海涵-所得稅講義

1、2012年省市縣國(guó)家稅務(wù)局業(yè)務(wù)培訓(xùn)企業(yè)所得稅講義第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、原則上實(shí)行法人稅制；2、通常以純所得為征稅對(duì)象；3、通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算的得出的應(yīng)納稅所得為計(jì)稅依據(jù)；4、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個(gè)人所得稅）。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法

2、在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所。4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)

3、業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。二、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象：征稅對(duì)象包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，

4、應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來(lái)源地的確定1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、企業(yè)所得稅稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國(guó)

5、境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)20%（實(shí)際10%）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)（第七節(jié) 稅收優(yōu)惠）15%高新技術(shù)企業(yè)（第七節(jié) 稅收優(yōu)惠）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算原則：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（主要是條例第25條和第75條）計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許

6、彌補(bǔ)以前年度虧損（注意減除順序，讓企業(yè)切實(shí)地享受免稅優(yōu)惠政策）一、收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）收入確認(rèn)一般原則銷售商品提供勞務(wù)（完工百分比法）（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有

7、實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）收入確認(rèn)的具體規(guī)定：編號(hào)具體項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定1轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新增：被投資企業(yè)將股

8、權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。3利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。5特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。35共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應(yīng)付的日期確認(rèn)。6接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7分期收款銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

9、的實(shí)現(xiàn)。8企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9產(chǎn)品分成方式取得的收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。10銷售商品托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入11提供勞務(wù)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝

10、費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)。只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許

11、權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入12售后回購(gòu)方式銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。13以舊換新銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。14折扣商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)

12、務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。15買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。16其他收入的范圍包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（國(guó)稅函2008828號(hào)）內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分

13、支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。附：收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計(jì)提基數(shù)的關(guān)系：可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入（會(huì)計(jì)規(guī)定）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)規(guī)定）銷售貨物收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入從事對(duì)外投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入其他業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)規(guī)定）材料銷售收入代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入（稅法規(guī)定）非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同

14、銷售收入其他視同銷售收入不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的項(xiàng)目固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無(wú)形資產(chǎn)收益；非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益罰款凈收入；捐贈(zèng)收入；政府補(bǔ)助收入其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入）二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述第（

15、1）條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企

16、業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。說(shuō)明：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入1、國(guó)債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。5、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)

17、的收入；（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（三）、財(cái)稅2008151號(hào)財(cái)政性資金和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助處理1、財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。項(xiàng)目形式會(huì)計(jì)稅收處理企業(yè)得到的財(cái)政性資金國(guó)家投資注入資本增加企業(yè)（實(shí)收資本或股本）科目要求歸還本金作為欠款負(fù)債“其他

18、應(yīng)付款”科目經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途準(zhǔn)予作為不征稅收入，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入（專指預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織報(bào)領(lǐng)關(guān)系到的）準(zhǔn)予作為不征稅收入除以上所列之外的計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（營(yíng)業(yè)外收入科目）省級(jí)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)企業(yè)代收的符合條件的當(dāng)年上繳的作為不征稅收入，未上繳的計(jì)入收入總額不符合條件的應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額企業(yè)繳納的符合條件的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除不符合條件的不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)按規(guī)定取得的出口退

19、稅款作為政府歸還企業(yè)事先墊付的資金（其他應(yīng)收款）科目2、政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。也不含政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠的直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅收處理企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益（遞延收益科目）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入科目）企業(yè)取得先征后返(退)、即征即退等返還稅款企業(yè)取得行政劃撥的土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額如1 元計(jì)量。以上得知“直接減免的增值稅和即征即退、

20、先征后退、先征后返的各種稅收”不屬于政府補(bǔ)助，屬于不免稅的財(cái)政性資金，應(yīng)作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”并入收入總額中計(jì)算應(yīng)納稅所得額。三、扣除規(guī)則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的構(gòu)成框架和扣除規(guī)則企業(yè)所得稅法及條例首先對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上：一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。一般扣除規(guī)則：實(shí)際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的。禁止扣除規(guī)則：收益性支出當(dāng)期扣除和資本性支出分期扣除規(guī)則、不征稅收入形成于的支出不得規(guī)則、支出不得重復(fù)扣除規(guī)

21、則、項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)則。特殊扣除規(guī)則：優(yōu)惠減免、加計(jì)扣除、加速折舊等（二）扣除項(xiàng)目的范圍1、成本。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2、費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3、稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。4、損失。損失

22、減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入（注意增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5、扣除的其他支出。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的實(shí)際發(fā)放的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原則掌握（國(guó)稅函20093號(hào)）：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，

23、已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（已申報(bào)）(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活

24、、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。屬于國(guó)有性質(zhì)

25、的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除3、保險(xiǎn)費(fèi)。人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除4、利息費(fèi)用和借款費(fèi)用借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地

26、產(chǎn)和建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，在發(fā)生當(dāng)期扣除。資金來(lái)源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2

27、：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同上內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。5、匯兌損失。除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

28、等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。8、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。9、租賃費(fèi)。（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃

29、費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。10、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。按照勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則（GB11651）和國(guó)家頒發(fā)的勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。11、公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，

30、準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。12、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。13、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。14、資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金

31、，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。15、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同違約金、訴訟費(fèi)用等。16、手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（財(cái)稅200929號(hào)）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議

32、或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。部分扣除項(xiàng)目總結(jié)表項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分

33、準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用和借款費(fèi)用見(jiàn)上面的表業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除資產(chǎn)損失要注意和增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題結(jié)合。四、不得扣除的項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅

34、稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收財(cái)物。5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（企業(yè)舉證）五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可

35、以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。注意：（1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度后的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。新增加：1、企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資

36、產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。2、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤

37、費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理全新的亮點(diǎn)多多，如：三、扣除規(guī)則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的構(gòu)成框架和扣除規(guī)則企業(yè)所得稅法及條例首先對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上：一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又

38、讓位于特殊扣除規(guī)則。一般扣除規(guī)則：實(shí)際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的。禁止扣除規(guī)則：收益性支出當(dāng)期扣除和資本性支出分期扣除規(guī)則、不征稅收入形成于的支出不得規(guī)則、支出不得重復(fù)扣除規(guī)則、項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)則。特殊扣除規(guī)則：優(yōu)惠減免、加計(jì)扣除、加速折舊等是所有專家們不懂的，這就是新所得稅法，不是基本法，不能稱“原則”。如果說(shuō)所得稅法的扣除是什么什么原則的，或者不是以上的，就是根本不懂新所得稅法的精髓！十二、其他優(yōu)惠（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；20

39、09年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。（四）西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠：稅率15%。十三、企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定（國(guó)稅函2010157號(hào)）（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處

40、于國(guó)發(fā)200739號(hào)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第86、87、89、90條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被