整理ppt五、合并費用的賬務(wù)處理合并過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用應(yīng)計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益2022/7/1531整理ppt第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、非同一控制下企業(yè)合并的特點和核算會計處理方法購

13、買法特點1、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并2、購買方按合并日各自的公允價值，將合并成本分配到所取得和承擔的可辨認資產(chǎn)和債務(wù)2022/7/1532整理ppt二、購買法核算的科目設(shè)置（一）合并的相關(guān)費用-計入企業(yè)合并成本，以下除外：與發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費-計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用-抵減溢價收入2022/7/1533整理ppt（二）企業(yè)合并成本的分配可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關(guān)的確認條件（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）無形資產(chǎn)和或有負債（公允價值能夠可靠計量）2022/7/1534整理ppt（三）資產(chǎn)公允價值的確認可上市交易的有價證券可變現(xiàn)

14、凈值應(yīng)收賬款將來可望收取的數(shù)額存貨庫存商品：估計售價變現(xiàn)費用毛利在產(chǎn)品：估計售價生產(chǎn)成本變現(xiàn)費用毛利原材料：現(xiàn)行重置成本2022/7/1535整理ppt固定資產(chǎn)已使用的：重置成本將要出售：可變現(xiàn)凈值可辨認的無形資產(chǎn)評估價值應(yīng)付賬款等負債將來應(yīng)付數(shù)額貼現(xiàn)率或有事項和約定義務(wù)預(yù)計支付數(shù)額貼現(xiàn)率2022/7/1536整理ppt例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。4200萬元計入合并當期損益企業(yè)合并成本為12000萬元2022/7/1537整理ppt（三）一次交換交易實現(xiàn)的

15、企業(yè)合并賬務(wù)處理合并成本=可辨認凈資產(chǎn)公允價值，按照公允價值入賬合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益2022/7/1538整理ppt項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)180 000200 000建筑物160 000190 000機器設(shè)備100 000120 000資產(chǎn)總額440 000510 000負債100 000100 000股本200 000留存收益140 000所有者權(quán)益合計340 000410 000例：A公司支付現(xiàn)金460 000元對B公司進行吸收合并。2022/7/1539整理ppt購買成本460 000取得B

16、公司凈資產(chǎn)公允價值410000差額作為商譽處理2022/7/1540整理ppt借：流動資產(chǎn) 200 000 固定資產(chǎn) 310 000 商譽 50 000 貸：銀行存款 460 000 負債 100 000以公允價值入賬2022/7/1541整理ppt三、多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。例：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。204年確認投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。2022/7/1542整理ppt205年2月，甲公司以30000萬元的價格進一步購入乙公司40的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為70000萬元。 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積）借：盈余公積 800000 利潤分配未分配利潤 7200000 貸：長期股權(quán)投資 80000002022/7/1543整理ppt2確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 300000000 貸：銀行存款