中小事務(wù)所發(fā)展存在的問題和思考

1、關(guān)于我市中小會計師事務(wù)所發(fā)展存在的問題及對策思考二科 孫軍強摘要：本文結(jié)合我局自2005年以來會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的工作情況，在分析我市會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出促進我市中小會計師事務(wù)所健康發(fā)展的幾點建議。我局自2000年12月成立以來，緊緊圍繞財政中心工作開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，從2005開展該項工作以來，已陸續(xù)檢查了19家會計師事務(wù)所（大多為中小會計師事務(wù)所），共抽查審計及驗資工作底稿五百余卷，向1家事務(wù)所下發(fā)了監(jiān)管關(guān)注函，10家事務(wù)所下達了整改意見書，對兩家事務(wù)所分別進行了行政處罰，特別是在2011年，對在2010年出具虛假驗資報告的天津市渤海會計師事務(wù)所有限責(zé)任公

2、司下達了撤銷該所、吊銷相關(guān)注冊會計師證書等一系列處理決定。該案在行業(yè)內(nèi)引起極大震動。從我局2011年的檢查情況來看，被檢查的四家事務(wù)所均能嚴格執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)準則要求，未發(fā)現(xiàn)出具虛假驗資報告問題，可見對違規(guī)事務(wù)所的處理起到了處理一個警示全行業(yè)的良好效果。但從近七年來的檢查情況看，我市中小事務(wù)所存在的較多的問題，有的問題還相當嚴重，做好注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作仍然任重道遠。一、我市會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀目前我市共有會計師事務(wù)所近百家，其中年收入在500萬元以下，注師人數(shù)在10人以下的中小會計師事務(wù)所占絕大多數(shù)，綜合近七年來的檢查情況看，我市中小會計師事務(wù)所發(fā)展狀況呈現(xiàn)以下幾個特點：（一）會計師事務(wù)所

3、數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力不強。目前，我市的大部門中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，專業(yè)人員少，承接業(yè)務(wù)能力有限，抗風(fēng)險能力弱，在當前生存環(huán)境惡劣，市場競爭激烈的情況下，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所處于慘淡經(jīng)營，奮力掙扎的狀況，隨時都有被市場淘汰的危險。（二）市場惡性競爭，審計獨立性得不到根本落實。在部分事務(wù)所中，“誰攬活誰拿分成”已經(jīng)成為一個潛規(guī)則，并且分成比例不斷攀升，嚴重影響了其生存和業(yè)內(nèi)有序競爭。各事務(wù)所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現(xiàn)象也比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序?？蛻糍Y源成為事務(wù)所的生存基礎(chǔ)，事務(wù)所之間低價承攬業(yè)務(wù)更加劇了被審計單位的買方市場地位，注冊會計師的執(zhí)業(yè)條件受到被審計單位的限

4、制，難以發(fā)揮審計的獨立性。（三）部分中小事務(wù)所審計風(fēng)險意識淡薄，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。中小會計師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中，風(fēng)險意識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，有時在審計證據(jù)不夠充分的情況下，出具鑒證報告。而作為審計質(zhì)量把關(guān)的事務(wù)所三級復(fù)核制度又往往流于形式，以報告簽發(fā)單替代了復(fù)核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有的中小會計師事務(wù)所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執(zhí)行審計程序的過程及所作的專業(yè)判斷。同時由于審計業(yè)務(wù)大多集中在每年的14月份，而沒有證券業(yè)務(wù)資格的中小會計師事務(wù)所的“業(yè)務(wù)季節(jié)性”就更強。在審計旺季，部分事務(wù)所為了搶占市場，賺

5、取更多的利潤，不嚴格按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險高企、審計質(zhì)量得不到保證。（四）人才缺乏，從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力有待提高。中小會計師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化、青黃不接現(xiàn)象比較普通。而且大部分中小事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平普遍偏低，遠遠不能滿足質(zhì)量控制的需要。從我局今年的檢查的四家會計師事務(wù)所來看，四家事務(wù)所共有注師85名，平均年齡54.9歲，其中50周歲以上的注師人數(shù)為54人，占63.52 %，60周歲以上的注師人數(shù)為38人，占44.7%。事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化，已不再適應(yīng)新的形勢發(fā)展。（五）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，審計報告及工作底稿不夠規(guī)范注冊會計師師執(zhí)業(yè)是一個集體行為，既

6、有分工、又要協(xié)作；只有高效、有序進行，使每個環(huán)節(jié)的執(zhí)行者都盡最大努力去完成本職工作，才能完成高質(zhì)量、高水平的審計報告。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所不同程度地存在“重開拓業(yè)務(wù)，輕質(zhì)量把關(guān)”的現(xiàn)象，內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，特別是對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制更是流于形式，造成審計工作未能按新準則的要求執(zhí)行，審計報告及工作底稿不夠規(guī)范、制作粗糙的現(xiàn)狀。二、促進我市中小會計師事務(wù)所健康發(fā)展的幾點建議為了更好做好注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作，結(jié)合近七年來的檢查工作情況，建議從以下幾方面做起，進一步促進和保障中小會計師事務(wù)所健康發(fā)展。（一）多措并舉，形成合力，推動中小事務(wù)所既“做大做強”，又要“做精做?！?。積極促進事務(wù)

7、所聯(lián)合做大做強和中小事務(wù)所做精做專，一是通過鼓勵和推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量優(yōu)良，治理機制科學(xué)，發(fā)展勢頭良好的事務(wù)所采用多種有效形式進行強強聯(lián)合的方式，發(fā)展培育能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合性服務(wù)的大型事務(wù)所；二是通過召開新業(yè)務(wù)經(jīng)驗交流，專題研討，為事務(wù)所開展管理咨詢、技術(shù)鑒定提供技術(shù)支持和培訓(xùn)等措施，轉(zhuǎn)變事務(wù)所傳統(tǒng)的以審計服務(wù)為主的發(fā)展理念，大力拓展稅務(wù)鑒證與咨詢、管理咨詢等服務(wù)領(lǐng)域，拓展服務(wù)范圍，提高服務(wù)水平。努力打造具有特色的服務(wù)體系、內(nèi)部管理規(guī)范，服務(wù)水平精良，社會公信力強的中小會計師事務(wù)所。（二）加強制度建設(shè)，規(guī)范行業(yè)監(jiān)督。目前我市事務(wù)所業(yè)務(wù)收費是雙方協(xié)商定價，自由度過高，壓價現(xiàn)象十分突出。大多

8、事務(wù)所并未執(zhí)行現(xiàn)行的關(guān)于印發(fā)天津市會計師事務(wù)所服務(wù)收費暫行理辦法的通知(津價費2005407號)文件精神，導(dǎo)致中小所的審計市場收費較為混亂。有關(guān)部門應(yīng)當加強相關(guān)制度建設(shè)，加大對制度執(zhí)行力度的監(jiān)督力度，嚴肅處理市場惡性競爭的行為，營造良好的市場環(huán)境。（三）要不斷加大對會計師事務(wù)所監(jiān)管力度，加大對事務(wù)所違規(guī)的打擊力度，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門應(yīng)當針對會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，根據(jù)情況及嚴重程度，依照中國注冊會計師法、會計法的規(guī)定，對違規(guī)的執(zhí)業(yè)注師和違規(guī)所負責(zé)人進行處罰，對違規(guī)情節(jié)嚴重的會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)堅決予以撤銷和吊銷注冊會計師證書的處罰；對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，但情節(jié)輕微、達

9、不到行政處罰標準的，增大采取約見談話、發(fā)關(guān)注函、通報批評等方式做出行政處理的覆蓋面。因此，在今后的監(jiān)督檢查工作中，財政部門應(yīng)采取強有力的手段，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，將注冊會計師行業(yè)中的“黑馬”及時剔除出去，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造誠信會計的良好氛圍。（四）做好人才培養(yǎng)工作，為行業(yè)發(fā)展提供重要的人才資源。注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展以及會計師事務(wù)所的做大做強，關(guān)鍵是人才。一方面，建議注協(xié)等相關(guān)單位繼續(xù)辦好人才交流會等工作，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供重要的人才資源。同時應(yīng)加大對年齡偏大、部分通過評定而非考試獲得注師證書的人員的監(jiān)管力度，取消年齡偏大（60周歲以上）的注師的報告簽字權(quán)，對執(zhí)業(yè)年齡偏大

10、、執(zhí)業(yè)水平不高的注師建議注協(xié)撤銷其注冊，收回注冊會計師證書。（五）加強聯(lián)合監(jiān)管，共同維護行業(yè)和社會公眾利益加強聯(lián)合監(jiān)管和誠信建設(shè)，建立健全會計師事務(wù)所和注冊會計師的信用評級制度。財政監(jiān)督檢查重點從行政法律法規(guī)的角度檢查事務(wù)所的規(guī)范運作情況，注協(xié)重點從事務(wù)所內(nèi)部治理機制建設(shè)、職業(yè)道德準則、審計準則執(zhí)行等方面檢查事務(wù)所遵守法律法規(guī)情況及執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況，二者相互補充，建立起對注師和會計師事務(wù)所業(yè)內(nèi)懲戒制度、對違規(guī)所行政處罰和信譽等級制度相結(jié)合的綜合監(jiān)管制度，從不同層面遏制違規(guī)問題出現(xiàn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，共同維護行業(yè)和社會公眾利益，重拾事務(wù)所的社會公信力，營造良好的社會誠信體系?？傊?，財政部門對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督工作，要以促進和保障注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展為出發(fā)點，以恢復(fù)社會公眾對