第-3-章-電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理ppt課件

1、第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)流動資產(chǎn)的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理CONTENTS目 錄電子商務(wù)企業(yè)職工薪酬的賬務(wù)處理第1節(jié) 第2節(jié)第3節(jié)第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第1節(jié) 電子商務(wù)企業(yè)流動資產(chǎn)的賬務(wù)處理第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指保存在企業(yè)會計部門的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣現(xiàn)金。在所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動性最強的一種資產(chǎn)，是貪污盜竊、營私舞弊的主要對象，因此必須對現(xiàn)金的收支進行嚴格管理，以保證現(xiàn)金的安全與完整。為了核算電子商務(wù)企業(yè)的庫存現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置

2、“庫存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。企業(yè)庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：1. 現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。2. 現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理企業(yè)減少庫存現(xiàn)金，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。3. 現(xiàn)金短缺和溢余的賬務(wù)處理為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實相符，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行現(xiàn)金清查?，F(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納每日終了前進行的賬款核對和清查小組

3、進行的定期或不定期的清查。現(xiàn)金清查一般采用實地盤點的方法進行。清查小組清查時，出納必須在現(xiàn)場。二、銀行存款銀行存款是指電子商務(wù)企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。現(xiàn)金盤盈處理二、銀行存款1. 銀行開戶的規(guī)定企業(yè)要嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定開立和管理銀行存款賬戶。根據(jù)國家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，每個企業(yè)都應(yīng)在所在地銀行開立結(jié)算賬戶，辦理存款、取款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，是存款人的主辦賬戶，其日常經(jīng)營活動的資金收付，工資、獎金和現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶

4、辦理。每個企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)，開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶?？赊k理存款人的借款轉(zhuǎn)存、借款歸還等，但不辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要在規(guī)定的期限內(nèi)使用而開立的賬戶，其有效期限最長不得超過兩個月，可以支取現(xiàn)金，但應(yīng)按國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。企業(yè)有特定用途需要專戶管理的資金，可以按照規(guī)定向銀行申請開立專用存款賬戶。二、銀行存款2. 銀行結(jié)算紀律單位和個人辦理支付應(yīng)遵守“四不準(zhǔn)”規(guī)定，即不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠

5、期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。銀行辦理支付結(jié)算應(yīng)遵守“八不準(zhǔn)”規(guī)定，即不準(zhǔn)以任何形式壓票，任意退票，截留、挪用用戶和他行資金；不準(zhǔn)無理由拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項；不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣少扣滯納金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、銀行本票；不準(zhǔn)支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對違反結(jié)算紀律的制裁。二、銀行存款3. 銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個

6、人間貨幣收付程序和方法?，F(xiàn)行的銀行結(jié)算方式見下表。目前被廣泛使用，結(jié)算占比量最高的結(jié)算方式為網(wǎng)絡(luò)支付。銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式二、銀行存款3. 銀行結(jié)算方式3.1 銀行存款收入的核算企業(yè)增加銀行存款，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目。例 某電子商務(wù)企業(yè) 2020 年 11 月發(fā)生的有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）6 日，該企業(yè)網(wǎng)上銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為 200 000元，增值稅銷項稅額為 26 000 元，商品已經(jīng)發(fā)出，買家已經(jīng)確認收貨。該批商品的實際成本為 120 000 元。假定不考慮物流等其他因素，賬務(wù)處理如圖1、圖2

7、所示：借：銀行存款工行 226 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A 版裙 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26 000圖1 銷售商品圖 2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本A 版裙 120 000 貸：庫存商品A 版裙 120 000（2）25 日，該企業(yè)將現(xiàn)金 12 000 元存入銀行，如圖3所示：借：銀行存款工行 12 000 貸：庫存現(xiàn)金 12 000圖 3 現(xiàn)金存銀行（3）30 日，該企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為 600 元，12 月 5 日收到。11 月 30 日，確認利息收入，如圖 4 所示：借：應(yīng)收利息 600 貸：財務(wù)費用利息收入 600圖 4 確認

8、銀行存款利息12 月 5 日，收到利息款項，如圖5所示：借：銀行存款工行 600 貸：應(yīng)收利息 60圖 5 收到利息款二、銀行存款3. 銀行結(jié)算方式3.2 銀行存款支出的核算電子商務(wù)企業(yè)減少銀行存款，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。三、其他貨幣資金1. 其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。三、其他貨幣資金2. 其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于

9、資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等其他貨幣資金，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額反映企業(yè)持有的其他貨幣資金?！捌渌泿刨Y金”賬戶應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證收款單位的開戶銀行，分別用“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”等項目進行明細核算。企業(yè)其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理：企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記“庫存商品”“銀行存款”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。2. 其他貨幣資金的賬務(wù)處理2.1 銀行匯票存款的賬務(wù)處理例 2020 年 11 月

10、 16 日，某電子商務(wù)企業(yè)為采購商品，要求銀行辦理銀行匯票 26 000 元，該企業(yè)在填送銀行匯票委托書后，將 26 000 元交給銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，賬務(wù)處理如下，如圖 1所示：圖1 取得銀行匯票借：其他貨幣資金銀行匯票存款 26 000 貸：銀行存款工行 26 00011 月 18 日，該企業(yè)用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款 20 000 元，增值稅2 600 元，商品已驗收入庫。賬務(wù)處理如下，如圖2所示：借：庫存商品A 版裙 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 22 600圖2 銀行匯票結(jié)算貨款次年

11、1 月 9 日，結(jié)算完畢，企業(yè)收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款 3 400 元已經(jīng)匯還入賬。賬務(wù)處理如下，如圖3所示：圖 3 收到銀行匯票余額借：銀行存款工行 3 400 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 3 4002. 其他貨幣資金的賬務(wù)處理2.2 信用證保證金存款的賬務(wù)處理企業(yè)填寫“信用證申請書”并將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“在途商品”“庫存商品”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”科目；將

12、未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”科目。四、應(yīng)收及預(yù)付款項1. 應(yīng)收及預(yù)付款項的概念及日常管理應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。企業(yè)在經(jīng)營過程中，因商品交易、勞務(wù)供給和其他往來業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收未收或暫付應(yīng)收的各種款項，屬于企業(yè)的短期債權(quán)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)加強企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理，對往來資金業(yè)務(wù)嚴格控制、健全手續(xù)、及時清理，有利于企業(yè)避免資金長期占壓，加速資金周轉(zhuǎn)或減少可能損失，提高資

13、金使用效率。企業(yè)對應(yīng)收及預(yù)付款項的日常管理內(nèi)容如下：（1）建立健全應(yīng)收及預(yù)付款項崗位責(zé)任制和審批制度。（2）建立健全應(yīng)收及預(yù)付款項記錄，定期進行賬款核對和分析。（3）建立健全應(yīng)收及預(yù)付款項的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。（4）建立健全應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬管理制度。四、應(yīng)收及預(yù)付款項2. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，主要包括賣價、增值稅稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。2. 應(yīng)收賬款2.1 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了核算應(yīng)收賬款的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收

14、取的款項。企業(yè)應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容包括：應(yīng)收賬款入賬價值的確定，應(yīng)收賬款的形成、收回，壞賬損失的確認等。企業(yè)應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，其入賬價值通常包括：銷售商品或提供勞務(wù)的價款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額，以及代購買方墊付的包裝費、物流費等。此外，還應(yīng)該考慮商業(yè)折扣等因素。企業(yè)應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，按照應(yīng)收金額借記“應(yīng)收賬款”科目，按照應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2. 應(yīng)收賬款2.2 應(yīng)收賬款收回的賬務(wù)處理收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，

15、貸記“應(yīng)收賬款”科目。四、應(yīng)收及預(yù)付款項3. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付賬款是預(yù)先付給供貨方的款項，是企業(yè)債權(quán)的組成部分，屬于流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款不是用貨幣抵償?shù)模且笃髽I(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來抵償。為了核算預(yù)付賬款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記預(yù)付賬款的發(fā)生數(shù)，貸方登記已經(jīng)結(jié)算的預(yù)付賬款，期末借方余額反映企業(yè)預(yù)付的各種款項。該賬戶應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方。在編制資產(chǎn)負債表

16、時，金額應(yīng)分別反映。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”“庫存商品”等科目；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。例 2020 年 2 月 10 日，某電子商務(wù)企業(yè)向紅光科技有限公司采購一批商品，按照合同規(guī)定，該企業(yè)預(yù)付貨款 40 000 元。如圖所示，該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款紅光科技有限公司 40 000 貸：銀行

17、存款工行 40 000圖 預(yù)付貨款四、應(yīng)收及預(yù)付款項4. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅稅款等。為了核算其他應(yīng)收款，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記其他應(yīng)收款的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。該賬戶應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。例 某電子商務(wù)公司 2020 年 6 月發(fā)生其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)如下：（1）5 日，以銀行存款代職工李麗墊付應(yīng)由其本人負擔(dān)的住院醫(yī)藥費 3 000

18、 元，擬從其工資中扣回。賬務(wù)處理如下：墊付時，如圖1所示：借：其他應(yīng)收款員工（李麗） 3 000 貸：銀行存款建行 3 000圖1 墊付員工醫(yī)藥費扣款時，如圖2所示：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工工資 3 000 貸：其他應(yīng)收款員工（李麗） 3 000圖2 結(jié)算代墊費用（2）19 日，租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10 000 元。賬務(wù)處理如下，如圖3所示：借：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000 貸：銀行存款工行 10 000圖 3 租入包裝物支付保證金（3）26 日，上述租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金 10 000 元，已存入銀行。賬務(wù)處理如下，如圖4所示：借：銀行存款

19、工行 10 000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000圖 4 退回包裝物收到押金技能訓(xùn)練喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，2020 年 6 月，公司日常經(jīng)營發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）6 月 1 日，公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 60 000 元備用。6 月 20 日，公司將多余現(xiàn)金 16 000 元送存銀行。（2）6 月 6 日，員工李麗出差預(yù)借差旅費 8 000 元，以現(xiàn)金支付。6 月 10 日，李麗出差回來報銷差旅費 6 600 元，退回剩余現(xiàn)金 1 400 元。（3）6 月 12 日，員工湯紅出差預(yù)借差旅費 6 000 元，以現(xiàn)金支付。6 月 14 日，湯紅出差回來報銷差旅費

20、6 800 元，補付現(xiàn)金 800 元。（4）6 月 13 日，接到銀行通知，本月銀行存款利息收入 730 元。（5）6 月 15 日，以銀行存款代職工李麗墊付應(yīng)由其本人負擔(dān)的住院醫(yī)藥費 3 000 元，擬從其工資中扣回。賬務(wù)處理如下：思考與練習(xí)1. 簡述貨幣資金的內(nèi)容。2. 簡述庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的賬務(wù)處理方法。第2節(jié) 電子商務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概述1. 固定資產(chǎn)的確認條件一項資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)需要滿足兩項標(biāo)準(zhǔn)：一是符合固定資產(chǎn)定義，二是符合確認條件。應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個確認條件，才能加以確

21、認。（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、固定資產(chǎn)概述2. 固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、設(shè)備、運輸工具、器具、工具等，具有以下四個特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度，使用年限長，周轉(zhuǎn)速度慢，屬于非流動資產(chǎn)。使用過程中難以改變用途，不易變現(xiàn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。（4）占用資金數(shù)量很大且相對穩(wěn)定。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置為了處理固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置、清查等賬務(wù)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊

22、”“固定資產(chǎn)清理”“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”等賬戶。1.“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價（成本），貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價（成本），期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為會計處理依據(jù)。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算。企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶核算。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。企業(yè)根據(jù)實際情況決定是否設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)

23、卡片”。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置2.“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。其貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。該賬戶可以進行總分類核算，也可以進行明細核算，應(yīng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置3.“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、固定資產(chǎn)改擴建工程等所發(fā)生的成本。其借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成

24、本。該賬戶應(yīng)按照在建工程項目進行明細核算。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，不在“在建工程”賬戶核算。企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”賬戶核算，不在“在建工程”賬戶核算。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置4.“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。其借方登記工程物資的增加額，貸方登記工程物資的減少額，期末借方余額反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置5.“固定資產(chǎn)清理”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀

25、損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。其借方登記清理固定資產(chǎn)的凈值以及相關(guān)費用和結(jié)轉(zhuǎn)的利得，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入及結(jié)轉(zhuǎn)的損失。該賬戶期末借方余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末貸方余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。該賬戶應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置6.“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。其借方登記各種財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記各種財產(chǎn)的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未處

26、理的各種財產(chǎn)的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。二、固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置7.“資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等因出售、轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。資產(chǎn)處置損益直接計入當(dāng)期損益的利得或損失，影響營業(yè)利潤。三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1. 外購的固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運

27、輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。企業(yè)外購不需要安裝固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)外購需要安裝固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時

28、再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例 2020 年 4 月 6 日，某電子商務(wù)企業(yè)購入電腦 80 臺，每臺 2 500 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 200 000 元，增值稅進項稅額為 26 000 元，款項全部付清。假定該企業(yè)是一般納稅人，不考慮其他相關(guān)稅費。如下圖所示，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26 000 貸：銀行存款建行 226 000圖 購入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2. 融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按

29、照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用等，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”“銀行存款”等科目。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1. 固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。2. 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和時限（1）應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使

30、用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。（2）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理3. 固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。3. 固定資產(chǎn)的折舊方法3.1 年限平均法（直線法）年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。其

31、計算公式為：年折舊額 = 應(yīng)計折舊總額 折舊年限 =（原值 - 預(yù)計凈殘值） 折舊年限 = 原值 （1- 預(yù)計凈殘值率） 折舊年限月折舊額 = 年折舊額 12在實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在單位時間內(nèi)磨損和損耗的程度，采用年限平均法計算折舊額時，一般是用固定資產(chǎn)原值乘以折舊率來計算的。固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的折舊額與其原值的比例。其計算公式為：年折舊率 = 年折舊額 固定資產(chǎn)原值 100%=（1- 預(yù)計凈殘值率） 折舊年限 100%月折舊率 = 年折舊率 12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 月折舊率3. 固定資產(chǎn)的折舊方法3.2 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計

32、凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式如下：年折舊率 = 2 預(yù)計使用壽命（年）100%月折舊率 = 年折舊率 12月折舊額 = 該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 =（固定資產(chǎn)原值 - 累計折舊）月折舊率3. 固定資產(chǎn)的折舊方法3.3 年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率 = 尚可使用年限 預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 100%月折舊率 = 年折舊率 12月折

33、舊額 =（固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計凈殘值） 月折舊率四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理4. 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊通過“累計折舊”科目進行處理，折舊費按照固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的總分類核算，一般應(yīng)先編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”和“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，然后再據(jù)此進行賬務(wù)處理?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊計算表”（見下表）由企業(yè)各部門分別編制。在平均年限法下，此表是根據(jù)月初各類應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)原值和分類折舊率計算編制的。為了簡化

34、核算工作，在實際工作中，往往根據(jù)上月計提的固定資產(chǎn)折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，來計算本月的折舊額。固定資產(chǎn)折舊計算表四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理5. 處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)對其占有、使用的資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為，處置方式包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資等。通常固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資等。二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)計入營業(yè)

35、外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)原值（成本）扣減累計折舊后的金額。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等處置固定資產(chǎn)，主要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。其賬務(wù)處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（2）發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“

36、固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目。（3）出售收入和殘料等的處理企業(yè)取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于已喪失使用功能、正常報廢所產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)報廢”科目，貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的利得或損失

37、，借記或貸記“營業(yè)外支出非正常損失”科目，貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理6. 固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理6.1 盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“盈余公積”“利潤分配”科目。6. 固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理6.2 盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固

38、定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。五、無形資產(chǎn)概述1. 無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：（1）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。（2）無形資產(chǎn)具有可辨認性。（3）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。五、無形資產(chǎn)概述2. 無形資產(chǎn)的構(gòu)成企業(yè)的無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以分為土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。但自行開發(fā)建造倉庫等建筑物，其相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別

39、進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，難以合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)的構(gòu)成2.1 土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。2. 無形資產(chǎn)的構(gòu)成2.2 專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2.

40、無形資產(chǎn)的構(gòu)成2.3 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。注冊商標(biāo)的有效期為 10 年，自核準(zhǔn)注冊之日起計算。注冊商標(biāo)有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前 6 個月內(nèi)申請續(xù)展注冊，在此期間未能提出申請的，可以給予 6 個月的寬展期。寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標(biāo)。每次續(xù)展注冊的有效期為 10 年。2. 無形資產(chǎn)的構(gòu)成2.4 著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、

41、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。2. 無形資產(chǎn)的構(gòu)成2.5 非專利技術(shù)非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。五、無形資產(chǎn)概述3. 無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)需同時滿足以下條件時才能予以確認：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。六、無形資產(chǎn)的賬戶設(shè)置1.“無形資產(chǎn)”賬戶“無形資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。其借方登記無形資產(chǎn)形

42、成的實際成本，貸方登記無形資產(chǎn)減少的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。2.“累計攤銷”賬戶“累計攤銷”賬戶屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。其貸方登記企業(yè)計提無形資產(chǎn)的累計攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。七、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進行計量。根據(jù)取得來源的不同，無形資產(chǎn)初始成本的具體內(nèi)容如下：第一，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。第二，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。第三，

43、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。電子商務(wù)企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1. 外購無形資產(chǎn)企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。例 某電子商務(wù)企業(yè)購入一項非專利技術(shù)，支付的買價和有關(guān)費用合計20 000 元，以銀行存款支付。如下圖所示，賬務(wù)處理如下：購入非專利技術(shù)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 20 000 貸：銀行存款建行 20 000七、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理2. 外購?fù)恋厥褂脵?quán)電子商務(wù)企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶?/p>

44、建筑物支付的價款應(yīng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。七、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理3. 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理3.1 無形資產(chǎn)攤銷的原則企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時為止。企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10 年。年限平均法又稱直線法，是指將無形資產(chǎn)的可攤銷金額均衡地分

45、攤到無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期攤銷額均相等。其計算公式為：每月無形資產(chǎn)攤銷額 =（無形資產(chǎn)成本 - 殘值） 預(yù)計使用壽命（年）12其中，無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計該無形資產(chǎn)的殘值。企業(yè)應(yīng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，自無形資產(chǎn)可供使用（即其達到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。3. 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理3.2 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理為了核算

46、企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶，屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。其貸方登記企業(yè)計提無形資產(chǎn)的累計攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。該賬戶應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)根據(jù)其受益對象記入不同的成本費用科目，一般無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。具體來講，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資

47、產(chǎn)的攤銷，應(yīng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。處置無形資產(chǎn)時還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。3. 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理3.3 無形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外投資、報廢，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。其中，無形資產(chǎn)的賬面價值是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。企業(yè)無形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理如下：因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目

48、，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。例 2020 年 4 月 11 日，某電子商務(wù)企業(yè)將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為 800 000 元，已攤銷 250 000 元，應(yīng)交稅費 36 000 元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為 600 000 元，款項已存入銀行。賬務(wù)處理如下，如下圖1所示：圖1 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（成本 80 萬元）借：銀行存款工行 600 000 累計

49、攤銷 250 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 000 營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 14 000如果該專利權(quán)的成本為 900 000 元，其他條件不變，財務(wù)處理如下，如圖2 所示：借：銀行存款工行 600 000 累計攤銷 250 000 營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 86 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 000圖 2 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（成本 90 萬元）技能訓(xùn)練喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，擁有一定的經(jīng)濟實力，為將企業(yè)做大做強，公司經(jīng)過充分調(diào)研，決定接受投資人投資，新

50、增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1. 接受某企業(yè)投入舊倉庫 1 座，已驗收使用。合同約定投入倉庫按 200 000 元計價。固定資產(chǎn)清單已交接，審核無誤。2. 購入物流用叉車 1 輛，價款為 90 000 元，增值稅稅額為 11 700 元，運費和裝卸費為 300 元，全部價款已以銀行存款支付，叉車已運到并驗收使用。3. 報廢倉庫 1 座，原值為 360 000 元，已提折舊 345 000 元，已提減值準(zhǔn)備 3 000 元，以銀行存款支付倉庫清理費用 3 000 元，出售殘料取得變價收入 16 000 元。倉庫清理完成，將清理凈收益轉(zhuǎn)賬。4. 向國家土地管理部門支付 540 000

51、 元以取得土地使用權(quán) 30 年，洽購中發(fā)生咨詢費、手續(xù)費 14 400 元。全部款項以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：思考與練習(xí)1. 簡述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。2. 簡述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法。第3節(jié) 電子商務(wù)企業(yè)職工薪酬的賬務(wù)處理第 3 章 電子商務(wù)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等，三是在企業(yè)的計劃和控制

52、下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如通過中介機構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。二、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容包括以下幾個方面：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼是指構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。2. 職工福利費職工福利費是指尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職

53、工福利支出。3. 社會保險費社會保險費是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向企業(yè)年金管理人繳納的補充養(yǎng)老保險，以及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。4. 住房公積金住房公積金是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。5. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化生活，為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展

54、工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。6. 非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)將自己擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)供職工無償使用，例如，提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等。7. 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償是指由于分離企業(yè)的社會職能，實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員，實施重組、改組計劃，職工不能勝任等，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)

55、則中所指的辭退福利。8. 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，例如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，以及企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，其貸方反映工資的分配數(shù)，其借方反映已付的工資數(shù)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬戶應(yīng)按照“職工工資”“獎金、津貼和補貼”“職工福利費”

56、“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等進行明細核算。企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的核算主要包括應(yīng)付職工薪酬分配和發(fā)放的核算，其賬務(wù)處理如下：1. 應(yīng)付職工薪酬分配的賬務(wù)處理月末，企業(yè)將本月發(fā)生的職工薪酬根據(jù)“誰受益誰負擔(dān)”的原則，區(qū)分以下情況進行分配：1.1 提供勞務(wù)人員的職工薪酬，計入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。1. 應(yīng)付職工薪酬分配的賬務(wù)處理1.2 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本，借記“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。1. 應(yīng)付職工薪酬分配的

57、賬務(wù)處理1.3 銷售人員的職工薪酬（客服、美工等銷售人員工資），計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。管理部門人員的職工薪酬計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2. 職工薪酬發(fā)放的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)區(qū)分以下情況進行處理：2.1 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。2. 職工薪酬發(fā)放的賬務(wù)處理2.2 支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸