公立醫(yī)院成本核算案例

1、公立醫(yī)院成本核算案例基于當(dāng)量系數(shù)法的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算一、基本情況（一）單位基本情況。甲醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、公共衛(wèi)生和培干為一體的現(xiàn)代化綜合性國家衛(wèi)生健康委委管的三級甲等醫(yī)院，是世界衛(wèi)生組織康復(fù)培訓(xùn)中心、國家重大公共衛(wèi)生事件醫(yī)學(xué)中心、國家醫(yī)學(xué)中心“輔導(dǎo)類”創(chuàng)建單位（綜合醫(yī)院）?，F(xiàn)有三個院區(qū)，設(shè) 62 個臨床和醫(yī)技科室，職工 9000 余人，專業(yè)設(shè)備近 6 萬臺件。以學(xué)科門類齊全，英才名醫(yī)薈萃、師資力量雄厚、醫(yī)療技術(shù)精湛、診療設(shè)備先進(jìn)、科研實(shí)力強(qiáng)大、管理方法科學(xué)，綜合實(shí)力居國內(nèi)醫(yī)院前列。2021 年批準(zhǔn)為國家高質(zhì)量發(fā)展試點(diǎn)醫(yī)院。（二）存在的主要問題。公立醫(yī)院為社會提供醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療服

2、務(wù)作為社會服務(wù)中的“特殊商品”是具有價值的。成本是商品價值的重要組成部分。然而，醫(yī)療服務(wù)成本不同于其他商品的成本，具有特殊性，體現(xiàn)的是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動耗費(fèi)的補(bǔ)償。醫(yī)療服務(wù)成本體現(xiàn)的是再生產(chǎn)過程中物質(zhì)資料的消耗，但由于醫(yī)療服務(wù)是一種無形的、同質(zhì)化程度較低的“特殊商品”。如何將提供醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費(fèi)的人員成本、不可單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本、不可單獨(dú)收費(fèi)的藥品成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋氲钠渌M(fèi)用和管理費(fèi)等進(jìn)行科學(xué)合理的記錄，是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中最大的難題。（三）項(xiàng)目成本核算開展情況。甲醫(yī)院將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目分為全院類項(xiàng)目、?？祁愴?xiàng)目、平臺類項(xiàng)目三大類，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目根據(jù)

3、其成本動因不同選擇不同的成本核算方法。針對取暖費(fèi)、空調(diào)降溫費(fèi)、床位費(fèi)、掛號費(fèi)等全院性項(xiàng)目，甲醫(yī)院采用成本當(dāng)量法核算。針對診察費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、換藥、注射等病房日程開展的一般檢查治療類項(xiàng)目，采用成本比例系數(shù)法。針對檢驗(yàn)科、放射科、手術(shù)室等平臺類項(xiàng)目，采用作業(yè)成本法核算。經(jīng)過對不同項(xiàng)目采用不同的成本核算方法核算，甲醫(yī)院完成了2019 年 14901 個項(xiàng)目成本的核算。截至 2020 年，甲醫(yī)院采用成本當(dāng)量法完成的項(xiàng)目成本核算占 5%左右，采用作業(yè)成本法開展的項(xiàng)目成本核算占 25%左右，采用成本比例系數(shù)法開展的項(xiàng)目成本核算占 70%左右。隨著?？浦委燁愴?xiàng)目作業(yè)成本核算的開展，項(xiàng)目成本的精細(xì)化核算持續(xù)增強(qiáng)，

4、為DRG 成本奠定更堅實(shí)的基礎(chǔ)。（四）選擇當(dāng)量系數(shù)法核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的主要原因。事業(yè)單位成本核算具體指引公立醫(yī)院中指出，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算適用的分配方法包括作業(yè)成本法、當(dāng)量系數(shù)法和參數(shù)分配法等。當(dāng)量系數(shù)法是在確定的核算期內(nèi)，以科室單元為核算基礎(chǔ)，遴選典型的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為代表項(xiàng)目，其成本當(dāng)量數(shù)為“1”，作為標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量，其他項(xiàng)目與代表項(xiàng)目進(jìn)行比較，進(jìn)而得到其他項(xiàng)目各自的成本當(dāng)量值，再計算出各項(xiàng)目成本的方法。當(dāng)量系數(shù)法相較于作業(yè)成本法，核算過程相對簡便；相較于參數(shù)分配法，成本核算結(jié)果相對準(zhǔn)確，較好地解決了項(xiàng)目成本核算無從著手、核算結(jié)果與實(shí)際資源消耗差異較大等問題，是一種可選擇的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

5、核算方法。二、應(yīng)用條件醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的前提是醫(yī)院能夠清晰準(zhǔn)確的完成科室成本核算。在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算時，根據(jù)該類項(xiàng)目的技術(shù)難度、風(fēng)險因素、操作流程、資源消耗等方面，綜合考量，選擇適當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒?。?dāng)量系數(shù)法主要適用于操作流程和資源消耗過程標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，項(xiàng)目總成本易于歸集，通過技術(shù)難度和風(fēng)險因素易于選取成本當(dāng)量為“1”的典型代表項(xiàng)目，且其他項(xiàng)目通過可量化的指標(biāo)計算當(dāng)量系數(shù)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算。當(dāng)量系數(shù)法對信息化程度依賴度不高，適合部分標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的檢查化驗(yàn)類項(xiàng)目、全院通用類項(xiàng)目以及醫(yī)療輔助類科室提供內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目的成本分配（如洗衣費(fèi)、消毒費(fèi)等）。對于信息化基礎(chǔ)較好，科室成本核算

6、較為精細(xì)準(zhǔn)確的醫(yī)院，檢驗(yàn)科、放射科、手術(shù)室等平臺科室提供的檢查類項(xiàng)目，也可在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上融合當(dāng)量系數(shù)法開展項(xiàng)目成本核算，在提高成本核算精度的同時，還能夠進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，精準(zhǔn)管控成本，降低病人費(fèi)用。三、實(shí)施步驟當(dāng)量系數(shù)法的核算分為三個步驟：一是選擇典型項(xiàng)目確定其成本當(dāng)量定位1；二是每個醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量系數(shù)；三是按成本當(dāng)量系數(shù)分配計算每個醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本。（一）選取典型醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。確定各科室單元典型項(xiàng)目作為代表項(xiàng)目，將其成本當(dāng)量數(shù)設(shè)為“1”。（二）確定每個項(xiàng)目的成本當(dāng)量值。1.以代表項(xiàng)目單次操作的資源耗費(fèi)（占用的人力、房屋設(shè)備，所需的操作時間、材料消耗及其他費(fèi)用情況，消耗的

7、作業(yè)等）為標(biāo)準(zhǔn)，將該科室單元當(dāng)期完成的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單次操作的資源耗費(fèi)分別與代表項(xiàng)目相比，得出每個項(xiàng)目的成本當(dāng)量值。2.每個項(xiàng)目的成本當(dāng)量值乘以其操作數(shù)量，得出該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量總值。該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量總值=（該科室各服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量系數(shù)該項(xiàng)目本期服務(wù)量）3.計算當(dāng)量系數(shù)的單位成本。當(dāng)量系數(shù)的單位成本=（該科室單元當(dāng)期總成本-藥品成本-單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本）/該科室單元的成本當(dāng)量總值（三）計算項(xiàng)目單位成本。項(xiàng)目單位成本=當(dāng)量系數(shù)的單位成本該項(xiàng)目的成本當(dāng)量值四、核算內(nèi)容以“放射科”醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為例，詳細(xì)闡述當(dāng)量系數(shù)法的實(shí)施步驟及核算內(nèi)容。（本案例選擇放射科的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目其意

8、旨便于讀者理解當(dāng)量系數(shù)法的成本分配方法，在實(shí)際應(yīng)用中此類醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目還可以運(yùn)用作業(yè)成本法分配成本。）放射科醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目包括數(shù)字化攝影（DR）、普通 CT 平掃和磁共振平掃 1.0T3 個項(xiàng)目，假設(shè)本月該院放射科的人員成本、材料成本、折舊成本及其他成本分別為 4 000 000 元、3 500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。數(shù)字化攝影（DR）、CT 檢查和 MRI 檢查的工作量分別為 20 000 人次、18 000 人次和 7 000 人次。根據(jù)成本當(dāng)量系數(shù)法，可分別計算各項(xiàng)目的人員、材料、折舊和其他總成本及單位成本。（一）選取典型醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。選取X 拍片作為

9、典型代表項(xiàng)目，將其成本當(dāng)量數(shù)設(shè)為“1”。設(shè)定理為該代表項(xiàng)目消耗的技術(shù)難度、醫(yī)療風(fēng)險最低，操作時長最短，人力、設(shè)備和衛(wèi)生材料等資源消耗最少，服務(wù)數(shù)量最高，易于將其單位成本設(shè)定為當(dāng)量系數(shù)“1”。（二）確定放射科每個醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量值。1.以人員成本當(dāng)量系數(shù)的測定為例，放射科工作人員主要包括讀片、報告醫(yī)生和操作技師，其人員當(dāng)量成本系數(shù)應(yīng)按各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作時間和讀片時間確定。放射科各項(xiàng)檢查業(yè)務(wù)中，測量數(shù)字化攝影（DR）、普通 CT 平掃和磁共振平掃的人工操作及讀片時間分別為 5 分鐘、10 分鐘和 20 分鐘，如以數(shù)字化攝影（DR）的人員成本當(dāng)量系數(shù)為 1，則普通 CT 平掃、磁共振平掃的人員成本

10、當(dāng)量系數(shù)分別為 2 和 4。參考數(shù)字化攝影（DR）室、CT 室和 MRI 室的設(shè)備配置、價值、使用年限及業(yè)務(wù)用房面積、價值并考慮完成單位工作量所需的時間等因素，測定數(shù)字化攝影（DR）、CT 和 MRI 項(xiàng)目單位折舊成本當(dāng)量系數(shù)分別為 1、4 和 9。根據(jù)各項(xiàng)放射業(yè)務(wù)的材料實(shí)際消耗水平，運(yùn)用一定的方法，測定出數(shù)字化攝影（DR）、普通 CT 平掃和磁共振平掃的材料成本當(dāng)量系數(shù)分別為 1、2 和 3。根據(jù)各項(xiàng)放射業(yè)務(wù)的人員配備、占用的房屋面積、所需操作的時間等因素測定數(shù)字化攝影（DR）、普通 CT 平掃和磁共振平掃的其他成本當(dāng)量系數(shù)分別為 1、2 和 3。2.分別計算人員成本、折舊成本、材料成本和其

11、他成本的總成本當(dāng)量值。根據(jù)數(shù)字化攝影（DR）的工作量 20 000 例、普通 CT 平掃的工作量 18 000 例及磁共振平掃的工作量 7 000 例，算出不同成本項(xiàng)目的總成本當(dāng)量值。人員成本總成本當(dāng)量值=120 000+218 000+47000=84 000折舊成本總成本當(dāng)量值=120 000+418 000+97000=155 000材料成本總成本當(dāng)量值=120 000+218 000+37000=77 000其他成本總成本當(dāng)量值=120 000+218 000+37000=77 0003.計算當(dāng)量系數(shù)的單位成本。人員成本當(dāng)量系數(shù)的單位成本=4 000 000 84000=47.62（元）折舊成本當(dāng)量系數(shù)的單位成本=3 500 000 155000=22.58（元）材料成本當(dāng)量系數(shù)的單位成本=2 000 000 77000=25.97（元）其他成本當(dāng)量系數(shù)的單位成本=1 500 000 77000=19.