民辦教育財(cái)務(wù)培訓(xùn)1課件

1、第一部分：資金的管理現(xiàn)金收支的基本要求1）現(xiàn)金的提取一般由出納人員填寫“現(xiàn)金支票”，到開戶銀行提取現(xiàn)金2）現(xiàn)金的送存由出納人員清點(diǎn)票款，填寫“現(xiàn)金繳存單”然后交送開戶銀行建立健全現(xiàn)金核算和內(nèi)部控制（本節(jié)重點(diǎn)）（一）錢賬分管制度1）即管錢的不管賬，管賬的不管錢。各單位應(yīng)配備專職或兼職的出納員，負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，非出納員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)；2）另一方面，出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。 （二）現(xiàn)金收支授權(quán)批準(zhǔn)制度1）明確本單位的現(xiàn)金開支范圍(在國(guó)家規(guī)定內(nèi)進(jìn)一步明確）2）制定各種報(bào)銷憑證，規(guī)定報(bào)銷手續(xù)和具體辦法銷售人員 部門經(jīng)

2、理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 單位負(fù)責(zé)人3）制定各種現(xiàn)金開支業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。對(duì)于重要的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。4）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的辦理程序（三）日清月結(jié)制度日清月結(jié)就是出納員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，必須做到按日清理，按月結(jié)賬。 （四）現(xiàn)金清查制度由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小組，定期和不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。（五）現(xiàn)金管理制度1）超額現(xiàn)金當(dāng)日下班前繳存2）現(xiàn)金一律存放專業(yè)保險(xiǎn)柜3）單位現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行4）不得“白條抵庫(kù)”（白條不入賬）5）現(xiàn)金分類管理6）保險(xiǎn)柜的配備和使用制度 1、不得存放私人財(cái)物 2、更換出納人員，應(yīng)相應(yīng)更換保險(xiǎn)柜密碼7）其他內(nèi)部牽制制度 1、現(xiàn)金支票和銀行印鑒有兩人分別

3、保管第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念 銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。特征： 人民幣業(yè)務(wù) 外幣存款帳戶 資金收付結(jié)算 儲(chǔ)蓄賬戶 活期存款賬戶 定期存款賬戶二、銀行結(jié)算賬戶的分類 1、按照存款人不同1）單位銀行結(jié)算賬戶 定義：以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。（將個(gè)體工商戶個(gè)人消費(fèi)資金與經(jīng)營(yíng)性資金區(qū)分開）2）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶定義：存款人憑個(gè)人身份證以自然人名義開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。2、單位結(jié)算賬戶按照用途不同劃分 基本存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬

4、戶 一般存款賬戶（另：預(yù)算單位零余額賬戶按專用存款賬戶管理，采用核準(zhǔn)制）+ 預(yù)算單位的專用存款賬戶 核準(zhǔn)制三、銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則1.一個(gè)基本賬戶原則即存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。2.自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則即存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。3.守法原則4.存款保密原則即銀行應(yīng)依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。對(duì)單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。 四、銀行

5、結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷1、銀行結(jié)算賬戶的開立填寫開戶申請(qǐng)書、提交相關(guān)證明文件（了解）賬戶名稱辦理人員（2）備案及核準(zhǔn)制度1）2）時(shí)間限定開戶銀行： 5個(gè)工作日內(nèi)備案 為存款人開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶，應(yīng)自開戶之日起3日內(nèi)書面通知基本存款賬戶的開戶銀行中國(guó)人民銀行： 2個(gè)工作日內(nèi)完成核準(zhǔn)存款人： 開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 3）預(yù)留銀行簽章2、銀行結(jié)算賬戶的變更變更：指存款人名稱、單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址及其他開戶資料發(fā)生的變更。存款人開戶資料發(fā)生變更應(yīng)當(dāng)

6、于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出變更申請(qǐng)或書面通知 （三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷1、撤銷適用情形有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)：1.被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的。2.注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。3.因遷址需要變更開戶銀行的。4.其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。2、不得撤銷情形：存款人尚未清償開戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行賬戶。3、未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶開戶銀行對(duì)已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。五、基本存款賬戶開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提（一）基本存款賬戶的概念基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付

7、需要開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）基本存款賬戶的使用范圍基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。（三）基本存款賬戶的開戶要求1.開立基本存款賬戶的存款人資格根據(jù)規(guī)定，下列存款人（法人組織）可以申請(qǐng)開立基本存款賬戶：企業(yè)法人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、居民社區(qū)委員會(huì)、民辦非企業(yè)組織（如不以盈利為目的的民辦學(xué)校、福利院、醫(yī)院）等。同時(shí)，有些單位雖然不是法人組織，但具有獨(dú)立核算資格，有自主辦理資金結(jié)算的需要，也允許其開立基本存款賬戶，主要包括非法人企業(yè)（如合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)集團(tuán)下屬的分公司）、外國(guó)駐華機(jī)

8、構(gòu)、單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)（如單位附屬獨(dú)立核算的食堂、招待所、幼兒園）等。個(gè)體工商戶2.開立基本存款賬戶所需的證明文件營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本批文證明登記證如存款人為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，還應(yīng)出具稅務(wù)登記證。六、一般存款賬戶（一）一般存款賬戶的概念是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。（如：在工商銀行開立基本存款賬戶，同時(shí)在農(nóng)行借款。則因借款在農(nóng)行開立的賬戶為一般存款帳戶）（二）一般存款賬戶的使用范圍用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 （三）開戶要求1）沒有數(shù)量限制，但不能在基本

9、存款賬戶的開戶銀行開立2）開戶證明文件1、開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件2、基本存款帳戶開戶許可證3、因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同4、因資金結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明七、專用存款賬戶（一）專用存款賬戶的概念專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）專用存款賬戶的使用范圍（排除法記憶）專用存款賬戶用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付，如基本建設(shè)基金。(1)單位銀行卡賬戶：資金必須由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付;(2)財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，4項(xiàng)不得支取現(xiàn)金。（3）基本建設(shè)資金、

10、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，由人民銀行當(dāng)?shù)胤种袑彶榕鷾?zhǔn)。（4）糧棉油收購(gòu)資金，社會(huì)保障資金、住房基金和黨團(tuán)工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用存款賬戶的現(xiàn)金支取按規(guī)定辦理（5）收入?yún)R繳賬戶除向基本存款帳戶或預(yù)算外資金財(cái)政專用存款賬戶劃繳款項(xiàng)外，只收不付，且不得支取現(xiàn)金。（6）業(yè)務(wù)支出賬戶除從基本存款帳戶撥入款項(xiàng)外，只付不收，且現(xiàn)金支取必須按規(guī)定辦理八、臨時(shí)存款賬戶（一）臨時(shí)存款賬戶的概念臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（二）臨時(shí)存款賬戶的使用范圍下列情況，可申請(qǐng)開立 臨時(shí)機(jī)構(gòu)（如工程指揮部、攝制組） 異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、（異地建

11、筑施工安裝） 注冊(cè)驗(yàn)資， 境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。（三）開戶要求1、數(shù)量限定一般：一個(gè)臨時(shí)賬戶特殊：異地承建多個(gè)建筑安裝合同，開立不超過項(xiàng)目合同個(gè)數(shù)的臨時(shí)存款帳戶2、證明文件1）臨時(shí)機(jī)構(gòu)：駐在地主管部門同意設(shè)立的批文2）異地建筑施工安裝：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本+許可證或安裝合同3）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本+臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地工商行政管理部門的批文4）注冊(cè)驗(yàn)資：預(yù)先核準(zhǔn)通知書或批文（四）使用注意1、臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。2、注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。3、臨時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過2年。九、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（一）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的概念個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是

12、自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。（二）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的使用范圍個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取;（三）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶開戶要求1、使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。定期借記：代扣水電費(fèi)定期貸記：代發(fā)工資2、出具證明文件：身份證，戶口本、駕駛執(zhí)照、護(hù)照等有效證件（四）使用中注意的問題1、單位從其銀行結(jié)算賬戶中支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)，每筆超過5萬元的，應(yīng)向

13、其開戶銀行提供付款依據(jù)。2、從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)向其開戶銀行提供完稅憑證。3、儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算十、異地銀行結(jié)算賬戶（一）異地銀行結(jié)算賬戶的概念是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。符合下列相關(guān)條件，均可在異地開立1.在營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地未開立基本存款賬戶的，可以在經(jīng)營(yíng)地開立基本存款賬戶；2.在異地取得借款和有其他結(jié)算需要的可在異地開立一般存款賬戶；3.因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生收支需求。 （如：有回籠異地貨款、支付異地營(yíng)銷開支需要的）4.在異地有短期的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，（如有文藝團(tuán)

14、體在異地的演出活動(dòng)，生產(chǎn)廠家在異地的展銷活動(dòng)等）5.自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。十一、銀行結(jié)算賬戶的管理（了解）（一）中國(guó)人民銀行的管理1、對(duì)違法規(guī)定的行為予以處罰2、對(duì)開立和使用實(shí)施監(jiān)督和管理3、負(fù)責(zé)核準(zhǔn)三類銀行結(jié)算賬戶（二）（開戶）銀行的管理（三）存款人的管理1、預(yù)留銀行簽章2、遺失預(yù)留印章要予以更換十二、違反銀行賬戶管理制度的罰則（一）對(duì)存款人（二）銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰第二部分：財(cái)務(wù)分工會(huì)計(jì)職責(zé)出納職責(zé)1按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，記賬、核帳2編制會(huì)計(jì)報(bào)表要做到賬目健全、賬目清楚、日清月結(jié)、賬證賬務(wù)相符。3依照會(huì)計(jì)檔案管理辦法建立和管理財(cái)務(wù)檔案，做到資料齊全、

15、保密。 4會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督、審計(jì)職能，定期或不定期對(duì)出納人員實(shí)施抽查、盤點(diǎn)。 1. 辦理存款、取款及結(jié)算業(yè)務(wù)。 2. 出納人員每月核對(duì)銀行賬戶與庫(kù)存現(xiàn)金，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)或總經(jīng)理處理。3.編制現(xiàn)金，銀行存款流水賬。4.定期或不定期與會(huì)計(jì)人員對(duì)賬盤點(diǎn)。 錢帳分離會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容整理原始收入，支出等各項(xiàng)票據(jù)及附件，作為原始憑據(jù)。依據(jù)原始憑據(jù)，參照制作記賬憑證。根據(jù)記賬憑證，登記科目明細(xì)賬，總賬。依據(jù)明細(xì)賬，編制每月科目余額表。年底制作資產(chǎn)負(fù)債表，業(yè)務(wù)活動(dòng)表，現(xiàn)金流量表。每年年末編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)告。將原始憑據(jù)，記賬憑據(jù)，明細(xì)賬，總賬等財(cái)務(wù)資料分類裝訂成冊(cè)，妥善保管。出納財(cái)務(wù)工

16、作內(nèi)容依據(jù)收費(fèi)許可證的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，開具收費(fèi)票據(jù)，收取現(xiàn)金。核定現(xiàn)金庫(kù)存，保留限額作為備用金，超額部分入存銀行。驗(yàn)證經(jīng)法人簽字許可支出的正規(guī)票據(jù)，提取現(xiàn)金或銀行存款支付。大額支出必須以銀行轉(zhuǎn)賬支出。設(shè)立現(xiàn)金流水賬，銀行存款流水賬。依據(jù)支付類型，登記入賬。業(yè)務(wù)辦理完成后，及時(shí)將票據(jù)交付會(huì)計(jì)做記賬處理。資金管理做到日清月結(jié)，每日清理，月底與銀行出具的存款對(duì)賬單核對(duì)銀行存款余額，核對(duì)無誤后交付會(huì)計(jì)。定期與會(huì)計(jì)核對(duì)現(xiàn)金余額。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。采用借貸式記賬方法，依據(jù)民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。監(jiān)管單位財(cái)務(wù)印簽。獨(dú)立核算各項(xiàng)收入支出，不得混雜核算。定期與出納核對(duì)可用資金余額。為

17、提供工作效率，盡可能采用電算化。會(huì)計(jì)工作注意事項(xiàng)第三部分：出納工作票據(jù)上以順序編號(hào)，以編號(hào)順序登記流水賬。現(xiàn)金提取須經(jīng)過法人簽字許可，方可從銀行提取限額現(xiàn)金。不得長(zhǎng)期庫(kù)存大量現(xiàn)金，超額部分及時(shí)入存銀行。銀行賬號(hào)須以單位名稱開具基本戶，不得與個(gè)人賬戶混用。做好空白現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票保存工作，而由會(huì)計(jì)分開保管印章，兩物不得同處保管。出納工作注意事項(xiàng)收入票據(jù)的使用獲取收入同時(shí)必須開具收入專用票據(jù)，不得白條入賬。票面采用三聯(lián)式以上復(fù)寫票據(jù)，第一聯(lián)存檔，第二聯(lián)給付款方，第三聯(lián)記賬。票面注明開票時(shí)間，交款方全稱，用途名稱，金額大小寫，收款人姓名。于第二聯(lián)加蓋學(xué)校公章。以業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間填寫票面時(shí)間，不得變

18、更。具備時(shí)間期效的收入需在類型中注明起止時(shí)間。票據(jù)金額單項(xiàng)數(shù)字小寫，總金額同時(shí)采用數(shù)字和漢字大寫書寫，靠左端齊。若無兩位小數(shù)點(diǎn)，需在末端加注漢字“整”。作廢票據(jù)必須收回全部聯(lián)次，票面加注“作廢”兩字，與第一聯(lián)合訂。學(xué)生收費(fèi)專用票據(jù)按學(xué)期使用，當(dāng)期未用完票據(jù)（單冊(cè)）建議作廢使用，便于財(cái)務(wù)核算。填寫票據(jù)使用三張藍(lán)色復(fù)寫紙，采用中性筆或圓珠筆，不得使用鋼筆，也不得有涂改或刪減，修改票據(jù)現(xiàn)象發(fā)生。若出現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，應(yīng)做作廢處理。票據(jù)檔案保管時(shí)間為15年，過期票據(jù)的銷毀需經(jīng)過主管部門同意后方可進(jìn)行。做好票據(jù)的保管工作。遺失票據(jù)需及時(shí)向主管部門匯報(bào)，不得隱瞞不報(bào)。不得套開，多開，漏開，少開票據(jù)金額。不得替本

19、單位之外其他任何個(gè)人，單位代開收入票據(jù)。收入票據(jù)的注意事項(xiàng)支出票據(jù)的使用要素包括有效票據(jù)，出票人印簽，出票時(shí)間，付款人，品名，單價(jià)，大寫合計(jì)，小寫合計(jì)，出票人姓名，經(jīng)辦人，用途，領(lǐng)導(dǎo)簽字，附件等。（明細(xì)單，餐單，招標(biāo)書，決算書等）。支出業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以有效票據(jù)為準(zhǔn)。不得以白條入賬列支。日常購(gòu)菜無正式發(fā)票的，須入庫(kù)單為準(zhǔn)，并經(jīng)過法人簽字認(rèn)可。若使用收入票據(jù)退款，必須使用紅色圓珠筆及復(fù)寫紙，采用沖銷法。收款人簽字確認(rèn)。若發(fā)生往年票據(jù)退款業(yè)務(wù)，以往年票據(jù)的第二聯(lián)為準(zhǔn)作為支出票據(jù)。業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須及時(shí)做記賬處理。避免跨年度業(yè)務(wù)。支出票據(jù)的付款方必須為本單位名稱，不得以個(gè)人名義或其他單位開具。小額支出

20、可先用現(xiàn)金支出，大額支出（上萬元）必須轉(zhuǎn)賬支付，不建議現(xiàn)金支付。出納記載內(nèi)容手工發(fā)票（1）手工發(fā)票內(nèi)容包括銷售方印章，收款人姓名，收貨方單位全稱，票據(jù)開具時(shí)間，品名，單價(jià)，數(shù)量，金額合計(jì)大小寫。（2）票據(jù)印章、字跡必須清晰可見，不得出現(xiàn)涂改，修改痕跡。（3）學(xué)校加注經(jīng)手人，事由，領(lǐng)導(dǎo)雙簽，本單位財(cái)務(wù)章，方視為有效報(bào)賬票據(jù)。（4）報(bào)銷金額不得大于票面金額，若小于票據(jù)金額，需簽字領(lǐng)導(dǎo)注明報(bào)賬實(shí)際金額；（5）不得改變發(fā)票實(shí)際用途（例餐飲發(fā)票替代其他用途票據(jù)）；（6）種類較多，不足以一張?zhí)顚懙?，須提供具體明細(xì)作為附件。襄樊市光華學(xué)校201157￥ 陸 肆 整 23206 4 0 0 0640.00DC

21、-100錄音機(jī)張三天涯百貨公司420602122140714發(fā)票專用章定額發(fā)票（1）供貨方印章需與發(fā)票類型一致。（2）多張發(fā)票使用票據(jù)粘貼單錯(cuò)層粘貼，每張間隔不得小于0.3厘米，加注學(xué)校財(cái)務(wù)章，首票簽字（雙簽，經(jīng)手人，事由，品名，單價(jià)）。（3）填寫購(gòu)物事由。（4）提供商品明細(xì)（單價(jià)，數(shù)量，金額）作為附件。（5）簽字金額不得大于票據(jù)總金額。機(jī)打發(fā)票（1）供貨方必須與收款方一致，不一致者需供貨方提供委托收款協(xié)議。（2）注明供貨類型。（3）提供商品明細(xì)（單價(jià)，數(shù)量，金額）作為附件。（4）附件包括合同，明細(xì)，造價(jià)書，結(jié)算書，采購(gòu)報(bào)告等。差旅報(bào)銷單1、注明報(bào)銷時(shí)間，出差時(shí)間及事由，出差人員姓名，若人員較

22、多，須附件說明。2、填寫每趟來回時(shí)間，地點(diǎn)。金額，及其補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。3、途中發(fā)生的餐費(fèi)，住宿，需提供正規(guī)發(fā)票。餐費(fèi)需要清單。4、填寫報(bào)銷人。5、合計(jì)用標(biāo)準(zhǔn)大寫漢字書寫。6、差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)、餐費(fèi)等分類填寫，不得合并及混填入其他。找一找不足之處人員補(bǔ)助單1、依照相關(guān)文件發(fā)放聘用教師工資及初四教師補(bǔ)助，不得以勞務(wù)費(fèi)或其他事由發(fā)放人員補(bǔ)助。2、注明發(fā)放事由、發(fā)放時(shí)間段。3、發(fā)放現(xiàn)金必須有收款人簽字，銀行戶頭轉(zhuǎn)賬須提供轉(zhuǎn)賬單存根。4、超過一頁的需單頁小計(jì)，末頁做整體合計(jì)。培訓(xùn)費(fèi)1、非委托旅行社代理的培訓(xùn)票據(jù)需填寫差旅報(bào)銷單，附加粘貼相關(guān)票據(jù)，票據(jù)錯(cuò)次粘貼，不得黏合覆蓋。2、注明程次之間的價(jià)格

23、，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，分類填寫住宿費(fèi)用，實(shí)際培訓(xùn)交費(fèi)，及其他費(fèi)用金額。3、不得以無效票據(jù)作為附件。4、非培訓(xùn)期間費(fèi)用，和與培訓(xùn)內(nèi)容無關(guān)費(fèi)用不得放置其內(nèi)，需單獨(dú)報(bào)賬。5、多人外出培訓(xùn)，需注明人名。6、特殊情況下，以其他餐飲住宿票作為培訓(xùn)報(bào)銷票據(jù)的，需背書說明。第四部分：會(huì)計(jì)工作記賬憑證科目明細(xì)賬總帳財(cái)務(wù)報(bào)表記賬憑證1.以原始憑證為依據(jù)，制作會(huì)計(jì)科目分錄,反映財(cái)務(wù)情況。2.采用借貸式,沿用民辦非盈利組織會(huì)計(jì)制度.3.以月為記賬基本期間,裝訂成冊(cè).4.月底結(jié)轉(zhuǎn)后,記賬憑證,須附加原始憑證一同裝訂,票據(jù)上端齊,下端齊,左端齊.以左側(cè)端上方采用線式裝訂,加粘封面,裝盒保管.第五部分：會(huì)計(jì)制度頒發(fā)部門：國(guó)家財(cái)政部執(zhí)

24、行日期：2005年1月1日起依 據(jù)：中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)家 其它有關(guān)法律、行政法規(guī)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的區(qū)別事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制資產(chǎn)負(fù)債表/收入支出表不要求編制合并報(bào)表固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 收入凈資產(chǎn)：事業(yè)基金固定基金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)負(fù)債表/業(yè)務(wù)活動(dòng)表/現(xiàn)金流量表要求編制合并報(bào)表固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（文物文化資產(chǎn)不必計(jì)提折舊），無形資產(chǎn)攤銷捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)貼收入需區(qū)分為非限定性收入和限定性收入凈資產(chǎn)：非限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或

25、用途限制與企業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)負(fù)債表/利潤(rùn)表/現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰所有的，由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)取得的凈利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了虧損后，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配，分配程序?yàn)椋海?）提取法定盈余公積（2）提取法定公益金（3）提取任意盈余公積（4）分配給投資者民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)負(fù)債表/業(yè)務(wù)活動(dòng)表/現(xiàn)金流量表民間非營(yíng)利組織從所有權(quán)到終止清算均與出資者沒有關(guān)系，它沒有所有者權(quán)益，只有凈資產(chǎn)，并按其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織的實(shí)

26、質(zhì)是不要求合理回報(bào)，不存在利潤(rùn)分配的問題，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入減去支出即使有結(jié)余，也直接轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，不會(huì)分配給出資者第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)下設(shè)二級(jí)科目說明其他貨幣資金：信用卡，招待卡等有效貨幣資金方式。根據(jù)開戶行，下設(shè)二級(jí)科目。應(yīng)付賬款，應(yīng)收賬款：根據(jù)債權(quán)人貨債務(wù)人分設(shè)二級(jí)科目。固定資產(chǎn)：包括房屋及建筑物，車輛，一般設(shè)備，專用設(shè)備。其他設(shè)備。提供服務(wù)收入：下設(shè)學(xué)費(fèi)，住宿費(fèi)，車費(fèi)，伙食費(fèi)，書費(fèi)等。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：凡是直接因教育教學(xué)活動(dòng)而發(fā)生的教師、班主任工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、租用教學(xué)用房、場(chǎng)地、設(shè)施支付的租金、水電費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、資料講義費(fèi)、招生經(jīng)費(fèi)、宣傳廣

27、告費(fèi)、教材編審費(fèi)、用于教學(xué)的教材及教輔印刷費(fèi)、教學(xué)耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費(fèi)、課桌椅、教具、實(shí)驗(yàn)器材等低值易耗品攤銷以及教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學(xué)校每月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。一個(gè)明顯的特點(diǎn)，所有這些支出都是直接用于教育教學(xué)活動(dòng)的。管理費(fèi)用：是學(xué)校在組織和管理學(xué)校教育教學(xué)活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。如：董事會(huì)（理事會(huì)或其他決策機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)、行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員的工資與補(bǔ)助、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、燃料費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、應(yīng)償還的受贈(zèng)

28、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。 待攤費(fèi)用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租金等。發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（銀行存款等）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的盤虧盤盈與存貨處理相同累計(jì)折舊：折舊方法選擇：年限平均法、工作量法、雙倍越遞減法、年 數(shù)總和法。提折舊時(shí) 借：存貨（管理費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理：核算因出售、報(bào)廢和毀損或其它處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值和清理費(fèi)用與收入。清理時(shí)消賬 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金等取得收入

29、時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 清理后取得凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其它收入 清理后發(fā)生凈損失 借：其它費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。出售無形資產(chǎn)：1）取得的收入 借：銀行存款 100 貸：其它收入 1002）算稅金 借：其它費(fèi)用 5（100*5%） 貸：應(yīng)交稅金（營(yíng)業(yè)稅） 53）消賬 借：其它費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) 賬務(wù)處理同出售無形資產(chǎn)的1）2）步驟，沒有第3）步驟。短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。借入： 借：銀行存款 貸：短期借款計(jì)算利息

30、：借：籌資費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用歸還本息：借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款：核算因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生： 借：存貨（或管理費(fèi)用等） 貸：應(yīng)付賬款償還： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種工資、獎(jiǎng)金等）。編制工資單計(jì)算各種工資，并匯總為“工資匯總表”提現(xiàn)備發(fā)工資： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款發(fā)工資： 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金期末核算工資： 借：管理費(fèi)用（或存貨、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本等) 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。

31、發(fā)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅發(fā)生應(yīng)交增值稅 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅發(fā)生應(yīng)交所得稅 借：其它費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅發(fā)生應(yīng)交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：應(yīng)交稅金-城建稅 -教育費(fèi)附加交稅 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 其它應(yīng)付款：核算民間非盈利組織應(yīng)付、暫收其它單位或個(gè)人的款項(xiàng)。發(fā)生 借：銀行存款（或管理費(fèi)用等） 貸：其它應(yīng)付款支付 借：其它應(yīng)付款 貸：銀行存款凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)：本科目核算民間非盈利組織的非限定性凈資產(chǎn)即民間非盈利組織凈資產(chǎn)中除限

32、定性凈資產(chǎn)之外的其它凈資產(chǎn)。民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。賬務(wù)處理1、期末將各類科目收入余額轉(zhuǎn)入本科目 借：捐贈(zèng)收入 會(huì)費(fèi)收入 提供服務(wù)收入 政府補(bǔ)助收入 商品銷售收入 其它收入 投資收益 貸：凈資產(chǎn) 2、將各種費(fèi)用類余額轉(zhuǎn)入本科目 借：凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其它費(fèi)用本科目貸方余額，反應(yīng)民間非盈利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。收入費(fèi)用類捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、固定成本、無形資產(chǎn)等） 貸：捐贈(zèng)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目 借：捐贈(zèng)收入 貸：非限定性凈資產(chǎn)會(huì)費(fèi)收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程的規(guī)定

33、向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。確認(rèn)收入時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款） 貸：會(huì)費(fèi)收入期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“凈資產(chǎn)”科目提供服務(wù)收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。確認(rèn)收入時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款） 貸：提供服務(wù)收入期末將此科目轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目。政府補(bǔ)助收入：取得時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：政府補(bǔ)助收入 期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目”科目商品銷售收入：本科目核算民間非盈利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。確認(rèn)收入時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款等） 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

34、期末余額 轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：本科目核算民間非盈利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款等）期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目管理費(fèi)用：本科目核算民間非盈利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非盈利組織董事會(huì)（或理事會(huì)、類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失等。籌資費(fèi)用：核算民間非盈利

35、組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非盈利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生時(shí)： 借：籌資費(fèi)用 貸：銀行存款等期末余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目其它費(fèi)用：核算民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用中的費(fèi)用。如處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失的費(fèi)用處置無形資產(chǎn)凈損失 借：銀行存款（取得的收入） 其它費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅（收入5%)清理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理1、消賬 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金等3、取得收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理

36、 4、算營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5、結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失 借：其它費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理（如為收益結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 ) 期末此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 9月8日學(xué)校收到學(xué)生繳費(fèi)20000元。（原始憑證1張）記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 9月10日學(xué)校入存銀行20000元。（原始憑證1張）記 賬 憑 證 2004 年 9 月 8 日 第 2 號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 9月底學(xué)校分?jǐn)倢W(xué)生

37、收入（按5月分?jǐn)偅?。（原始憑證1張） 某校租用某兄弟單位房屋20間作為教室，用作日常教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。 1月10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費(fèi)用房屋租金 240000 貸：銀行存款 240000 1月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄） 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本租賃費(fèi)20000 （24000012=20000） 貸：待攤費(fèi)用房屋租金 20000 當(dāng)然，對(duì)成本波動(dòng)影響很小、數(shù)額不大的跨月受益的費(fèi)用，也可以簡(jiǎn)化在支付當(dāng)月一次處理。 、固定資產(chǎn)的購(gòu)置某校購(gòu)買辦公用數(shù)碼多功

38、能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值元，運(yùn)輸費(fèi)元，調(diào)試費(fèi)元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為元。編制會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2.固定資產(chǎn)的折舊某校購(gòu)入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4% 。 1 預(yù)計(jì)凈殘值率4%年折舊率 = 100 % = 19.2% 預(yù)計(jì)使用年限5月折舊率 = 19.212= 1.6 %月折舊額 = 2600001.6% = 4160會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 4160 貸：累計(jì)折舊 4160 4、2008年的稅后凈資產(chǎn)是100000元，計(jì)提“三金”。三金”的提取比例，

39、一般遵從相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第37條規(guī)定：“在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等?！敝劣诠娼稹L(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例，條例未作具體規(guī)定。參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是5%10%；風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例一般是10%?！叭稹睉?yīng)在每年決算時(shí)提取。 會(huì)計(jì)分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 40000 貸：非限定性凈資產(chǎn)發(fā)展基金 25000 貸：非限定性

40、凈資產(chǎn)公益金 5000 貸：非限定性凈資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)保證金 10000 使用“三金”時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)發(fā)展基金 非限定性凈資產(chǎn)公益金 非限定性凈資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)保證金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）期末結(jié)轉(zhuǎn)例9、各收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。借：捐贈(zèng)收入非限定性收入 借：捐贈(zèng)收入限定性收入 提供服務(wù)收入非限定性收入 提供服務(wù)收入限定性收入 其他收入非限定性收入 其他收入限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 貸：限定性凈資產(chǎn)例10、各費(fèi)用類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn) 借：限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用等 籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民

41、間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面報(bào)告。分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）業(yè)務(wù)活動(dòng)表； （三）現(xiàn)金流量表。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說明； （二）董事會(huì)成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其

42、增減變動(dòng)情況的說明； （四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明； （五）受托代理交易情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等； （六）重大資產(chǎn)減值情況的說明； （七）公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明； （八）對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明； （九）接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明； （十）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明； （十一）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明： （一）民間非營(yíng)利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況； （二）民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完

43、成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算等； （三）對(duì)民間非營(yíng)利組織運(yùn)作有重大影響的其他事項(xiàng)。 民間非營(yíng)利組織的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。民間非營(yíng)利組織對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名稱、組織登記證號(hào)、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者中期、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 資產(chǎn)負(fù)債表1.本表反映民間非營(yíng)利組織某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。如

44、果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 現(xiàn)金流量表1.本表反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。2.本表所指的現(xiàn)金，是指民間非營(yíng)利組織的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現(xiàn)金等價(jià)物，是指民間非營(yíng)利組織持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別指明外，以下所指的現(xiàn)金均包含現(xiàn)金等價(jià)物）。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如

45、果改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)政策變更。民間非營(yíng)利組織確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。3.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。4.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在業(yè)務(wù)活動(dòng)表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：學(xué)雜費(fèi)收入學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出退費(fèi)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銀行貸款利息支出凈現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng) + 投資 + 融資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量期末現(xiàn)金余額 = 期初現(xiàn)金余額 + 凈現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)活動(dòng)表1.本表反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。2.本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制季度、半年度等中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本季度數(shù)”、“本半年度數(shù)”等本中期數(shù)欄，反映各項(xiàng)目本中期的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在提供上年度比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)可比期間欄目，反映可比期間各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果本年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)