初級經濟師考試財政稅收專業(yè)講義

1、第六章商品勞務稅制度第一節(jié)增值稅制一、增值稅的概念與類型增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。（三）增值稅的特點1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。二、增值稅的納稅義務人具體規(guī)定：1、申報進入中華人民共和國海關境內的貨物均應繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關 手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。2、代理進口貨物，以海關開具的

2、完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關進口貨物，凡 是海關的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定征收增值稅。3、企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的認定根據規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的;（2）除第（1）項規(guī)定以外的納稅 人，年應稅銷售額在 80萬元以下的。上述第(1)項所稱

3、以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%A上。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2、一般納稅人的認定一般納稅人是指年應稅銷售額 (納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經營期內累計應征增值稅銷售 額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經認定 為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人的認定條件：(1)

4、有固定的生產經營場所；(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅 務資料。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：(1)個體工商戶以外的其他個人；(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。三、增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。(一)銷售貨物的規(guī)定單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：(1)將貨物交付其他單位或個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到

5、其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外； TOC o 1-5 h z (4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商 戶；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。(二)混合銷售行為【總結】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關 確定。(三)兼營非應稅勞務的規(guī)定納稅人的銷售行為如果既涉及貨物

6、或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務公司。歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。兼營行為的稅務處理：分別核算，分別納稅；未分開核算的，一并征收增值稅。四、增值稅的稅率（一）稅率1、貨物稅率：（1）納稅人銷售或者進口貨物， 除以下第（2）項、第（3）項規(guī)定外，稅率為17%（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%低稅率糧食、食

7、用植物油；自來水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民 用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農業(yè)產品；音像制品、電子出版物；二甲醴;國務院規(guī)定的其他貨物。（3）納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出 口的貨物（目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等）外，稅率為零。2、應稅勞務稅率納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%3、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或 者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（二）征收率根據中華人民共和國增值稅暫行條

8、例規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人增值稅征收 率為3%.自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的 優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依 4%收率減半征收增值稅。(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產， 減按2%征收 率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產以外的物品， 應按3%勺征收率征收 增值稅。2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%收率減半征收增值稅3、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6淹收率計算繳納增值稅(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是 指各類投資 主體建設的裝機容量為 5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電 單位。(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰 (不含 粘土實心石專、瓦)。(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的 生物制品。(5)自來水。(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%收率計算繳納增值