民辦教育財務培訓1課件

1、第一部分：資金的管理現(xiàn)金收支的基本要求1）現(xiàn)金的提取一般由出納人員填寫“現(xiàn)金支票”，到開戶銀行提取現(xiàn)金2）現(xiàn)金的送存由出納人員清點票款，填寫“現(xiàn)金繳存單”然后交送開戶銀行建立健全現(xiàn)金核算和內(nèi)部控制（本節(jié)重點）（一）錢賬分管制度1）即管錢的不管賬，管賬的不管錢。各單位應配備專職或兼職的出納員，負責辦理現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務，非出納員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務；2）另一方面，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作。 （二）現(xiàn)金收支授權(quán)批準制度1）明確本單位的現(xiàn)金開支范圍(在國家規(guī)定內(nèi)進一步明確）2）制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和具體辦法銷售人員 部門經(jīng)

2、理 財務經(jīng)理 單位負責人3）制定各種現(xiàn)金開支業(yè)務的授權(quán)批準權(quán)限。對于重要的現(xiàn)金支付業(yè)務，實行集體決策和審批。4）嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付業(yè)務的辦理程序（三）日清月結(jié)制度日清月結(jié)就是出納員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務，必須做到按日清理，按月結(jié)賬。 （四）現(xiàn)金清查制度由有關(guān)領(lǐng)導和專業(yè)人員組成清查小組，定期和不定期進行清查盤點。（五）現(xiàn)金管理制度1）超額現(xiàn)金當日下班前繳存2）現(xiàn)金一律存放專業(yè)保險柜3）單位現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行4）不得“白條抵庫”（白條不入賬）5）現(xiàn)金分類管理6）保險柜的配備和使用制度 1、不得存放私人財物 2、更換出納人員，應相應更換保險柜密碼7）其他內(nèi)部牽制制度 1、現(xiàn)金支票和銀行印鑒有兩人分別

3、保管第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念 銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。特征： 人民幣業(yè)務 外幣存款帳戶 資金收付結(jié)算 儲蓄賬戶 活期存款賬戶 定期存款賬戶二、銀行結(jié)算賬戶的分類 1、按照存款人不同1）單位銀行結(jié)算賬戶 定義：以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。（將個體工商戶個人消費資金與經(jīng)營性資金區(qū)分開）2）個人銀行結(jié)算賬戶定義：存款人憑個人身份證以自然人名義開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。2、單位結(jié)算賬戶按照用途不同劃分 基本存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬

4、戶 一般存款賬戶（另：預算單位零余額賬戶按專用存款賬戶管理，采用核準制）+ 預算單位的專用存款賬戶 核準制三、銀行結(jié)算賬戶管理應當遵守的基本原則1.一個基本賬戶原則即存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。2.自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則即存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國家法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。3.守法原則4.存款保密原則即銀行應依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。對單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。 四、銀行

5、結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷1、銀行結(jié)算賬戶的開立填寫開戶申請書、提交相關(guān)證明文件（了解）賬戶名稱辦理人員（2）備案及核準制度1）2）時間限定開戶銀行： 5個工作日內(nèi)備案 為存款人開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶，應自開戶之日起3日內(nèi)書面通知基本存款賬戶的開戶銀行中國人民銀行： 2個工作日內(nèi)完成核準存款人： 開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 3）預留銀行簽章2、銀行結(jié)算賬戶的變更變更：指存款人名稱、單位法定代表人或主要負責人、住址及其他開戶資料發(fā)生的變更。存款人開戶資料發(fā)生變更應當

6、于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出變更申請或書面通知 （三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷1、撤銷適用情形有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：1.被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的。2.注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的。3.因遷址需要變更開戶銀行的。4.其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。2、不得撤銷情形：存款人尚未清償開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行賬戶。3、未發(fā)生任何業(yè)務的賬戶開戶銀行對已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務的賬戶，應通知存款人自發(fā)出通知30內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。五、基本存款賬戶開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提（一）基本存款賬戶的概念基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付

7、需要開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）基本存款賬戶的使用范圍基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。（三）基本存款賬戶的開戶要求1.開立基本存款賬戶的存款人資格根據(jù)規(guī)定，下列存款人（法人組織）可以申請開立基本存款賬戶：企業(yè)法人、機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、武警部隊、居民社區(qū)委員會、民辦非企業(yè)組織（如不以盈利為目的的民辦學校、福利院、醫(yī)院）等。同時，有些單位雖然不是法人組織，但具有獨立核算資格，有自主辦理資金結(jié)算的需要，也允許其開立基本存款賬戶，主要包括非法人企業(yè)（如合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、具有營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)集團下屬的分公司）、外國駐華機

8、構(gòu)、單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu)（如單位附屬獨立核算的食堂、招待所、幼兒園）等。個體工商戶2.開立基本存款賬戶所需的證明文件營業(yè)執(zhí)照正本批文證明登記證如存款人為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，還應出具稅務登記證。六、一般存款賬戶（一）一般存款賬戶的概念是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。（如：在工商銀行開立基本存款賬戶，同時在農(nóng)行借款。則因借款在農(nóng)行開立的賬戶為一般存款帳戶）（二）一般存款賬戶的使用范圍用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 （三）開戶要求1）沒有數(shù)量限制，但不能在基本

9、存款賬戶的開戶銀行開立2）開戶證明文件1、開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件2、基本存款帳戶開戶許可證3、因向銀行借款需要，應出具借款合同4、因資金結(jié)算需要，應出具有關(guān)證明七、專用存款賬戶（一）專用存款賬戶的概念專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）專用存款賬戶的使用范圍（排除法記憶）專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付，如基本建設(shè)基金。(1)單位銀行卡賬戶：資金必須由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付;(2)財政預算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，4項不得支取現(xiàn)金。（3）基本建設(shè)資金、

10、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，由人民銀行當?shù)胤种袑彶榕鷾?。?）糧棉油收購資金，社會保障資金、住房基金和黨團工會經(jīng)費等專用存款賬戶的現(xiàn)金支取按規(guī)定辦理（5）收入?yún)R繳賬戶除向基本存款帳戶或預算外資金財政專用存款賬戶劃繳款項外，只收不付，且不得支取現(xiàn)金。（6）業(yè)務支出賬戶除從基本存款帳戶撥入款項外，只付不收，且現(xiàn)金支取必須按規(guī)定辦理八、臨時存款賬戶（一）臨時存款賬戶的概念臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）臨時存款賬戶的使用范圍下列情況，可申請開立 臨時機構(gòu)（如工程指揮部、攝制組） 異地臨時經(jīng)營活動、（異地建

11、筑施工安裝） 注冊驗資， 境外機構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營活動等。（三）開戶要求1、數(shù)量限定一般：一個臨時賬戶特殊：異地承建多個建筑安裝合同，開立不超過項目合同個數(shù)的臨時存款帳戶2、證明文件1）臨時機構(gòu)：駐在地主管部門同意設(shè)立的批文2）異地建筑施工安裝：營業(yè)執(zhí)照正本+許可證或安裝合同3）異地臨時經(jīng)營活動：營業(yè)執(zhí)照正本+臨時經(jīng)營地工商行政管理部門的批文4）注冊驗資：預先核準通知書或批文（四）使用注意1、臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。2、注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。3、臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。九、個人銀行結(jié)算賬戶（一）個人銀行結(jié)算賬戶的概念個人銀行結(jié)算賬戶是

12、自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。（二）個人銀行結(jié)算賬戶的使用范圍個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取;（三）個人銀行結(jié)算賬戶開戶要求1、使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶。定期借記：代扣水電費定期貸記：代發(fā)工資2、出具證明文件：身份證，戶口本、駕駛執(zhí)照、護照等有效證件（四）使用中注意的問題1、單位從其銀行結(jié)算賬戶中支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應向

13、其開戶銀行提供付款依據(jù)。2、從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶銀行提供完稅憑證。3、儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算十、異地銀行結(jié)算賬戶（一）異地銀行結(jié)算賬戶的概念是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應的銀行結(jié)算賬戶。符合下列相關(guān)條件，均可在異地開立1.在營業(yè)執(zhí)照注冊地未開立基本存款賬戶的，可以在經(jīng)營地開立基本存款賬戶；2.在異地取得借款和有其他結(jié)算需要的可在異地開立一般存款賬戶；3.因附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生收支需求。 （如：有回籠異地貨款、支付異地營銷開支需要的）4.在異地有短期的臨時經(jīng)營活動，（如有文藝團

14、體在異地的演出活動，生產(chǎn)廠家在異地的展銷活動等）5.自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶。十一、銀行結(jié)算賬戶的管理（了解）（一）中國人民銀行的管理1、對違法規(guī)定的行為予以處罰2、對開立和使用實施監(jiān)督和管理3、負責核準三類銀行結(jié)算賬戶（二）（開戶）銀行的管理（三）存款人的管理1、預留銀行簽章2、遺失預留印章要予以更換十二、違反銀行賬戶管理制度的罰則（一）對存款人（二）銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰第二部分：財務分工會計職責出納職責1按照國家會計制度的規(guī)定，記賬、核帳2編制會計報表要做到賬目健全、賬目清楚、日清月結(jié)、賬證賬務相符。3依照會計檔案管理辦法建立和管理財務檔案，做到資料齊全、

15、保密。 4會計人員應當履行監(jiān)督、審計職能，定期或不定期對出納人員實施抽查、盤點。 1. 辦理存款、取款及結(jié)算業(yè)務。 2. 出納人員每月核對銀行賬戶與庫存現(xiàn)金，如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時報告會計或總經(jīng)理處理。3.編制現(xiàn)金，銀行存款流水賬。4.定期或不定期與會計人員對賬盤點。 錢帳分離會計財務工作內(nèi)容整理原始收入，支出等各項票據(jù)及附件，作為原始憑據(jù)。依據(jù)原始憑據(jù)，參照制作記賬憑證。根據(jù)記賬憑證，登記科目明細賬，總賬。依據(jù)明細賬，編制每月科目余額表。年底制作資產(chǎn)負債表，業(yè)務活動表，現(xiàn)金流量表。每年年末編制本年度財務報告。將原始憑據(jù)，記賬憑據(jù)，明細賬，總賬等財務資料分類裝訂成冊，妥善保管。出納財務工

16、作內(nèi)容依據(jù)收費許可證的收費標準，開具收費票據(jù)，收取現(xiàn)金。核定現(xiàn)金庫存，保留限額作為備用金，超額部分入存銀行。驗證經(jīng)法人簽字許可支出的正規(guī)票據(jù)，提取現(xiàn)金或銀行存款支付。大額支出必須以銀行轉(zhuǎn)賬支出。設(shè)立現(xiàn)金流水賬，銀行存款流水賬。依據(jù)支付類型，登記入賬。業(yè)務辦理完成后，及時將票據(jù)交付會計做記賬處理。資金管理做到日清月結(jié)，每日清理，月底與銀行出具的存款對賬單核對銀行存款余額，核對無誤后交付會計。定期與會計核對現(xiàn)金余額。會計從業(yè)人員必須持有會計從業(yè)資格證。采用借貸式記賬方法，依據(jù)民辦非企業(yè)會計管理制度，實施權(quán)責發(fā)生制。監(jiān)管單位財務印簽。獨立核算各項收入支出，不得混雜核算。定期與出納核對可用資金余額。為

17、提供工作效率，盡可能采用電算化。會計工作注意事項第三部分：出納工作票據(jù)上以順序編號，以編號順序登記流水賬?，F(xiàn)金提取須經(jīng)過法人簽字許可，方可從銀行提取限額現(xiàn)金。不得長期庫存大量現(xiàn)金，超額部分及時入存銀行。銀行賬號須以單位名稱開具基本戶，不得與個人賬戶混用。做好空白現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票保存工作，而由會計分開保管印章，兩物不得同處保管。出納工作注意事項收入票據(jù)的使用獲取收入同時必須開具收入專用票據(jù)，不得白條入賬。票面采用三聯(lián)式以上復寫票據(jù)，第一聯(lián)存檔，第二聯(lián)給付款方，第三聯(lián)記賬。票面注明開票時間，交款方全稱，用途名稱，金額大小寫，收款人姓名。于第二聯(lián)加蓋學校公章。以業(yè)務實際發(fā)生時間填寫票面時間，不得變

18、更。具備時間期效的收入需在類型中注明起止時間。票據(jù)金額單項數(shù)字小寫，總金額同時采用數(shù)字和漢字大寫書寫，靠左端齊。若無兩位小數(shù)點，需在末端加注漢字“整”。作廢票據(jù)必須收回全部聯(lián)次，票面加注“作廢”兩字，與第一聯(lián)合訂。學生收費專用票據(jù)按學期使用，當期未用完票據(jù)（單冊）建議作廢使用，便于財務核算。填寫票據(jù)使用三張藍色復寫紙，采用中性筆或圓珠筆，不得使用鋼筆，也不得有涂改或刪減，修改票據(jù)現(xiàn)象發(fā)生。若出現(xiàn)填寫錯誤，應做作廢處理。票據(jù)檔案保管時間為15年，過期票據(jù)的銷毀需經(jīng)過主管部門同意后方可進行。做好票據(jù)的保管工作。遺失票據(jù)需及時向主管部門匯報，不得隱瞞不報。不得套開，多開，漏開，少開票據(jù)金額。不得替本

19、單位之外其他任何個人，單位代開收入票據(jù)。收入票據(jù)的注意事項支出票據(jù)的使用要素包括有效票據(jù)，出票人印簽，出票時間，付款人，品名，單價，大寫合計，小寫合計，出票人姓名，經(jīng)辦人，用途，領(lǐng)導簽字，附件等。（明細單，餐單，招標書，決算書等）。支出業(yè)務的發(fā)生，必須以有效票據(jù)為準。不得以白條入賬列支。日常購菜無正式發(fā)票的，須入庫單為準，并經(jīng)過法人簽字認可。若使用收入票據(jù)退款，必須使用紅色圓珠筆及復寫紙，采用沖銷法。收款人簽字確認。若發(fā)生往年票據(jù)退款業(yè)務，以往年票據(jù)的第二聯(lián)為準作為支出票據(jù)。業(yè)務發(fā)生后，必須及時做記賬處理。避免跨年度業(yè)務。支出票據(jù)的付款方必須為本單位名稱，不得以個人名義或其他單位開具。小額支出

20、可先用現(xiàn)金支出，大額支出（上萬元）必須轉(zhuǎn)賬支付，不建議現(xiàn)金支付。出納記載內(nèi)容手工發(fā)票（1）手工發(fā)票內(nèi)容包括銷售方印章，收款人姓名，收貨方單位全稱，票據(jù)開具時間，品名，單價，數(shù)量，金額合計大小寫。（2）票據(jù)印章、字跡必須清晰可見，不得出現(xiàn)涂改，修改痕跡。（3）學校加注經(jīng)手人，事由，領(lǐng)導雙簽，本單位財務章，方視為有效報賬票據(jù)。（4）報銷金額不得大于票面金額，若小于票據(jù)金額，需簽字領(lǐng)導注明報賬實際金額；（5）不得改變發(fā)票實際用途（例餐飲發(fā)票替代其他用途票據(jù)）；（6）種類較多，不足以一張?zhí)顚懙模毺峁┚唧w明細作為附件。襄樊市光華學校201157￥ 陸 肆 整 23206 4 0 0 0640.00DC

21、-100錄音機張三天涯百貨公司420602122140714發(fā)票專用章定額發(fā)票（1）供貨方印章需與發(fā)票類型一致。（2）多張發(fā)票使用票據(jù)粘貼單錯層粘貼，每張間隔不得小于0.3厘米，加注學校財務章，首票簽字（雙簽，經(jīng)手人，事由，品名，單價）。（3）填寫購物事由。（4）提供商品明細（單價，數(shù)量，金額）作為附件。（5）簽字金額不得大于票據(jù)總金額。機打發(fā)票（1）供貨方必須與收款方一致，不一致者需供貨方提供委托收款協(xié)議。（2）注明供貨類型。（3）提供商品明細（單價，數(shù)量，金額）作為附件。（4）附件包括合同，明細，造價書，結(jié)算書，采購報告等。差旅報銷單1、注明報銷時間，出差時間及事由，出差人員姓名，若人員較

22、多，須附件說明。2、填寫每趟來回時間，地點。金額，及其補助標準。3、途中發(fā)生的餐費，住宿，需提供正規(guī)發(fā)票。餐費需要清單。4、填寫報銷人。5、合計用標準大寫漢字書寫。6、差旅費、手續(xù)費、住宿費、資料費、餐費等分類填寫，不得合并及混填入其他。找一找不足之處人員補助單1、依照相關(guān)文件發(fā)放聘用教師工資及初四教師補助，不得以勞務費或其他事由發(fā)放人員補助。2、注明發(fā)放事由、發(fā)放時間段。3、發(fā)放現(xiàn)金必須有收款人簽字，銀行戶頭轉(zhuǎn)賬須提供轉(zhuǎn)賬單存根。4、超過一頁的需單頁小計，末頁做整體合計。培訓費1、非委托旅行社代理的培訓票據(jù)需填寫差旅報銷單，附加粘貼相關(guān)票據(jù)，票據(jù)錯次粘貼，不得黏合覆蓋。2、注明程次之間的價格

23、，補助標準，分類填寫住宿費用，實際培訓交費，及其他費用金額。3、不得以無效票據(jù)作為附件。4、非培訓期間費用，和與培訓內(nèi)容無關(guān)費用不得放置其內(nèi)，需單獨報賬。5、多人外出培訓，需注明人名。6、特殊情況下，以其他餐飲住宿票作為培訓報銷票據(jù)的，需背書說明。第四部分：會計工作記賬憑證科目明細賬總帳財務報表記賬憑證1.以原始憑證為依據(jù)，制作會計科目分錄,反映財務情況。2.采用借貸式,沿用民辦非盈利組織會計制度.3.以月為記賬基本期間,裝訂成冊.4.月底結(jié)轉(zhuǎn)后,記賬憑證,須附加原始憑證一同裝訂,票據(jù)上端齊,下端齊,左端齊.以左側(cè)端上方采用線式裝訂,加粘封面,裝盒保管.第五部分：會計制度頒發(fā)部門：國家財政部執(zhí)

24、行日期：2005年1月1日起依 據(jù)：中華人民共和國會計法、國家 其它有關(guān)法律、行政法規(guī)民間非營利組織會計制度與原事業(yè)單位會計制度的區(qū)別事業(yè)單位會計制度收付實現(xiàn)制資產(chǎn)負債表/收入支出表不要求編制合并報表固定資產(chǎn)不計提折舊 收入凈資產(chǎn)：事業(yè)基金固定基金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配民間非營利組織會計制度權(quán)責發(fā)生制資產(chǎn)負債表/業(yè)務活動表/現(xiàn)金流量表要求編制合并報表固定資產(chǎn)計提折舊（文物文化資產(chǎn)不必計提折舊），無形資產(chǎn)攤銷捐贈收入和政府補貼收入需區(qū)分為非限定性收入和限定性收入凈資產(chǎn)：非限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或

25、用途限制與企業(yè)會計制度區(qū)別企業(yè)會計制度資產(chǎn)負債表/利潤表/現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰所有的，由實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成企業(yè)的利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)取得的凈利潤，在彌補了虧損后，應當按規(guī)定進行分配，分配程序為：（1）提取法定盈余公積（2）提取法定公益金（3）提取任意盈余公積（4）分配給投資者民間非營利組織會計制度資產(chǎn)負債表/業(yè)務活動表/現(xiàn)金流量表民間非營利組織從所有權(quán)到終止清算均與出資者沒有關(guān)系，它沒有所有者權(quán)益，只有凈資產(chǎn)，并按其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)民間非營利組織的實

26、質(zhì)是不要求合理回報，不存在利潤分配的問題，一個會計期間的收入減去支出即使有結(jié)余，也直接轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，不會分配給出資者第二部分 會計科目名稱和編號下設(shè)二級科目說明其他貨幣資金：信用卡，招待卡等有效貨幣資金方式。根據(jù)開戶行，下設(shè)二級科目。應付賬款，應收賬款：根據(jù)債權(quán)人貨債務人分設(shè)二級科目。固定資產(chǎn)：包括房屋及建筑物，車輛，一般設(shè)備，專用設(shè)備。其他設(shè)備。提供服務收入：下設(shè)學費，住宿費，車費，伙食費，書費等。業(yè)務活動成本：凡是直接因教育教學活動而發(fā)生的教師、班主任工資、獎金、津貼、福利費、勞務費、社會保障費、租用教學用房、場地、設(shè)施支付的租金、水電費、教學實驗費、生產(chǎn)實習費、資料講義費、招生經(jīng)費、宣傳廣

27、告費、教材編審費、用于教學的教材及教輔印刷費、教學耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費、課桌椅、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學校每月應繳納的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。一個明顯的特點，所有這些支出都是直接用于教育教學活動的。管理費用：是學校在組織和管理學校教育教學活動過程中所發(fā)生的各種費用。如：董事會（理事會或其他決策機構(gòu)）經(jīng)費、行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員的工資與補助、辦公費、水電費、燃料費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請中介機構(gòu)費、應償還的受贈

28、資產(chǎn)、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費等。 待攤費用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)的各項費用。如：預付保險費、租金等。發(fā)生時：借：待攤費用 貸：現(xiàn)金（銀行存款等）攤銷時：借：管理費用等 貸：待攤費用固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的盤虧盤盈與存貨處理相同累計折舊：折舊方法選擇：年限平均法、工作量法、雙倍越遞減法、年 數(shù)總和法。提折舊時 借：存貨（管理費用等） 貸：累計折舊固定資產(chǎn)清理：核算因出售、報廢和毀損或其它處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值和清理費用與收入。清理時消賬 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金等取得收入

29、時 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 清理后取得凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其它收入 清理后發(fā)生凈損失 借：其它費用 貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。出售無形資產(chǎn)：1）取得的收入 借：銀行存款 100 貸：其它收入 1002）算稅金 借：其它費用 5（100*5%） 貸：應交稅金（營業(yè)稅） 53）消賬 借：其它費用 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) 賬務處理同出售無形資產(chǎn)的1）2）步驟，沒有第3）步驟。短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或其它金融機構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。借入： 借：銀行存款 貸：短期借款計算利息

30、：借：籌資費用等 貸：預提費用歸還本息：借：短期借款 預提費用 貸：銀行存款 應付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。發(fā)生： 借：存貨（或管理費用等） 貸：應付賬款償還： 借：應付賬款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）應付工資：核算應付給職工的工資總額（包括各種工資、獎金等）。編制工資單計算各種工資，并匯總為“工資匯總表”提現(xiàn)備發(fā)工資： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款發(fā)工資： 借：應付工資 貸：現(xiàn)金期末核算工資： 借：管理費用（或存貨、業(yè)務活動成本等) 貸：應付工資 應交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國家稅收法規(guī)應當繳納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。

31、發(fā)生應交營業(yè)稅 借：業(yè)務活動成本 貸：應交稅金-應交營業(yè)稅發(fā)生應交增值稅 借：銀行存款（或應收賬款等） 貸：商品銷售收入 應交稅金-應交增值稅發(fā)生應交所得稅 借：其它費用 貸：應交稅金應交所得稅發(fā)生應交個人所得稅 借：應付工資 貸：應交稅金應交個人所得稅應交城建稅和教育費附加 借：業(yè)務活動成本 貸：應交稅金-城建稅 -教育費附加交稅 借：應交稅金 貸：銀行存款 其它應付款：核算民間非盈利組織應付、暫收其它單位或個人的款項。發(fā)生 借：銀行存款（或管理費用等） 貸：其它應付款支付 借：其它應付款 貸：銀行存款凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)：本科目核算民間非盈利組織的非限定性凈資產(chǎn)即民間非盈利組織凈資產(chǎn)中除限

32、定性凈資產(chǎn)之外的其它凈資產(chǎn)。民間非盈利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。賬務處理1、期末將各類科目收入余額轉(zhuǎn)入本科目 借：捐贈收入 會費收入 提供服務收入 政府補助收入 商品銷售收入 其它收入 投資收益 貸：凈資產(chǎn) 2、將各種費用類余額轉(zhuǎn)入本科目 借：凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務活動成本 管理費用 籌資費用 其它費用本科目貸方余額，反應民間非盈利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。收入費用類捐贈收入接受捐贈 借：現(xiàn)金（或銀行存款、固定成本、無形資產(chǎn)等） 貸：捐贈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目 借：捐贈收入 貸：非限定性凈資產(chǎn)會費收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程的規(guī)定

33、向會員收取的會費收入。確認收入時 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款） 貸：會費收入期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“凈資產(chǎn)”科目提供服務收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務收入，包括學雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等。確認收入時 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款） 貸：提供服務收入期末將此科目轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目。政府補助收入：取得時 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：政府補助收入 期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目”科目商品銷售收入：本科目核算民間非盈利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。確認收入時 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款等） 貸：商品銷售收入 應交稅金-應交增值稅

34、期末余額 轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目業(yè)務活動成本：本科目核算民間非盈利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。發(fā)生時 借：業(yè)務活動成本 貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應付賬款等）期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目管理費用：本科目核算民間非盈利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非盈利組織董事會（或理事會、類似權(quán)利機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失等?；I資費用：核算民間非盈利

35、組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非盈利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生時： 借：籌資費用 貸：銀行存款等期末余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目其它費用：核算民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用和籌資費用中的費用。如處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失的費用處置無形資產(chǎn)凈損失 借：銀行存款（取得的收入） 其它費用 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應交稅金營業(yè)稅（收入5%)清理固定資產(chǎn)賬務處理1、消賬 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金等3、取得收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理

36、 4、算營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 5、結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失 借：其它費用 貸：固定資產(chǎn)清理（如為收益結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 ) 期末此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號 會計主管 記賬 出納 復核 9月8日學校收到學生繳費20000元。（原始憑證1張）記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號 會計主管 記賬 出納 復核 9月10日學校入存銀行20000元。（原始憑證1張）記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號 會計主管 記賬 出納 復核 9月底學校分攤學生

37、收入（按5月分攤）。（原始憑證1張） 某校租用某兄弟單位房屋20間作為教室，用作日常教學活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次全部預付。 1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費用房屋租金 240000 貸：銀行存款 240000 1月末，攤銷本月應負擔的房屋租金：（以后每月做此分錄） 借：業(yè)務活動成本租賃費20000 （24000012=20000） 貸：待攤費用房屋租金 20000 當然，對成本波動影響很小、數(shù)額不大的跨月受益的費用，也可以簡化在支付當月一次處理。 、固定資產(chǎn)的購置某校購買辦公用數(shù)碼多功

38、能機一臺，單位價值元，運輸費元，調(diào)試費元。根據(jù)供應方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學校相關(guān)的驗收記錄確定原值為元。編制會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2.固定資產(chǎn)的折舊某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4% 。 1 預計凈殘值率4%年折舊率 = 100 % = 19.2% 預計使用年限5月折舊率 = 19.212= 1.6 %月折舊額 = 2600001.6% = 4160會計分錄：借：管理費用折舊費 4160 貸：累計折舊 4160 4、2008年的稅后凈資產(chǎn)是100000元，計提“三金”。三金”的提取比例，

39、一般遵從相關(guān)會計制度的規(guī)定。民辦教育促進法實施條例第37條規(guī)定：“在每個會計年度結(jié)束時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25的比例提取發(fā)展基金，用于學校的建設(shè)、維護和教學設(shè)備的添置、更新等?！敝劣诠娼?、風險保證金的提取比例，條例未作具體規(guī)定。參照企業(yè)標準，公益金的提取比例一般是5%10%；風險保證金的提取比例一般是10%?！叭稹睉诿磕隂Q算時提取。 會計分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 40000 貸：非限定性凈資產(chǎn)發(fā)展基金 25000 貸：非限定性

40、凈資產(chǎn)公益金 5000 貸：非限定性凈資產(chǎn)風險保證金 10000 使用“三金”時，會計分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)發(fā)展基金 非限定性凈資產(chǎn)公益金 非限定性凈資產(chǎn)風險保證金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）期末結(jié)轉(zhuǎn)例9、各收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。借：捐贈收入非限定性收入 借：捐贈收入限定性收入 提供服務收入非限定性收入 提供服務收入限定性收入 其他收入非限定性收入 其他收入限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 貸：限定性凈資產(chǎn)例10、各費用類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn) 借：限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務活動成本、管理費用 貸：業(yè)務活動成本、管理費用籌資費用、其他費用等 籌資費用、其他費用等財務報告財務會計報告是反映民

41、間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告。分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務會計報告稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務會計報告。 財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。 財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表： （一）資產(chǎn)負債表； （二）業(yè)務活動表； （三）現(xiàn)金流量表。 會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： （一）重要會計政策及其變更情況的說明； （二）董事會成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明； （三）會計報表重要項目及其

42、增減變動情況的說明； （四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明； （五）受托代理交易情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等； （六）重大資產(chǎn)減值情況的說明； （七）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明； （八）對外承諾和或有事項情況的說明； （九）接受勞務捐贈情況的說明； （十）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明； （十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： （一）民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況； （二）民間非營利組織業(yè)務活動基本情況，年度計劃和預算完

43、成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務活動計劃和預算等； （三）對民間非營利組織運作有重大影響的其他事項。 民間非營利組織的年度財務會計報告至少應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。民間非營利組織對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：組織名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。 資產(chǎn)負債表1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。如

44、果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 現(xiàn)金流量表1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。2.本表所指的現(xiàn)金，是指民間非營利組織的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物，是指民間非營利組織持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別指明外，以下所指的現(xiàn)金均包含現(xiàn)金等價物）。民間非營利組織應當根據(jù)實際情況確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標準，如

45、果改變劃分標準，應當視為會計政策變更。民間非營利組織確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應當在會計報表附注中披露。3.現(xiàn)金流量表應當按照業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。4.民間非營利組織應當采用直接法編制業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務活動現(xiàn)金流量時，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可以從會計記錄中直接獲得，也可以在業(yè)務活動表收入和費用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務活動有關(guān)的應收應付款項的變動、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目后獲得。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：學雜費收入學校經(jīng)費支出退費投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銀行貸款利息支出凈現(xiàn)金流量：經(jīng)營 + 投資 + 融資活動凈現(xiàn)金流量期末現(xiàn)金余額 = 期初現(xiàn)金余額 + 凈現(xiàn)金流量業(yè)務活動表1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務活動的實際情況。2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制季度、半年度等中期財務會計報告時，應當將本欄改為“本季度數(shù)”、“本半年度數(shù)”等本中期數(shù)欄，反映各項目本中期的實際發(fā)生數(shù)。在提供上年度比較報表時，應當增設(shè)可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發(fā)生數(shù)。如果本年度業(yè)務活動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年度業(yè)務活動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進