其他資本公積、其他綜合收益、其他權(quán)益工具核算比較

1、其他資本公積、其他綜合收益、其他權(quán)益工具核算比較一、資本公積一其他資本公積采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（1）投資方確認(rèn)被投資單位除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變 動時借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動【其他權(quán)益變動*持股比例】貸：資本公積一其他資本公積【或做相反分錄】（2）當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)（1）等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算確定的金額借：管理費用貸：資本公積一其他資本公積（2）在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額借：資本公積一其他資本

2、公積貸：股本資本公積一股本溢價二、其他綜合收益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（1）投資方確認(rèn)被投資單位的其他綜合收益變動時借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益【其他綜合收益變動*持股比例】貸：其他綜合收益【或做相反分錄】（2）當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時（除設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的其他綜合收益外）借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反分錄】企業(yè)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（1）將存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本【公允價值】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】其他綜合收益【貸方差額】（2）將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房

3、地產(chǎn)一成本【公允價值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】其他綜合收益【貸方差額】（3）出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動時借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：其他綜合收益【或做相反分錄】可供出售金融資產(chǎn)出售時借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反分錄】外幣可供出售非貨幣性項目的匯兌差額借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：其他綜合收益【或做相反分錄】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的公允價值】持有至到期投資減值準(zhǔn)備

4、貸：持有至到期投資【賬面余額】其他綜合收益【或借記】可供出售金融資產(chǎn)處置時借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反分錄】外幣報表折算差額外幣財務(wù)報表折算時產(chǎn)生的差額也屬于其他綜合收益，具體會計分錄請參考本書“第五章特 殊業(yè)務(wù)的會計分錄大全”中外幣折算的內(nèi)容。三、其他權(quán)益工具企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分 類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會計處理：（一）其他權(quán)益工具會計處理的基本原則對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分 配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融

5、 負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費 用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且 以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán) 益（其他權(quán)益工具）中扣除。（二）科目設(shè)置應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債金融工具。衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。交易性金融負(fù)債:發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工 具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的。其他權(quán)益工

6、具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。發(fā)行方的賬務(wù)處理（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的與應(yīng)付債券核算相同。（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤分配一一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍 生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。（5）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類權(quán)益

7、工具重分類為金融負(fù)債借：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）貸：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）（或借 方）資本公積一一資本溢價（或股本溢價）（重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差 額）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具借：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具回購借：庫存股一一其他權(quán)益工具貸：銀行存款注銷借：其他權(quán)益工具貸：庫存股其他權(quán)益工具資本公積一一資本溢價（或股本溢價）（或借方）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬 面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借 記或貸記“財務(wù)費用”科目。（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股 借：應(yīng)付債券（賬面價值）其他權(quán)益工具（賬面價值）貸：實收資本（或股本）（面值）資本公積資本溢價（或股本溢價）（差額）銀行存款（支付現(xiàn)金）投資方的賬務(wù)處理如果投資方因持有