注冊(cè)納稅籌劃師培訓(xùn)課程

1、注冊(cè)納稅籌劃師培訓(xùn)課程技術(shù)與支持篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)理論概念是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，結(jié)合財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形式、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和分析的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。核算原則收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合實(shí)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。所以并不要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、帳簿、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)帳表。財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定差異原始憑證記帳憑證會(huì)計(jì)賬薄會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)營(yíng)者企業(yè)所得稅申報(bào)表稅務(wù)會(huì)計(jì)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅納稅調(diào)整所有者債權(quán)人政 府列支不

2、完全等于扣除列支與扣除是兩種不同法律范疇的術(shù)語(yǔ)列支是會(huì)計(jì)法律的規(guī)范用語(yǔ)；扣除是稅收法律的規(guī)范用語(yǔ)作用對(duì)象不同“列支”與否影響的只是企業(yè)的的會(huì)計(jì)處理方法“扣除”是指是否可以稅前扣除，只設(shè)及應(yīng)納稅收入額的計(jì)算和調(diào)整，不涉及會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算公式不同企業(yè)利潤(rùn)=收入總額-允許列支的成本費(fèi)用和損失應(yīng)納稅所得稅=收入總額-允許扣除項(xiàng)目金額列支不完全等于扣除稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定的計(jì)算口徑不一致不是法律規(guī)定上的矛盾所致，而是因其服務(wù)的對(duì)象、實(shí)現(xiàn)的目的不同所致，因此，不需要兩種法律的協(xié)調(diào)，僅需要在繳納所得稅是，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整?！安挥瓒惽翱鄢辈⒉灰欢ň褪恰安挥枇兄А薄！傲兄А迸c“扣除”相等的條件有會(huì)計(jì)規(guī)定，而無(wú)

3、稅法規(guī)定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定一致納稅籌劃總體的設(shè)計(jì)思想面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)浩如煙海的稅收政策，許多人如墜云霧。怎樣才能領(lǐng)悟個(gè)中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律? 應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引致的納稅事項(xiàng)從問(wèn)題的角度出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。用一句簡(jiǎn)潔而通俗的話講，納稅也可以設(shè)計(jì)。納稅籌劃方案是納稅設(shè)計(jì)的成果，納稅設(shè)計(jì)依賴于一套科學(xué)的設(shè)計(jì)思想。納稅設(shè)計(jì)思想，作為一種行動(dòng)指南，對(duì)籌劃方案設(shè)計(jì)具有重大的指導(dǎo)意義。納稅籌劃的設(shè)計(jì)思想可以概括為三大思想：流程思想、契約思想和轉(zhuǎn)化思想。流程思想所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程。所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的路線和過(guò)程。流程是可以轉(zhuǎn)變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密

4、相連的，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，還要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢(shì)改變稅收，這是一種創(chuàng)造型的納稅籌劃設(shè)計(jì)思想。案例資料最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某高速公路建設(shè)集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱A公司）在修建高速公路的過(guò)程中，在與施工單位簽訂工程總包合同中規(guī)定，建設(shè)所需材料由施工單位自行采購(gòu)，其價(jià)款已包含在中標(biāo)合同價(jià)之中。但在執(zhí)行過(guò)程中，A公司又將某幾種工程材料改由集團(tuán)自己采購(gòu)（銷售方將發(fā)票開(kāi)給A公司），然后再以內(nèi)部調(diào)撥的形式調(diào)撥給施工單位使用，采購(gòu)價(jià)款先由集團(tuán)墊付，而后按中標(biāo)價(jià)從支付施工單位的工程結(jié)算款中扣回。對(duì)因調(diào)撥施工單位使用的材料的合同價(jià)款與實(shí)際采購(gòu)價(jià)

5、款之間的差額，分別作增加或沖減公路建設(shè)成本處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為盡管從已檢查的材料來(lái)看，A公司在采購(gòu)調(diào)撥材料這一過(guò)程中不僅沒(méi)有加價(jià)，而且還承擔(dān)了因材料標(biāo)準(zhǔn)提高所產(chǎn)生的凈損失200萬(wàn)元，也未向施工單位出示銷售發(fā)票。但由于其與施工方為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，同時(shí)又不符合代購(gòu)貨物的條件，因此其行為已構(gòu)成了事實(shí)上的銷售行為，應(yīng)按視同銷售征收增值稅?；I劃分析與方案方法一：A公司可以考慮與施工方共同實(shí)施對(duì)所用材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督和把關(guān)，或者由自己指定所需材料的供應(yīng)方或達(dá)到建設(shè)質(zhì)量等級(jí)需要的材料，但施工方只承擔(dān)中標(biāo)合同規(guī)定的材料價(jià)款，高于中標(biāo)合同價(jià)款的部分由A公司承擔(dān)。方法二：A公司與施工單位簽訂委托代購(gòu)和追加因

6、建設(shè)材料質(zhì)量要求提高而增加工程款的補(bǔ)充協(xié)議。通過(guò)對(duì)上述案例的分析解剖，使我們?cè)俅误w會(huì)到，無(wú)論是實(shí)際設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程還是納稅籌劃方案，一定要注重每一個(gè)具體的操作細(xì)節(jié)，因?yàn)榧?xì)節(jié)往往決定著業(yè)務(wù)流程或納稅籌劃的成敗。契約思想 公司的實(shí)質(zhì)是一系列合同的連接。合同是與市場(chǎng)緊密相連的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際上就是契約（合同）經(jīng)濟(jì)。從企業(yè)角度考察稅收問(wèn)題，至少包括兩個(gè)層面：公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，從這一層面而言，稅法也是一種契約，屬于公共契約。公司與各利益相關(guān)者之間，存在著微妙的博弈競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來(lái)維護(hù)的，這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場(chǎng)

7、契約。案例資料甲公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)，一般納稅人。2007年，該公司準(zhǔn)備從乙鋼管公司購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙方簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽(tīng)是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問(wèn)，但沒(méi)有結(jié)果。甲方不得不回來(lái)找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會(huì)給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商丙鋼材公司給甲方開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購(gòu)合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨，而卻由丙方開(kāi)具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購(gòu)買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方

8、開(kāi)具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方善意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)(替別人開(kāi))增值稅發(fā)票。法規(guī)鏈接根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000182號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知規(guī)定：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符，即國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)文件第二條規(guī)定的

9、“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。法規(guī)鏈接另根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令1995年第57號(hào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20

10、萬(wàn)元以下罰金虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金虛開(kāi)的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?；I劃方案假設(shè)甲方需要購(gòu)進(jìn)500萬(wàn)元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況，生產(chǎn)這500萬(wàn)元的產(chǎn)品需要從丙方購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購(gòu)銷合同，并付350萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂150萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得350萬(wàn)元的增值稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6的增值稅發(fā)票。這種委托加工

11、業(yè)務(wù)不僅合法，而且還可將取得的350萬(wàn)元增值稅發(fā)票抵扣17的進(jìn)項(xiàng)稅，150萬(wàn)元加工費(fèi)增值稅發(fā)票可以抵扣6。這樣，雖然加工費(fèi)發(fā)票上要損失一部分。而在350萬(wàn)元的材料費(fèi)上并沒(méi)有損失。這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是避免了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。案例背景某防盜門制造有限公司（簡(jiǎn)稱A）和某房地產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱B）簽立了一份防盜門加工合同。合同中規(guī)定：A受B委托,負(fù)責(zé)加工總價(jià)值200萬(wàn)元的“可視新型防盜門”，加工所需原材料120萬(wàn)元由A提供,A共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)200萬(wàn)元。A共繳印花稅1萬(wàn)元。分析 :由于合同簽立不恰當(dāng)，A公司在不知不覺(jué)中多繳了稅。方法一： 分別簽訂合同原材料貼花稅1,200,00

12、00.003%=3,600元加工費(fèi)貼花稅800,000 0.005%=4,000元兩項(xiàng)合計(jì)：3,6004,0007,600元方法二： 不簽訂提供原材料合同加工費(fèi)貼花稅800,000 0.005%=4,000元 案例資料一家公司的董事長(zhǎng)準(zhǔn)備向公司借款200萬(wàn)元購(gòu)買別墅，并于2005年9月辦理了手續(xù)，到2006年未歸還借款。該借款是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？【方案】每年末辦理還款，次年初在借款由董事長(zhǎng)家人辦理借款，回避上述政策的約束2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個(gè)納稅年

13、度為歸還，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，征收20的個(gè)人所得稅。案例資料甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標(biāo)，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2100萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。在這個(gè)業(yè)務(wù)流程中，對(duì)于工程承包公司乙來(lái)說(shuō)，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個(gè)服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元55萬(wàn)元。籌劃方案如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為2100萬(wàn)元。然后，乙

14、公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為2000萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（2100萬(wàn)元2000萬(wàn)元）33萬(wàn)元。通過(guò)以上策劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。 籌劃點(diǎn)評(píng)：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的運(yùn)用。策劃要點(diǎn)：簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，注意總包與分包合同條款的完整性。案例資料A公司一向熱衷于社會(huì)公益事業(yè)。為了支持某貧困地區(qū)的

15、經(jīng)濟(jì)建設(shè)，在該地區(qū)投資200萬(wàn)元建成一棟新廠房，于2003年12月通過(guò)政府部門將其捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的B公司。假設(shè)該廠房折舊年限為20年，報(bào)廢無(wú)殘值，無(wú)清理費(fèi)用及清理收入。A公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，B公司從接受不動(dòng)產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為200萬(wàn)元。雙方除了這筆捐贈(zèng)再無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅稅率為33%。請(qǐng)分析這一行為對(duì)雙方稅負(fù)的影響，并提出籌劃思路?！净I劃分析】 把捐贈(zèng)變?yōu)橥顿Y政策解讀【節(jié)選】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要說(shuō)明的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)） 1、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

16、 2、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并如一個(gè)納稅年度繳納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅負(fù)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。案例資料甲與乙企業(yè)是同一投資人投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)效益較好，而乙企業(yè)則正相反，目前尚有未彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元。現(xiàn)甲企業(yè)從境外購(gòu)入一批設(shè)備散件，購(gòu)置成本為500萬(wàn)元，甲企業(yè)擬組織其科研人員

17、將散件設(shè)計(jì)組裝成一成套設(shè)備并轉(zhuǎn)讓給丙，由于運(yùn)用了新技術(shù)并少量添置了國(guó)內(nèi)配件，故設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可達(dá)到900萬(wàn)元。試問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 方案：先由甲企業(yè)以550萬(wàn)元的價(jià)格向乙企業(yè)銷售，再由乙企業(yè)添置國(guó)內(nèi)配件并組織技術(shù)人員進(jìn)行組裝調(diào)試，然后售與丙企業(yè)，且負(fù)責(zé)售后服務(wù)。案例資料某市有一家經(jīng)營(yíng)煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在5000萬(wàn)元以上。以前，該公司運(yùn)輸貨物以每噸120元的價(jià)格向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票后抵扣7的進(jìn)項(xiàng)稅。2004年12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負(fù)責(zé)給車輛加油，運(yùn)輸費(fèi)用由每噸120元降低為每噸70元。通過(guò)這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。如果按照

18、原來(lái)的運(yùn)輸合同，以每噸運(yùn)費(fèi)120元計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1207%8.4元按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計(jì)算，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為707%4.9元案例分析當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進(jìn)行深入調(diào)查，查清了情況。但對(duì)如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng) 的處理感到很棘手。稅務(wù)機(jī)關(guān)明白，企業(yè)采取“油料運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式的目的，就是要通過(guò)購(gòu)進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計(jì)提銷項(xiàng)稅，使繳納的增值稅稅款減少。問(wèn)題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)原想按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中視同銷售的規(guī)定對(duì)其定性，但仔細(xì)分析后，認(rèn)為這種行為并不完全符合8項(xiàng)視同銷售中的任何一項(xiàng)規(guī)定。因

19、此，只能默認(rèn)了企業(yè)的行為。法規(guī)鏈接增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人案例資料中國(guó)某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國(guó)，其中美國(guó)阿拉斯加石

20、油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來(lái)影響美國(guó)政府，從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100的進(jìn)口稅。由于稅負(fù)的急驟上升，中國(guó)紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng)，在美國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開(kāi)始研究美國(guó)稅法，發(fā)現(xiàn)美國(guó)稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅，而且稅率很低?；I劃方案于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關(guān)認(rèn)

21、定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過(guò)一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國(guó)出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國(guó)后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場(chǎng)上獲得了一定的份額。點(diǎn)評(píng) 該公司便是巧妙地利用了美國(guó)稅法中的空白處，即僅對(duì)成雙手套征高稅，而對(duì)單只手套卻沒(méi)有規(guī)定。既然沒(méi)有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來(lái)，從而巧妙地獲取稅收上的好處。案例資料深圳甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15%）在石家莊設(shè)立一子公司乙公司（適用企業(yè)所得稅稅率為33%），注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，向深圳甲公司借入人民幣1000萬(wàn)元。方案一：

22、深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8%計(jì)算。方案二：甲公司先將資金1000萬(wàn)元存入中介銀行，利率為7%，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8%。 思考：哪種方案節(jié)稅最多？籌劃分析方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8計(jì)算甲公司可獲得利息收入1000880（萬(wàn)元）此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅801512（萬(wàn)元）乙公司支付利息1000880（萬(wàn)元）但在所得稅前只能扣除100050840（萬(wàn)元）從而此筆業(yè)務(wù)節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅403313.2（萬(wàn)元）則該公司集團(tuán)共需繳納企業(yè)所得稅為25.2（1213.2）萬(wàn)元籌劃分析方案二：甲公司先

23、將資金1000萬(wàn)元存入中介銀行，利率為7，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8甲公司獲得利息收入1000770（萬(wàn)元）此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅701510.5（萬(wàn)元）乙公司支付利息1000880（萬(wàn)元）此時(shí)利息費(fèi)用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅803326.4（萬(wàn)元）則公司集團(tuán)共需繳納企業(yè)所得稅10.5萬(wàn)元?？梢?jiàn)，利用方案二可獲得更多的收益案例點(diǎn)評(píng)企業(yè)運(yùn)用金融中介貸款進(jìn)行稅收籌劃，可以避開(kāi)國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的限制，從中獲得以下幾個(gè)方面的稅收收益：可以避開(kāi)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）的規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其

24、注冊(cè)資本50的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。”可以避開(kāi)對(duì)非金融機(jī)構(gòu)貸款損失扣除的限制。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2000579）第一條規(guī)定：“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)之間借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除?！崩媚缸庸局g的稅率差獲得節(jié)稅收益。案例資料甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到

25、乙公司急購(gòu)一批化工產(chǎn)品，開(kāi)價(jià)為 1200 萬(wàn)元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工產(chǎn)品，出廠價(jià)（不含稅）為 1000 萬(wàn)元。方案一：如果由甲公司自購(gòu)自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為： 毛利 =1200-1000=200 萬(wàn)元增值稅 =204-170=34 萬(wàn)元方案二：如果由甲公司為乙公司代購(gòu)代銷，則其收益和稅負(fù)為： 手續(xù)費(fèi)收入： 234 萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅 =2345%=11.7萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅后毛利 :222.3 萬(wàn)元 顯然，由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低籌劃分析應(yīng)注意的問(wèn)題這種方案對(duì)乙公司有何影響？它總是可行的嗎？ 在何種情況下代購(gòu)的可操作性較強(qiáng)？銷售增值？服務(wù)增值？合理

26、采用代購(gòu)、代銷方式。稅法對(duì)代購(gòu)、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時(shí)，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。代購(gòu)條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費(fèi)。案例資料甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè)，主營(yíng)煤炭采掘、炭制品銷售、國(guó)內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務(wù)，它擁有2家獨(dú)立核算的控股子公司：安裝工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）和運(yùn)輸有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）。經(jīng)了解，當(dāng)初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，積極開(kāi)拓外部市場(chǎng)，對(duì)甲公司下屬的建筑施工和運(yùn)輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離出來(lái)，設(shè)立乙和丙兩個(gè)具有法人資格的公司。但通過(guò)多年運(yùn)行，乙和丙兩公司的外部業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎

27、縮態(tài)勢(shì)。從近年來(lái)公司收入來(lái)源構(gòu)成分析看，兩公司在母公司的迅猛發(fā)展中承接了大量應(yīng)稅勞務(wù)，與母公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易量占兩公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)總量的80%以上。案例資料以乙公司為例，2005年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4600萬(wàn)元，其中對(duì)母公司甲提供建筑勞務(wù)收入3790萬(wàn)元，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)收入810萬(wàn)元。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，2005年乙公司已申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅138萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅9.66萬(wàn)元、教育費(fèi)附加4.14萬(wàn)元，以上繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額合計(jì)151.80萬(wàn)元。問(wèn)：甲公司是否具有納稅籌劃的空間？ 籌劃方案首先，乙公司按照公司法相關(guān)的程序，由股東會(huì)或者股東大會(huì)作出公司解散決議。其次，

28、甲、乙公司簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資格。最后，根據(jù)新公司法第十四條的規(guī)定，甲公司向公司登記機(jī)關(guān)提出設(shè)立建筑分公司申請(qǐng)，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。乙公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由甲公司承擔(dān)。根據(jù)財(cái)稅2001160號(hào)文件的規(guī)定，甲公司具有獨(dú)立法人資格，乙為其分公司，則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)雖然存在價(jià)款結(jié)算，但實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，故乙公司只需把對(duì)外提供建筑勞務(wù)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅即可：應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅24.30萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅1.70萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0

29、.73萬(wàn)元，以上應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額合計(jì)26.73萬(wàn)元，與籌劃前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額減少125.07萬(wàn)元，減少幅度82.39%。 籌劃點(diǎn)評(píng)該方案對(duì)丙公司也可同樣實(shí)施。本方案具有籌劃空間大，籌劃成本低和易于操作的特點(diǎn)。目前具備本籌劃方案條件的公司有很多，如供電公司下屬獨(dú)立核算的電力建設(shè)工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護(hù)公司等，都值得認(rèn)真探討。另外，公司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間。在此需要特別說(shuō)明兩點(diǎn)一是公司間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所有業(yè)務(wù)收入比例越大，該籌劃方案的使用價(jià)值越大，籌劃的必要性就越強(qiáng)。二是按照財(cái)稅2001160號(hào)文件的規(guī)定，整合后的甲公司必須將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞

30、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營(yíng)業(yè)稅。法規(guī)鏈接營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位?！狈仟?dú)立核算單位如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）第五條明確規(guī)定：“內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征

31、收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。” 法規(guī)鏈接2001年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001160號(hào)）文件第一條對(duì)細(xì)則第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”進(jìn)行明確：是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。該文件第二條規(guī)定：“本通知第一條所稱獨(dú)立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行

32、政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。”很顯然，獨(dú)立核算單位與其內(nèi)部非獨(dú)立核算單位之間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，不論是否收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益均不納稅。因此，在本文件施行后，上述國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)文件的規(guī)定自行廢止。新規(guī)定自2001年9月1日起執(zhí)行。案例資料A有限公司，是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對(duì)方企業(yè)B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10,000件。 B時(shí)裝公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求。雙方約定：如果采用經(jīng)銷方式，A有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由B時(shí)裝公司提供，也可向其他單位購(gòu)買，該布料目前的市場(chǎng)價(jià)格為125,000元；服裝的單價(jià)為每件2

33、1元（不含稅）；如果采取來(lái)料加工方式，則有B時(shí)裝公司提供布料，每件服裝的加工費(fèi)為8.5元。經(jīng)測(cè)算：A有限公司生產(chǎn)該批服裝，可取得燃料、電費(fèi)等抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額為3,200元。由于B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，A有限公司從B時(shí)裝公司取得進(jìn)項(xiàng)稅額7,500(125,0006%)元。 請(qǐng)你幫助A時(shí)裝公司選取哪種經(jīng)營(yíng)方式？籌劃方案其一，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為85,000元，應(yīng)納增值11,250元其二，向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下:毛利為85,000元，應(yīng)納增

34、值稅為11,250元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,25元延伸分析籌劃思路與方法選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，其毛利和稅負(fù)不相同。在日常納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)算：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析，即能獲取的毛利有多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種毛利大，就選擇哪種經(jīng)營(yíng)方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式。反之，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。在具體營(yíng)銷過(guò)程中又有三種情況需要考慮方案一，經(jīng)銷

35、毛利等于加工費(fèi)方案二，經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)方案三，經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)籌劃方案方案一：經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)假設(shè)：如果每件服裝的加工費(fèi)為7.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為75,000元，應(yīng)納增值稅9,55元其二，向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為75,000元，應(yīng)納增值稅為9,550元籌劃方案方案二：經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)假設(shè)：如果每件服裝的加工費(fèi)為9.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，

36、應(yīng)納增值稅為25,000元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元其二，向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來(lái)料加工方式下：加工費(fèi)為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元案例點(diǎn)評(píng)作為一般納稅人的有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料時(shí)在經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來(lái)料加工方式更劃算在經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用經(jīng)銷方式更劃算在經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)的情況下，采用來(lái)料加工和經(jīng)銷兩種方式的效果一樣。作為一般納稅人的有限公司向小規(guī)模納稅人采購(gòu)原料時(shí)，無(wú)論經(jīng)銷毛利小于、等于或者大于加工費(fèi)的情況，采用來(lái)料加工方式均更劃算。不同情況

37、下應(yīng)采取的經(jīng)營(yíng)方式經(jīng)銷毛利與加工費(fèi)的大小向一般納稅人采購(gòu)原料向小規(guī)模納稅人采購(gòu)原料前者等于后者效果一樣來(lái)料加工更劃算前者大于后者經(jīng)銷方式更劃算來(lái)料加工更劃算前者小于后者來(lái)料加工更劃算來(lái)料加工更劃算案例延伸思考 為了方便分析，該案例的三種情況均未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素，即都沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，其實(shí)這是一種機(jī)會(huì)成本。隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，納稅籌劃應(yīng)該成為企業(yè)的一種中長(zhǎng)期決策，兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益，是一種積極的理財(cái)行為。因此，如果企業(yè)采購(gòu)原料所用的資金有很高的投資報(bào)酬率的投資方案時(shí)，我們可以采用來(lái)料加工方式而不采用經(jīng)銷方式。隨著資本市場(chǎng)的完善，財(cái)務(wù)管

38、理與納稅籌劃將受到企業(yè)更多的關(guān)注，而且二者的聯(lián)系將越來(lái)越緊密。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而納稅籌劃中的延期納稅等方法就是這個(gè)因素的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案的分析時(shí)，應(yīng)盡可能地把資金時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)去。案例資料C電子有限公司是一家生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。由于C公司在國(guó)外有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶，每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件。該產(chǎn)品工藝比較簡(jiǎn)單，C公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購(gòu)進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶C公司的發(fā)展勢(shì)頭良好，以一個(gè)月的銷量(100萬(wàn)件)為單位，該公司財(cái)稅業(yè)務(wù)的具體情況如下：第一，乙產(chǎn)品的制造

39、成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元，A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給C公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，第二，C公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出。第三，B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)購(gòu)進(jìn)，因C公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)。因此，B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅?；I劃方案方案一：改變C公司中間經(jīng)銷商的地位 變C公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而C公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及

40、稅負(fù)未變，而C公司利潤(rùn)增至27.265萬(wàn)元，少繳1.7萬(wàn)元的增值稅。方案二：變C公司為A加工廠的供貨商由C公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，C公司利潤(rùn)增至28.7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬(wàn)元。籌劃方案方案三：C公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備(含人工費(fèi)等)C公司自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。 按此種方式，C公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材

41、料相應(yīng)取得13.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13.6萬(wàn)元，因此，增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬(wàn)元(制造成本)+10萬(wàn)元(租賃費(fèi))，銷售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中，方案三最優(yōu)，但實(shí)際操作較煩瑣。C公司根據(jù)現(xiàn)行的實(shí)際情況選擇方案一。如果銷量能夠增長(zhǎng)，出口離岸價(jià)能夠提高，那么，選擇方案三。納稅籌劃技術(shù)分劈技術(shù)扣除技術(shù)減征技術(shù)抵免技術(shù)節(jié)稅技術(shù)免稅技術(shù)案例資料某制藥公司是2003年9月新成立的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，年底取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。為此公司準(zhǔn)備在2004年度大干一場(chǎng)公司銷售部門

42、對(duì)2004年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售36,000萬(wàn)元。公司銷售總監(jiān)設(shè)計(jì)了一套完整的業(yè)務(wù)流程，即：從全國(guó)各地收購(gòu)站采購(gòu)新鮮豬小腸，其收購(gòu)額預(yù)計(jì)為27,100萬(wàn)元，集中到生產(chǎn)基地進(jìn)行加工做成腸衣制品。而后銷售到全國(guó)各大醫(yī)藥公司。該方案2004年初，得到了董事會(huì)一致的通過(guò)。2004年2月，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給董事長(zhǎng)送來(lái)了一份財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告：2004年的經(jīng)營(yíng)成果為微利。董事長(zhǎng)十分納悶，為什么經(jīng)營(yíng)毛利率近20%的產(chǎn)品不賺錢？財(cái)務(wù)部的答復(fù)是增值稅的稅負(fù)太高?；I劃方案原因是公司在采購(gòu)豬小腸是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。公司可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只有1512萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算2004年公司應(yīng)納增值稅為4608萬(wàn)元

43、，增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8%。前稅收情況：制藥公司應(yīng)納增值稅36,00017%15,124,608萬(wàn)元醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅39,60017% 36,00017% 612萬(wàn)元思路：減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，即通過(guò)籌劃和協(xié)調(diào)，減少貨物的流通環(huán)節(jié)，繞過(guò)政策障礙。設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)站。案例資料某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：廣告費(fèi)超支額為：220萬(wàn)元-10000萬(wàn)元2%=20（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬(wàn)元-10000萬(wàn)元0.5%=30萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元0.5%+85000.3%）

44、=67萬(wàn)元。該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬(wàn)元。籌劃方案如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬(wàn)元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬(wàn)元。 做此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（15000.5%+75000.3%）=20萬(wàn)元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元0.5%+85000.3%）=17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬(wàn)元企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬(wàn)元

45、降至37萬(wàn)元。相關(guān)鏈接應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199679號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得用于彌補(bǔ)虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997191號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定

46、給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。相關(guān)鏈接未經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)1997190號(hào)）規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)。申請(qǐng)日期，一般不得超過(guò)年度終了后的45天。納

47、稅人因特殊原因，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)年度終了后的3個(gè)月。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。相關(guān)鏈接稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200013號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。超過(guò)規(guī)定期限報(bào)批的不能享受減免稅稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請(qǐng)減免稅至遲在年度終了后2個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過(guò)規(guī)定時(shí)間作自動(dòng)放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理案例資料湖北宜昌某鞋業(yè)公司生產(chǎn)各種樣

48、式的皮鞋。1999年8月，該地區(qū)發(fā)生水災(zāi)，由于該公司正處下水口，公司廠房倒塌多處，大批皮鞋及原材料被大水沖走。災(zāi)后該公司進(jìn)行了一下盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)此次水災(zāi)共導(dǎo)致?lián)p失300萬(wàn)元，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，該公司將這筆損失作為費(fèi)用全部列支，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在年終稽查時(shí)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)損失雖屬非正常損失，但該鞋業(yè)公司沒(méi)有按照規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?，因而不允許列支。結(jié)果是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款99萬(wàn)元及滯納金20萬(wàn)元。 案例分析分析每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，企業(yè)的費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后，不僅要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，而且還會(huì)按照其金額處以一定

49、的罰款。本案例中，該鞋業(yè)公司的水災(zāi)損失是由非主觀意志的因素造成的，本可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，但由于該公司沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序辦事，因而喪失了這樣的機(jī)會(huì)。稅法中對(duì)這種損失要求企業(yè)報(bào)告?zhèn)浒甘浅鲇诠芾砩系男枰Ｊ紫?，如果企業(yè)不報(bào)告?zhèn)浒富驁?bào)告?zhèn)浒覆患皶r(shí)，則到底有沒(méi)有實(shí)際損失或?qū)嶋H損失是多少?zèng)]有辦法正確估計(jì)，這樣會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的估算工作帶來(lái)一定的困難。其次，如果隨便一項(xiàng)費(fèi)用損失都可以列支，則擴(kuò)大了納稅人的隨意性，可能會(huì)造成納稅人不切實(shí)際的亂列支或多列支，以達(dá)到少繳稅款的目的。 案例分析這里的“特殊困難”是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇

50、偷盜、搶劫等意外事故。國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響。短期貨款拖欠。當(dāng)然，稅法中的靈活政策遠(yuǎn)不止于此，納稅人應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，使自己企業(yè)的情況與之相符，以保障自己的合法權(quán)益。案例資料某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)款為180萬(wàn)元。如果按照這個(gè)方案，那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：20036（萬(wàn)元）。 在簽署安裝合同時(shí)，該安裝企業(yè)接受了一個(gè)稅務(wù)專家的建議，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購(gòu)買，而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，從而收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2030.6（萬(wàn)元）。籌劃點(diǎn)評(píng)：營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。根據(jù)這條規(guī)定，建設(shè)安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝的設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。案例資料華隆機(jī)械有限公司