2020 年上市公司年報會計監(jiān)管報告

1、2020 年上市公司年報會計監(jiān)管報告截至 2021 年 4 月 30 日，除易見股份、*ST 斯太、*ST北訊等 3 家公司外，滬深兩市共有 4,247 家公司披露了年度財務報告。按期披露年報的公司中，254 家公司年度財務報告被出具非標準審計意見的審計報告，其中無法表示意見 33家、保留意見 109 家、帶解釋性說明段的無保留意見 112 家。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部聯(lián)合滬深交易所共同開展年度財務報告審閱分析工作，組織專門力量抽樣審閱了 869 家上市公司 2020 年年度財務報告?？傮w來看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)

2、則。我們審閱中重點關注了收入、金融工具、企業(yè)合并與合并財務報表、資產(chǎn)減值、公允價值計量、或有事項、股份支付、非經(jīng)常性損益、列報和披露等方面的會計處理、財務信息披露情況及其存在的問題，形成本監(jiān)管報告。一、企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則執(zhí)行問題（一）新收入準則相關問題上市公司自 2020 年 1 月 1 日起全面執(zhí)行新收入準則。和原收入準則相比，新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并以控制權轉移作為收入確認時點的判斷標準，對于收入相關信息的披露也提出了更高要求。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司仍存在對新收入準則理解和執(zhí)行不到位、披露不充分的問題。未恰當調(diào)整首次執(zhí)行新收

3、入準則的累積影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，應當根據(jù)首次執(zhí)行準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。同時，企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本期根據(jù)新收入準則要求對相關交易或事項進行了確認和計量，并在資產(chǎn)負債表年末數(shù)或利潤表中進行了列報，但對于相同交易或事項對本年年初留存收益及財務報表相關項目的影響，未進行恰當調(diào)整。此外，部分上市公司在披露首次執(zhí)行新收入準則對當年年初財務報表的影響時，僅列示影響的相關項目和金額，未披露調(diào)整性質及原因等信息。不恰當確認存貨

4、銷售收入根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流入。債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務等）清償債務，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入“其他收益?zhèn)鶆罩亟M收益”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司作為債務人，將其持有的存貨提供給債權人，并約定以應收的貨款抵減應付債務款項，上市公司錯誤地按照存貨公允價值確認銷售收入，并將存貨的公允價值與債務賬面價值之

5、間的差額確認債務重組收益。通常情況下，上市公司應將其以存貨抵減債務事項作為債務重組交易進行處理，因債務重組不屬于企業(yè)的日?；顒樱瑢τ谝源尕浨鍍攤鶆辗绞竭M行債務重組的，不適用收入準則，不應按照存貨銷售進行會計處理，而應將所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額計入“其他收益”。未恰當確認某一時段內(nèi)履行的履約義務產(chǎn)生的收入 根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，只有履約進度能夠合理確定時，才能按照履約進度確認收入。上市公司應判斷是否能合理確定合同履約進度，并考慮商品或服務的性質，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補

6、償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司采用投入法計量履約進度，后續(xù)因原材料價格波動等因素，其不斷調(diào)整合同履約進度，連續(xù)大額沖回前期已確認收入。投入法下，若后續(xù)投入成本具有重大不確定性，其履約進度應視為不能合理確定，若已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償，上市公司可按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，否則應在投入成本和履約進度能夠合理確定時確認收入。未恰當確認與銷售商品相關的款項新收入準則根據(jù)向客戶收取價款的權利與向客戶轉讓商品的義務之間的關系核算與客戶相關的往來款項，增加了合同資產(chǎn)、合同負債項目，并對應收賬款、預收賬款、遞延收益等相關項目核算內(nèi)

7、容進行了調(diào)整。未恰當確認及列示與履行合同相關款項根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，“合同資產(chǎn)”核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，僅取決于時間流逝因素的權利通過“應收賬款”核算；“合同負債”核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務；合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。上市公司應以同一合同為基礎，分析收取款項權利與轉讓商品義務情況并進行恰當會計處理。在向客戶轉讓商品之前，上市公司若已經(jīng)取得合同價款或取得了無條件收取合同對價的權利，應將其確認為銀行存款或應收賬款，同時確認合同負債，并在

8、后續(xù)期間隨著商品轉讓而結轉合同負債。在向客戶轉讓商品之后，上市公司若取得了無條件收取合同對價的權利，則應在確認收入的同時確認應收賬款，否則應計入合同資產(chǎn)。同時，對于同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負債，上市公司應以凈額進行列示。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于適用收入準則而收到或應收的款項，未進行恰當確認與列報，如同一合同項下的合同資產(chǎn)與合同負債未按凈額列報、錯誤地抵銷應收賬款與合同負債等。未恰當確認預收的款項根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項；合同負債核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業(yè)因銷售商品收到的預收款適用新收入準則進行會計處理時，不再使用預

9、收賬款科目及遞延收益科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未對預收的款項進行恰當區(qū)分與確認：一是未將因銷售商品而預收的款項確認為合同負債，仍作為預收賬款列報；二是個別上市公司主營游戲業(yè)務，對于玩家已充值未消耗的游戲幣金額，錯誤計入遞延收益；三是上市公司開展多項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務并預先收到款項，未進一步區(qū)分款項性質而全部計入合同負債。上市公司應對預收的款項進行恰當區(qū)分，對于適用收入準則而收到的款項，若收到款項時公司已承擔未來需向客戶轉讓商品的義務，應將該款項計入合同負債；若收到款項時尚未承擔向客戶轉讓商品的義務，通常應先計入預收賬款。對于適用其他準則而預先收到的款項，應當結合款項性質進行分析，通常情況下作為

10、預收賬款列報。未恰當列報銷售商品的預收款中包含的增值稅根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于已收或應收貨款中尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額，應計入“應交稅費待轉銷項稅額”，并在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。合同負債核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，其不應包括已收或應收的對價中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應作為待轉銷項稅列報于“其他流動負債”或“其他非流動負債”。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行新收入準則時未單獨列報預收款中包含的待轉銷項稅額，或錯誤地將預收款中待轉銷項稅額部分列報于應交稅費。未恰當處理可變對價未恰

11、當區(qū)分可變對價與信用減值損失根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應當對計入交易價格的可變對價按照期望值或最可能發(fā)生金額進行估計。在每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司前期按照銷售合同暫定價格確認收入，本期依據(jù)同類產(chǎn)品的審定價，判斷尚未完成審價工作的產(chǎn)品后續(xù)審定價很可能低于暫定價，從而對該產(chǎn)品相關應收賬款按照暫定價與同類產(chǎn)品審定價之間的差價計提信用減值損失。上述情況屬于可變對價情形，公司應在每一資產(chǎn)負債表日重新估計可變對價金額，對于后續(xù)可變對價的變動額應調(diào)整當期收入和應收賬款，而非對應

12、收賬款計提信用減值損失。未恰當處理現(xiàn)金折扣根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照新收入準則中關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財務費用列示，未能按照準則要求恰當?shù)譁p收入。未恰當確認銷售返利根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應當考慮各種相關因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標價

13、的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓，在估計交易價格時應對提供的價格折讓予以充分考慮。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未恰當確認與銷售相關的返利，如錯誤地將銷售返利金額計入銷售費用、將計提的銷售返利余額計入遞延收益等。上市公司應將其給予客戶的返利作為可變對價或附有額外購買選擇權的銷售進行會計處理，充分考慮相應義務、交易價格最佳估計數(shù)以及交易價格分攤等因素后，恰當確認銷售收入及相應負債。未合理確認應付客戶對價根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方）對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶

14、對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過自客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司與客戶簽訂合同后，根據(jù)合同約定向客戶支付價款作為開展合同的初始費用，或支付價款用于客戶陳列其商品、進行廣告營銷等，上市公司均將該款項作為應付客戶對價并沖減交易價格。上市公司應依據(jù)合同約定充分分析其向客戶支付對價的目的，若客戶向上市公司提供了一項可明確

15、區(qū)分的商品，且上市公司取得了該商品的控制權，通常應將其作為購買商品處理，而不應直接抵減交易價格、沖減銷售收入。未恰當核算附有銷售退回條款的銷售根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入。企業(yè)應當遵循可變對價（包括將可變對價計入交易價格的限制要求）的處理原則來確定其預期有權收取的對價金額，即交易價格不應包含預期將會被退回的商品的對價金額。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司日常銷售退換貨頻繁，在商品銷售時即全額

16、確認收入，并在收到退貨時根據(jù)退貨金額沖減當期收入。上市公司應充分分析日常銷售頻繁退換貨的原因，結合相關事實和情況，嚴格按照前述附銷售退回條款的商品銷售相關原則進行會計處理。公司應合理判斷商品控制權轉移的時點，在控制權實際轉移時，按照扣除預期后續(xù)發(fā)生銷售退回金額后的對價確認收入，并將預期因銷售退回將退還的金額確認為負債。未恰當確認支付給代理人的款項根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足與當前或預期取得的合同直接相關、增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源、預期能夠收回等條件的，應當確認為合同履約成本，后續(xù)攤銷計入營業(yè)成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當確認

17、為合同取得成本，后續(xù)攤銷計入銷售費用。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司從事游戲產(chǎn)品推廣業(yè)務，并通過渠道分銷商將游戲產(chǎn)品銷售至游戲用戶。上市公司作為主要責任人，按照已收或應收對價總額確認收入，將支付給渠道分銷商的款項作為合同履約成本并攤銷計入營業(yè)成本。上市公司支付給渠道分銷商的款項，并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源，而是屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應將其作為合同取得成本并攤銷計入銷售費用。未恰當處理銷售商品過程中與運輸活動相關的支出 根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于與履行客戶合同無關的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源時，運輸費用應

18、當計入存貨成本，否則應計入當期損益。對于與履行合同相關的運輸活動，發(fā)生在商品的控制轉移之前的，不構成單項履約義務，相關支出應作為商品銷售成本披露；發(fā)生在商品的控制轉移之后的，構成單項履約義務，企業(yè)應當在確認運輸服務收入的同時，將相關支出作為運輸服務成本披露。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未合理辨識運輸活動是否與履行合同相關、與履行合同相關運輸活動是否構成單項履約義務，直接全部計入銷售費用或者全部計入商品銷售成本，未按上述規(guī)定區(qū)分確認并列報與商品運輸相關的支出。未充分披露新收入準則相關信息根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的信息，包括收入確認和計量所采用的會計政策、與合同相關

19、的信息、與合同成本有關的資產(chǎn)相關的信息等。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未充分披露新收入準則相關信息：一是部分上市公司僅披露準則規(guī)定原文，未結合公司具體業(yè)務披露收入確認的會計政策，未遵循新收入準則規(guī)定對收入相關的信息予以充分披露，不便于報表使用者理解和使用；二是部分上市公司錯誤地將租金收入、利息收入、現(xiàn)金股利收入適用收入準則并在收入確認政策中進行披露；三是個別上市公司主營代理外貿(mào)進出口或大宗貿(mào)易業(yè)務，未在附注中披露對企業(yè)從事該項業(yè)務的身份是主要責任人還是代理人進行分析判斷的信息；四是個別上市公司首次執(zhí)行新收入準則，將與電商平臺相關的商品銷售業(yè)務收入確認時點，由收到電商平臺對賬單調(diào)整為商品發(fā)貨至電商

20、平臺公司倉庫并經(jīng)對方驗收時確認，但未對商品控制權轉移時點的相關判斷依據(jù)以及變化原因進行分析說明；五是部分上市公司未按主要類型披露收入分解信息。（二）金融工具確認、計量與披露問題金融資產(chǎn)的分類結構性存款分類不正確根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)持有的結構性存款，應當按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務模式確定其分類。結構性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實體的信用等級掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測試，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對上述規(guī)定執(zhí)行不到位，錯誤地將合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排不一致

21、的結構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、列報為貨幣資金或其他流動資產(chǎn)。未正確界定權益工具投資根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報于“其他權益工具投資”。此處權益工具投資中的“權益工具”是指對于工具發(fā)行方來說，滿足企業(yè)會計準則第 37 號金融工具列報中權益工具定義的工具。符合金融負債定義但是被分類為權益工具的特殊金融工具本身并不符合權益工具的定義，從投資方的角度也就不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對外進行投資，持有被投資單位的優(yōu)先股，

22、上市公司未恰當分析優(yōu)先股相關特征而將該投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實務中，優(yōu)先股協(xié)議條款較為復雜，往往存在嵌入衍生條款以及固定股息率的強制分紅、強制贖回等條款，導致從發(fā)行方角度優(yōu)先股并非整體滿足權益工具定義，相應地從投資方角度不滿足指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。未恰當確認金融負債根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度與其他投資方共同對外投資，約定投資期間上市公司就其他投資方投資收益承擔差額現(xiàn)金補償義務。本年度

23、因被投資單位經(jīng)營業(yè)績未實現(xiàn)預期目標，其他投資方提起訴訟，法院判決上市公司應向其他投資方補償差額收益。對此，上市公司將相關補償支出金額一次性計入當期損益。因前期投資協(xié)議中已明確約定差額補償義務，上市公司因此承擔了一項不能無條件地避免支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，應在承擔義務期間，根據(jù)被投資單位經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)情況及時確認相關金融負債，而非等到實際支出時才予以確認。金融工具計量和減值相關問題未恰當評估與劃分信用風險組合根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，以組合為基礎上進行信用風險變化評估時，企業(yè)可以共同風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關評估更為合理并能及時識別信用風險的顯著增加。企業(yè)不應將

24、具有不同風險特征的金融工具歸為同一組別。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司主營業(yè)務涉及多個不同行業(yè)，上市公司簡單將不同行業(yè)客戶的應收賬款作為一個組合計提預期信用損失。上市公司應充分評估不同行業(yè)客戶的信用風險特征是否相同，并根據(jù)情況劃分不同組合分別計提預期信用損失。未合理計提支取受限存款的減值損失根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，銀行存款核算以攤余成本計量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。當對金融資產(chǎn)預期未來的現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：發(fā)行人或債務人發(fā)生重大財務困難；債務人違反合同，如償付利息或本

25、金違約或逾期等；債務人很可能破產(chǎn)或進行其他財務重組等。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將大額銀行存款存放于控股股東控制的集團財務公司，因集團財務公司出現(xiàn)流動性困難，上市公司存放在財務公司的存款出現(xiàn)無法及時兌付、無法正常支取等情形，但上市公司未對該銀行存款計提預期信用損失。上市公司應合理判斷集團財務公司信用風險變化情況，恰當計提預期信用損失。未恰當披露套期會計有關信息根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，套期活動屬于企業(yè)風險管理活動，在符合套期會計應用條件的前提下，企業(yè)可以選擇應用套期會計。企業(yè)應當披露與套期會計有關的下列信息：（1）企業(yè)的風險管理策略以及如何應用該策略來管理風險；（2）企業(yè)的套期活動可能對其未

26、來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響；（3）套期會計對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表的影響。企業(yè)在披露套期會計相關信息時，應當合理確定披露的詳細程度、披露的重點、恰當?shù)膮R總或分解水平，以及財務報表使用者是否需要額外的說明以評估企業(yè)披露的定量信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對套期會計的相關信息披露不充分。例如，僅披露套期工具、被套期項目名稱、被套期風險的性質和高度有效的結論，未按要求披露風險管理策略、套期活動對企業(yè)風險敞口的影響，以及采用套期會計對財務報表的影響等信息。（三）企業(yè)合并相關問題未對購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間的差異及后續(xù)變動進行恰當會計處理根據(jù)企業(yè)會

27、計準則及相關規(guī)定，購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間的差異，形成暫時性差異。在符合有關原則和確認條件的情況下，編制購買日合并財務報表時，需要對該暫時性差異確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。上述公允價值與原賬面價值存在差額的資產(chǎn)或負債項目，在經(jīng)營過程中因資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值等對子公司當期損益產(chǎn)生的影響，應當在合并財務報表凈利潤中予以反映。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間的差異，未確認遞延所得稅的影響，且未說明原因；個別上市公司對于收購日子公司資產(chǎn)、負債公允價值與原賬面價值的差額產(chǎn)生的后續(xù)折舊、攤銷費用，錯誤地計入資本公積，未在

28、合并財務報表層面恰當確認相關成本費用。未恰當確認或有對價與應支付的股權轉讓款根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并下，企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值等。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。除購買日后 12 個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應根據(jù)會計準則有關規(guī)定進行處理。金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷，除非同時滿足下列條件：（1）企

29、業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該法定權利當前可執(zhí)行；（2）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度以分期付款方式受讓子公司原股東股份，形成非同一控制下企業(yè)合并，子公司原股東作出業(yè)績承諾并根據(jù)業(yè)績實現(xiàn)情況給予上市公司補償。本期子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，上市公司直接將按照收購協(xié)議約定本期應支付的股權轉讓款確認為營業(yè)外收入，未確認或有對價。上市公司應恰當區(qū)分與核算非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與或有對價。對于或有對價，除在購買日按照公允價值計入企業(yè)合并成本外，其后續(xù)公允價值的變動應計入當期損益。對于合并成本中包括的尚未支付的協(xié)議約定股權轉讓款，應確

30、認相關金融負債，除滿足相關條件外，不應與或有對價形成的金融資產(chǎn)相互抵銷并按凈額列示。未恰當確認與或有對價相關的股利根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應以公允價值計量且其變動計入當期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度以發(fā)行股份方式對外收購子公司。根據(jù)業(yè)績補償承諾，若子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，子公司原股東應以股份形式向上市公司進行補償，若上市公司在盈利補償期間實施現(xiàn)金分紅的，相關現(xiàn)金分紅部分應作相應返還。本年度因子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，上市公司回購注銷子公司原股東應返還的股份及相應股利，其中對于收回的原已分配的現(xiàn)金股利，上市公司將轉回

31、未分配利潤。上市公司應以公允價值對或有對價形成的金融資產(chǎn)進行計量，前期已發(fā)放的現(xiàn)金股利，其應構成或有對價公允價值的組成部分，后續(xù)收回已分配的現(xiàn)金股利應反映在或有對價公允價值變動中。對“合同詐騙”相關追繳款項會計處理有誤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。自購買日起 12 個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債價值的調(diào)整，應當按照會計準則有關規(guī)定進行處理，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債公允價值等進行的調(diào)整，應作為前期差錯處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以

32、前年度對外收購子公司，形成非同一控制下企業(yè)合并。后續(xù)上市公司發(fā)現(xiàn)子公司在收購當期或以后年度，存在財務舞弊等“合同詐騙”行為，遂向法院提起訴訟。法院判處追繳原股東因虛增股權價值而非法獲取的交易對價（包括股份及現(xiàn)金），上市公司錯誤地將本期實際收到的追繳款項計入當期損益。就會計處理而言，追繳交易對手方非法所得，本質上為前期并購交易的延續(xù)，上市公司應將其作為前期差錯事項，根據(jù)法院判決結果以及調(diào)整后的子公司財務報表信息，對前期錯誤確認的企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債公允價值等信息進行追溯調(diào)整。同時，對于經(jīng)法院判決確認的應追繳的合并對價，上市公司應視補償款項追繳情況，按照準則規(guī)定進行后續(xù)會計處理

33、。（四）合并財務報表相關問題合并財務報表范圍判斷有誤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指投資方能夠通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，且有能力影響可變回報。投資方在判斷是否擁有對被投資方施加控制的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度對外收購子公司，本年度出現(xiàn)子公司拒絕向上市公司提交財務報表、賬簿等關鍵資料，或阻撓上市公司進入辦公現(xiàn)場進行審計等“失控”情形。對此，上市公司未充分考慮其是否依然享有對子公司施加控制的實質性權利，如能夠通過股東大會、董事會等內(nèi)部權利機構，或者外部司法途徑等方式，繼續(xù)行使

34、控股股東權力，包括更換管理層、獲取印章及賬簿資料以及接管經(jīng)營管理等，僅依據(jù)形式上的“失控”認為喪失對子公司控制，未將子公司納入合并財務報表范圍。對于實務中的類似情形，上市公司應充分分析子公司“失控”產(chǎn)生的原因，審慎判斷其對公司經(jīng)營、財務決策的影響程度并予以恰當披露。未對購買子公司少數(shù)股權進行恰當會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年度購買

35、子公司少數(shù)股東股權，在合并財務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，未按規(guī)定先調(diào)整資本公積、資本公積不足時再調(diào)整留存收益，而是錯誤地同時調(diào)整資本公積及留存收益，會計處理不恰當。（五）資產(chǎn)減值相關問題未正確對開發(fā)支出進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出資本化支出”科目，并在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目列報。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應按照準則規(guī)定每年進行減值測試。年報分析

36、發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于內(nèi)部研究開發(fā)項目，以前年度將相關支出確認為開發(fā)支出，報告期公司進行戰(zhàn)略調(diào)整，暫緩相關研究開發(fā)項目，因而將開發(fā)支出累計發(fā)生余額轉入當期管理費用。上市公司應判斷以前年度相關支出是否滿足資本化條件，對于不滿足資本化條件的，應按照企業(yè)會計準則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正相關規(guī)定進行會計處理。若以前年度相關支出滿足資本化條件，上市公司應按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，對已資本化的開發(fā)支出恰當計提減值損失，而非轉入管理費用。未充分計提資產(chǎn)減值損失根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。產(chǎn)

37、成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應當披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司產(chǎn)品更新迭代較快，未對存貨計提跌價準備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；個別上市公司披露其主營產(chǎn)品價格下降，導致產(chǎn)成品及在產(chǎn)品價值的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，卻未見其對產(chǎn)成品計提存貨跌價準備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。不恰當變更商譽相關資產(chǎn)組根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期

38、間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并按規(guī)定在附注中作相應說明。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在進行商譽減值測試時，以集團內(nèi)部管理架構調(diào)整、對子公司進行區(qū)域整合為由，變更與商譽減值測試相關的資產(chǎn)組。若上述調(diào)整僅為企業(yè)管理架構的調(diào)整，并未影響資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的方式，不應變更與商譽減值測試相關的資產(chǎn)組。（六）公允價值計量相關問題未恰當計量權益工具投資的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對權益工具的投資和此類投資相聯(lián)系的合同應當以公允價值計量，僅在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對允

39、價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當估計。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將其持有的權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。報告期內(nèi)，相關被投資方進行了多輪融資，估值結果發(fā)生了重大變化，上市公司仍以權益工具初始投資成本作為后續(xù)公允價值的估計，且未披露充分恰當?shù)睦碛?，不符合準則規(guī)定。未恰當劃分公允價值計量層次年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未準確劃分金融資產(chǎn)公允價值計量的層次，也未按要求披露公允價值相關信息：一是部分公司對應收款項融資的公允價值采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計量，大量使用無法觀察的估計數(shù)據(jù)，且對公允價值計量結果具有重大影響，但未將公允價值計量結果劃入

40、第三層次的公允價值計量；二是部分上市公司將結構性存款公允價值列在第一層次，由于結構性存款業(yè)務嵌入了金融衍生產(chǎn)品，與匯率、利率、指數(shù)等掛鉤，如果該種產(chǎn)品存在公開市場報價或其他可參考信息，結合合同約定、產(chǎn)品類型及風險等級等信息對其進行公允價值計量的，一般列為第二層次較為合理；三是部分公司存在較大其他權益工具投資期末余額，相關公允價值作為第三層次列示，但未按要求披露相關信息。（七）或有事項確認相關問題未恰當確認因訴訟產(chǎn)生的支付義務根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負債，隨著時間推移和事態(tài)的進展，相關未決訴訟在被證實很可能導致經(jīng)濟利益流出，且該義務金額也能夠可靠計量時，企業(yè)

41、應當確認預計負債。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求對原告進行賠償?shù)那闆r下，上市公司仍以上訴為由未確認相關損失和預計負債，缺乏合理性。不恰當?shù)咒N預計負債與或有資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足現(xiàn)時義務、很可能導致經(jīng)濟利益流出、金額能夠可能計量的條件時，應當確認為預計負債?；蛴惺马棶a(chǎn)生的經(jīng)濟利益只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才予以確認為資產(chǎn)。針對同一公司的預計負債與或有資產(chǎn)應在滿足

42、上述條件的前提下分別確認，二者之間不得隨意抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司與不同公司間存在多個訴訟事項，相關公司同屬一個集團。根據(jù)判決結果，個別訴訟判決公司需對外支付賠償款，個別訴訟判決公司勝訴并基本確定能夠獲得賠償款。公司認為相關訴訟案件中，其應付的賠償義務與應收賠償款金額大致持平，未根據(jù)實際情況合理確認預計負債及或有資產(chǎn)，錯誤地抵銷預計負債與或有資產(chǎn)，未恰當確認預計賠償損失及補償收益。（八）股份支付相關問題限制性股票問題未恰當確認限制性股票回購義務根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，授予限制性股票時，公司根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價），同時，還應就回購義務確認負債（作收購庫

43、存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的子公司以其自身股份向其職工授予限制性股票，授予日上市公司在合并財務報表層面未確認限制性股票回購義務。上市公司應根據(jù)子公司發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額計入少數(shù)股東權益及其他應付款。未正確對限制性股票實際回購事項進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應支付的金額，借記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照注銷的限制性股票數(shù)量相

44、對應的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，差額計入 “資本公積股本溢價”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，在回購注銷股票時，根據(jù)回購義務支付了回購款項，調(diào)整股本及資本公積，但未根據(jù)回購支付的金額，同步調(diào)整庫存股及其他應付款。未恰當確認股份支付根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，股份支付準則所指的權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益

45、結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將其持有的子公司股權授予上市公司員工并形成股份支付，上市公司在合并報表層面錯誤地將其作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。在個別報表層面，上市公司作為接受服務企業(yè)，雖具有結算義務但授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具，上市公司應將其作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理；但

46、在合并報表層面，因子公司權益工具視為企業(yè)集團自身權益工具，上市公司應將其作為以權益結算的股份支付進行會計處理。（九）其他確認和計量問題不恰當確認長期股權投資處置損益根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應當停止權益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續(xù)采用權益法進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司年末對外處置聯(lián)營企業(yè)股權，在尚未收到股權轉讓款、股權尚未完成工商變更登記以及仍擁有向聯(lián)營企業(yè)派出董事的權力之下，上市公司已終止確認長期股權投資并確認處置損益。對該股權投資，上市公司應通

47、過持有待售資產(chǎn)進行核算，并合理分析判斷與對外處置股權相關的股東權利的變化情況，在不實際享有相應權利、滿足終止確認條件時確認相關處置損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理不恰當根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年度對房屋建筑物進行裝修維護，公司錯誤地將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入長期待攤費用，而未對相關支出進行分析判斷，并計入固定資產(chǎn)成本或者當期損益。未恰當確認政府補助根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質，

48、計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將所得稅補貼、高新企業(yè)認定獎勵等政府補助計入營業(yè)外收入。該類政府補助通常屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應計入其他收益或沖減相關成本費用。債務重組相關損益確認時點不恰當根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，由于債權人與債務人之間進行的債務重組涉及債權和債務的認定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時間，例如破產(chǎn)重組中進行的債務重組。只有在符合金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件時才能終止確認相關債權和債務，并確認債務重組相關損益。對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負債表日后履行相關義

49、務的債務重組，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將在資產(chǎn)負債表日前開始協(xié)商、相關義務的履行發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的債務重組，錯誤地作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，并在報告期內(nèi)確認債務重組相關損益。上市公司應根據(jù)債務重組協(xié)議的實際履行情況進行分析判斷，在執(zhí)行結果重大不確定性消除時才能確認債務重組相關損益。未恰當判斷會計估計變更時點根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對會計估計變更錯

50、誤進行了追溯調(diào)整，而非自會計估計變更后開始適用。例如，上市公司董事會于報告期期末作出會計估計變更決議，對長期待攤費用中門店裝修費攤銷期限進行調(diào)整，公司對此錯誤地追溯自報告期期初開始執(zhí)行新的攤銷期限。未正確對權益性交易進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)接受控股股東或其關聯(lián)方直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度存在應收關聯(lián)方款項，關聯(lián)方經(jīng)營陷入困難、償債能力下降，上市公司未能對此恰當計提信用減值損失。后續(xù)報告期內(nèi)上市公司將上述債權轉讓給同一控制下的其他關聯(lián)方，其他關聯(lián)方向上

51、市公司全額支付了款項，上市公司亦未將此作為權益性交易進行處理，未將轉讓價款與該應收款項公允價值之間的差額計入資本公積。（十）非經(jīng)常性損益相關問題根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號非經(jīng)常性損益（2008 年修訂），非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務相關，但由于其性質特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。上市公司應對照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關損益同公司正常經(jīng)營業(yè)務的關聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結合自身實際情況做出合理判斷。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對非經(jīng)常性損益的認定不正確：一是未將按照套期會計

52、準則處理但屬于套期無效部分的損益作為非經(jīng)常性損益列示，未將因處置套期工具產(chǎn)生的損益作為非經(jīng)常性損益列示；二是未將取消股權激勵一次性計入當期費用的部分作為非經(jīng)常性損益列示；三是未將單項計提的應收賬款壞賬準備轉回認定為非經(jīng)常性損益；四是未將確認為交易性金融資產(chǎn)的理財產(chǎn)品持有期間公允價值變動損益作為非經(jīng)常性損益；五是錯誤地將權益性金融工具（如其他權益工具投資）持有期間取得的現(xiàn)金股利認定為非經(jīng)常性損益。（十一）列報和披露根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當遵循與財務報表列報相關的準則規(guī)定，正確列報企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財務報表相關的重要信息，以向財務報表使用者提供決策有用

53、信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在編制財務報表時，存在列報不規(guī)范、披露不充分的問題。固定資產(chǎn)處置收益列報問題根據(jù)企業(yè)財務報表格式相關規(guī)定，“資產(chǎn)處置收益”項目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司錯誤地將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得列報于營業(yè)外收入，將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失列報于營業(yè)外支出。利息相關列報問題應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息列報錯誤根據(jù)企業(yè)財務報表格式相關規(guī)定，“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”項目，反映企業(yè)因轉