新版會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第四章

1、第四章 會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法1、含義：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。2、特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，但沒(méi)有完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒(méi)有直接聯(lián)系和相互平衡關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念 指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn) 1、能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。 2、能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。

2、（三）復(fù)式記賬法的種類 借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念（一）借貸記賬法的概念： 是指以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào) “借”、“貸”二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方，所有賬戶的借方和貸方按相反的方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)

3、構(gòu)正好相反（三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)1、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)本期收入凈額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額2、費(fèi)用類賬戶本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則賬戶類型借貸資產(chǎn)類賬戶+-資產(chǎn)類備抵賬戶-+成本類賬戶+-費(fèi)用類賬戶+-負(fù)債類賬戶-+所有者權(quán)益類賬戶-+負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶+-收入類賬戶-+“有借必有貸，借貸必相等”借記增加“資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類”貸記增加“

4、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類”備抵賬戶資產(chǎn)類備抵賬戶貸記增加，負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶借記增加【例題思考】華泰公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款暫欠，假定不考慮增值稅因素。【例題思考】甲公司2013年4月：1、4月5日收到乙公司追加投資10萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；2、4月20日甲公司以銀行存款支付所欠乙公司的材料款4萬(wàn)元；4、甲公司按照法定程序減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元，用銀行存款支付給投資者；5、4月25日，已到期的應(yīng)付票據(jù)5萬(wàn)元因無(wú)力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相

5、互關(guān)系。 存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（二）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的含義 簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄，會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素組成。2、會(huì)計(jì)分錄的分類 按所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單分錄只涉及一個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方，即一借一貸 復(fù)合分錄兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸。 復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄的復(fù)合3、會(huì)計(jì)分錄的書寫格式（1）先借后貸，分行列示，“借”“貸”字后均加“：”；（2）“借”“貸”通常只列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目前；（3）

6、需列式明細(xì)科目時(shí)，按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)科目前加“”，三級(jí)科目放在“（）”中；借：一級(jí)科目 XX 一級(jí)科目二級(jí)科目 XXX 二級(jí)科目 XXXX 貸：一級(jí)科目二級(jí)科目 XX 二級(jí)科目 XXX 一級(jí)科目二級(jí)科目（三級(jí)科目） XXXX4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；（2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額；（4）按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則?！纠}單選】下列關(guān)于資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)的表述中，正確的是（ ）。A、增加記貸方 B、減少記借方 C、期末無(wú)余額 D、增加記借方【答

7、案】D【例題多選】下列關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的表述中，正確的是（ ）。A、資產(chǎn)類賬戶借方登記減少數(shù) B、負(fù)債類賬戶借方登記減少數(shù)C、收入類賬戶貸方登記增加數(shù) D、費(fèi)用類賬戶借方登記減少數(shù)【答案】BC【例題多選】下列關(guān)于復(fù)式記賬法的表述中，正確的是（ ）。A、復(fù)式記賬法對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄；B、復(fù)式記賬法可以全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；C、復(fù)式記賬法分為借貸記賬法和增減記賬法；D、復(fù)式記賬法可以通過(guò)賬戶記錄，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?！敬鸢浮緼BD【例題判斷】在借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶與費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反

8、。（ ）【答案】【例題思考】甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款6000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠，假定不考慮增值稅因素，編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 6000貸：應(yīng)付賬款 6000五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義 指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類 1、發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2、余額試算平衡 全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)試 算 平 衡 表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方

9、借方貸方借方貸方合計(jì)【鏈接】在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。2.如果試算平衡表借貸不相等，有可能是賬戶記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)試算平衡為止。 3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶爾發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡?！究偨Y(jié)】1、不平衡一定錯(cuò)誤 2、平衡不一定正確 3、正確一定平衡【例題案例分析

10、】某企業(yè)2013年1月份資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期初余額如下：賬戶名稱期初余額賬戶名稱期初余額庫(kù)存現(xiàn)金1000短期借款20 000銀行存款150 000應(yīng)付賬款10 000應(yīng)收賬款20 000應(yīng)交稅金35 000原材料20 000實(shí)收資本100 000固定資產(chǎn)125 000本年利潤(rùn)166 000生產(chǎn)成本15 000合計(jì)331 000合計(jì)331 0002013年1月份發(fā)生一下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、從銀行取得短期借款10 000元，存入銀行；2、從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用；3、管理部門購(gòu)買辦公用品500元，以現(xiàn)金支付；4、收回應(yīng)收賬款20 000元存入銀行；5、購(gòu)入材料一批，價(jià)款40 000元，材料

11、已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠，假定不考慮增值稅因素，6、購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值65 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素；7、收到投資者投入貨幣資金10 000元，存入銀行。要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 （2）編制該企業(yè)1月份的試算平衡表編制分錄：1、借：銀行存款 10 000 貸：短期借款 10 0002、借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 0003、借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5004、借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 0005、借：原材料 40 000 貸：應(yīng)付賬款 40 0006、借：固定資產(chǎn) 65 000 貸：銀行存款 65 0007、借：銀行存款 10 000 貸：實(shí)收資本 10 000會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1 0002 0005002500銀行存款150 00040 00067 000123 000應(yīng)收賬款20 00020 00000原材料20 00040 00060 000固定資產(chǎn)125 00065