第四章賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用-課件

1、 本章學(xué)習(xí)要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，進(jìn)一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法的基本原理，掌握利用復(fù)式記賬法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行處理的方法。第四章 賬戶和復(fù)式記帳方法的應(yīng)用第四章 賬戶和復(fù)式記帳方法的應(yīng)用第一節(jié) 籌集資金的核算第二節(jié) 采購(gòu)過(guò)程的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算結(jié)束本章制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)循環(huán)采 購(gòu)業(yè) 務(wù)生 產(chǎn)業(yè) 務(wù)銷(xiāo) 售業(yè) 務(wù)利潤(rùn)形成與分 配籌 資業(yè) 務(wù)設(shè) 備原料產(chǎn)品入收成本費(fèi)用資金資金第一節(jié) 籌集資金的核算資本來(lái)源負(fù)債所有者權(quán)益1、實(shí)收資本 P81 該賬戶屬所有者權(quán)益類(lèi)，主要核算企業(yè)按企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本的增

2、減變化和實(shí)有數(shù)。一、賬戶的設(shè)置2、資本公積 該賬戶屬所有者權(quán)益類(lèi)，主要核算企業(yè)資本公積的增減變化和實(shí)有數(shù)。3、銀行存款 P81 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算企業(yè)存入銀行、金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)增減變化及結(jié)存情況。4、原材料 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算企業(yè)庫(kù)存材料的增減變化及結(jié)余情況（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）。5、固定資產(chǎn)P81 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)的增減變化及結(jié)余情況。6、累計(jì)折舊 P91 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。7、無(wú)形資產(chǎn)P81 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的增減變化及結(jié)余情況。8、累計(jì)攤銷(xiāo) 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)

3、攤銷(xiāo)額。9、銀行借款P82 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。攤銷(xiāo)額的轉(zhuǎn)出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額歸還的銀行借款借入的銀行借款期末尚未償還的銀行借款10、應(yīng)付債券 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。11、應(yīng)付利息 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)會(huì)計(jì)期末對(duì)借款計(jì)算應(yīng)付的利息。債券的折價(jià)；攤銷(xiāo)的溢價(jià)發(fā)行債券的面值、計(jì)提的應(yīng)付利息、債券的溢價(jià)；攤銷(xiāo)的折價(jià)期末尚未償還的債券本息已償還的利息應(yīng)付的利息應(yīng)付未付的利息12、財(cái)務(wù)費(fèi)用 P83 該賬戶屬損益類(lèi)。 按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬二、具體實(shí)例 P82 P83發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)到

4、“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用 例1、某公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬(wàn)元，計(jì)300萬(wàn)股，每股面值1元。根據(jù)協(xié)議，210萬(wàn)股為貨幣資金投入，計(jì)投入投資款420萬(wàn)元已存入銀行。 借：銀行存款 4200000 貸：股本 2100000 資本公積 2100000 例2、某公司另收到投資者以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料作價(jià)投資，固定資產(chǎn)原價(jià)160萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，作價(jià)120萬(wàn)元；材料作價(jià)40萬(wàn)元，一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)20萬(wàn)元，根據(jù)協(xié)議享有90萬(wàn)股。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 原材料 400 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900000 資本公積 900000一、材料采購(gòu)成本的確定（一）

5、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 （1）買(mǎi)價(jià)； （2）運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)（不包括市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)） 、裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅； 第二節(jié) 采購(gòu)過(guò)程的核算 材料供應(yīng)過(guò)程的核算既要反映材料物資采購(gòu)入庫(kù)的情況，還要進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算。以上費(fèi)用可組成兩個(gè)成本項(xiàng)目 （3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值； （5）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用：小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)物資的成本。買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用（二

6、） 間接計(jì)入費(fèi)用的分配 對(duì)間接計(jì)入費(fèi)用的分配，一般采用重量、體積、件數(shù)、價(jià)值等標(biāo)準(zhǔn)。 費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)該費(fèi)用的幾種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 某材料的材料采購(gòu)成本=該材料的買(mǎi)價(jià)+該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用二、賬戶的設(shè)置 材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算 1、材料采購(gòu) 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 該帳戶按購(gòu)入材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。2、原材料 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算庫(kù)存材料的增減變化及其結(jié)存情況。 該賬戶按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。3、材料成本差異 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 發(fā)出材料、庫(kù)存材料的實(shí)際成本，

7、通過(guò)“原材料”、“材料成本差異”計(jì)算可得。 材料成本差異率=（期初材料成本差異額+本期收入材料成本差異額）（期初材料計(jì)劃成本+本期收入材料計(jì)劃成本）100% 發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異額 公式中，差異額為超支，帶正號(hào)，差異額為節(jié)約，帶負(fù)號(hào)，差異率帶正號(hào)，表示為超支率，帶負(fù)號(hào)，則表示為節(jié)約率。 舉例說(shuō)明三個(gè)賬戶之間的關(guān)系：業(yè)務(wù)說(shuō)明：（1）購(gòu)入材料10000元 借：材料采購(gòu) 10000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 10000（2）該批材料入庫(kù)（計(jì)劃成本為12000元） 借：原材料 12000 貸：材

8、料采購(gòu) 12000 借：材料采購(gòu) 2000 貸：材料成本差異 2000（3）發(fā)出材料6000元用于產(chǎn)品生產(chǎn) 借：生產(chǎn)成本 6000 貸：原材料 6000 借：生產(chǎn)成本 1000 貸：材料成本差異 1000業(yè)務(wù)說(shuō)明：（1）購(gòu)入材料10000元 借：材料采購(gòu) 10000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 10000 （2）該批材料入庫(kù)（計(jì)劃成本9000元） 借：原材料 9000 貸：材料采購(gòu) 9000 借：材料成本差異 1000 貸：材料采購(gòu) 1000 （3）發(fā)出材料4500元用于生產(chǎn) 借：生產(chǎn)成本 4500 貸：原材料 4500 借：生產(chǎn)成本 500 貸：材料成本差異 500 材料按實(shí)際成本核算，則只需

9、設(shè)置“在途材料”、“原材料”賬戶P854、應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）P86 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，主要核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)（票據(jù)）的增減變化和結(jié)余情況。5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，主要核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況。 根據(jù)1994年開(kāi)始執(zhí)行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 “增值額”是指一個(gè)納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購(gòu)入商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額增值

10、稅稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額=材料買(mǎi)價(jià)增值稅稅率 增值稅率分為三檔：17%；13%；0%。 一般納稅人采購(gòu)貨物的外地運(yùn)輸費(fèi)或采購(gòu)的貨物若為農(nóng)產(chǎn)品，可將其運(yùn)費(fèi)的7或買(mǎi)價(jià)的13作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款計(jì)入外購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，稱(chēng)為小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售額（不含稅銷(xiāo)售額）征收6的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 6、預(yù)付賬款 P86 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。三、具體實(shí)

11、例 P87（按計(jì)劃成本核算）企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)、補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)收到供應(yīng)單位提供的商品金額、退回多付的款項(xiàng)企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（5）借：材料采購(gòu)甲 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100 貸：銀行存款 35100 借：原材料甲 30000 貸：材料采購(gòu)甲 30000（6）借：材料采購(gòu)乙 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：應(yīng)付賬款飛燕公司 46800 借：原材料乙 40000 貸：材料采購(gòu)乙 40000（7）借：應(yīng)付賬款飛燕公司 46800 貸：銀行存款 46800（8）借：材料采購(gòu)甲 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1

12、0200 貸：銀行存款 70200（9）借：原材料甲 60000 貸：材料采購(gòu)甲 60000 （10）借：預(yù)付賬款紅星廠 18000 貸：銀行存款 18000（11）借：材料采購(gòu)丙 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：預(yù)付賬款紅星廠 23400 借：預(yù)付賬款紅星廠 5400 貸：銀行存款 5400 借：原材料丙 20000 貸：材料采購(gòu)丙 20000 銀行存款 材料采購(gòu)（在途材料） 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 預(yù)付賬款 采購(gòu)過(guò)程的主要業(yè)務(wù)表示 通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有關(guān)材料、工資、制造費(fèi)用等成本組成的信息；有關(guān)提取折舊和職工福利費(fèi)

13、的信息；產(chǎn)品實(shí)際單位成本的信息；產(chǎn)品完工入庫(kù)的信息；在產(chǎn)品變化的信息等。 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成二、賬戶的設(shè)置 1、生產(chǎn)成本P90 該賬戶屬成本類(lèi)，主要核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。2、制造費(fèi)用P90 該賬戶屬成本類(lèi)，主要核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3、庫(kù)存商品 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，主要核算庫(kù)存產(chǎn)成品的增減變化和結(jié)存情況。4、應(yīng)付職工薪酬P(guān)91 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，主要核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 該賬戶按應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5、管理費(fèi)用 P91 該賬戶屬損益類(lèi)。 按管理費(fèi)用項(xiàng)目

14、設(shè)置明細(xì)賬發(fā)生的管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的管理費(fèi)用三、具體實(shí)例P92-98 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 在產(chǎn)品 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)表示 通過(guò)銷(xiāo)售階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，可以提供庫(kù)存產(chǎn)品和已發(fā)出銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量和占用額信息；有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的信息；已取得銷(xiāo)售收入和產(chǎn)品雖已發(fā)出但尚未取得銷(xiāo)售收入等信息；各種銷(xiāo)售稅金的應(yīng)繳和實(shí)繳數(shù)額的信息。 第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算一、賬戶設(shè)置1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入P99 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本P100 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。 按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。3、其

15、他業(yè)務(wù)收入P99 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)的其他銷(xiāo)售收入。 按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。4、其他業(yè)務(wù)成本P100 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算 企業(yè)的其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。5、營(yíng)業(yè)稅金及其附加 P100 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。6、應(yīng)交稅費(fèi) 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 按應(yīng)交稅費(fèi)的稅種設(shè)置明細(xì)賬。7、應(yīng)收賬款（票據(jù)）P101 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。 該賬戶按賬務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。已繳納的各種稅費(fèi) 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)尚未繳納的各種稅費(fèi)應(yīng)收未收的款項(xiàng)已收款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)

16、8、預(yù)收賬款P101 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。 該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬9、銷(xiāo)售費(fèi)用 P100 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)清償?shù)念A(yù)收款項(xiàng)、退回多收的預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收的款項(xiàng)、購(gòu)貨單位補(bǔ)交的款項(xiàng)購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)收的款項(xiàng)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷(xiāo)售費(fèi)用 二、具體實(shí)例 P102105銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)表示主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）預(yù)收賬款第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算 財(cái)務(wù)成果核算主要包括利潤(rùn)形成和分配的核算。通過(guò)財(cái)務(wù)成果的核算，會(huì)計(jì)應(yīng)該能夠提供以

17、下信息：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額及其構(gòu)成；企業(yè)利潤(rùn)分配的信息，包括企業(yè)資金積累和向投資者分配利潤(rùn)等。 一、利潤(rùn)的構(gòu)成及利潤(rùn)的分配順序（一）利潤(rùn)的構(gòu)成 P105106（二）利潤(rùn)的分配順序 P106 1、彌補(bǔ)公司以前年度虧損（5年以外的）。2、提取法定盈余公積金（10%）。公司法規(guī)定，公司應(yīng)在當(dāng)年稅后利潤(rùn)中，扣除前面一項(xiàng)后（若沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損，則按本年稅后利潤(rùn)）提取10作為法定公積金，公司的法定盈余公積金超過(guò)公司注冊(cè)資本的50以上時(shí)，可以不再提取。3、提取法定公益金（510%）。 公司法規(guī)定，公司必須在自己的稅后利潤(rùn)中提取510列入法定公益金。4、向投資者分配利潤(rùn) 股份制：（1）支付優(yōu)先股股利； （2）提

18、取任意盈余公積金（按公司章程、股東代表大會(huì)或董事會(huì)決議的比例提取，非股份制企業(yè)一般不得提取任意盈余公積金，即只有股份有限公司和有限責(zé)任公司才能提取任意盈余公積金）； （3）支付普通股股利。5、若作上述分配后，還有余額，即為未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配。二、賬戶設(shè)置1、投資收益P108 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的虧損。2、營(yíng)業(yè)外收入P108 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 按收入項(xiàng)目設(shè)置

19、明細(xì)賬。3、營(yíng)業(yè)外支出P109 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4、所得稅費(fèi)用P109 該賬戶屬損益類(lèi)，主要核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的按計(jì)稅所得額和所得稅率計(jì)算的所得稅。 所得稅=應(yīng)納稅所得額（taxable income）稅率 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+調(diào)整項(xiàng)目 5、本年利潤(rùn)P107 該賬戶屬所有者權(quán)益類(lèi)，主要核算在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）總額。 該賬戶111月有余額，12月末，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”后無(wú)余額。6、利潤(rùn)分配P107 該賬戶屬所有者權(quán)益

20、類(lèi)，主要核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（虧損彌補(bǔ)）后的結(jié)存情況。 該賬戶應(yīng)按其明細(xì)賬分別看待。該賬戶設(shè)置了十二個(gè)明細(xì)賬，常見(jiàn)的是： 從上可看出，“利潤(rùn)分配”賬戶除了“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有余額外，其余明細(xì)賬均無(wú)余額利潤(rùn)分配提取盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)利潤(rùn)我們將“利潤(rùn)分配”賬戶明細(xì)帳的有關(guān)內(nèi)容用“T”字賬戶表示如下：7、盈余公積P108 該賬戶屬所有者權(quán)益類(lèi)，主要核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積金。盈余公積金的減少盈余公積金的增加盈余公積金的結(jié)余數(shù)8、應(yīng)付利潤(rùn)P109 該賬戶屬負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)確定的分配

21、的利潤(rùn)。實(shí)際支付的利潤(rùn)宣布發(fā)放的利潤(rùn)期末尚未發(fā)放的利潤(rùn)三、具體實(shí)例 P110 本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出余：利潤(rùn) 總額營(yíng)業(yè)外收入核算圖解 本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出余：利潤(rùn) 總額營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用余：凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積法定盈余公積 應(yīng)付股利 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)余：年初余：未彌補(bǔ)虧損 利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利 利潤(rùn)分配

22、提取法定公益金年末余：未分配利潤(rùn)年初余：未分配利潤(rùn)年末余：未彌補(bǔ)虧損余：核算圖解一、應(yīng)收賬款的估價(jià)（一）壞賬損失的確定 1、應(yīng)收賬款余額百分比法 例：某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額為200000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定可能發(fā)生的壞賬為4，則可能發(fā)生的壞賬損失金額為：200000 4=800元。第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2、銷(xiāo)貨凈額百分比法 例：某企業(yè)確定壞賬比例為2，本月賒銷(xiāo)凈額為500000元，則本月可能發(fā)生的壞賬損失金額為500000 2=1000元。3、應(yīng)收賬款賬齡分析法（二）壞賬準(zhǔn)備的核算 設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金。 應(yīng)收賬款余額百分比法： 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)有金額=期末應(yīng)

23、收賬款余額壞賬率 實(shí)際壞帳準(zhǔn)備提取數(shù)應(yīng)有數(shù)，應(yīng)把“壞帳準(zhǔn)備”的借貸差額考慮在內(nèi)進(jìn)行確定。 提取時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 沖減時(shí)作相反分錄。 發(fā)生壞帳時(shí) 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款例：某公司從1998年開(kāi)始采用備抵法進(jìn)行壞帳損失的核算，98年底，該公司應(yīng)收賬款余額為1200000元，按3的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)有金額=1200000 3=3600元 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞帳準(zhǔn)備 3600 99年，該公司發(fā)生壞賬損失5000元，其中甲企業(yè)貨款3000元，乙企業(yè)貨款2000元。 借：壞帳準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收帳款甲 3000 乙 2000 99年末，該公司應(yīng)收賬款余額

24、為1300000元，計(jì)提比例同前。 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)有金額=1300000 3=3900元，此時(shí)帳戶有借方余額1400元。 則應(yīng)提取3900+1400=5300元。 借：資產(chǎn)減值損失 5300 貸：壞帳準(zhǔn)備 5300 2000年，已沖銷(xiāo)的甲企業(yè)的應(yīng)收賬款3000元重新收回。 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2000年末，該公司應(yīng)收賬款余額為1400000元，計(jì)提比例同前。 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有金額=1400000 3=4200元，此時(shí)賬戶有貸方余額6900元， 則應(yīng)沖銷(xiāo)6900-4200=2700元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2700 貸：資產(chǎn)減值損失

25、270022二 、存貨計(jì)價(jià)P198 存貨計(jì)價(jià)包括存貨形成的計(jì)價(jià)和存貨耗用的計(jì)價(jià)。 存貨形成的計(jì)價(jià)前已介紹，在此從略。 存貨耗用的計(jì)價(jià)，介紹按實(shí)際成本核算時(shí)，存貨耗用的成本確定。 按實(shí)際成本核算時(shí),存貨耗用的計(jì)價(jià)方法主要有下面幾種:（一般采用明細(xì)表來(lái)登記）：（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法(specific identification) 個(gè)別計(jì)價(jià)法P198 例:P198 個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn): P199 適用于: P199（二）加權(quán)平均法(weighted average) 加權(quán)平均法:P199 計(jì)算公式: P199 例: P199 加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn): P200 對(duì)于存放在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量存貨，一

26、般采用加權(quán)平均法。（三）移動(dòng)平均法(moving average) 移動(dòng)平均法：P200 計(jì)算公式: P200 例: P200 移動(dòng)平均法的優(yōu)缺點(diǎn): P200（四）先進(jìn)先出法(first-in first-out) 先進(jìn)先出法:P200 例:P201 先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn): P201 按此法，結(jié)存存貨的成本最接近時(shí)價(jià)，在物價(jià)上漲的情況下，則本期結(jié)轉(zhuǎn)成本偏低，引起利潤(rùn)偏大，成本補(bǔ)償不足；資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨的金額較大，比較接近實(shí)際。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 計(jì)量固定資產(chǎn)及其價(jià)值的變化，主要內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)折舊價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)使用期間其他支出的確定。（一）固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確定

27、 企業(yè)為了使用的目的而取得固定資產(chǎn)，并使固定資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)的一切合理支出，都應(yīng)列為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（二）固定資產(chǎn)折舊價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊價(jià)值是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價(jià)值。1、固定資產(chǎn)折舊額 影響折舊額大小的因素：固定資產(chǎn)原始價(jià)值(original cost)、預(yù)計(jì)清理費(fèi)用(estimated disposal expense)、預(yù)計(jì)殘余價(jià)值(estimated residual value)和預(yù)計(jì)使用時(shí)間(estimated useful life)。 預(yù)計(jì)殘余價(jià)值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用=預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額=固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計(jì)殘值 -預(yù)計(jì)清理費(fèi)

28、用）=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 （1）年限平均法（直線法）(straight-line method) 年限平均法:是指將固定資產(chǎn)的實(shí)際成本平均地分配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的方法。 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12 折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原始價(jià)值 例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為40000元，預(yù)計(jì)可使用15年，殘值5000元，清理費(fèi)用1000元，按年限平均法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額。 年折舊額=（40000-5000+1000）/15 =2400元 年折舊率=2400/40000100%=6% 企業(yè)

29、實(shí)際提取折舊時(shí)，一般根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值與折舊率計(jì)算確定。 適用范圍：每年使用時(shí)間、工作時(shí)負(fù)荷和損耗程度等基本相同的固定資產(chǎn)。（2）工作量平均折舊法(unites-of-production method) 工作量平均折舊法:指將固定資產(chǎn)的實(shí)際成本平均地分配于其每個(gè)單位工作量的方法。 單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)的工作量總數(shù) 某期應(yīng)計(jì)提折舊額=該期實(shí)際工作量單位工作量折舊額 工作量標(biāo)準(zhǔn)有：行駛里程、工作時(shí)間、工作臺(tái)班、工作產(chǎn)量等。例：某設(shè)備原值為112000元，預(yù)計(jì)凈殘值為12000元，根據(jù)設(shè)備的技術(shù)性能，預(yù)計(jì)可使用50000小時(shí)，某年5月該設(shè)備實(shí)際使用30

30、0小時(shí)，6月份實(shí)際使用420小時(shí)。 該設(shè)備每小時(shí)折舊額=（112000-12000）/50000=2（元/小時(shí)） 5月份該設(shè)備折舊額=600元 6月份該設(shè)備折舊額=800元 適用于：對(duì)于不同期間工作量不同而工作時(shí)使用條件及損耗程度基本相同的固定資產(chǎn)。3、年數(shù)總和法(sum-of-years-digits method) 年數(shù)總和法:也稱(chēng)為變率遞減法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和為分母，以年數(shù)各個(gè)數(shù)字的相反順序作為分子所形成的變動(dòng)折舊率，乘固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法 = 預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）2100%年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總

31、和 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 例：某臺(tái)設(shè)備原價(jià)212300元，預(yù)計(jì)凈殘值2300元，預(yù)計(jì)可使用6年。按年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備各年折舊額。 折舊基數(shù)=212 300-2 300=210 0004、雙倍余額遞減法(double-declining-balance method) 雙倍余額遞減法：是以年限平均法折舊率的兩倍為固定資產(chǎn)的折舊率，按照固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值計(jì)算折舊的一種加速折舊法。 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率 注意：采用該法，如果發(fā)現(xiàn)某年折舊額小于該年用年限平均法計(jì)算的折舊額，應(yīng)改用年限平均法進(jìn)行計(jì)算折舊額。 例：某設(shè)備原值為32000元，預(yù)計(jì)殘值為1000元，可使用5年。按雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊額。 折舊率=2/5100%=40% 第三年，用直線法計(jì)算，應(yīng)提折舊額=（11520-1000）/3=3507，應(yīng)用雙倍余額遞減法。 第四年，如用雙倍余額遞減法計(jì)算，則應(yīng)提取折舊額=691240%=2764.8，用直線法計(jì)算結(jié)果為2956，這