資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告課件

1、 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 新時(shí)代公司 2001年12月31日 單位：元 GOTO196一、資產(chǎn)的定義與特征資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：1.經(jīng)濟(jì)利益 2.擁有或控制 3.貨幣計(jì)量4.過(guò)去的交易或事項(xiàng)5.有形、無(wú)形第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄二、資產(chǎn)的分類與確認(rèn)1.流動(dòng)資產(chǎn)條件之一：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年)變現(xiàn)；4.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物2.非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨貨幣資金現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義=庫(kù)存現(xiàn)金廣義=貨幣資金外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 在途資金 存出投資款 （一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍現(xiàn)金的性質(zhì)貨幣資產(chǎn)的一部分一般等價(jià)物具有貨幣性（度量、儲(chǔ)藏手段）、通用性可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)隨時(shí)用于支付費(fèi)用、購(gòu)買物品、償付債務(wù)不受任何契約（例如：背書、時(shí)間等）限制會(huì)計(jì)意義上的現(xiàn)金概念（范圍）狹義：庫(kù)存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）廣義 ：1.庫(kù)存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）2.存放在銀行

3、或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)（各種支票、匯票等）c.f. 西方會(huì)計(jì)所說(shuō)的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 1、實(shí)行現(xiàn)金限額管理； 2、現(xiàn)金的開支范圍： 職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款; 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（1000元以下） 中國(guó)人民銀行確定確實(shí)需要支付現(xiàn)金的其他支出。 3、不得“坐支”現(xiàn)金 （二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度1.建立現(xiàn)金事項(xiàng)的日常會(huì)計(jì)處理規(guī)定2.指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金3.填制現(xiàn)

4、金收付款憑證與收付款職責(zé)分開4.現(xiàn)金收支后，要核對(duì)記錄；核對(duì)人員要與記錄人員分開5.現(xiàn)金收支要及時(shí)入帳6.超限額支出應(yīng)使用支票7.收支兩條線（三）庫(kù)存現(xiàn)金的核算總分類核算 銀行存款 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初余額 提款 提取現(xiàn)金 支付 購(gòu)買辦公用品 期末余額 現(xiàn)金收付的核算 收到現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：相關(guān)科目 支出現(xiàn)金時(shí)： 借：相關(guān)科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 詳見(jiàn)教材P81例銀行存款的核算 （一）銀行存款的概念 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （二）銀行存款的管理 1、銀行存款帳戶種類 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶 企業(yè)根據(jù)需要開立 2、銀行結(jié)算方式 支票

5、、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證 銀行存款 2、銀行存款收付的核算 銀行存款收入的核算： 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 銀行存款支出的核算： 借：相關(guān)科目 貸：銀行存款 （四）銀行存款的核對(duì)-編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （1）未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。 第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄三、資產(chǎn)的計(jì)量原理（一）流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（1）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2.存貨的計(jì)量（1）取得成本（2）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù) 指在賒銷過(guò)程中由出票人簽發(fā)的，規(guī)定債務(wù)人在未

6、來(lái)約定時(shí)間內(nèi)償還約定金額的書面證據(jù)。 商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)買方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 收到款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)買方票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款購(gòu)買方 貸：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)買方帶息票據(jù)計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)買方 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。 月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月31日。 月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，

7、三個(gè)月到期，則到期日為8月20日。 （2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。7月18日出票60天到期，求到期日“算頭不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合計(jì)：60天“算尾不算頭”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合計(jì)：60天所以到達(dá)期日為9月16日。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 不帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值 帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)面值年利率票據(jù)到期天數(shù)/360 貼現(xiàn)息=票據(jù)到

8、期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1(算頭不算尾） 應(yīng)收款項(xiàng)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)買方 （賬面額）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的有望在一年以內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)。 應(yīng)收賬款的計(jì)量 商業(yè)折扣 出于促銷等目的而給予與買方的售價(jià)上的優(yōu)惠 應(yīng)收賬款期初余額 現(xiàn)金收入賒銷 銷售退回和折讓 壞賬注銷期末余額應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金折扣 又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中給予客戶的優(yōu)惠。通用的表示方法是“3/10，2/20，n/30” 計(jì)量方法：總價(jià)法、凈價(jià)法銷售時(shí)：借：應(yīng)收

9、賬款購(gòu)買方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品號(hào) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 發(fā)生現(xiàn)金折扣并收回資金借：銀行存款 （實(shí)際收到資金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際給予的現(xiàn)金折扣金額） 貸：應(yīng)收賬款 購(gòu)買方 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款 。壞賬確認(rèn)的條件納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決

10、，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (五)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款； 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法，壞賬準(zhǔn)備 期初余額壞賬注銷 壞賬損失 壞賬收回 期末余額應(yīng)收款項(xiàng)銷貨百分比法壞賬準(zhǔn)備是通過(guò)一定期間內(nèi)賒銷凈額的百分比來(lái)估計(jì)的。壞賬準(zhǔn)備=全年(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi))賒銷總額-銷售退回與折讓金額估計(jì)比率 應(yīng)收賬款余額百分比法期末壞賬準(zhǔn)備的余額根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額與估計(jì)的壞賬損失率的乘積來(lái)確定應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法： 通過(guò)編制賬齡分析表，結(jié)合運(yùn)用前兩種方法 個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況

11、來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。（在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。）應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備余額 期末應(yīng)收賬款余額估計(jì)比率（百分比法） 期末各層次賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)比率（賬齡法）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= 期末壞賬準(zhǔn)備余額 - 期初壞賬準(zhǔn)備余額+本期借方發(fā)生額- 本期除提取壞賬準(zhǔn)備外的其他貸方發(fā)生額 容易出錯(cuò)應(yīng)收款項(xiàng)銷售收入現(xiàn)銷賒銷銀行存款應(yīng)收賬款期初余額 款項(xiàng)收回賒銷 銷售退回和折讓 壞賬注銷期末余額壞賬準(zhǔn)備壞賬注銷 期初余額 壞賬損失 期末余額現(xiàn)金折扣支出銷售退回和折讓壞賬損失例題：銷貨百分比法1.（1）昌越公司2000年賒銷總額為51890元，其中興隆公

12、司2000年向昌越公司賒購(gòu)商品31560元，本年未發(fā)生銷售退回與折讓，壞賬準(zhǔn)備提取比例為0.3%。昌越公司2000年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為51890*0.3%=155.67借：資產(chǎn)減值損失 155.67 貸：壞賬準(zhǔn)備 155.67（2）2001年昌越公司賒銷凈額為45000元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備135，借：資產(chǎn)減值損失 135.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 135.00（3）2002年昌越公司賒銷凈額為65000元，由于周圍的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，公司決定將壞賬準(zhǔn)備提取比例定為0.5%借：資產(chǎn)減值損失 325 貸：壞賬準(zhǔn)備 325（4）2003年，昌越公司全年賒銷凈額為53760元，此外，興隆公司于2000年6月3日

13、向昌越公司賒購(gòu)商品31560元，至今已超過(guò)三年，有證據(jù)表明這筆款項(xiàng)收回的可能性極小，2003年6月10日，昌越公司決定將該筆款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 貸：應(yīng)收賬款 31560.00 昌越公司全年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備53760X0.5%=268.8元，于2003年12.31編制分錄借：資產(chǎn)減值損失 268.80 貸：壞賬準(zhǔn)備 268.80（5）如果后來(lái)已確認(rèn)的興隆公司的壞賬又于2004年3.24收回，則借：應(yīng)收賬款興隆公司 31560.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 借：銀行存款 31560.00 貸：應(yīng)收賬款興隆公司 31560.00第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄三、資產(chǎn)的

14、計(jì)量原理（一）流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（1）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2.存貨的計(jì)量（1）取得成本（2）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本存貨存貨的概念 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 存貨的分類 原材料 產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 包裝物 半成品 低值易耗品 存貨存貨范圍的確認(rèn) 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 存貨 存貨的入賬價(jià)值及取得核算 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)是歷史成本法存貨的取得途徑主要有自制、外購(gòu)和其他方式，如接受捐贈(zèng)等 自制存貨的入賬價(jià)值=直接材料+

15、直接人工+制造費(fèi)用外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值=采購(gòu)價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅和其他相關(guān)稅金+附帶成本（商業(yè)企業(yè)直接進(jìn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用）其他方式獲得 存貨自制存貨取得核算的主要分錄 耗用的直接材料 耗用的直接人工發(fā)生的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)成本核算是非常復(fù)雜的存貨 外購(gòu)存貨取得核算 若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購(gòu)貨協(xié)議，但是并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生購(gòu)貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用。若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和存貨，則應(yīng)作為“預(yù)付賬款”進(jìn)行處理。 存貨其他方式取得存貨的核算非貨幣性交易取得債務(wù)重組取得接受投資取得捐贈(zèng)取得盤盈取得借：原材料 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金

16、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 借：原材料 （發(fā)票或市場(chǎng)價(jià)） 庫(kù)存商品 （發(fā)票或市場(chǎng)價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：遞延稅款（未來(lái)應(yīng)交所得稅） 銀行存款 （實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 （差額）借：原材料 庫(kù)存商品貸：管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外收入 存貨存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的 應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批購(gòu)入計(jì)算的存貨發(fā)出成本是最正確的 適用于容易識(shí)別且數(shù)量不多、造價(jià)昂貴的貴重存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 存貨存貨先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)入的存貨先發(fā)出 期末存貨的成本按照最近購(gòu)入存貨的單價(jià)計(jì)算的，接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值 存貨收發(fā)頻繁的情況下會(huì)消耗大量

17、的工作量 物價(jià)上升，高估利潤(rùn)和存貨，增加稅負(fù)存貨存貨后進(jìn)先出法 假設(shè)后購(gòu)入的存貨先發(fā)出當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時(shí)會(huì)消耗大量的工作量物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)比較穩(wěn)健存貨存貨簡(jiǎn)單加權(quán)平均法 計(jì)算一個(gè)月的存貨加權(quán)平均單價(jià)，以此來(lái)核算全月發(fā)出存貨的成本。 適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價(jià)格波動(dòng)不大的存貨核算 不利于加強(qiáng)存貨的管理 存貨存貨移動(dòng)加權(quán)平均法 每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來(lái)計(jì)算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算存貨的發(fā)出成本。工作量通常會(huì)比較大 存貨存貨結(jié)存成本1.定期盤存制通過(guò)定期（一般為月末）實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)存貨的單價(jià)計(jì)算出結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購(gòu)入金額來(lái)倒算出本期存貨發(fā)出

18、成本的一種核算方法。2.永續(xù)盤存制對(duì)各項(xiàng)存貨設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)和金額的賬簿，根據(jù)各有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，逐日逐筆登記其收發(fā)存的數(shù)量、單價(jià)和金額的核算方法。存貨結(jié)存成本1.定期盤存制缺點(diǎn)：（1）使發(fā)出成本計(jì)量不夠準(zhǔn)確真實(shí)可靠； （2）不利于對(duì)存貨的動(dòng)態(tài)管理。2.永續(xù)盤存制普遍應(yīng)用存貨存貨的期末計(jì)量盤存方法 定期盤存制 只登記收入的存貨數(shù)量和金額期末對(duì)所有存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨的數(shù)量，并乘以單價(jià)計(jì)算期末存貨的金額倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨的成本存貨存貨的期末計(jì)量盤存方法 永續(xù)盤存制詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、金額、日期、規(guī)

19、格等定期盤點(diǎn)存貨，保證存貨賬實(shí)相符盤盈（虧）通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 中間賬戶處理存貨存貨的期末計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中被耗用的存貨可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。 存貨比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：逐項(xiàng)比較法：按照單個(gè)存貨項(xiàng)目逐一進(jìn)行比較，分別選擇計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。分類比較法：將存貨按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若

20、干類別，分別計(jì)算各類別存貨的總成本以及可變現(xiàn)凈值的總額，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選擇較低者作為期末價(jià)值。總額比較法：將所有存貨的總成本與所有存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，選擇較低者作為存貨價(jià)值。存貨的可變現(xiàn)凈值的確定對(duì)于直接用于銷售的存貨例1：新華公司2003年10月2日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供A產(chǎn)品200千克，單價(jià)150元，于2004年2月一日交貨。2003年12于31日，新華公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為24 000元，數(shù)量為120千克，單位成本為200元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/千克。另外，在此假設(shè)估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5

21、500元。例2：現(xiàn)在我們變換例1里面的部分條件，將新華公司2003年12約31日的A產(chǎn)品的數(shù)量改為250千克，賬面價(jià)值40 000元，單位成本則為160元，其他條件不變。例題答案例1：可變現(xiàn)凈值=120*150-5500=125001250024000,所以，期末A產(chǎn)品應(yīng)以可變現(xiàn)凈值12500元計(jì)價(jià)。例2：200*150+50*180-5500=33500，小于A產(chǎn)品的期末成本40000，因而A產(chǎn)品應(yīng)按33500元作為其期末的價(jià)值。對(duì)用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品第一步：計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值第二步：將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。第三步：計(jì)算該原材料

22、的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。例3：2003年12月31日，新華公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值12 500元，若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20 000元，銷售價(jià)格為28000元，估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5500元。例4：2003年12月31日，新華公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值為12500元，若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，A成本為20000原，銷售價(jià)格為25000，估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為5500元。將B材料加工成A產(chǎn)品尚需投入加工成本8000元。 答案例3：先比較A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本28000-5500=22500，大于20000，所以按照成本12500計(jì)價(jià)例4：先判

23、斷A成本與可變現(xiàn)凈值25000-5500=19500，成本20000所以B采用可變現(xiàn)凈值作為其期末價(jià)值25000-8000-5500=11500，小于成本12500，因而應(yīng)以可變現(xiàn)凈值11500作為期末價(jià)值。存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提屬于存貨的備抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨的減項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨期末成本-存貨可變現(xiàn)凈值 提取時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖減相反分錄返回目錄第四節(jié) 可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素：1.存貨持有目的2.可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)返回第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄三、資產(chǎn)的計(jì)量原理（二）固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原始價(jià)值-固定資產(chǎn)折

24、舊1.固定資產(chǎn)的原始價(jià)值2.固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義及特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按使用情況使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 歷史成本 入賬固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬入賬價(jià)值

25、:實(shí)際支付的買價(jià) 因購(gòu)買而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不含稅）,購(gòu)進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時(shí)止付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。A.60000 B.63000 C.63170 D.61170 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 自營(yíng)購(gòu)入建造材料:借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付) 銀行存款(款已付)入賬價(jià)值:該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生

26、的所有必要支出 領(lǐng)用建造材料: 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購(gòu)入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建造過(guò)程的人工、施工、管理費(fèi)用:借:在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 出包 按進(jìn)度撥付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款完工并達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際支付的工程款 固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 投資各方確 認(rèn)的價(jià)值

27、收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本（股份有限公司的科目）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊 折舊的原因折舊的會(huì)計(jì)含義不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)間新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) ；新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊 折舊計(jì)提的分錄： 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊取決于該資產(chǎn)的服務(wù)用途固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法直線法工作量法加速折舊法年折

28、舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12 單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）預(yù)計(jì)總工作固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額 雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額/1年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計(jì)算折舊年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提的累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)殘值）/2 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限的總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12 練習(xí)題

29、1.某企業(yè)2010年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬(wàn)元。A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56答案：D練習(xí)題2.某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000答案：A練習(xí)題3. 某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘

30、值為20萬(wàn)，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A.192 B.216 C.120 D.240答案：B固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理資本化費(fèi)用化 資本化條件：如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就將這種支出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。增加固定資產(chǎn)價(jià)值修理維護(hù)增置改良和改善 更新重新安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則期末計(jì)價(jià)存在減值的可能情況分別計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對(duì)比 提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損

31、失固定資產(chǎn)減值損失 (本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置-出售、報(bào)廢、毀損 返回目錄清理資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 清理過(guò)程中的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)清理過(guò)程的收入及保險(xiǎn)賠償：借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理 結(jié)平固定資產(chǎn)清理帳戶，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的定義企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特征沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的種類按其性質(zhì)來(lái)劃分知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利型無(wú)形資產(chǎn)取得方式來(lái)劃分 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)無(wú)形

32、資產(chǎn) 資源性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件 (1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 專利權(quán)非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán)特許權(quán)著作權(quán)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的取得 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 投入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ） 股本 （無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值 ）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，研究階段的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 一、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)

33、選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷（或稱年限平均法）。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 殘值的確定：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 二、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，在持有期間不需要攤銷，但需要至少每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。攤銷的

34、會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則 無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之中較高者 該無(wú)形資產(chǎn)銷售價(jià)格-因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額 無(wú)形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+使用年限結(jié)束時(shí)處置無(wú)形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存在減值的情況（1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。(2) 該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)。(3) 其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。 無(wú)形資產(chǎn)單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)

35、備補(bǔ)提金額=本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 計(jì)提/補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失無(wú)形資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的處置 出售無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額） 銀行存款 （出售的價(jià)格） 累計(jì)攤銷 借或貸：營(yíng)業(yè)外收支 （差額） 貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi) （相關(guān)稅費(fèi)）報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)借：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額） 營(yíng)業(yè)外支出 （差額） 貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面價(jià)值）不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)返回目錄練習(xí)題1.某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5

36、%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（ ）元。 A.24 B.26 C.15 D.16答案：A單選2.甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)，假定不考慮其他稅費(fèi)。該專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬(wàn)元。A.5 B.20 C.45 D.60 答案：C多選題：3.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有( )A.購(gòu)入的專利權(quán)B.因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金C.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)D.無(wú)償劃撥取得的土地使用權(quán)答案：ABC判斷1.企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ）2.企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供