注冊納稅籌劃師培訓課程

1、注冊納稅籌劃師培訓課程技術(shù)與支持篇財務(wù)會計與稅務(wù)會計理論概念是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，結(jié)合財務(wù)分析和財務(wù)預測，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形式、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算、監(jiān)督和分析的一門專業(yè)會計。核算原則收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合實務(wù)稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。所以并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、帳簿、報表之外再設(shè)一套會計帳表。財務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定差異原始憑證記帳憑證會計賬薄會計報表經(jīng)營者企業(yè)所得稅申報表稅務(wù)會計稅法規(guī)定企業(yè)所得稅納稅調(diào)整所有者債權(quán)人政 府列支不

2、完全等于扣除列支與扣除是兩種不同法律范疇的術(shù)語列支是會計法律的規(guī)范用語；扣除是稅收法律的規(guī)范用語作用對象不同“列支”與否影響的只是企業(yè)的的會計處理方法“扣除”是指是否可以稅前扣除，只設(shè)及應(yīng)納稅收入額的計算和調(diào)整，不涉及會計處理方法計算公式不同企業(yè)利潤=收入總額-允許列支的成本費用和損失應(yīng)納稅所得稅=收入總額-允許扣除項目金額列支不完全等于扣除稅法規(guī)定與會計規(guī)定的計算口徑不一致不是法律規(guī)定上的矛盾所致，而是因其服務(wù)的對象、實現(xiàn)的目的不同所致，因此，不需要兩種法律的協(xié)調(diào)，僅需要在繳納所得稅是，進行必要的納稅調(diào)整?！安挥瓒惽翱鄢辈⒉灰欢ň褪恰安挥枇兄А??！傲兄А迸c“扣除”相等的條件有會計規(guī)定，而無

3、稅法規(guī)定稅法規(guī)定與會計規(guī)定一致納稅籌劃總體的設(shè)計思想面對紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，面對浩如煙海的稅收政策，許多人如墜云霧。怎樣才能領(lǐng)悟個中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律? 應(yīng)該針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其引致的納稅事項從問題的角度出發(fā)，進行納稅籌劃方案設(shè)計。用一句簡潔而通俗的話講，納稅也可以設(shè)計。納稅籌劃方案是納稅設(shè)計的成果，納稅設(shè)計依賴于一套科學的設(shè)計思想。納稅設(shè)計思想，作為一種行動指南，對籌劃方案設(shè)計具有重大的指導意義。納稅籌劃的設(shè)計思想可以概括為三大思想：流程思想、契約思想和轉(zhuǎn)化思想。流程思想所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有流程。所謂流程就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的路線和過程。流程是可以轉(zhuǎn)變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密

4、相連的，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。在納稅籌劃方案設(shè)計時，還要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢改變稅收，這是一種創(chuàng)造型的納稅籌劃設(shè)計思想。案例資料最近，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)某高速公路建設(shè)集團公司（簡稱A公司）在修建高速公路的過程中，在與施工單位簽訂工程總包合同中規(guī)定，建設(shè)所需材料由施工單位自行采購，其價款已包含在中標合同價之中。但在執(zhí)行過程中，A公司又將某幾種工程材料改由集團自己采購（銷售方將發(fā)票開給A公司），然后再以內(nèi)部調(diào)撥的形式調(diào)撥給施工單位使用，采購價款先由集團墊付，而后按中標價從支付施工單位的工程結(jié)算款中扣回。對因調(diào)撥施工單位使用的材料的合同價款與實際采購價

5、款之間的差額，分別作增加或沖減公路建設(shè)成本處理。稅務(wù)機關(guān)認為盡管從已檢查的材料來看，A公司在采購調(diào)撥材料這一過程中不僅沒有加價，而且還承擔了因材料標準提高所產(chǎn)生的凈損失200萬元，也未向施工單位出示銷售發(fā)票。但由于其與施工方為兩個獨立的法人實體，同時又不符合代購貨物的條件，因此其行為已構(gòu)成了事實上的銷售行為，應(yīng)按視同銷售征收增值稅?；I劃分析與方案方法一：A公司可以考慮與施工方共同實施對所用材料采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督和把關(guān)，或者由自己指定所需材料的供應(yīng)方或達到建設(shè)質(zhì)量等級需要的材料，但施工方只承擔中標合同規(guī)定的材料價款，高于中標合同價款的部分由A公司承擔。方法二：A公司與施工單位簽訂委托代購和追加因

6、建設(shè)材料質(zhì)量要求提高而增加工程款的補充協(xié)議。通過對上述案例的分析解剖，使我們再次體會到，無論是實際設(shè)計業(yè)務(wù)流程還是納稅籌劃方案，一定要注重每一個具體的操作細節(jié)，因為細節(jié)往往決定著業(yè)務(wù)流程或納稅籌劃的成敗。契約思想 公司的實質(zhì)是一系列合同的連接。合同是與市場緊密相連的，市場經(jīng)濟實際上就是契約（合同）經(jīng)濟。從企業(yè)角度考察稅收問題，至少包括兩個層面：公司與稅務(wù)當局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，從這一層面而言，稅法也是一種契約，屬于公共契約。公司與各利益相關(guān)者之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其實是一種純粹的市場

7、契約。案例資料甲公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)，一般納稅人。2007年，該公司準備從乙鋼管公司購進一批不銹鋼管件，準備與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負擔。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商丙鋼材公司給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨，而卻由丙方開具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方

8、開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導致的結(jié)果是甲方善意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開(替別人開)增值稅發(fā)票。法規(guī)鏈接根據(jù)國稅發(fā)2000182號國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知規(guī)定：有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進行交易的銷售方不符，即國稅發(fā)1997134號文件第二條規(guī)定的

9、“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的，即國稅發(fā)1997134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國稅發(fā)1997134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。法規(guī)鏈接另根據(jù)中華人民共和國主席令1995年第57號全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20

10、萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。籌劃方案假設(shè)甲方需要購進500萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實際情況，生產(chǎn)這500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進350萬元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購銷合同，并付350萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂150萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得350萬元的增值稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機關(guān)代開的6的增值稅發(fā)票。這種委托加工

11、業(yè)務(wù)不僅合法，而且還可將取得的350萬元增值稅發(fā)票抵扣17的進項稅，150萬元加工費增值稅發(fā)票可以抵扣6。這樣，雖然加工費發(fā)票上要損失一部分。而在350萬元的材料費上并沒有損失。這樣既合法又減輕稅收負擔，更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風險。案例背景某防盜門制造有限公司（簡稱A）和某房地產(chǎn)公司（簡稱B）簽立了一份防盜門加工合同。合同中規(guī)定：A受B委托,負責加工總價值200萬元的“可視新型防盜門”，加工所需原材料120萬元由A提供,A共收取加工費及原材料費200萬元。A共繳印花稅1萬元。分析 :由于合同簽立不恰當，A公司在不知不覺中多繳了稅。方法一： 分別簽訂合同原材料貼花稅1,200,00

12、00.003%=3,600元加工費貼花稅800,000 0.005%=4,000元兩項合計：3,6004,0007,600元方法二： 不簽訂提供原材料合同加工費貼花稅800,000 0.005%=4,000元 案例資料一家公司的董事長準備向公司借款200萬元購買別墅，并于2005年9月辦理了手續(xù)，到2006年未歸還借款。該借款是否有稅務(wù)風險？【方案】每年末辦理還款，次年初在借款由董事長家人辦理借款，回避上述政策的約束2003年財政部、國家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年

13、度為歸還，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20的個人所得稅。案例資料甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。在這個業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅100萬元55萬元。籌劃方案如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為2100萬元。然后，乙

14、公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為2000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（2100萬元2000萬元）33萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。 籌劃點評：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價款。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運用。策劃要點：簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。案例資料A公司一向熱衷于社會公益事業(yè)。為了支持某貧困地區(qū)的

15、經(jīng)濟建設(shè)，在該地區(qū)投資200萬元建成一棟新廠房，于2003年12月通過政府部門將其捐贈給當?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的B公司。假設(shè)該廠房折舊年限為20年，報廢無殘值，無清理費用及清理收入。A公司每年的會計利潤為1000萬元，B公司從接受不動產(chǎn)后預計每年的會計利潤額為200萬元。雙方除了這筆捐贈再無其他納稅調(diào)整事項。兩個公司的企業(yè)所得稅稅率為33%。請分析這一行為對雙方稅負的影響，并提出籌劃思路?！净I劃分析】 把捐贈變?yōu)橥顿Y政策解讀【節(jié)選】國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要說明的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)【2003】45號） 1、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

16、 2、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并如一個納稅年度繳納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅負規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。案例資料甲與乙企業(yè)是同一投資人投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)效益較好，而乙企業(yè)則正相反，目前尚有未彌補虧損300萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)從境外購入一批設(shè)備散件，購置成本為500萬元，甲企業(yè)擬組織其科研人員

17、將散件設(shè)計組裝成一成套設(shè)備并轉(zhuǎn)讓給丙，由于運用了新技術(shù)并少量添置了國內(nèi)配件，故設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價格可達到900萬元。試問應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 方案：先由甲企業(yè)以550萬元的價格向乙企業(yè)銷售，再由乙企業(yè)添置國內(nèi)配件并組織技術(shù)人員進行組裝調(diào)試，然后售與丙企業(yè)，且負責售后服務(wù)。案例資料某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責任公司，年銷售額在5000萬元以上。以前，該公司運輸貨物以每噸120元的價格向運輸公司支付運費，取得運費發(fā)票后抵扣7的進項稅。2004年12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負責給車輛加油，運輸費用由每噸120元降低為每噸70元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。如果按照

18、原來的運輸合同，以每噸運費120元計算，可抵扣的進項稅額為1207%8.4元按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計算，運費可抵扣的進項稅額為707%4.9元案例分析當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進行深入調(diào)查，查清了情況。但對如何認定企業(yè)上述行為并進行相應(yīng) 的處理感到很棘手。稅務(wù)機關(guān)明白，企業(yè)采取“油料運費”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進油料獲取進項稅額，同時因為油料并未銷售而不計提銷項稅，使繳納的增值稅稅款減少。問題的關(guān)鍵就在于認定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)原想按增值稅暫行條例實施細則中視同銷售的規(guī)定對其定性，但仔細分析后，認為這種行為并不完全符合8項視同銷售中的任何一項規(guī)定。因

19、此，只能默認了企業(yè)的行為。法規(guī)鏈接增值稅暫行條例實施細則第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅：將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人案例資料中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石

20、油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進口紡織殘次品按噸征收進口關(guān)稅，而且稅率很低。籌劃方案于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關(guān)認

21、定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。點評 該公司便是巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而巧妙地獲取稅收上的好處。案例資料深圳甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15%）在石家莊設(shè)立一子公司乙公司（適用企業(yè)所得稅稅率為33%），注冊資本為人民幣1000萬元。乙公司由于擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，向深圳甲公司借入人民幣1000萬元。方案一：

22、深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機構(gòu)同類同期貸款利率8%計算。方案二：甲公司先將資金1000萬元存入中介銀行，利率為7%，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8%。 思考：哪種方案節(jié)稅最多？籌劃分析方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機構(gòu)同類同期貸款利率8計算甲公司可獲得利息收入1000880（萬元）此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅801512（萬元）乙公司支付利息1000880（萬元）但在所得稅前只能扣除100050840（萬元）從而此筆業(yè)務(wù)節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅403313.2（萬元）則該公司集團共需繳納企業(yè)所得稅為25.2（1213.2）萬元籌劃分析方案二：甲公司先

23、將資金1000萬元存入中介銀行，利率為7，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8甲公司獲得利息收入1000770（萬元）此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅701510.5（萬元）乙公司支付利息1000880（萬元）此時利息費用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅803326.4（萬元）則公司集團共需繳納企業(yè)所得稅10.5萬元?？梢?，利用方案二可獲得更多的收益案例點評企業(yè)運用金融中介貸款進行稅收籌劃，可以避開國家對關(guān)聯(lián)方之間交易的限制，從中獲得以下幾個方面的稅收收益：可以避開對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）的規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其

24、注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！笨梢员荛_對非金融機構(gòu)貸款損失扣除的限制。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復（國稅函2000579）第一條規(guī)定：“除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)之間借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。”利用母子公司之間的稅率差獲得節(jié)稅收益。案例資料甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到

25、乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價為 1200 萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工產(chǎn)品，出廠價（不含稅）為 1000 萬元。方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負為： 毛利 =1200-1000=200 萬元增值稅 =204-170=34 萬元方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負為： 手續(xù)費收入： 234 萬元 營業(yè)稅 =2345%=11.7萬元營業(yè)稅稅后毛利 :222.3 萬元 顯然，由于實現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負降低籌劃分析應(yīng)注意的問題這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？ 在何種情況下代購的可操作性較強？銷售增值？服務(wù)增值？合理

26、采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴格的要求，采用這兩種方式時，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費。案例資料甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè)，主營煤炭采掘、炭制品銷售、國內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務(wù)，它擁有2家獨立核算的控股子公司：安裝工程有限公司（以下簡稱乙公司）和運輸有限公司（以下簡稱丙公司）。經(jīng)了解，當初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，積極開拓外部市場，對甲公司下屬的建筑施工和運輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離出來，設(shè)立乙和丙兩個具有法人資格的公司。但通過多年運行，乙和丙兩公司的外部業(yè)務(wù)并沒有實現(xiàn)預期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎

27、縮態(tài)勢。從近年來公司收入來源構(gòu)成分析看，兩公司在母公司的迅猛發(fā)展中承接了大量應(yīng)稅勞務(wù)，與母公司發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易量占兩公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)總量的80%以上。案例資料以乙公司為例，2005年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入4600萬元，其中對母公司甲提供建筑勞務(wù)收入3790萬元，對非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)收入810萬元。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，2005年乙公司已申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅138萬元、城市維護建設(shè)稅9.66萬元、教育費附加4.14萬元，以上繳納營業(yè)稅金及附加金額合計151.80萬元。問：甲公司是否具有納稅籌劃的空間？ 籌劃方案首先，乙公司按照公司法相關(guān)的程序，由股東會或者股東大會作出公司解散決議。其次，

28、甲、乙公司簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對乙公司實施吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資格。最后，根據(jù)新公司法第十四條的規(guī)定，甲公司向公司登記機關(guān)提出設(shè)立建筑分公司申請，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。乙公司不具有法人資格，其民事責任由甲公司承擔。根據(jù)財稅2001160號文件的規(guī)定，甲公司具有獨立法人資格，乙為其分公司，則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)雖然存在價款結(jié)算，但實質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不需繳納營業(yè)稅，故乙公司只需把對外提供建筑勞務(wù)收入申報繳納營業(yè)稅即可：應(yīng)申報繳納營業(yè)稅24.30萬元、城市維護建設(shè)稅1.70萬元、教育費附加0

29、.73萬元，以上應(yīng)納營業(yè)稅金及附加金額合計26.73萬元，與籌劃前應(yīng)納營業(yè)稅金及附加金額減少125.07萬元，減少幅度82.39%。 籌劃點評該方案對丙公司也可同樣實施。本方案具有籌劃空間大，籌劃成本低和易于操作的特點。目前具備本籌劃方案條件的公司有很多，如供電公司下屬獨立核算的電力建設(shè)工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護公司等，都值得認真探討。另外，公司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間。在此需要特別說明兩點一是公司間提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所有業(yè)務(wù)收入比例越大，該籌劃方案的使用價值越大，籌劃的必要性就越強。二是按照財稅2001160號文件的規(guī)定，整合后的甲公司必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞

30、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。法規(guī)鏈接營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定：“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。”非獨立核算單位如何征收營業(yè)稅問題，關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995156號）第五條明確規(guī)定：“內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征

31、收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅?！?法規(guī)鏈接2001年9月，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關(guān)問題的通知（財稅2001160號）文件第一條對細則第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”進行明確：是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。該文件第二條規(guī)定：“本通知第一條所稱獨立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行

32、政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”很顯然，獨立核算單位與其內(nèi)部非獨立核算單位之間提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，不論是否收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益均不納稅。因此，在本文件施行后，上述國稅函發(fā)1995156號文件的規(guī)定自行廢止。新規(guī)定自2001年9月1日起執(zhí)行。案例資料A有限公司，是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對方企業(yè)B時裝公司是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10,000件。 B時裝公司對這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求。雙方約定：如果采用經(jīng)銷方式，A有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由B時裝公司提供，也可向其他單位購買，該布料目前的市場價格為125,000元；服裝的單價為每件2

33、1元（不含稅）；如果采取來料加工方式，則有B時裝公司提供布料，每件服裝的加工費為8.5元。經(jīng)測算：A有限公司生產(chǎn)該批服裝，可取得燃料、電費等抵扣的增值稅進項額為3,200元。由于B時裝公司是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機關(guān)按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，A有限公司從B時裝公司取得進項稅額7,500(125,0006%)元。 請你幫助A時裝公司選取哪種經(jīng)營方式？籌劃方案其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費為85,000元，應(yīng)納增值11,250元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下:毛利為85,000元，應(yīng)納增

34、值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,25元延伸分析籌劃思路與方法選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負不相同。在日常納稅籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)從以下兩個方面來算：一是從進銷差價的角度去分析，即能獲取的毛利有多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種毛利大，就選擇哪種經(jīng)營方式。二是從稅負角度考慮，如果經(jīng)銷時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式。反之，應(yīng)選擇來料加工方式。在具體營銷過程中又有三種情況需要考慮方案一，經(jīng)銷

35、毛利等于加工費方案二，經(jīng)銷毛利大于加工費方案三，經(jīng)銷毛利小于加工費籌劃方案方案一：經(jīng)銷毛利大于加工費假設(shè)：如果每件服裝的加工費為7.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費為75,000元，應(yīng)納增值稅9,55元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費為75,000元，應(yīng)納增值稅為9,550元籌劃方案方案二：經(jīng)銷毛利小于加工費假設(shè)：如果每件服裝的加工費為9.5元，情況如何？其一，向小規(guī)模納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，

36、應(yīng)納增值稅為25,000元在來料加工方式下：加工費為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元其二，向一般納稅人購買原料在經(jīng)銷方式下：毛利為85,000元，應(yīng)納增值稅為11,250元在來料加工方式下：加工費為95,000元，應(yīng)納增值稅為12,950元案例點評作為一般納稅人的有限公司向一般納稅人采購原料時在經(jīng)銷毛利小于加工費的情況下，采用來料加工方式更劃算在經(jīng)銷毛利大于加工費的情況下，采用經(jīng)銷方式更劃算在經(jīng)銷毛利等于加工費的情況下，采用來料加工和經(jīng)銷兩種方式的效果一樣。作為一般納稅人的有限公司向小規(guī)模納稅人采購原料時，無論經(jīng)銷毛利小于、等于或者大于加工費的情況，采用來料加工方式均更劃算。不同情況

37、下應(yīng)采取的經(jīng)營方式經(jīng)銷毛利與加工費的大小向一般納稅人采購原料向小規(guī)模納稅人采購原料前者等于后者效果一樣來料加工更劃算前者大于后者經(jīng)銷方式更劃算來料加工更劃算前者小于后者來料加工更劃算來料加工更劃算案例延伸思考 為了方便分析，該案例的三種情況均未考慮進料時占用資金的利息因素，即都沒有考慮資金的時間價值，其實這是一種機會成本。隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，納稅籌劃應(yīng)該成為企業(yè)的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長期利益，是一種積極的理財行為。因此，如果企業(yè)采購原料所用的資金有很高的投資報酬率的投資方案時，我們可以采用來料加工方式而不采用經(jīng)銷方式。隨著資本市場的完善，財務(wù)管

38、理與納稅籌劃將受到企業(yè)更多的關(guān)注，而且二者的聯(lián)系將越來越緊密。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而納稅籌劃中的延期納稅等方法就是這個因素的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃方案的分析時，應(yīng)盡可能地把資金時間價值考慮進去。案例資料C電子有限公司是一家生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進出口經(jīng)營權(quán)。由于C公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，C公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購進后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶C公司的發(fā)展勢頭良好，以一個月的銷量(100萬件)為單位，該公司財稅業(yè)務(wù)的具體情況如下：第一，乙產(chǎn)品的制造

39、成本為90萬元，其中材料成本是80萬元，A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給C公司，其當月利潤是10萬元，第二，C公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出。第三，B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價購進，因C公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此，B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，購進成本應(yīng)是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。籌劃方案方案一：改變C公司中間經(jīng)銷商的地位 變C公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而C公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及

40、稅負未變，而C公司利潤增至27.265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。方案二：變C公司為A加工廠的供貨商由C公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變，C公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。籌劃方案方案三：C公司以A加工廠應(yīng)得利潤10萬元月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備(含人工費等)C公司自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。 按此種方式，C公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購進80萬元的材

41、料相應(yīng)取得13.6萬元進項稅額，該產(chǎn)品以130萬元報關(guān)出口后可退增值稅13.6萬元，因此，增值稅稅負是0，其成本是90萬元(制造成本)+10萬元(租賃費)，銷售價130萬元，利潤30萬元。以上三個方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中，方案三最優(yōu)，但實際操作較煩瑣。C公司根據(jù)現(xiàn)行的實際情況選擇方案一。如果銷量能夠增長，出口離岸價能夠提高，那么，選擇方案三。納稅籌劃技術(shù)分劈技術(shù)扣除技術(shù)減征技術(shù)抵免技術(shù)節(jié)稅技術(shù)免稅技術(shù)案例資料某制藥公司是2003年9月新成立的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，年底取得了較好的經(jīng)濟效益。為此公司準備在2004年度大干一場公司銷售部門

42、對2004年度經(jīng)營情況進行了預測，預計可實現(xiàn)銷售36,000萬元。公司銷售總監(jiān)設(shè)計了一套完整的業(yè)務(wù)流程，即：從全國各地收購站采購新鮮豬小腸，其收購額預計為27,100萬元，集中到生產(chǎn)基地進行加工做成腸衣制品。而后銷售到全國各大醫(yī)藥公司。該方案2004年初，得到了董事會一致的通過。2004年2月，公司財務(wù)負責人給董事長送來了一份財務(wù)預算報告：2004年的經(jīng)營成果為微利。董事長十分納悶，為什么經(jīng)營毛利率近20%的產(chǎn)品不賺錢？財務(wù)部的答復是增值稅的稅負太高。籌劃方案原因是公司在采購豬小腸是無法取得增值稅專用發(fā)票。公司可取得的增值稅進項稅額只有1512萬元。經(jīng)測算2004年公司應(yīng)納增值稅為4608萬元

43、，增值稅稅負高達12.8%。前稅收情況：制藥公司應(yīng)納增值稅36,00017%15,124,608萬元醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅39,60017% 36,00017% 612萬元思路：減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，即通過籌劃和協(xié)調(diào)，減少貨物的流通環(huán)節(jié)，繞過政策障礙。設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站。案例資料某機械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為80萬元，業(yè)務(wù)招待費為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：廣告費超支額為：220萬元-10000萬元2%=20（萬元）業(yè)務(wù)宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元0.5%=30萬元業(yè)務(wù)招待費超支額為：100萬元-（1500萬元0.5%+85000.3%）

44、=67萬元。該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增117萬元?；I劃方案如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費由雙方各支付50萬元。 做此處理后，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將不會超支。業(yè)務(wù)招待費超支情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（15000.5%+75000.3%）=20萬元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500萬元0.5%+85000.3%）=17萬元。業(yè)務(wù)招待費合計超支37萬元企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元

45、降至37萬元。相關(guān)鏈接應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計未計的稅前扣除項目。稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得用于彌補虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1997191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定

46、給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。相關(guān)鏈接未經(jīng)報批的財產(chǎn)損失不得扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)1997190號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請。申請日期，一般不得超過年度終了后的45天。納

47、稅人因特殊原因，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。相關(guān)鏈接稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知（國稅發(fā)200013號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。超過規(guī)定期限報批的不能享受減免稅稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機關(guān)不得受理案例資料湖北宜昌某鞋業(yè)公司生產(chǎn)各種樣

48、式的皮鞋。1999年8月，該地區(qū)發(fā)生水災，由于該公司正處下水口，公司廠房倒塌多處，大批皮鞋及原材料被大水沖走。災后該公司進行了一下盤點，發(fā)現(xiàn)此次水災共導致?lián)p失300萬元，在計算繳納企業(yè)所得稅時，該公司將這筆損失作為費用全部列支，并向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。在年終稽查時，稅務(wù)稽查機關(guān)認定該項損失雖屬非正常損失，但該鞋業(yè)公司沒有按照規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒福蚨辉试S列支。結(jié)果是稅務(wù)稽查機關(guān)要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅款99萬元及滯納金20萬元。 案例分析分析每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，企業(yè)的費用及損失被稽查機關(guān)剔除的比率相當高，這些費用損失被剔除后，不僅要求企業(yè)補繳稅款，而且還會按照其金額處以一定

49、的罰款。本案例中，該鞋業(yè)公司的水災損失是由非主觀意志的因素造成的，本可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，但由于該公司沒有嚴格按照稅法規(guī)定的程序辦事，因而喪失了這樣的機會。稅法中對這種損失要求企業(yè)報告?zhèn)浒甘浅鲇诠芾砩系男枰Ｊ紫?，如果企業(yè)不報告?zhèn)浒富驁蟾鎮(zhèn)浒覆患皶r，則到底有沒有實際損失或?qū)嶋H損失是多少沒有辦法正確估計，這樣會給稅務(wù)機關(guān)的估算工作帶來一定的困難。其次，如果隨便一項費用損失都可以列支，則擴大了納稅人的隨意性，可能會造成納稅人不切實際的亂列支或多列支，以達到少繳稅款的目的。 案例分析這里的“特殊困難”是指：水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害?？晒┘{稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇

50、偷盜、搶劫等意外事故。國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響。短期貨款拖欠。當然，稅法中的靈活政策遠不止于此，納稅人應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，使自己企業(yè)的情況與之相符，以保障自己的合法權(quán)益。案例資料某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責安裝，工程總價款為200萬元，其中設(shè)備價款為180萬元。如果按照這個方案，那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：20036（萬元）。 在簽署安裝合同時，該安裝企業(yè)接受了一個稅務(wù)專家的建議，對有關(guān)業(yè)務(wù)進行適當?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負責購買，而安裝企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，從而收取安裝費20萬元。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅2030.6（萬元）。籌劃點評：營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。根據(jù)這條規(guī)定，建設(shè)安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝的設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的。案例資料華隆機械有限公司