企業(yè)所得稅法(2)

1、第十六章 企業(yè)所得稅1本章內(nèi)容稅制要素（納稅人、征稅對象、稅率）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重難點(diǎn)）稅收優(yōu)惠征收管理2稅制要素征稅對象納稅人應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收優(yōu)惠居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項(xiàng)目2、優(yōu)惠內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅率基本稅率：25%三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：15、20%；非居民企業(yè)：10%基本內(nèi)容框架征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅準(zhǔn)入扣除項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目：8項(xiàng) 基本項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他項(xiàng)目部分項(xiàng)目范圍與標(biāo)準(zhǔn)其它問題：虧損彌補(bǔ)、境外所得以納稅款的扣除、資產(chǎn)的

2、稅務(wù)處理稅前扣除項(xiàng)目的原則 3企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實(shí)施 2011年全國企業(yè)所得稅收入1.68萬億元，占稅收總收入的18.7%，為第二大稅種。4一、納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)5（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。（二）非居民企業(yè)是指依據(jù)外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。6實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)1

3、、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；3、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；4、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 7二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項(xiàng)所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。8（一）居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來源

4、于境內(nèi)、外的全部所得納稅。（二）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)。（1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的征稅對象境內(nèi)所得境外有實(shí)際聯(lián)系的所得（2）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所征稅對象境內(nèi)所得9三、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所適用稅率法定稅率：25%適用范圍：1居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；2在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 10（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其

5、應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅：法定稅率20% ，實(shí)際按10%11四、稅收優(yōu)惠（一）優(yōu)惠稅率1、小型微利企業(yè) 20%2、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15%（二）加計(jì)扣除優(yōu)惠1、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。12 2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。13小型微利企業(yè)的條件：201

6、2年1月1日-2015年12月31日，年應(yīng)納稅所得額6萬的企業(yè)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率征稅。企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)國家非限制行業(yè)30萬元100人3000萬元其他企業(yè)80人1000萬元14第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損注意：應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤成本、費(fèi)用、稅金、損失1516某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計(jì)利潤1001090萬元應(yīng)稅所得1000100萬元或：應(yīng)稅所得9010100萬16一、收入總額的確定1

7、、應(yīng)稅收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金17免稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（持股超過12個(gè)月）4、符合條件的非營利組織的收入。18二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他除企業(yè)所得稅和增值稅以外的稅金及附加。19本節(jié)主要內(nèi)容扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（重難點(diǎn)）不予扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目20借款費(fèi)用支出企業(yè)

8、為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的購建期間全部計(jì)入該資產(chǎn)原值（成本），不得扣除竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷售狀況可在發(fā)生當(dāng)期扣除扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)21利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)2223例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%

9、，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤為100萬元，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所 得額為10006%=60萬元應(yīng)納稅所得額100（1000860）120萬元23工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等扣除條件：已經(jīng)支付；扣繳個(gè)稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)24“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)是指職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。扣除比例分別為工資薪金總額的14、2、2.5%注意：職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 ?？鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)憑工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)才能扣除。25【案例】企業(yè)有職工320人，2010年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856萬元，分

10、別扣除了職工福利費(fèi)140萬元、工會經(jīng)費(fèi)25.68萬元（取得工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)）、職工教育費(fèi)24.24萬元，并按此繳納了企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法該企業(yè)可以稅前扣除的工資及“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅？26企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除職工福利費(fèi)扣除限額85614=119.84（萬元）多扣了20.16萬元（140119.84）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額856217.12（萬元）多扣了8.56萬元（ 25.617.12 ）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額8562.5%21.4(萬元) 多扣了2.84萬元（24.24-21.4）27企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 （20.16+8.56+2.84）25%7.89(萬

11、元）28公益救濟(jì)性捐贈支出概念界定扣除標(biāo)準(zhǔn)年度利潤總額的12，超過部分不能扣除。注意：直接向受贈人的捐贈和非公益性捐贈不能在稅前扣除?？鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)捐贈通過法定中介部門用于法定公益事業(yè)的捐贈界定標(biāo)準(zhǔn)2930【例題】某企業(yè)2011年度利潤總額為40萬元，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向貧困小學(xué)的捐贈5萬元。該企業(yè)2011年允許稅前扣除的捐贈額為（）萬元?！窘馕觥抗婢栀浀目鄢揞~4012%4.8（萬元）實(shí)際公益性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈4.8萬元 30業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的

12、5?？鄢瓌t：孰低原則扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和31業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額：80005=40（萬元）3060%=18（萬元）40萬元故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元。練習(xí)：企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。32廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)33例：A公司2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元?？鄢揞~=500015%=750（萬元）實(shí)際扣除750萬元

13、承上例：A公司2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)780萬元?？鄢揞~=600015%=900（萬元）2011年實(shí)際發(fā)生額780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬元，共計(jì)830萬元，未超過扣除限額900萬元。故2011年可在稅前扣除的金額為830萬元。 34社會保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)35（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣

14、除。36勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)371、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 三、不予扣除項(xiàng)目行政性罰款385、公益性捐贈以外的捐贈支出； 6、非廣告性贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與取得收入無關(guān)的其他支出金融業(yè)準(zhǔn)備金以外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金39資料金融業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除范圍包括：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金、證券類準(zhǔn)備金、期貨類準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。40納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度

15、的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。四、虧損彌補(bǔ)虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅前還是稅后？從虧損下1年開始不間斷5年利潤0還是應(yīng)納稅所得額0？415年中無論盈虧，都應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，不能斷開。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。注意42應(yīng)用舉例 某企業(yè)2005至2011年獲利如下：年度05060708091011盈虧-40-152035-810643某企業(yè)20042010年盈虧情況如下：年度2004200520062007200820092010盈虧120501030304070

16、44年度12345678910獲利50302020608040908010020203050104040【練習(xí)】尚有10萬元的虧損不得在稅前彌補(bǔ)第9年應(yīng)納企業(yè)所得稅402545企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)。 注 意46重點(diǎn)：間接計(jì)算法難點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算47一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：1、直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損2、間接法 應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額48

17、 調(diào)增調(diào)減1、扣除項(xiàng)目數(shù)額超過稅法規(guī)定的扣除限額2、不允許扣除的項(xiàng)目1、不征稅收入、免稅收入2、加計(jì)扣除3、虧損彌補(bǔ)（5年內(nèi)）49例題：某企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1600萬元，利潤總額 200萬元，相關(guān)項(xiàng)目如下：（1）國債利息收入10萬元。（2）銷售費(fèi)用300萬元，其中：廣告費(fèi)用支出260萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出2萬元；（3）管理費(fèi)用80萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬；（4）營業(yè)外支出40萬元，其中：稅收滯納金、罰款5萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈25萬元；已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)（或退）的所得稅稅額。50（1）國債利息收入免稅，調(diào)減所得10萬（2）廣告費(fèi)扣

18、除限額160015240萬調(diào)增所得26024020萬非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增2萬（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額160058萬當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的6012萬可以在稅前扣除的數(shù)額為8萬，調(diào)增所得12萬（4）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得5萬51（5）公益性捐贈扣除限額2001224萬調(diào)增所得25241萬該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額200102021251230萬應(yīng)納稅額2302557.5萬應(yīng)補(bǔ)繳稅款57.5200257.5萬52練習(xí)1：某企業(yè)2010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元，銷售成本2000萬元，增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元（2）銷售費(fèi)用1500萬元，其中

19、廣告費(fèi)800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元（3）管理費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬元（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息50萬元，年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%）（5）營業(yè)外支出10萬元，其中接受工商局罰款2萬，直接向希望小學(xué)捐款5萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。53會計(jì)利潤=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬元(1)廣告費(fèi)扣除限額=450015%=675萬元調(diào)增所得=800-675=125萬元(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除(3) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=4500 5=22.5萬元

20、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的60%=30萬元可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬，調(diào)增所得27.5 萬(4) 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬54（5）利息支出扣除限額=5010%6%=30萬元調(diào)增所得=50-30=20萬元（6）罰款和直接捐贈不能扣除該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額330+125+20+27.520202+5509.5萬元應(yīng)納稅額509.525127.375萬55練習(xí)2：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷

21、售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬，職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。 56練習(xí)3：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；（3）其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；（4）取得國債利息收入40萬元；（5）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；（6）發(fā)生管理費(fèi)用

22、760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；（7）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含向供應(yīng)商支付的違約金5萬元，公益捐贈38萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。57二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 （一）稅額抵免 居住國政府對其居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得一律匯總納稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅。稅額抵免方法：全額抵免、限額抵免58 （二）稅額抵免范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境

23、外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。59 （三）稅額抵免的基本規(guī)定 企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。60 （四）抵免限額的計(jì)算 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額 或者來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 25% 分國不分項(xiàng) 稅前利潤 （所得額）按25法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額61（五）抵免應(yīng)用納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。 孰低原則62【練習(xí)】豐華股份有限公司2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000萬元，該公司在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，A國規(guī)定稅率為20；特許權(quán)使用費(fèi)