消費(fèi)稅又稱特種行為消費(fèi)稅課件

1、第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅又稱特種行為消費(fèi)稅,是專門針對(duì)某些消費(fèi)行為在一般征稅的基本上加征的稅, 其征稅對(duì)象及稅率都具有很強(qiáng)的時(shí)效性和選擇性,體現(xiàn)”寓禁于征” Xx/2006/021一、消費(fèi)稅的概念及基本特征 1.消費(fèi)稅 是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。兩種形式:一般消費(fèi)稅與特別消費(fèi)稅第一節(jié) 消費(fèi)稅概述Xx/2006/0222.消費(fèi)稅類型(1)一般消費(fèi)稅:對(duì)所有消費(fèi)品或行為都征稅(2)特別消費(fèi)稅:只對(duì)特定的消費(fèi)品或行為征稅Xx/2006/023(1)分類消費(fèi)稅:對(duì)不同的稅目制定不同的稅法,例如:煙稅,酒稅,賭博稅,電話稅(2)直接消費(fèi)稅:在消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)由消費(fèi)者直接交納,價(jià)外稅(

2、3)間接消費(fèi)稅:在消費(fèi)品生產(chǎn)銷售時(shí)由提供者交納,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),價(jià)內(nèi)稅或價(jià)外稅3.消費(fèi)稅其他類型Xx/2006/024(1)征收范圍具有選擇性和靈活性考慮政治經(jīng)濟(jì)和道德等因素(2)明確體現(xiàn)國(guó)家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)4.消費(fèi)稅的基本特征Xx/2006/025(3)具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長(zhǎng)的稅收收入(4)實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高(5)一般沒(méi)有減免稅的規(guī)定Xx/2006/0261.我國(guó)消費(fèi)稅的形成與發(fā)展公元前81年,漢酒專賣改為酒稅鹽稅,茶稅即是古老的消費(fèi)稅1950年開(kāi)征特種消費(fèi)稅1994年稅制改革確定二、我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義Xx/2006/0272

3、.現(xiàn)階段我國(guó)征收消費(fèi)稅意義(1)有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系(2)有利于貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用Xx/2006/028(3)有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入(4)有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾Xx/2006/029第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅人、征收范圍及稅率一、消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅暫行條例:凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。Xx/2006/0210(1)“境內(nèi)”指:“中華人民共和國(guó)境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。有關(guān)名詞的解釋Xx/

4、2006/0211(2)“單位” 包括 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。Xx/2006/0212個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民。 (3)“個(gè)人” 包括 Xx/2006/0213一般環(huán)節(jié)的規(guī)定具體環(huán)節(jié)的規(guī)定二、 消費(fèi)稅的征收范圍Xx/2006/02141.一般環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)征收(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)(3)零售環(huán)節(jié)(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在消費(fèi)零售環(huán)節(jié))Xx/2006/0215我國(guó)確定對(duì)五類11種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅:(1)對(duì)人,社會(huì),生態(tài)造成危害的煙酒鞭炮焰火(2

5、)奢侈品:化妝品貴重首飾珠寶玉器2.具體環(huán)節(jié)Xx/2006/0216具體環(huán)節(jié)(3)高檔消費(fèi)品:摩托車汽車(4)不可再生資源品:汽油柴油(5)具有財(cái)政意義的消費(fèi)品:護(hù)膚護(hù)發(fā)品,汽車輪胎Xx/2006/0217（一）確定消費(fèi)稅稅率的原則1.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策2.引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為3.具有一定財(cái)政意義三、消費(fèi)稅的稅率Xx/2006/02184.能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力5.適當(dāng)考慮應(yīng)稅品目原有的稅負(fù)水平Xx/2006/0219（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率稅目范圍單位復(fù)合計(jì)稅稅率一.煙卷煙雪加煙煙絲包括進(jìn)口卷煙箱調(diào)撥價(jià)50元/條調(diào)撥價(jià)50元/條15045%30%25%30%Xx/20

6、06/0220二酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒(3000元以上)5.其他酒6.酒精噸噸噸25%,0.5/斤15%,0.5/斤240元220元,250元10%5%Xx/2006/0221三.化妝品含成套30%四.護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%五.首飾珠寶玉5%六.鞭炮焰火15%七.汽油柴油含鉛不含鉛升升0.28.20Xx/2006/0222八.柴油升0.1九.輪胎10%十.小汽車1.轎車-2200ml1000-2200ml1000ml-8%5%3%Xx/2006/02232.越野車-2400ml2400ml-5%3%3.小客車-2000ml2000ml-22座以下5%3%Xx/2006/022

7、4第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額確定消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。Xx/2006/0225如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為: 計(jì)稅銷售額= 含增值稅銷售額 （1 + 增值稅稅率或征收率）Xx/2006/0226例題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，某月生產(chǎn)銷售一批貨物，取得含稅銷售額58.5萬(wàn)元，該貨物適用10%的消費(fèi)稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月交納消費(fèi)稅額。Xx/2006/0227（1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷售時(shí),不管包物如何計(jì)價(jià),都一

8、并計(jì)入計(jì)稅銷售額1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定Xx/2006/0228（2）對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí),并單獨(dú)核算,則只對(duì)逾期(一年)未收回押金計(jì)稅銷售額,但酒類除外,即包裝押金都計(jì)入Xx/2006/0229（3）發(fā)生視同對(duì)外銷售(投資抵債易貨等),以同類最高銷售額作為計(jì)稅銷售額（4）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對(duì)外銷售額作為銷售額。Xx/2006/0230（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只就最終消費(fèi)品征稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定Xx/2006/0231（2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于

9、本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面(在建工程福利等)， 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式: （ 成本 + 利潤(rùn) ）計(jì)稅價(jià)格 = （ 1 消費(fèi)稅稅率 ）Xx/2006/0232委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定Xx/2006/0233（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,以受托方同類銷售價(jià)格或平均價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格,組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本 + 加工費(fèi)）= （1 消費(fèi)稅稅率）Xx/2006/0234組成計(jì)稅價(jià)格= （ 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 ） （ 1 消費(fèi)稅稅率 ）4.進(jìn)

10、口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定Xx/2006/0235 對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅銷售數(shù)量。1.視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷售量。（二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售數(shù)量確定Xx/2006/02362.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷售量。Xx/2006/02374.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷售量。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。Xx/2006/0238計(jì)算公式特殊規(guī)定二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算Xx/2006/0239(一)計(jì)算公

11、式從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅Xx/2006/02401.從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 （適用）稅率Xx/2006/0241例題課本P79Xx/2006/0242應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 （適用）單位稅額2.從量定額計(jì)算征稅Xx/2006/0243應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅Xx/2006/0244(二)特殊規(guī)定自產(chǎn)自銷方面的規(guī)定自產(chǎn)自用方面的規(guī)定委托加工方面的規(guī)定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品Xx/2006/0245用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）對(duì)于使用外購(gòu)的已稅消費(fèi)

12、品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費(fèi)稅稅款。 1.生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算Xx/2006/0246當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款= 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 外購(gòu)應(yīng) 稅消費(fèi)品的適用稅率 外購(gòu)已稅消費(fèi)品扣稅公式Xx/2006/0247 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)= 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)Xx/2006/0248例題課本P80Xx/2006/0249扣除規(guī)定使用已稅消費(fèi)品作為原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,包括:已稅煙絲生產(chǎn)卷煙已稅珠寶生產(chǎn)首飾已稅鞭炮焰火生

13、產(chǎn)鞭炮焰火Xx/2006/0250扣除規(guī)定已乘車輪胎生產(chǎn)輪胎已稅摩托車生產(chǎn)摩托車注意:不是所有的已經(jīng)納稅的消費(fèi)品都能扣除Xx/2006/0251（2）對(duì)于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款。Xx/2006/0252委托加工扣稅公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 = 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款+ 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款Xx/2006/0253用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和其他方面消費(fèi)的，在移送使用

14、時(shí)納稅。2.生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算Xx/2006/0254計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí):（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)（2）以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)Xx/2006/0255命題課本P81Xx/2006/0256 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算Xx/2006/0257 按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)從量定額征收Xx/2006/0258(2)從價(jià)定率征收 區(qū)分受托方有無(wú)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類的消費(fèi)品銷售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)

15、自用的規(guī)定相應(yīng)確定計(jì)稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 Xx/2006/0259例題課本P82(例題4)Xx/2006/0260從量定額從價(jià)定率4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算Xx/2006/0261(1)從量定額征收 與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同Xx/2006/0262 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,但如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)從價(jià)定率征收Xx/2006/0263例題課本P82(例題5)Xx/2006/0264第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅一、消費(fèi)稅的減免稅一般沒(méi)有減免稅的規(guī)

16、定，只對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。Xx/2006/0265 1.對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅可以使本國(guó)商品以不含消費(fèi)稅的價(jià)格出口，從而提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。消費(fèi)稅沒(méi)有減免的原因Xx/2006/0266 2.我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的重要目的之一是發(fā)揮該稅種的特殊調(diào)節(jié)作用，如對(duì)國(guó)內(nèi)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行減免稅，會(huì)妨礙該稅種引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)社會(huì)成員間實(shí)際收入差距等目的的實(shí)現(xiàn)。Xx/2006/0267（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅Xx/2006/026

17、8出口退稅條件1.必須是屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物4.必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物Xx/2006/0269 基本原則: “征多少，退多少” 具體規(guī)定: 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率Xx/2006/0270（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 = 出口貨物的工廠銷售額 適用稅率Xx/2006/0271（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理出口退稅后的管理出口退稅后發(fā)生退關(guān)退貨時(shí),及時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款Xx/2006/0272第五節(jié) 消費(fèi)稅的申報(bào)繳納 一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生

18、時(shí)間（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人采取賒銷和分期收款方式賒銷應(yīng)稅消費(fèi)品的,為銷售合同規(guī)定的收款時(shí)間Xx/2006/02732.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為發(fā)出消費(fèi)品的當(dāng)天3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為辦妥代收手續(xù)的當(dāng)天4.納稅人采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為收到貨款或貨款憑據(jù)的當(dāng)天Xx/2006/0274（二）其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,為移交消費(fèi)的當(dāng)天2.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,為提貨的當(dāng)天3.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天Xx/2006/0275稅法規(guī)定的消費(fèi)稅納稅期限分別為: 1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。二、消費(fèi)稅的納稅期限Xx/2006/0276 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；