2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)股份支付歸納總結(jié)

1、第十章 股份支付考情分析：本章新增內(nèi)容，當(dāng)年有 2 分客觀題。新增內(nèi)容是近年學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。內(nèi)容介紹 本章主要講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié) 股份支付概述 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 其中，股份支付的確認(rèn)和計(jì)量是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié) 股份支付概述一、股份支付的定義和特征 股份支付，是“ 以股份為基礎(chǔ)的支付” 的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予 權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。權(quán)益工具，在這里可以直觀理解為股票。比如：某公司授予高管人員一項(xiàng)股份支付，相關(guān)協(xié)議規(guī)定，3 年后被授予人可以以每股 5 元的 3 年后，假定公 價(jià)格購買 1 萬股公司股票。這就是一項(xiàng)股份支付，對公司

2、高管人員有激勵(lì)作用，在 司股價(jià)為每股 20 元，被授予人行權(quán)時(shí)，可以以每股 5 元的價(jià)格購買公司股票，或者公司按照行權(quán)時(shí) 5 元）的差額，向行權(quán)人支付現(xiàn)金。的股價(jià)（每股 20 元）與行權(quán)價(jià)（每股 根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：1. 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；2. 股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；3. 股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予（grant ），可行權(quán)（vest ），行權(quán)（ exercise ）和出售（ sa1e）。四個(gè)環(huán)節(jié)可如

3、下圖所示。 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。三、股份支付工具的主要類型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交 易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交 付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交

4、易。簡言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)?！纠} 1 單選題】下列有關(guān)股份支付的說法中，不正確的是（）。A. 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易 B. 股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易 C.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易 D.股份支付的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān) 答疑編號 1519100101 正確答案 B 【例題 2 判斷題】股份支付的行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取 得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。（） 答疑編號 1519100102 正確答案答案解析本題考核

5、行權(quán)日的定義。股份支付行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán) 益工具的日期?！纠} 3 單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是（）。A. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易 B. 是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易 C.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金但不包括其他資 產(chǎn)的交易 D.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù) 的交易 答疑編號 1519100103 正確答案 D 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1. 授予日除了立即可

6、行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支 付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。2. 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理：授予日至可行權(quán)日屬于等待期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同 時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。在具體金額上， 應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積） ，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。借：管理費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本等（誰受益誰負(fù)擔(dān)）貸：資本公積其他資本公積 因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會成為企業(yè)的所有者，所以要計(jì)入所有者權(quán)益（資本 公積其他資本公積）。3. 行權(quán)日：借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）資

7、本公積其他資本公積 貸：股本資本公積股本溢價(jià) 注意：（1）始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。（2）對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。如 果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益 工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。（3）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。（4）權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 1. 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬

8、2. 行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 3. 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。借：公允價(jià)值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。注意：（1）按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值在變，估計(jì)行權(quán)人數(shù)也在變；（2）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理?！纠} 4 單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動 B. 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量 C.對

9、于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工 具的公允價(jià)值計(jì)量D.對于授予后不能立即行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工 具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的 其他資本公積。 答疑編號 1519100104 正確答案 B 【例題 5 單選題】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù) 債表日，因負(fù)債公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目是（）。A. 管理費(fèi)用 B. 制造費(fèi)用 C.資本公積 D.公允價(jià)值變動損益 答疑編號 1519100105 正確答案 D 二、股份支付條件的

10、種類1. 股份支付條件分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件；2. 可行權(quán)條件分為服務(wù)期限條件和業(yè)績條件；3. 業(yè)績條件又分為市場條件和非市場條件?？尚袡?quán)條件，是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方 具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。簡言之，可行權(quán)條件是指在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。例如，甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后 5 年中，公司股價(jià)每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5 年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則甲公司在第5 年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)楣蓛r(jià)增長是一個(gè)市場條件，因此這

11、些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?！纠} 6 計(jì)算題】 A公司為上市公司，2007 年 1 月 1 日公司股東大會通過了關(guān)于A 公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案，對管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的行權(quán)條件是：（1）公司以 20 6 年末為固定基數(shù)， 20 720 9年的凈利潤增長率分別為比20 6 年增長 12%、 24%和 36%以上；（2）管理層成員在其后 3 年中都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票，同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的

12、度行權(quán)。20%。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 9 000 000 元。在授予日， A 公司估計(jì) 3 年內(nèi)管理層離職的比例為 10%；在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為 5%；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為 6%。A公司 20 7 年 20 9 年的凈利潤增長率分別為 年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長率的目標(biāo)。13%、 25%和 30%。公司在 20 7 年、20 8請問此例中涉及哪些條款和條件？A公司應(yīng)如何處理？ 答疑編號 1519100106 答案解析分析：同時(shí)滿足服務(wù) 3 年和凈利潤增長率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提

13、供的服務(wù)、且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利，因此這是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件，雖然公司要求激勵(lì)對象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的 50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其可行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 1/3 90% 2 700 000 （元）第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 2/3 95% 5 700 000 （元）第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：9 000 000 94% 8 460 000 （元）由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：5 7

14、00 000 2 700 000 3 000 000 （元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為 8 460 000 5 700 000 2 760 000 （元）最后，94%的管理層成員滿足了可行權(quán)條件中有服務(wù)期限條件。盡管凈利潤增長率的非市場條件未得到滿足， A 公司在 3 年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用?！纠} 7 多選題】股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市 場條件，那么下列屬于市場條件的有（）。A. 最低股價(jià)增長率 B. 銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況 C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn) D.股東報(bào)酬率 答疑編號 1519100107 正確答案 AD 答案解析本題考核

15、市場條件與非市場條件的判斷。市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行 權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。最低股價(jià)的增長率、 股東報(bào)酬率也屬于市場條件，故選項(xiàng) AD正確。三、可行權(quán)條件和條款的修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。在會計(jì)核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié) 算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在

16、授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服 務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。1. 條款和條件的有利修改 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對職工有利的修改的影 響：（ 1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值 之間的差額。（ 2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，認(rèn)為取得服務(wù)的增加。企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、 變更或取消業(yè)績條件 （

17、非 市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意： 對職工有利的修改均予以考慮。2. 條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè) 仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的 權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：（ 1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。（ 2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，消來進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取（3）如果企業(yè)

18、以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、 增加或變更業(yè)績條件 （非 市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意： 對職工不利的修改均不予以考慮。3. 取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條 件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（ 2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該 權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ 3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工

19、具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代 權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允 價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價(jià)值，是指其在取消 前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項(xiàng)。如果企業(yè)未將新 授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益 工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 股份支付

20、中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。 一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場，在這種情況下， 應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。（一）股份 對于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價(jià)格計(jì)量。如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮 其條款和條件估計(jì)其市場價(jià)格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會對可行權(quán) 日后市場參與者愿意為該股票支付的價(jià)格產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響該股票期權(quán)的公允價(jià)值。（二）股票期權(quán) 對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易

21、期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許 多情況下難以獲得其市場價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型來 估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。期權(quán)定價(jià)方法主要有二項(xiàng)式模型定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)中性概率定價(jià)、布萊克斯科爾斯模型（簡稱 B-S 模型）定價(jià)。（了解即可）在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（2）期權(quán)期限；（ 3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動率；（5）股份的預(yù)計(jì)股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。此外，企業(yè)選擇的期權(quán)定價(jià)模型還應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場參與者

22、在確定期權(quán)價(jià)格時(shí)會考 慮的其他因素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價(jià)值時(shí)不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。確定 授予職工的股票期權(quán)的公允價(jià)值，還需要考慮提早行權(quán)的可能性。1. 期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì) 在估計(jì)基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動率和股利時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近當(dāng)前市場或協(xié)議交換價(jià)格所反映的 價(jià)格預(yù)期。在通常情況下，對于未來波動率、股利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個(gè)合理的區(qū)間。這時(shí)應(yīng) 將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率，加權(quán)計(jì)算上述輸入變量的期望值。2. 預(yù)計(jì)提早行權(quán) 出于各種原因，職工經(jīng)常在期權(quán)失效日之前提早行使股票期權(quán)。考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)對期權(quán)公允 價(jià)值的影響的具體方法，取決于所采用的期權(quán)定價(jià)模型的類

23、型。但無論采用何種方法，估計(jì)提早行 權(quán)時(shí)都要考慮以下因素：（1）等待期的長度； （2）以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間；（ 3）；基礎(chǔ)股份的價(jià)格 （有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過行權(quán)價(jià)格達(dá)到特定水平時(shí)傾向于行使期權(quán)）（4）職工在企業(yè)中所處的層級（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，高層職工傾向于較晚行權(quán)）；（5）基礎(chǔ)股份 的預(yù)計(jì)波動率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動率的股份的期權(quán)）。3. 預(yù)計(jì)波動率 預(yù)計(jì)波動率是對預(yù)期股份價(jià)格在一個(gè)期間內(nèi)可能發(fā)生的波動金額的度量。期權(quán)定價(jià)模型中所用 的波動率的量度，是一段時(shí)間內(nèi)股份的連續(xù)復(fù)利回報(bào)率的年度標(biāo)準(zhǔn)差。波動率通常以年度表示，而 不管計(jì)算時(shí)使用的是何種時(shí)間跨度

24、基礎(chǔ)上的價(jià)格，如每日、每周或每月的價(jià)格。一個(gè)期間股份的回 報(bào)率（可能是正值也可能是負(fù)值）衡量了股東從股份的股利和價(jià)格漲跌中受益的多少。注意： 預(yù)計(jì)波動率越大，期權(quán)價(jià)值越高。4. 預(yù)計(jì)股利 計(jì)量所授予的股份或期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)是否應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)股利，取決于被授予方是否有權(quán)取得 股利或股利等價(jià)物。如果職工被授予期權(quán)，并有權(quán)在授予日和行權(quán)日之間取得基礎(chǔ)股份的股利或股利等價(jià)物（可現(xiàn) 金支付，也可抵減行權(quán)價(jià)格），所授予的期權(quán)應(yīng)當(dāng)像不支付基礎(chǔ)股份的股利那樣進(jìn)行估價(jià)，即預(yù)計(jì) 股利的輸入變量應(yīng)為零。相反，如果職工對等待期內(nèi)或行權(quán)前的股利或股利等價(jià)物沒有要求權(quán)，對 股份或期權(quán)在授予日公允價(jià)值的估計(jì)就應(yīng)考慮預(yù)計(jì)股利因

25、素。注意： 職工有權(quán)取得時(shí)，不考慮；無要求權(quán)但有預(yù)計(jì)股利時(shí)，要考慮。5. 無風(fēng)險(xiǎn)利率 無風(fēng)險(xiǎn)利率一般是指期權(quán)行權(quán)價(jià)格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價(jià)期權(quán)的預(yù)計(jì)期限（基 于期權(quán)的剩余合同期限，并考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)的影響）的零息國債當(dāng)前可獲得的內(nèi)含收益率。如果 沒有此類國債，或環(huán)境表明零息國債的內(nèi)含收益率不能代表無風(fēng)險(xiǎn)利率，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲省?. 資本結(jié)構(gòu)的影響 沒有稀釋效應(yīng)：通常情況下，交易期權(quán)是由第三方而不是企業(yè)簽出的。當(dāng)這些股票期權(quán)行權(quán) 時(shí)，簽出人將股份交付給期權(quán)持有者。這些股份是從現(xiàn)有股東手中取得的。因此，交易期權(quán)的行權(quán) 不會有稀釋效應(yīng)。 有稀釋效應(yīng)：如果股票期權(quán)是從企業(yè)簽出的，在行權(quán)

26、時(shí)需要增加已發(fā)行在外的股份數(shù)量（要 么正式增發(fā)， 要么使用先前回購的庫存股）。假定股份將按行權(quán)價(jià)格而不是行權(quán)日的市場價(jià)格發(fā)行，這種現(xiàn)實(shí)或潛在的稀釋效應(yīng)可能會降低股價(jià)，因此期權(quán)持有者行權(quán)時(shí)，無法獲得像行使其他方面類 似但不稀釋股價(jià)的交易期權(quán)一樣多的利益。這一問題能否對企業(yè)授予股票期權(quán)的價(jià)值產(chǎn)生顯著影響，取決于各種因素，包括行權(quán)時(shí)增加的股份數(shù)量（相對于已發(fā)行在外股份數(shù)量）。如果市場已預(yù)期企 業(yè)將會授予期權(quán)，則可能已將潛在稀釋效應(yīng)體現(xiàn)在了授予日的股價(jià)中。企業(yè)應(yīng)考慮所授予的股票期 權(quán)未來行權(quán)的潛在稀釋效應(yīng)，是否可能對股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值構(gòu)成影響。企業(yè)可修改期權(quán) 定價(jià)模型，以將潛在稀釋效應(yīng)納入考慮

27、范圍。注意： 對于有再授予特征的股票期權(quán)，確定其公允價(jià)值時(shí)，不考慮再授予特征?！纠} 8 多選題】股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有（）。A. 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基 礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額 B. 對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由 股東大會授權(quán)董事會決定 C.在會計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算 該權(quán)益工具， 企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除

28、市場條件外）而無法可行權(quán) D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地 確認(rèn)取得服務(wù)的增加 答疑編號 1519100201 正確答案 BCD 答案解析如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng) A 不正確。五、股份支付的處理（結(jié)合本節(jié)第一個(gè)問題的講解）股份支付的會計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授 予日均不做會計(jì)處理。（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)

29、負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同 時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資 本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，

30、應(yīng) 當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對 于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出 最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與 實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本 費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

31、（三）可行權(quán)日之后 1. 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。2. 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 注意： 企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù) 會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號股份支付 對職工權(quán)益結(jié)

32、算股份支付的規(guī)定，債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積 （其 他資本公積）。在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本 公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。【例題 9 判斷題】對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，）在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會計(jì)處理。（ 答疑編號 1519100202 正確答案答案解析立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會計(jì)處理。【例題 10 計(jì)算題】以權(quán)益結(jié)算的股份支付 20 6 年 12 月，甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：一、股票期權(quán)的條件股票

33、期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的規(guī)定 股票期權(quán)：，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，激勵(lì)對象可以獲授（一） 20 7 年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率必須不低于 18%；（二） 20 8 年年末，公司 20 7 - 20 8 年兩年凈利潤平均增長率不低于 15%；（三） 20 9 年年末，公司 20 7 - 20 9 年三年凈利潤平均增長不低于 12%；（四）激勵(lì)對象未發(fā)生如下任一情形：1. 最近 3 年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；2. 最近 3 年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；3. 具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)

34、對象擁有在授權(quán)日起5 年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利，當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格（一）股票期權(quán)的授予日：20 7年 1 月 1 日。（二）授予對象董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20 人（名單略）（三）行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為 3 元/ 股（四）授予數(shù)量：每人授予 20 萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本 0.5%。甲公司 20 720 9 年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)激勵(lì)對象均不會出現(xiàn)授予條件（四）所述情形。根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為

35、5.40 元/ 份。20 7 年甲公司凈利潤增長率為 16%，有 2 名激勵(lì)對象離開，但甲公司預(yù)計(jì) 20 8 年將保持快速增長， 20 8 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì) 業(yè)。20 8 年沒有激勵(lì)對象離開企20 8 年甲公司凈利潤增長率為12%，有 2 名激勵(lì)對象離開， 但甲公司預(yù)計(jì)20 9 年將保持快速增長， 20 9 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì) 20 9 年甲公司凈利潤增長率為 10%，有 2 名激勵(lì)對象離開。2 10 年 12 月 31 日，甲公司激勵(lì)對象全部行權(quán)【參考答案】 答疑編號 1519100203 答案解析20 9 年沒有

36、激勵(lì)對象離開企業(yè)。按照企為會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號股份支付，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。第 1 年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長 15%的要求，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為兩年，由于有 2 名管理人員離開，并預(yù)期第 2 年無人離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量（2020）。第 2 年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn) 15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第 3 年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn) 3 年平均增長 12%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為 3 年，由于第 2 年有 2 名管理人員離開，但預(yù)期第

37、3 年無人離開，因此公司將期滿（三年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量調(diào)整為（ 20220）。第 3 年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為 了第 3 年費(fèi)用和調(diào)整。2 人，公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)1. 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表 1 所示：表 1 單位：元年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用20 7（2020） 200 000 5.4 1/2 9 720 000 9 720 000 20 8（ 20220） 200 000 5.4 2/3 9 720 000 1 800 000 11 520 000 20 9（2022 2） 200 000 5.4 11 520 000 3 600 000 1

38、5 120 000 2. 賬務(wù)處理 : （1）20 7 年 1 月 1 日：授予日不做賬務(wù)處理。（2）20 7 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用 9 720 000 貸：資本公積其他資本公積股份支付 9 720 000 （3）20 8 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的資本公積：借：管理費(fèi)用 1 800 000 貸：資本公積其他資本公積股份支付 1 800 000 （4）20 9 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積股份支付 3 600 000

39、（5）2 10 年 12 月 31 日，激勵(lì)對象行權(quán)：借：銀行存款 8 400 000 資本公積其他資本公積股份支付 15 120 000 貸：股本 2 800 000 資本公積股本溢價(jià) 20 720 000 【例題 11 計(jì)算題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付20 6 年年末，乙公司股東大會批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體內(nèi)容如下：一、股票增值權(quán)的授予條件1. 激勵(lì)對象從20 7 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年。2. 激勵(lì)對象未發(fā)生如下任一情形：（1）最近 3 年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布不適當(dāng)人選的；（2）最近 3 年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；（3）具有公司法規(guī)定

40、的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。3. 在授予日后5 年內(nèi)每 12 個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2 11 年 12 月 31 日之前行使。二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量 1. 股票期權(quán)的授予日： 20 7 年 1 月 1 日。2. 授予對象 董事、總結(jié)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等 100 人（名單略）3. 授予數(shù)量： 共授予激勵(lì)對象每人100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前 30 個(gè)交易日乙公司平均收盤價(jià)（執(zhí)行價(jià)）高于激勵(lì)計(jì)劃公告前 股價(jià)差收益。30 個(gè)交易日平均收盤

41、價(jià)（基準(zhǔn)價(jià)）、每份股票增值權(quán)可獲得每乙公司 20 72 11 年的相關(guān)情況如下：乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表2 所示。公允價(jià)值單位：元表 2 年份支付現(xiàn)金20 715 16 20 816 20 920 2 1025 20 2 1126 乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對象都符合授予條件（三）中的要求第一年有 20 名激勵(lì)對象離開公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15 名激勵(lì)對象離開；第二年又有10 名激勵(lì)對象離開公司，公司估計(jì)還將有 10 名激勵(lì)對象離開；第三年又有 15 名激勵(lì)對象離開，第三年未，有 30 人行使股份增值權(quán)取得了

42、現(xiàn)金。第四年末，有 20 人行使了股份增值權(quán)，第五年末，剩余 5 人也行使了股份增值權(quán)?！緟⒖即鸢浮勘纠秊楝F(xiàn)金結(jié)算的股份支付 答疑編號 1519100204 正確答案1. 費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表 3 所示 : 年份 負(fù)債計(jì)算（ 1）支付現(xiàn)金計(jì)算 （2）負(fù)債（ 3）支付現(xiàn)金（4）當(dāng)期費(fèi)用（5）20 7 （10035） 100 15 1/3 32 500 32 500 20 8 （10040） 100 16 2/3 64 000 31 500 20 9 （1004530） 100 20 30 100 16 50 000 48 000 34 000 （100 453020）2 10 20 100

43、 20 12 500 40 000 2 500 100 252 11 0 5 100 26 0 13 000 500 總額 101 000 101 000 其中：（ 1）計(jì)算得（ 3），（ 2）計(jì)算得（ 4）；當(dāng)期（ 3）前期（ 3）當(dāng)期（ 4）當(dāng)期（ 5）2. 會計(jì)處理（1）20 7 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 32 500 （2）20 8 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用 31 500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 31 500 （3）20 9 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 34 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 34 000 借：應(yīng)付

44、職工薪酬股份支付 48 000 貸：銀行存款 48 000 （4）2 10 年 12 月 31 日：借：公允價(jià)值變動損益股份支付 2 500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 2 500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 40 000 貸：銀行存款 40 000 （5）2 11 年 12 月 31 日: 借：公允價(jià)值變動損益股份支付 500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 13 000 貸：銀行存款 13 000 【例題 12 單選題】下列關(guān)于股份支付會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A. 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ) B. 對以權(quán)益結(jié)算

45、的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì) 量 C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益 D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 答疑編號 1519100205 正確答案 D 答案解析以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之 后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。本章小結(jié)：一、理解股份支付的定義、特征、四個(gè)日期及兩個(gè)分類；二、可行權(quán)條件和條款的修改：有利修改；不利修改。三、掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)根據(jù)授予日的公允價(jià)

46、值進(jìn)行處理，等待期各期金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公 積；行權(quán)時(shí)的處理。四、掌握以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該根據(jù)行權(quán)前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行處理。可行權(quán)日之 前，確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬（而不是資本公積）；可行權(quán)日至結(jié)算日之間，不 再計(jì)入成本費(fèi)用，而是計(jì)入公允價(jià)值變動損益；行權(quán)時(shí)的處理。第十章 股份支付 一、單項(xiàng)選擇題 1、依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)，該協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合國家 相關(guān)法律法規(guī)的要求 B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承

47、擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用的增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公 允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動損益 D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)2、甲公司為一上市公司。2009 年 1 月 1 日，公司向其100 名管理人員每人授予100 份股票期權(quán)，這些職員從 2009 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 5 元每股購買 100 股甲公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 30 元。至 2011 年 12 月 31 日甲公司估計(jì)的 10 0 名管理人員的離開比例為 10%

48、。假設(shè)剩余 90 名職員在 2012 年 12 月 31 日全部行權(quán)，甲公司股 票面值為 1 元。則計(jì)入 “資本公積 股本溢價(jià) ”科目的金額為（）元。A.36 000 B.300 000 C.306 000 D.291 000 3、2009 年 1 月 1 日，甲企業(yè)為其 12 名銷售人員每人授予 400 份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績增長率達(dá)到 20 ；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績兩年平均增長 16 ；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績?nèi)昶骄鲩L 10。每份期權(quán)在 2009 年 1 月 1 日的公允價(jià)值為 30 元。 2009 年 12 月 31 日，銷售業(yè)績增長了 18

49、，同時(shí)有 2 名銷售人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì) 2010 年將以同樣速度增長，因此預(yù)計(jì)將于 2010 年 12 月 31 日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì) 2010 年將有 3 名銷售人員離開企業(yè)。2010 年 12 月 31 日，企業(yè)凈利潤僅增長了 12 ，因此未達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。2010 年，實(shí)際有 2 名銷售人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有 1 名銷售人員離開企業(yè)。2011 年 12 月 31 日，企業(yè)凈利潤增長了 12，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有 3 名銷售人員離開。則 2011 年企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用為（）元。A.4 000 B.30 000 C.7 000 D.9 000 4、2009 年 12 月 20 日

50、，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100 名高管人員每人授予2 萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 2010 年 1 月 1 日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3 年，每人即可于2012 年 12 月 31 日無償獲得 2 萬股甲公司普通股股票。每份期權(quán)在 2009 年 12 月 20 日的公允價(jià)值為 12 元，2009 年 12 月 31 日的市場價(jià)格為15 元。在等待期內(nèi)， 甲公司沒有高管人員離開公司。2012 年 12 月 31 日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價(jià)格為每股 13.5 元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。A.2 000 萬元B.0

51、C.2 200 萬元D.2 400 萬元5、2009 年 1 月 1 日，某上市公司向100 名高級管理人員每人授予10 000 份股票期權(quán)，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，允許以 4 元/股的價(jià)格行權(quán)。授予日公司股票價(jià)格為 8 元/股，預(yù)計(jì) 3 年后價(jià)格為 12 元/股，公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 9 元/份。上述高級管理人員在第一年有 10 人離職，公司在 2009 年 12 月 31 日預(yù)計(jì) 3 年中離職人員的比例將達(dá) 20 ；第二年有 4人離職，公司將離職比例修正為 15；第三年有 6 人離職。上述股份支付交易，公司在 2011 年利潤表中應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用為（）萬元。

52、A.720 B.200 C.210 D.280 年份計(jì) 算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2009 100 1 （120% ） 9 1/3 240 240 2010 100 1 （115% ） 9 2/3240 270 510 2011 80 1 9510 210 720 6、在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，不正確的會計(jì)處理方法是（）。A.以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積B.以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本

53、費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬C.以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計(jì) 準(zhǔn)則7、依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)，該協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合國家 相關(guān)法律法規(guī)的要求B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可

54、行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用的增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公 允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動損益D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)8、2009 年 1 月 1 日，長城公司為其50 名中層以上管理人員每人授予500 份股票增值權(quán)，這些人員從 2009 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4 年， 2012 年 12 月 31 日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2014 年 12 月 31 日之前行使完畢。長城公司授予日股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 5 元，截至 2010 年末累積確認(rèn)負(fù)債 150 000 元，在 2011 年有 10 人離職，預(yù)計(jì) 2012 年沒有離職，

55、 2011 年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 12 元，該項(xiàng)股份支付對 2011 年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和 2011 年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額是（）元。A.30 000 ，225 000 B.30 000 ，180 000 C.90 000 ，240 000 D.75 000 ，225 000 9、2010 年 1 月 1 日，甲公司向其100 名管理人員每人授予200 股股票期權(quán)。這些職員自2010 年1 月 1 日起在公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 10 元的價(jià)格購買 200 股股票，期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 15 元。第一年有 10 名職員離開企業(yè)，甲公司估計(jì)三年離職總?cè)藬?shù)會達(dá)到 30% 。

56、甲公司 2010 年末據(jù)此計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。A.90 000 B.70 000C.130 000D.100 000 10 、下列關(guān)于股份支付會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬B.股份支付協(xié)議中規(guī)定的條款和條件一經(jīng)確定不得變更 C.除立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不需作會計(jì)處理 D.換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本 公積二、多項(xiàng)選擇題1、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供

57、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量 B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 C.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在 可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量D.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允 價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用2、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有（）。A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動 B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動和應(yīng)付職工薪酬 C.等待期內(nèi)以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)

58、值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用 D.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動3、企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計(jì)處理正確的有 （）。A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股 ”科目，同時(shí)進(jìn)行 備查登記B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允 價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）C.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款 ”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資

59、本公積（其他資本公積）中累計(jì)的金額，借記“資本公積 其他資本公積 ”科目，按回購的庫存 股成本，貸記 “庫存股 ”科目，按照上述借貸方差額，借記“資本公積 股本溢價(jià) ”科目4、下列關(guān)于回購股份進(jìn)行職工股權(quán)激勵(lì)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付 B.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按回購部分的全部支出作為庫存股處理，并備查登記 C.以庫存股對股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股 D.以庫存股對股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)注銷該庫存股并減少股本5、下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有（）。A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

60、B.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益 C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取 消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工 具進(jìn)行處理 D.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工 具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益6、下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法正確的有（）。A.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì) B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值