整套課件教程-成本會(huì)計(jì)(第三版)

1、 成本會(huì)計(jì) (第三版）第一章 總論第一節(jié)成本的念義和作用一、成本的涵義 1經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的涵義（理論成本） 馬克思： 商品價(jià)值WC+VM。 C：生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料（勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料）轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，如材料耗費(fèi)、燃料耗費(fèi)、動(dòng)力耗費(fèi)的價(jià)值，機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，工具、用具等低值易耗品的攤銷費(fèi)。 V：勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，如工資。 M：剩余價(jià)值。 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）可以概括為：成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。 2

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的涵義 成本是為了取得某種資產(chǎn)或某種利益而發(fā)生的資金耗費(fèi)，如存貨成本、固定資產(chǎn)成本等。 3成本會(huì)計(jì)中成本的涵義（核算成本） 在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi)。以理論成本為基礎(chǔ)，成本開支范圍由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。 成本開支范圍主要包括： (1)為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； (2)企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利。 (3)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) (4)生產(chǎn)單位

3、因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失。 (5)企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、維修費(fèi)和差旅費(fèi)等。 包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等。 理論成本與實(shí)際成本的區(qū)別二、成本的作用 1成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度 2成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo) 3成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù) 4成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù) 5成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù) 成本會(huì)計(jì) (第三版） 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于19世紀(jì)后期，經(jīng)歷了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段，從實(shí)踐和理論方

4、面都得以不斷充實(shí)和完善，形成了獨(dú)立的學(xué)科。 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（18801945年） 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下成就： 1會(huì)計(jì)核算方面，成本核算方法逐步完善。 2會(huì)計(jì)控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制。 3會(huì)計(jì)理論方面，成本會(huì)計(jì)著作大量出版。 4成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍擴(kuò)大 。 成本會(huì)計(jì)的定義：成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)一系列核算方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用進(jìn)行核算和控制，為管理者提供有效的決策依據(jù)。 （二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后） 第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。電子

5、計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。主要表現(xiàn)如下： （1）成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大。 （2）成本會(huì)計(jì)的方法體系不斷完善。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算控制、分析和考核，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且由于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的建立，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能； 成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也在不斷拓展，不論在銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已受到越來越廣泛的重視。 企業(yè)外部環(huán)境也日新月異：大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，

6、國(guó)際間貿(mào)易合作日趨頻繁、密切，使全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的苛求，使新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。 1.制造環(huán)境的變化促使成本會(huì)計(jì)的方法不斷創(chuàng)新。新制造環(huán)境主要表現(xiàn)為： （1）彈性制造系統(tǒng)，是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)。它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化，可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。 （2）電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。 （3）制造資源規(guī)劃，是指制造業(yè)所

7、采用的電腦管理信息系統(tǒng)。有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 （4）電腦整合制造系統(tǒng)，是指以電腦為核心，結(jié)合所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。 在企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊下，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法造成產(chǎn)品成本計(jì)算不正確和成本控制可能產(chǎn)生反功能行為后果。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ABC）， ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。 2. 管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會(huì)計(jì)理論體系不斷完善。管

8、理理論與方法的創(chuàng)新主要表現(xiàn)為： （1）適時(shí)制。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)。其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。 （2）全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM是20世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TOM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。在TQM情況下，管理人員績(jī)效衡量

9、標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等。 （3）戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出，戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。 二、成本會(huì)計(jì)的職能 1.成本預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)成本的有關(guān)資料及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的依存關(guān)系，結(jié)合發(fā)展前景，采取各種措施，通過一定的程序、方

10、法和模型對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。 2.成本決策 成本決策是根據(jù)成本預(yù)測(cè)提供的資料和其它有關(guān)資料，制定出優(yōu)化成本的各種方案，運(yùn)用決策理論和方法，對(duì)各種方案進(jìn)行比較分析，從中選擇最優(yōu)方案確定目標(biāo)成本的過程。 3.成本計(jì)劃 成本計(jì)劃是在成本預(yù)測(cè)和成本決策的基礎(chǔ)上，為保證成本決策所確定的目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，具體規(guī)定在計(jì)劃期為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)所應(yīng)發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和各產(chǎn)品的成本水平，并提出達(dá)到規(guī)定成本水平所應(yīng)采取的措施方案。 4.成本控制 成本控制的是根據(jù)成本預(yù)算，制定各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額、標(biāo)準(zhǔn)成本等，對(duì)實(shí)際發(fā)生的和將要發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用成本進(jìn)行審核，及時(shí)揭示實(shí)施過程中的差異，采取措施將費(fèi)用成本

11、控制在預(yù)算、計(jì)劃之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)或超過預(yù)期的成本目標(biāo)。 5.成本核算 成本核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程成中實(shí)際費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進(jìn)行的核算。為成本管理提供客觀、真實(shí)的成本資料。 6.成本分析 成本分析是指根據(jù)成本核算所提供的信息和其它相關(guān)資料，對(duì)成本水平及構(gòu)成變動(dòng)情況、影響成本費(fèi)用的各種因素及其影響程度、成本超支節(jié)約的責(zé)任和原因等進(jìn)行的分析研究。 7.成本考核 成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果或完成情況進(jìn)行的考查評(píng)價(jià)。成本考核應(yīng)將責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，明確責(zé)任，落實(shí)權(quán)限，賞罰分明。通過成本考核，能調(diào)動(dòng)職工控制成本、降低成本的自覺性。 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，

12、它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。 基本職能、首要職能。三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，是成本會(huì)計(jì)職能的具體化，也是人們期望成本會(huì)計(jì)應(yīng)達(dá)到的目的和對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求。從整體上說，成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。具體說，成本會(huì)計(jì)的任務(wù)有如下幾個(gè)方面： 1. 正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息 2. 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策 3. 制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制 4. 建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 一、成本會(huì)計(jì)的工作機(jī)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有集中設(shè)置和分散設(shè)置兩種方法。

13、在集中工作形式下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作中的計(jì)劃、控制、核算和分析，主要是由廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中處理，車間等其它單位中的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員只負(fù)責(zé)原始記錄和原始憑證的填制，對(duì)它們進(jìn)行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步工作提供基礎(chǔ)資料。一般只適用于小型企業(yè)。 在分散工作形式下，成本會(huì)計(jì)工作中的計(jì)劃、控制、核算和分析，分散由車間等其它單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行。成本考核工作由廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)車間等其它單位中的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)逐級(jí)進(jìn)行。廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)除對(duì)全廠成本進(jìn)行綜合的計(jì)劃、控制、分析和考核以及匯總核算外，還應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各下級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督。 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小

14、、內(nèi)部單位經(jīng)營(yíng)管理的要求以及成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能和提高成本會(huì)計(jì)的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。 二、成本會(huì)計(jì)人員的配備 經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。 1.愛崗敬業(yè) 2誠(chéng)實(shí)守信 3廉潔自律 4堅(jiān)持準(zhǔn)則 5客觀公正 6精通業(yè)務(wù) 7. 保守秘密 以上會(huì)計(jì)職業(yè)道德只是約束成本會(huì)計(jì)人員的最低下限，是對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的基本要求。 成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé) 成本會(huì)計(jì)

15、人員的權(quán)限 成本會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬、算賬的束縛，把成本預(yù)測(cè)、決策、控制和分析逐步應(yīng)用到成本會(huì)計(jì)的日常工作中來，更好地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)成本會(huì)計(jì)越來越高的要求。三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度 企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度，成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： 1.成本崗位責(zé)任制度 2.成本預(yù)測(cè)和決策的制度 3.目標(biāo)成本制定和成本計(jì)劃編制的制度 4.成本控制制度 5.成本核算制度責(zé)任成本的制度 6.成本報(bào)表制度 7.

16、成本分析制度 8.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格制定和內(nèi)部結(jié)算制度 9.其它有關(guān)成本會(huì)計(jì)的制度。 成本會(huì)計(jì)制度制定以后，要認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，保持相對(duì)穩(wěn)定性，隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化，應(yīng)對(duì)成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的修訂和完善，以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用。成本會(huì)計(jì)第二章 成本核算概述第一節(jié) 要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目 一、應(yīng)區(qū)分的概念 制造業(yè)成本核算的內(nèi)容，就是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各產(chǎn)品的總成本和單位成本。 制造業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品

17、成本。 二者之既有聯(lián)系，又有區(qū)別，首先產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，所以費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)，它與一定期間相聯(lián)系。 制造成本計(jì)算、完全成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算。 二、要素費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，稱為制造業(yè)三大費(fèi)用，具體可分為以下八個(gè)要素。 1.外購材料、燃料 外購材料、燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外部購入的原料、主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品以及各種燃

18、料，包括液體、氣體和固體燃料等。 2.外購動(dòng)力 外購動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外部購入的各種動(dòng)力，如電力、熱力等。 3.工資 工資是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用的職工工資。 4.福利費(fèi) 福利費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，按工資總額的一定比例計(jì)提的、應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的、用于職工福利方面的支出。包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 5折舊費(fèi) 折舊費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用. 6利息支出 利息支出是指企業(yè)應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息支出減去利息收入后的凈額。 7. 稅金 稅金是指企業(yè)應(yīng)交納的并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、

19、車船使用稅、土地使用稅等。 8.其它支出 其它支出指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各要素費(fèi)用而應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 品制造成本或期間費(fèi)用的支出。如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、郵電費(fèi)、廣告費(fèi)、外部加工費(fèi)等。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提供資料。三、成本項(xiàng)目 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的全部費(fèi)用，并不都計(jì)入產(chǎn)品成本，它可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為制造成本與非制造成本. 1.

20、制造成本 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，是指產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。其用途也是多種多樣的，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱成本項(xiàng)目。 工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(廢品損失、燃料及動(dòng)力、停工損失、主要材料、輔助材料) . 2.非制造成本又稱為非生產(chǎn)成本，是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性耗費(fèi)。包括銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支

21、出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。 四、其它分類 1. 直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。 直接費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程直接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人的工資等。間接費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，如生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗、輔助工人工資、車間廠房的折舊費(fèi)等。 2. 直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法可分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。 直接計(jì)入費(fèi)用是指費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，可以分清屬于哪種產(chǎn)品所耗用、能夠直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用是指

22、費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，不能分清由哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而需要采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的費(fèi)用。第二節(jié) 成本核算的要求 一、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)二、正確劃分各種費(fèi)用界限 1正確劃分經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出的界限 2正確劃分各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。 3正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 4正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 5正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算過程 三、完善成本責(zé)任制度 四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （一）建

23、立和健全原始記錄制度 1.原材料的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、退庫、盤盈盤虧等記錄。 2.動(dòng)力消耗、維修費(fèi)用及其他費(fèi)用記錄。 3.崗位分配、工時(shí)耗費(fèi)、工資等記錄 4.設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、事故、報(bào)廢等記錄 5.在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫、廢品損失等記錄 6.產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄等， （二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度 （三）建立和健全定額管理制度 1.單位產(chǎn)品原材料、輔助材料等消耗定額。 2.單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額、產(chǎn)品包裝、檢驗(yàn)人員定額 3.單位產(chǎn)品水、電、汽等動(dòng)力消耗定額 4.車間辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用定額 （四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第三節(jié) 制造業(yè)成本核算的一般程序 一、

24、成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本” 屬于成本類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 或 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 （1）“基本生產(chǎn)成本”賬戶 用來核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品、產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。按產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，賬中按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 （2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算企業(yè)為基

25、本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄明細(xì)登記。 2“制造費(fèi)用”賬戶 3.“待攤費(fèi)用”賬戶 4.“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間 制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間 二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 1. 根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍，嚴(yán)格審核生產(chǎn)費(fèi)用支出。 2. 編制要素費(fèi)用分配表，對(duì)要素費(fèi)用進(jìn)行分配，確保計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用計(jì)入各種受益產(chǎn)品的成本計(jì)算單。 3. 編制待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用分配表，以正確計(jì)算分配本期成本費(fèi)用和以后各期成本費(fèi)用。 4. 編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分

26、配，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確完整。 5. 編制制造費(fèi)用分配表，對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，使所有為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部歸集到各成本計(jì)算對(duì)象之中。 6.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 成本會(huì)計(jì) 第三章 制造業(yè)要素費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算一、外購材料核算 1.材料采購成本的構(gòu)成 材料的買價(jià)和采購費(fèi)用兩大部分。 2.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) （1）適用范圍：材料品種較少，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 （2）賬戶： “原材料” 和 “在途物資”。 （3）賬務(wù)處理： 采購材料時(shí)，借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借：原材料 貸：在途物資 3.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （1）

27、材料計(jì)劃單位成本的制定。 （2）賬戶：“材料采購” “材料成本差異” 和 “原材料” “材料成本差異”賬戶用來核算材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。該賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額和月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字）。期末有借方余額，表示月末結(jié)轉(zhuǎn)材料的超支差異額；有貸方余額，表示月末結(jié)存材料的節(jié)約差異額。 （3）賬務(wù)處理： 采購材料時(shí)，借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借：原材

28、料 貸：材料采購 （計(jì)劃成本） 若為超支差異，借：材料成本差異 貸：材料采購 若為節(jié)約差異，借：材料采購 貸：材料成本差異二、材料發(fā)出的核算 1.材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) （1）憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表等?！凹偻肆稀?手續(xù)。 （2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。如下表： 發(fā)出材料匯總表 2011年8月 會(huì)計(jì)分錄：2.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （1）計(jì)算材料成本差異率，公式： 材料成本差異率= 100% （2）計(jì)算發(fā)出材料的成本差異以及發(fā)出材料的實(shí)際成本，公式： 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出

29、材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異 發(fā)出材料匯總表2011年8月 會(huì)計(jì)分錄：三、材料費(fèi)用的分配 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用如果是間接計(jì)入費(fèi)用，則需要先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配，再記入各自明細(xì)賬的“直接材料”項(xiàng)目。 分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品的重量、體積、材料的定額消耗量、材料的定額費(fèi)用等。 分配方法有：定額消耗量比例分配法 定額費(fèi)用比例分配法 1.定額消耗量比例分配法 消耗定額，是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。計(jì)算公式如下： （1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量= 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 （2）原

30、材料消耗量分配率= 原材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 （3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際消耗量 =該種產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 （4）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際消耗量材料單價(jià) 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料14400千克，每千克2.50元，共計(jì)36000元。本月甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為：2000件和1000件，原材料消耗定額分別為3千克和2千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=20003=6000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量= 10002= 2000（千克） （2）原材料消耗量

31、分配率=14400（60002000）=1.8 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=60001.8=10800（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=20001.8=3600（千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=108002.50=27000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=36002.50=9000（元） 優(yōu)點(diǎn)：能考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng) 原材料消耗的實(shí)物管理，缺點(diǎn)：計(jì)算的工作量較大。 2011年8月表中材料的實(shí)際消耗量比定額消耗量超支了80% 材料費(fèi)用分配表 上例的簡(jiǎn)化計(jì)算（1） 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=20003=6000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量= 10002= 2000（千

32、克）（2）原材料費(fèi)用分配率=36000（60002000）=4.50（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=60004.50=27000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=20004.50=9000（元） 上述兩種分配方法的計(jì)算結(jié)果相同。后者雖然計(jì)算過程較為簡(jiǎn)單，但不能反映各種產(chǎn)品原材料的實(shí)際消耗情況，不利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。材料費(fèi)用分配表 2011年8月2.定額費(fèi)用比例分配法 以產(chǎn)品消耗材料的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 材料定額費(fèi)用是指產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照單位產(chǎn)品消耗材料的費(fèi)用定額計(jì)算的費(fèi)用總額。其中單位產(chǎn)品消耗材料的費(fèi)用定額通過單位產(chǎn)品材料的消耗定額和材料的單價(jià)確定。計(jì)算公式如下： （

33、1）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量材料計(jì)劃單價(jià) （2）原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 （3）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2011年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料46200元。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為300件和500件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3千克，A材料的單價(jià)為20元。采用定額費(fèi)用比例分配A材料費(fèi)用。 （1）甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300 2 20 = 12000 （元） 乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=

34、500 3 20 = 30000 （元）（2）原材料費(fèi)用分配率= 46200 （1200030000） =1.1（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用= 120001.1 = 13200（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=30000 1.1 = 33000（元） 材料費(fèi)用分配表 2011年8月四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 在實(shí)際工作中，各種材料費(fèi)用的分配一般是通過編制材料費(fèi)用分配匯總表進(jìn)行的，材料費(fèi)用分配匯總表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其它有關(guān)資料編制的。其基本格式見下表： 材料費(fèi)用分配匯總表 2011年8月 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32000 乙產(chǎn)品 1300

35、0 輔助生產(chǎn)成本供電 2500 供水 1200 制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 800 貸：原材料 50500五、燃料費(fèi)用的分配 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用燃料實(shí)質(zhì)上也是材料，如果在產(chǎn)品成本中所占比重較大，則開設(shè)“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目，另單獨(dú)設(shè)置“燃料”賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。 燃料費(fèi)用如果所占的比重不大，可以合并在“直接材料”成本項(xiàng)目中反映，企業(yè)也不需單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記入“原材料”賬戶即可。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，屬于直接計(jì)人費(fèi)用，可以直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。燃

36、料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配程序和方法相同。燃料費(fèi)用的賬務(wù)處理借：燃料 貸：銀行存款借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 （燃料及動(dòng)力） 乙產(chǎn)品 （燃料及動(dòng)力） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：燃料 六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算 1.“周轉(zhuǎn)材料” 核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼磨板、木摸板、腳手架等。 企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可單獨(dú)設(shè)置科目。 2.包裝物攤銷的核算 （1）包裝物的分類 （2）包裝物的范圍 （3）包裝物的攤銷方法 （4）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算 生產(chǎn)部門領(lǐng)用包裝物時(shí)，包裝物將形成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分 3.低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指

37、單位價(jià)值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品。 （1）低值易耗品的分類：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞保用品、其他 （2）低值易耗品的攤銷方法 （3）低值易耗品的領(lǐng)用 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 第二節(jié) 外購動(dòng)力費(fèi)的分配 外購動(dòng)力費(fèi)用包括企業(yè)從外部購入的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用。 企業(yè)外購的動(dòng)力可以有不同的用途，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的則用于組織管理生產(chǎn)。因此，這些動(dòng)力費(fèi)用的分配，往往需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各部門和產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在有儀表記錄的情況下，可直接根據(jù)儀表所示的耗用數(shù)量和動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒有儀表記錄的情況下，可按照

38、實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)或定額消耗量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 舉例 某企業(yè)3月份耗用電力合計(jì)90000度，金額45000元。其中，直接用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品生產(chǎn)耗電70000度，按機(jī)器工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。本月A產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)為6000小時(shí)，B產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)為4000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)供水車間耗電4000度，機(jī)修車間耗電3000度，基本生產(chǎn)車間照明耗電6000度，輔助生產(chǎn)照明耗電4500度，企業(yè)管理部門耗電2500度。外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 200年3月 會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 21000 B產(chǎn)品 14000 輔助生產(chǎn)成本供水 2000 機(jī)修 1500 制造費(fèi)用

39、基本生產(chǎn)車間 3000 輔助生產(chǎn)車間 2250 管理費(fèi)用 1250 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 45000 第三節(jié) 工資和福利費(fèi)的核算 一、工資的計(jì)算 1.工資總額的構(gòu)成 2.工資核算的原始記錄 3.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤紀(jì)錄登記的每一職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，分為月薪制和日薪制. 首先計(jì)算日工資率，一般有兩種方法可供選擇： 每月固定按30天計(jì)算，以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30天，計(jì)算出每月的日工資率。 每月固定按全年365天減去104個(gè)休息日除以12個(gè)月計(jì)算出的平均工作日數(shù)約為21.75天，再以月標(biāo)準(zhǔn)工資除以21.75天計(jì)算出每月的日工資率。

40、 在月薪制下，可以按照月標(biāo)準(zhǔn)工資直接扣除缺勤工資進(jìn)行計(jì)算；在日薪制下，可直接按日工資率乘以出勤天數(shù)進(jìn)行計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資的計(jì)算一般有四種方法， 采用月薪制，日工資率按30天計(jì)算； 采用月薪制，日工資率按21.75天計(jì)算； 采用日薪制，日工資率按30天計(jì)算； 采用日薪制，日工資率按21.75天計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)病假天數(shù)扣除比例） 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資事假工資病假應(yīng)扣工資 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=該月出勤日數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率（1扣除比例） 例：職工劉偉月標(biāo)準(zhǔn)工資為1800元。3月份劉偉請(qǐng)事假8天（其中包含2個(gè)休息日），實(shí)際出勤17天。下按上述四種方法分別計(jì)算劉偉3月份

41、的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資如下： 按30天計(jì)算的日工資率為：180030=60（元） 按21.75天計(jì)算的日工資率為：82.75（元） 采用月薪制，日工資率按30天計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=1800860=1320（元） 采用月薪制，日工資率按21.75天計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=18006 82.75 =1303.5（元） 采用日薪制，日工資率按30天計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=（318）60=1380（元） 采用日薪制，日工資率按21.75天計(jì)算。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=（3186） 82.75 =1406.75（元） 4.計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)件工資是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成的合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資。 個(gè)人計(jì)件工資

42、的計(jì)算 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)工人所從事的工作能夠分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，可采取個(gè)人計(jì)件工資方法。如果工人在月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其計(jì)件工資可按下列公式計(jì)算： 應(yīng)付計(jì)件工資=（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量該種產(chǎn)品料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的A、B兩種產(chǎn)品由工人李明加工。A產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品100件。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品料廢品5個(gè)，工廢品4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為8元，制造A產(chǎn)品定額工時(shí)為3小時(shí)，B產(chǎn)品為2小時(shí)。 A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=38=24（元） B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=28=16（元） 應(yīng)付計(jì)件工資=（1504）2410016=5104（元） 集體計(jì)件工資的計(jì)算 當(dāng)生產(chǎn)班組集體從事某項(xiàng)工作，且不

43、易分清每個(gè)工人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，可采取集體計(jì)件工資的計(jì)算方法。首先按集體完成產(chǎn)品情況，計(jì)算出集體計(jì)件工資總額，然后再采用一定的方法，將集體計(jì)件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。 例，某生產(chǎn)班組由四個(gè)不同等級(jí)的工人組成,本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計(jì)件單價(jià)為20元。 集體工資計(jì)算表 二、工資費(fèi)用的分配 企業(yè)的工資費(fèi)用，應(yīng)按照其用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入該種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本賬戶；計(jì)時(shí)工資根據(jù)具體情況而定，如果月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，而月

44、份內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。一般分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)。 舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)件工資分別為：A產(chǎn)品2400元，B產(chǎn)品1800元；A、B兩種產(chǎn)品的計(jì)時(shí)工資共計(jì)6400元。A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為5000小時(shí)和3000小時(shí)?；旧a(chǎn)車間管理人員工資2500元，輔助生產(chǎn)供水車間工人工資1500元，機(jī)修車間工人工資2000元，企業(yè)管理部門工人工資5000元。 工資費(fèi)用分配表 2011年3月 會(huì)計(jì)分錄 三、職工福利費(fèi)的核算 1.福利費(fèi)的內(nèi)容 2.福利費(fèi)的計(jì)提 3.分配表的編制 在實(shí)際工作中，企業(yè)通

45、常通過編制職工福利費(fèi)分配表，來進(jìn)行福利費(fèi)的核算，也可將其和工資費(fèi)用分配表合并編制。 以職工福利費(fèi)的計(jì)提為例,說明福利費(fèi)的分配方法。 職工福利費(fèi)分配表 2011年3月 第四節(jié) 其他要素費(fèi)用的分配 1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍 2.折舊費(fèi)用的分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 2011年10月 會(huì)計(jì)分錄一、折舊費(fèi)用的分配二、利息費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。 三、稅金的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，例如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使 用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 四、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種

46、其他費(fèi)用，是指除了上述各中要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、修理費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目。 借：制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 第五節(jié) 工業(yè)企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一、待攤費(fèi)用的分配 1.概念： 2.特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)偂?3.核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等 。 4.待攤費(fèi)用明細(xì)賬的登記與待攤

47、費(fèi)用分配表的編制 待攤費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類：報(bào)刊雜志訂閱費(fèi) 待攤費(fèi)用分配表費(fèi)用種類：報(bào)刊雜志訂閱費(fèi) 2011年7月 二、預(yù)提費(fèi)用的分配 1、概念： 2、特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。 3、核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等。 4、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬的登記與預(yù)提費(fèi)用分配表的編制 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：修理費(fèi) 預(yù)提費(fèi)用分配表 2011年10月 成本會(huì)計(jì) 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 1.輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn) 2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 （1）輔助生產(chǎn)成本某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄） （2）輔助生產(chǎn)成本某車間或某產(chǎn)品

48、（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄） 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間 3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助車間：機(jī)修車間 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過程。分配原則： 第一，誰受益誰負(fù)擔(dān)。 第二，分配方法力求簡(jiǎn)練、合理、易行。 第三，可確認(rèn)的直接費(fèi)用直接計(jì)入，不能確認(rèn)的費(fèi)用可用下列公式計(jì)算： 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用 = 該部門的受益數(shù)量某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 關(guān)鍵：確定各受益部門的受益數(shù)量 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 （勞務(wù)受益量的確定，應(yīng)以科學(xué)合理的計(jì)量

49、工具作為其耗用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒有儀表計(jì)量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等。） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 1、直接分配法（1）概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。（2）特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。（3）公式：某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)

50、總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對(duì)象分配額= 該受益對(duì)象耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 （4）例，某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集匯總的資料，供水車間本月發(fā)生的費(fèi)用為4500元，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為6400元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量見如下表：分配過程：一、計(jì)算分配率： 供水車間費(fèi)用分配率=4500（50500500）=0.09 供電車間費(fèi)用分配率=6400（25600600）=0.256二、 分配水費(fèi)： 甲產(chǎn)品：23500*0.09 =2115(元) 乙產(chǎn)品：12500*0.09=1125(元) 基本

51、生產(chǎn)車間：5000*0.09 =450(元) 行政管理部門：7000*0.09 =630(元) 銷售部門：2000*0.09 =180(元)三、分配電費(fèi)： 甲產(chǎn)品：10500*0.256 =2688(元) 乙產(chǎn)品：5800*0.256=1484.8(元) 基本生產(chǎn)車間：2500*0.256 =640(元) 行政管理部門：3800*0.256 = 972.8 (元) 銷售部門：2400*0.256 = 614.4(元) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 2011年3月 單位：元 供水車間費(fèi)用分配率=4500（50500500）=0.09（元/立方米） 供電車間費(fèi)用分配率=6400（2560060

52、0）=0.256（元/度） 會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2115 乙產(chǎn)品 1125 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 450 管理費(fèi)用 630 銷售費(fèi)用 180 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 4500 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2688 乙產(chǎn)品1484.80 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 640 管理費(fèi)用 972.80 銷售費(fèi)用 614.40 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6400 （5）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用只對(duì)外進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)部門互相之間提供產(chǎn)品和勞務(wù)，但并不相互分配費(fèi)用。計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。

53、這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多，而且不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響不大的情況下采用。 舉例供電車間勞務(wù)量10000度 機(jī)修車間勞務(wù)量2000小 時(shí)A產(chǎn)品2000度 基本生產(chǎn)車間700小時(shí)B產(chǎn)品4500度 供電車間800小時(shí)基本生產(chǎn)車間2000度 管理部門500小時(shí)機(jī)修車間1000度管理部門500度供電車間費(fèi)用18000元 機(jī)修車間費(fèi)用9600元 2.交互分配法 （1）概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的余額

54、分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。 （2）特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對(duì)外分配。 （3）公式： 第一步： 交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率= 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用額= 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 第二步： 對(duì)外分配的費(fèi)用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用總額其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用）（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額=該受益對(duì)象耗用量對(duì)外費(fèi)用分配率（4）以上

55、例，采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。 第一步：供水車間交互分配率=450050500=0.0891（元/立方米）供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=5000.0891=44.55（元）供電車間交互分配率=640025600=0.25（元/度）供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=6000.25=150（元）供水車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用= 450015044.55 = 4605.45（元）供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用= 640044.55150 = 6294.55（元）第二步：供水車間對(duì)外費(fèi)用分配率= 4605.45（50500500）= 0.0921（元/立方米）供電車間對(duì)外費(fèi)用分配率= 6294.55（256006

56、00）= 0.2518（元/度） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）會(huì)計(jì)分錄 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 150 供電車間 44.55 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 150 供水車間 44.55 對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4808.25 乙產(chǎn)品 2611.69 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1090 管理費(fèi)用 1601.54 銷售費(fèi)用 788.52 貸：輔助生產(chǎn)供水車間 4605.45 供電車間 6294.55（5）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性，但由于各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本

57、計(jì)算工作量。另外，由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配用計(jì)算的，不是各該輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也不十分準(zhǔn)確。 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。3.順序分配法 （1）概念：順序分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少（按價(jià)值量計(jì)算）的順序排列，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去。 （2）特點(diǎn)：前序車間將費(fèi)用分配給后序車間，而不承擔(dān)后序車間的費(fèi)用；后序車間分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在原歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前序車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。 （3）以上例，采用順序分

58、配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。 上例中，可以看出供電車間受益少，應(yīng)排在前面進(jìn)行分配，供水車間受益多，應(yīng)排在后面進(jìn)行分配。 分配過程：一、分配電費(fèi)： 供電車間費(fèi)用分配率=640025600=0.25（元/度） 供水車間：600* 0.25 =150(元) 甲產(chǎn)品：10500*0.25 =2625(元) 乙產(chǎn)品：5800*0.25=1450(元) 基本生產(chǎn)車間：2500*0.25=625(元) 行政管理部門：3800*0.25= 950 (元) 銷售部門：2400*0.25= 600(元) 二、 分配水費(fèi)： 供水車間費(fèi)用分配率=4650（50500500）=0.093 甲產(chǎn)品：23500*0.093

59、 = 2185.50 (元) 乙產(chǎn)品：12500*0.093= 1162.50(元) 基本生產(chǎn)車間：5000*0.093 = 465(元) 行政管理部門：7000*0.093 = 651 (元) 銷售部門：2000*0.093 = 186(元) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 會(huì)計(jì)分錄 分配供電費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 150 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2625 乙產(chǎn)品 1450 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 625 管理費(fèi)用 950 銷售費(fèi)用 600 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 6400 分配供水費(fèi)用 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2185.50 乙產(chǎn)品 1162.50 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 465 管理

60、費(fèi)用 651 銷售費(fèi)用 186 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4650（4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 順序分配法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。也不便于調(diào)動(dòng)排列在先的輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。 這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。4.代數(shù)分配法 （1）概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用