策略管理會(huì)計(jì)和行為管理會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)講義

1、策略管理會(huì)計(jì)和行為管理會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)講義第四部分 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與行為管理會(huì)計(jì)一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)，是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性。不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來(lái)，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景社會(huì)生產(chǎn)力的飛速發(fā)展導(dǎo)致戰(zhàn)略管

2、理會(huì) 計(jì)的產(chǎn)生 戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展及完善促成了戰(zhàn)略 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 外部環(huán)境 分析 內(nèi)部環(huán)境 分析 戰(zhàn) 略 制 定 戰(zhàn) 略 實(shí) 施 戰(zhàn)略評(píng)價(jià) 與控制戰(zhàn)略管理的過(guò)程（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(Strategic Management Acounting ，簡(jiǎn)稱SMA)源于英國(guó)，是由英國(guó)學(xué)者西蒙斯(SimHmds)于1981年首先提出的，以后西方各國(guó)頗為重視，廣泛開展研究和運(yùn)用，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域得到不斷的拓展和深化。我國(guó)是從80年代后期開始引進(jìn)和介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義要嚴(yán)格定義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)十分困難，這不僅由于其所涵蓋的范圍十分廣泛，還因?yàn)樘幵诓粩嗟匕l(fā)

3、展變化。西蒙斯(SimHmds)于1981年在其論文戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。” 。后來(lái)西蒙又在一系列論文中強(qiáng)調(diào)了確定企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)成本優(yōu)勢(shì)的重要性，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重企業(yè)外部環(huán)境并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位，并認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義1988年，布朗（Bromwich）在管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)一文中闡述了自己對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，推進(jìn)了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究。與西蒙相比，布朗更進(jìn)一步認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅收集企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，而且更應(yīng)該研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)

4、手相比自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，研究企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”，以及這些產(chǎn)品及勞務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的總收益。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義1989年和1994年，布朗和畢曼尼合作，分別發(fā)表了管理會(huì)計(jì)：發(fā)展還是變革和管理會(huì)計(jì)：發(fā)展的道路兩篇論文，進(jìn)一步討論了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，并下了定義：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是這樣一種管理會(huì)計(jì)： 它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本及成本結(jié)構(gòu)的信息。并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略?！保ǘ?zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義余緒纓(1998)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)新領(lǐng)域，它從戰(zhàn)略的高度圍繞本企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的戰(zhàn)略三角，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

5、具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定和實(shí)施。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義王化成和楊景巖(1997)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來(lái)幫助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績(jī)的管理會(huì)計(jì)分支。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義對(duì)比上述中外學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論述可以發(fā)現(xiàn)，這些觀點(diǎn)都認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，是一個(gè)信息支持系統(tǒng)，一般具有整體性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、根本性、外部性等特點(diǎn)。但這些觀點(diǎn)也有所分歧，主

6、要體現(xiàn)：一是提供的信息范圍不同。有的學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息僅包括企業(yè)本身以及競(jìng)爭(zhēng)者的財(cái)務(wù)信息，而也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息還應(yīng)該包括政府、顧客、供應(yīng)商以及員工等的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)的信息，既包括物質(zhì)層面上的也包括精神層面上的。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義二是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的范圍認(rèn)識(shí)不同。有的學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略制定過(guò)程，也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要服務(wù)于企業(yè)的環(huán)境評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的全過(guò)程，不僅服務(wù)于本企業(yè)還要為顧客和供應(yīng)商提供服務(wù)。三是本質(zhì)認(rèn)識(shí)不同。有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，是一個(gè)新的

7、領(lǐng)域，可以獨(dú)立成新體系。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義綜合上述觀點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的豐富和延伸；二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物，應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以企業(yè)全局為對(duì)象，更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境；三是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)以協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)、制訂戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，應(yīng)用最新的研究方法。提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、數(shù)量與非數(shù)量等多方面的戰(zhàn)略信息。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特征戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有明顯的外向性。圍繞“戰(zhàn)略三角”及時(shí)以至超前地提供以外向型為

8、主體的多樣化信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。信息的收集必須遵循合法性原則，而其加工處理和具體應(yīng)用則必須遵循科學(xué)性和藝術(shù)性相結(jié)合的原則。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)師職能的大擴(kuò)展及其地位的相應(yīng)提高。研究自身的競(jìng)爭(zhēng)地位研究競(jìng)爭(zhēng)者的實(shí)力研究顧客的需求拓寬了研究范圍貨幣的會(huì)計(jì)信息非貨幣的會(huì)計(jì)信息提供多樣化的會(huì)計(jì)信息 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對(duì)項(xiàng)目分析

9、評(píng)價(jià)時(shí)，不僅考慮凈現(xiàn)值等定量指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，而且還考慮項(xiàng)目上馬后可能對(duì)企業(yè)未來(lái)所產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)以企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為標(biāo)準(zhǔn) 改進(jìn)項(xiàng)目及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)成本法全面質(zhì)量管理再造工程標(biāo)桿制度管理與控制方法不斷創(chuàng)新1、戰(zhàn)略管理的基本體系 戰(zhàn)略管理具有長(zhǎng)期性、全局性和層次性的特點(diǎn)。它可以劃分為三個(gè)層次的戰(zhàn)略：公司層戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)層戰(zhàn)略及職能層戰(zhàn)略。相對(duì)而言，公司層戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)層戰(zhàn)略的確定與企業(yè)外部的聯(lián)系更加緊密。 （四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容戰(zhàn)略目標(biāo)制定戰(zhàn)略成本管理競(jìng)爭(zhēng)能力分析價(jià)值鏈分析戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)投資決策戰(zhàn)略人力資源管理戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理

10、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容的重要方面競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)態(tài)與相對(duì)成本分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)顧客盈利性分析顧客滿意程度分析（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容4、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法作業(yè)成本法價(jià)值鏈分析產(chǎn)品壽命周期分析預(yù)警分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析5、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本程序確定企業(yè)目前的宗旨和目標(biāo) 分析環(huán)境 分析企業(yè)的資源 發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅，識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) 重新評(píng)估企業(yè)的宗旨和目標(biāo) 制定戰(zhàn)略 組織實(shí)施 評(píng)價(jià)并反饋信息 （四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（五）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的區(qū)別傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)及行為存在短期性。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)缺乏對(duì)環(huán)境的應(yīng)變性。而戰(zhàn)略

11、管理會(huì)計(jì)是外向量的信息系統(tǒng)。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息失真，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)墨對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容較為狹隘。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了管理人員的職能范圍。第四部分 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與行為管理會(huì)計(jì)二、行為管理會(huì)計(jì)（一）行為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展人類進(jìn)入21世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)成為世界經(jīng)濟(jì)的主流。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)活動(dòng)呈現(xiàn)新的特征，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)也必然隨之創(chuàng)新。自從20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方學(xué)者將代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等相關(guān)學(xué)科引入管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)發(fā)展成為一門綜合性交叉學(xué)科。尤其是始于20世紀(jì)60年代管理會(huì)計(jì)引進(jìn)“行為科學(xué)”以來(lái)，行為管理會(huì)計(jì)得到十分迅速

12、的發(fā)展，已逐步成為一個(gè)重要的、具有廣闊發(fā)展前景的專門領(lǐng)域。行為管理會(huì)計(jì)是行為科學(xué)與管理會(huì)計(jì)相融合的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支。行為科學(xué)是行為管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。（一）行為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展行為科學(xué)的基本理論包括：重視人的因素人是社會(huì)人人的行為由動(dòng)機(jī)決定對(duì)人的激勵(lì)首先要滿足人的各種需求企業(yè)管理必須重視組織行為研究重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)行為和領(lǐng)導(dǎo)方式的研究對(duì)人的管理，必須貫徹“人人是管理者，人人又是被管理者”的原則勞動(dòng)生產(chǎn)力的提高，除正式組織作用外，還應(yīng)充分考慮非正式組織的作用（二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論行為會(huì)計(jì)(Behavioral Accounting)源于美國(guó)，始于本世紀(jì)50年代，后經(jīng)70和80年代在西方各

13、國(guó)的迅速拓展和深化?，F(xiàn)巳成為西方會(huì)計(jì)中的最新學(xué)科和最有希望的研究領(lǐng)域。行為會(huì)計(jì)研究可以追溯到1952年Argyris的預(yù)算研究。20世紀(jì)50年代以心理學(xué)為基礎(chǔ)的人類判斷理論(human judgment theory，H J T)研究取得的階段性成果成為行為會(huì)計(jì)研究萌芽的重要理論基礎(chǔ)，并成為其研究的重要主題之一。 60年代，行為會(huì)計(jì)的初期研究以管理會(huì)計(jì)為研究重心，主要關(guān)注會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)行為影響的研究，這種研究一直持續(xù)到70年代早期。在此期間，管理會(huì)計(jì)研究者主要關(guān)注控制系統(tǒng)的影響和員工績(jī)效評(píng)價(jià)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究者注重供外部使用的會(huì)計(jì)信息的特征屬性，而審計(jì)研究者則試圖提高審計(jì)效率和效益。（

14、二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論行為會(huì)計(jì)(Behavioral Accounting)源于美國(guó)，始于本世紀(jì)50年代，后經(jīng)70和80年代在西方各國(guó)的迅速拓展和深化。現(xiàn)巳成為西方會(huì)計(jì)中的最新學(xué)科和最有希望的研究領(lǐng)域。行為會(huì)計(jì)研究可以追溯到1952年Argyris的預(yù)算研究。20世紀(jì)50年代以心理學(xué)為基礎(chǔ)的人類判斷理論(human judgment theory，H J T)研究取得的階段性成果成為行為會(huì)計(jì)研究萌芽的重要理論基礎(chǔ)，并成為其研究的重要主題之一。 60年代，行為會(huì)計(jì)的初期研究以管理會(huì)計(jì)為研究重心，主要關(guān)注會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)行為影響的研究，這種研究一直持續(xù)到70年代早期。在此期間，管理會(huì)計(jì)研究者主要

15、關(guān)注控制系統(tǒng)的影響和員工績(jī)效評(píng)價(jià)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究者注重供外部使用的會(huì)計(jì)信息的特征屬性，而審計(jì)研究者則試圖提高審計(jì)效率和效益。（二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論“行為會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在1967年。SW Becker在其文中雖然沒(méi)有給出行為會(huì)計(jì)的明確定義，但是他指出，行為會(huì)計(jì)研究是不同于其他會(huì)計(jì)研究的一種新范式，行為會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用行為科學(xué)方面的理論和方法來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息及其加工處理過(guò)程與人們行為的相互作用和影響。 1974年RHAshton在會(huì)計(jì)研究雜志上發(fā)表了關(guān)于內(nèi)部控制判斷的實(shí)驗(yàn)研究一文。此后，人類決策判斷理論和研究方法得到很大發(fā)展，許多研究注重線型模型的建立，其研究重心逐漸轉(zhuǎn)向

16、決策者的信息處理過(guò)程研究。1981年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)成立了“會(huì)計(jì)、行為與組織分部(ABO)”。此后該分部(ABO)于1989年創(chuàng)辦了行為會(huì)計(jì)研究 (BRIA)刊物。 自80年代始，由于受到契約論占主要地位的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的行為研究發(fā)展逐漸削弱。（二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)行為領(lǐng)域的研究和興趣得到了顯著的增長(zhǎng)，尤其是在審計(jì)方面人類判斷理論(HJT)和專家技能的行為會(huì)計(jì)研究得到蓬勃發(fā)展?？傊?，行為會(huì)計(jì)研究自從20世紀(jì)50年代興起以來(lái)，實(shí)現(xiàn)了與行為科學(xué)從機(jī)械模仿到逐步融合的過(guò)程。初期的行為會(huì)計(jì)主要將行為科學(xué)理論直接引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，簡(jiǎn)單借鑒行為科學(xué)研究理論和方法來(lái)研究會(huì)

17、計(jì)問(wèn)題，隨著行為會(huì)計(jì)的逐漸成熟，行為會(huì)計(jì)研究人員不再一味單純照搬，開始結(jié)合會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的需要，運(yùn)用會(huì)計(jì)研究成果來(lái)檢驗(yàn)和修正行為科學(xué)理論模型，促進(jìn)兩者之間互動(dòng)發(fā)展。（二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論嚴(yán)格定義行為會(huì)計(jì)十分困難，這不僅由于它所涵蓋的范圍十分廣泛，還因?yàn)樗蕴幱诓粩嗟匕l(fā)展變化之中。行為會(huì)計(jì)所涉及的范圍十分廣泛，概括起來(lái)大體可分為如下3個(gè)部分： 人類行為對(duì)設(shè)計(jì)和構(gòu)建會(huì)計(jì)制度的影響； 會(huì)計(jì)對(duì)人類行為的影響； 關(guān)于改變不協(xié)調(diào)行為的方法研究。顯然，上述內(nèi)容既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也包括管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且主要在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。可以說(shuō)，行為會(huì)計(jì)最直接也最有效的作用正是體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)方面。（二）會(huì)計(jì)行為研

18、究與行為會(huì)計(jì)理論美國(guó)學(xué)者一直領(lǐng)導(dǎo)著西方行為會(huì)計(jì)研究的潮流，并取得了豐碩成果。其中包括：代理人說(shuō)、實(shí)證會(huì)計(jì)理論、交易成本說(shuō)、激進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)政治化理論、功能定位說(shuō)、松弛理論、目標(biāo)協(xié)調(diào)理論和文化決定論等。這些理論學(xué)說(shuō)有其顯著特點(diǎn)：相對(duì)獨(dú)立的邏輯構(gòu)思學(xué)術(shù)淵源深厚客觀上具有互補(bǔ)效應(yīng)（二）會(huì)計(jì)行為研究與行為會(huì)計(jì)理論按照行為會(huì)計(jì)的基本職能分，行為會(huì)計(jì)可分行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和行為管理會(huì)計(jì)。行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)行為價(jià)值進(jìn)行記錄、審核、計(jì)量、計(jì)算、反饋、報(bào)告，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能，主要以提供行為會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。行為管理會(huì)計(jì)是對(duì)行為 價(jià)值進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范、考核分析、鑒定評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)規(guī)劃、控制指導(dǎo)、參謀決策，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能，主要以為內(nèi)部管理服務(wù)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。行為管理會(huì)計(jì)，涉及的是有關(guān)于人類行為同會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)系，包括人類行為如何影響會(huì)計(jì)資料和經(jīng)營(yíng)決策，以及會(huì)計(jì)信息又是如何影響經(jīng)營(yíng)決策和人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為兩方面內(nèi)容。（三）管理會(huì)計(jì)的行為面管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都程度不同地與行為有關(guān)，