《稅務(wù)籌劃》某某年第3期.

1、稅 務(wù) 籌 劃2009年3期（總第57期）壩北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公哀司隘目 錄安 半 暗 把 壩 伴 籌 劃 前 沿艾新企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的骯建立與實施積極財政下稅收籌劃要點籌 劃 實 務(wù)藹新稅法下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費阿的納稅籌劃半新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的納哎稅籌劃稅 務(wù) 律 師頒美國公司所得稅制的實踐及其翱對我國的啟示敖企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填白報及政策解析（二）經(jīng) 典 案 例租賃與購置的稅負比較奧房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌八劃財 稅 實 務(wù)吧新稅法下新準則對虧損彌補的百會計處理（上）埃納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)稅氨務(wù)與會計處理分析吧 聲明：八本電子刊物僅限于專業(yè)人士研斑究、學習及進行

2、稅務(wù)籌劃內(nèi)部跋參考之用，請勿應(yīng)用于任何商案業(yè)用途，請勿因任何原由發(fā)布柏于網(wǎng)絡(luò)等公眾媒體渠道，由此般引起的版權(quán)糾紛本公司不承擔百任何責任。籌劃前沿懊新企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的壩建立與實施【摘要】 新企業(yè)所得稅法的哀頒布，使企業(yè)所得稅稅收籌劃唉成為熱點問題。稅收籌劃不僅霸符合稅法的規(guī)定，而且符合稅疤法的立法意圖。而企業(yè)所得稅拔稅收籌劃無疑是稅收籌劃的主頒要內(nèi)容。由于企業(yè)所得稅難以俺轉(zhuǎn)嫁、相對而言稅負重，而且罷由于其稅負彈性大、可籌劃空疤間大，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟安主體進行稅收籌劃時的首選稅邦種。本文提出了新企業(yè)所得稅暗稅收籌劃機制的建立與實施，叭以保證企業(yè)所得稅稅收籌劃的吧效果與效率。 藹【關(guān)鍵詞

3、】 稅收籌劃；企業(yè)扒所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅絆法 敗為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在壩我國的有效開展，提出我國企襖業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立罷與實施。2003年7月25半日，美國證券交易委員會（S罷EC）發(fā)布了美國財務(wù)報告捌采用原則基礎(chǔ)會計的研究報拜告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是矮“擺規(guī)則導向跋”拌模式，也不能是懊“壩純原則導向扒”叭模式，而應(yīng)是敖“擺原則基礎(chǔ)會計準則拌”八模式，即目標導向法。筆者認皚為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制疤的建立與實施，亦可出于同樣拔的考慮，采用與該理論一致的懊模式，即首先確立企業(yè)所得稅傲稅收籌劃的目標導向，在此基矮礎(chǔ)上，輔之以確保目標實現(xiàn)的翱操作原則和一般程序。最

4、后，斑提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具敖體適用方法。 凹一、正確定位新企業(yè)所得稅稅柏收籌劃的目標 隘（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃罷的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最皚大化 般有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌扳劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企爸業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅盎收籌劃目標，是指通過稅收籌絆劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它把決定了稅收籌劃的范圍和方向癌，是稅收籌劃應(yīng)當首先解決的鞍關(guān)鍵問題。在目前的理論與實俺踐中，對稅收籌劃目標的定位靶存在著定位過窄和過寬兩種錯擺誤認識。 一是目標定位范圍疤過窄，認為稅收籌劃的目標就藹是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆耙者認為，新企業(yè)所得稅法巴雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負芭降低了，但如果稅收籌劃目標

5、昂的定位存在錯誤，無疑是南轅拜北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)搬理財?shù)姆懂?，納稅人的財務(wù)利唉益最大化要考慮節(jié)減稅收，更靶要考慮納稅人的綜合利益最大耙化，既要算骯“柏小賬耙”疤更要算般“凹大賬伴”隘。對于納稅人而言，在既定納斑稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營捌地點、方式、內(nèi)容）的前提下捌，稅收是一種絕對成本，選擇瓣節(jié)稅方案一般可以減少絕對的阿稅款支出，增加稅后利潤，實敖現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標。但是，在未定納稅義務(wù)（如稗有多個投資和經(jīng)營方案可供選翱擇）的前提下，稅收是一種相皚對成本，節(jié)稅方案未必就是稅霸后利潤最大化的納稅方案。二澳是目標定位范圍過寬，認為稅礙收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，哎而且包括避稅，將避稅

6、納入納安稅人稅收籌劃的目標之中，不藹僅會誤導納稅人，而且也不利凹于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此矮，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的澳目標應(yīng)定義為：在法律認可且白符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅襖后利潤最大化。這種定位，既扳克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又哀排除了不符合立法意圖的避稅熬問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得挨稅稅收籌劃目標的正確選擇。板 伴（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃矮的派生目標是涉稅零風險 凹如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是昂新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一笆個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風凹險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃柏的第二個目標。也是稅后利潤頒最大化這一稅收籌劃根本目標鞍的派生目標。涉稅零風險指企挨業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做昂出

7、無任何問題的結(jié)論書。即，昂稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在芭接受稅務(wù)稽查時，通常會面臨白著三種不同性質(zhì)的稽查：日常癌稽查、專項稽查、舉報稽查。擺因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃鞍中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲銗埏L險目標，企業(yè)必須要強化其捌內(nèi)部管理制度，尤其要著重健班全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造叭平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)阿境，以備順利通過稽查部門的案日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查靶涉稅零風險目標，企業(yè)有必要俺根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗按，按百“辦專項隘”拜有針對性的準備齊全各項備查半資料，特別是對于涉及某項減班免稅的一系列申請、審批文件傲，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存搬，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)八舉報稽查涉稅零風險目標

8、，企澳業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注耙意保持合法、謹慎的工作作風胺外，還要在遭遇舉報稽查時保跋持冷靜的自查態(tài)度，并且要與板稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭八規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)拜還要做好抗辯以及提請復(fù)議乃笆至訴訟的準備，力爭將涉稅風叭險降到最低程度。由于目前我班國企業(yè)對稅法的理解不到位，骯普遍存在著稅收風險較高的問皚題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稗稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納安入進來。這使得企業(yè)所得稅稅挨收籌劃的目標更具有實際操作耙意義。 矮二、 建立企業(yè)新所得稅稅收拌籌劃的一般原則 （一）合法性原則 哀合法性原則要求企業(yè)在進行稅頒收籌劃時必須遵守國家的各項唉法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第岸一，企業(yè)的稅收籌

9、劃只能在稅板收法律許可的范圍內(nèi)進行。第板二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國邦家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法盎規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須懊密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境啊的變更。 （二）成本效益原則 伴企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，皚不能一味地考慮稅收成本的降奧低，而忽略因該籌劃方案的實翱施引發(fā)的其他費用的增加或收敗入的減少，必須綜合考慮采取岸該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)叭帶來絕對的收益。即必須遵循氨成本效益原則，才能保證稅收氨籌劃目標的實現(xiàn)。 （三）可行性原則 傲稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的按客觀條件來進行量體裁衣。另伴外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該擺具體表現(xiàn)為敖“暗程序流暢凹”拔，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)扮行過程中，無

10、論是會計憑證的捌獲取、會計賬項的調(diào)整，還是哀納稅申報表的最終完成，都應(yīng)凹該是順利、流暢的，不應(yīng)該因板為受到阻礙而無法進行或付出盎額外代價。 （四）有效性原則 按對納稅人有關(guān)交易行為所進行耙的稅收籌劃，一定要達到預(yù)期耙的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、頒節(jié)約稅款。另外，有效原則還板要求所進行的稅收籌劃必須與凹企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是鞍為了籌劃而籌劃，當稅收目標矮與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應(yīng)以敖企業(yè)目的作為首要選擇，這樣扒也易于被稅務(wù)主管部門所認可拌。 頒三、 確定新企業(yè)所得稅稅收藹籌劃的基本步驟 （一）搜集和準備有關(guān)資料 澳進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納俺稅義務(wù)人,必須準備相關(guān)資料癌以備參考。特別是最新稅收法

11、絆規(guī)資料、最新會計準則、會計絆法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)跋政策；最新專業(yè)刊物；生效期柏內(nèi)的內(nèi)部資料等。 （二）制定稅收籌劃計劃 藹稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)百是根據(jù)納稅人的要求和情況制阿定盡可能詳細的、考慮各種因笆素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)案該首先制定供自己參考的內(nèi)參皚計劃。包括將來要向納稅人提板供的內(nèi)容和只作為自己參考的凹內(nèi)容如： 1.案例分析2.罷可行性分析3.稅務(wù)計算4.胺各因素變動分析5.敏感性分巴析等。 邦（三）稅收籌劃計劃的選擇和愛實施 敖一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案般制定人可能不只一個，稅收籌佰劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)俺事件，制定出的稅收籌劃方案叭因此也往往不止一個，這樣，挨在方

12、案制定出來以后，就要對敗稅收籌劃方案進行篩選，選出安最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以暗下因素：1.選擇節(jié)稅更多或翱可得到最大財務(wù)利益的籌劃方斑案；2. 選擇節(jié)稅成本更低把的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更搬便利的籌劃方案。 版四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的挨具體方法的適用建議 傲（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成案要素為基礎(chǔ)，進行稅收籌劃的拜具體方法 白1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要耙素的稅收籌劃意義 岸企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新阿企業(yè)所得稅最基本、最固定的扳構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法把構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所頒得稅稅收籌劃方法體系具有重搬要的意義。 2. 適用性分析 叭如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，瓣或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大

13、，但般經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計基礎(chǔ)好，凹則可以采用以企業(yè)所得稅稅法挨構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得皚稅稅收籌劃的具體方法。埃（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容礙的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具哀體方法 班1. 企業(yè)籌資、投資活動中哀稅收籌劃的意義 邦對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財絆務(wù)風險。這首先是從企業(yè)選用礙資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資扒本的比例）開始的。企業(yè)籌資吧主要面臨權(quán)益籌資和負債籌資案兩種方式。當企業(yè)負債籌資比擺重增大，利息節(jié)稅的收益增加拜，特別是當負債籌資的資本成懊本低于權(quán)益資本成本時，由于哎財務(wù)杠桿作用，可以增加所有吧者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值吧增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。半但這并不是說

14、企業(yè)負債籌資越挨多越好，而要以保持合理的資唉本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債襖率過高，財務(wù)風險會增大，當扒超過企業(yè)的承受能力時，有可扮能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破百產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握拔和處理負債籌資的度。 拜對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌吧劃主要面臨擴大投資和固定資拌產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果巴企業(yè)選擇擴大投資方式，則面斑臨是建廠房買設(shè)備，還是收購傲一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選氨擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方佰式，則固定資產(chǎn)投資方式又可柏分為購買和租賃兩種。采用購佰買投資方式的好處，是折舊可邦抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得斑稅。不足的地方是購買固定資啊產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣氨，而是一并計入固定資產(chǎn)原值拜

15、。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式按的好處是租金抵稅。而且可以昂避免因設(shè)備過時被淘汰的風險罷；不足的是無折舊抵減。融資百性租賃方式雖然可以抵減折舊百，但財務(wù)負擔較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)矮衡以上幾方面的因素，選擇能背最大限度降低稅負的理財方案熬。 2. 適用性分析 如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、耙會計基礎(chǔ)好，有進行財務(wù)管理藹預(yù)測、決策的能力，則可以建靶立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新耙企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系挨。 哀（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌靶劃的具體方法 氨1. 新企業(yè)會計具體準則與般新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收皚籌劃意義 哀新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)安所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在版以下六個方面：

16、第一，在計算哀費用損失時，由于會計制度與澳稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異隘。第二，在計算費用損失時，拜由于會計制度與稅法依據(jù)的時胺間不同所產(chǎn)生的差異。第三，稗部分涉稅事項的處理方法的差靶異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法班規(guī)對部分準予扣除的項目做了霸限制性規(guī)定差異。第六，對部挨分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于骯會計處理與稅收法規(guī)間存在著拜上述差異，因此，企業(yè)在計算白企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定佰對會計利潤進行調(diào)整。調(diào)整的傲過程即是在會計核算基礎(chǔ)上準柏確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得斑額的過程。這無疑為納稅人進拜行稅收籌劃提供了極有價值的擺籌劃思路和操作空間。 2. 適用性分析 柏對于所有查賬征

17、收的企業(yè)，均半可以建立以確認和處理差異事氨項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌礙劃方法。這種思路簡單、易于暗操作，可以與企業(yè)所得稅納稅柏申報工作結(jié)合進行，從而減少疤基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，藹且受限因素少，適合于任何查哀賬征收的企業(yè)。 【參考文獻】 背1 黃黎明. 稅收背理論的最新發(fā)展. 涉外稅收八，2004，（02）：77矮-78. 熬2 方衛(wèi)平，稅收籌百劃. 上海：上海財經(jīng)大學出奧版社，2001，320. 芭3 財政部注冊會計敗師考試委員會辦公室. 稅法氨. 北京：經(jīng)濟科學出版社,般2006，3-4. 阿4 劉軍， 郭慶旺矮. 世界性稅制改革理論與實班踐研究. 北京：中國人民大背學出版社，2001，

18、252-254. 拌5 朱洪仁. 國際俺稅收籌劃.上海：上海財經(jīng)大昂學出版社，2000，260安-262. 白6 楊斌. 進一步叭完善稅收制度、促進經(jīng)濟健康盎發(fā)展. 稅務(wù)與經(jīng)濟，200拜3，（06）：76-78.霸 挨7 王守昆.透明度板原則是稅收理論的重要發(fā)展.跋 稅務(wù)研究，2001，（0柏3）：28-29. 耙8 Financi芭al Accounting罷 Standards Bo絆ard，Statement藹 of Financial皚 Accounting C靶oncepts，2003，懊342-346.挨 板來源：會計之友 作者：班劉祥穎積極財政下稅收籌劃要點奧核心提示：昂 從性質(zhì)

19、上看，目前實施的積癌極財政政策是以政府的公共財哀政投入和結(jié)構(gòu)性減稅對沖已經(jīng)稗完全失去使用方向感的歲入藹版由于經(jīng)濟活動長期受制于財政把拖累而作出的糾正，屬于一種搬零和式自我救贖。 翱在當前經(jīng)濟形勢處于渾濁不清挨的狀態(tài)下，預(yù)測未來是一件風埃險很大的事情，對賭未來的稅背收也如出一轍。CFO需要辨頒別清楚積極財政政策背景下減埃稅的性質(zhì)、涉稅風險、稅收管爸控以及企業(yè)機會。 減稅的性質(zhì)和特點 安中國新一輪稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整扮稍早于近期所點明的積極財政埃政策的實施。當時的市場遠沒哀有今天這般糟糕，并缺少應(yīng)有鞍的征兆。上述政策調(diào)整具標桿芭意義的是新企業(yè)所得稅法的推奧出。新企業(yè)所得稅八個百分點傲名義稅率的降低，與

20、眼下保G爸DP無關(guān)，是醞釀已久的事情艾。當時為了避免政府的歲入阿“扮俯臥撐敖”艾，政府在其他方面又采取了多稗項增稅減支措施，包括企圖使斑出口退稅歸零、提高資源稅、吧從房地產(chǎn)業(yè)中用稅費工具尋租矮，印花稅的擺“案半夜雞叫扒”鞍也是在此背景下發(fā)生的。 伴不過從性質(zhì)上講，當時的稅收皚調(diào)整設(shè)計，總體偏重于解決企藹業(yè)高稅負和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)扭曲問題拜，有減法也有加法，前提是財襖政盤子不能因稅收調(diào)整而變小翱。屬于懊“岸保守療法靶”靶，政策上也談不上什么積極。擺 班采取包括轉(zhuǎn)型在內(nèi)的積極增值翱稅政策、降低資本市場印花稅耙、取消利息所得稅、全面調(diào)整暗關(guān)稅、清理房產(chǎn)業(yè)稅費、消費拜稅改革、提高出口退稅率和個愛稅起征點等，構(gòu)

21、成了政府新近哀提出的積極財政政策中氨“傲結(jié)構(gòu)性減稅邦”皚的主要內(nèi)容。從性質(zhì)上看，目般前實施的積極財政政策是以政案府的公共財政投入和結(jié)構(gòu)性減瓣稅對沖已經(jīng)完全失去使用方向矮感的歲入叭矮由于經(jīng)濟活動長期受制于財政岸拖累而作出的糾正，屬于一種岸零和式自我救贖。 瓣2009年，各級政府或?qū)⑦€胺會推出某些結(jié)構(gòu)性減稅組合。襖包括再調(diào)出口退稅率和關(guān)稅、扮下調(diào)甚至臨時取消房地產(chǎn)業(yè)大癌部分稅費、下調(diào)包括銀行在內(nèi)班的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅和其他稅收優(yōu)按惠政策。自2009年小規(guī)模襖納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低翱至3%后，最值得企業(yè)關(guān)注的襖是一般納稅人17%增值稅稅哀率問題。17%的增值稅稅率板與大多數(shù)國家相比都屬于高的矮，自19

22、94年稅制改革以來百，增值稅率偏高的問題一直有稗些爭論，只不過在當前形勢下邦這個信號被放大了。人們對降吧低增值稅率作為政府可能動用啊的最后手段仍然有一些期待。絆 減稅力度低于預(yù)期 翱目前積極財政中稅式支出（某斑些收入的放棄）的實施遠比政藹府直接財政投入的大手筆來得白保守。中央決策部門估計，目皚前已出臺的所有減稅、讓利、笆減費措施，大約可以為企業(yè)減襖負5000多億元。據(jù)此推算昂，剔除其中的減費因素，這個按數(shù)字不足稅收年收入的7%.斑而2008年在下半年稅收增氨速有所放緩的情況下，全年稅斑收收入仍然保持20%以上的岸增長率，遠遠超過GDP增速盎。 哎新出臺的很多減稅讓利缺乏實啊質(zhì)內(nèi)容，作用也會有限

23、。比如班，增值稅本身具有保持中性的熬內(nèi)在要求，但為保收入，增值骯稅長期在扭曲的狀態(tài)下運行。稗后來，轉(zhuǎn)型又成了對特定地區(qū)伴和行業(yè)的特惠政策工具。病入矮膏肓時，增值稅轉(zhuǎn)型的利多早盎已被消去大半。 氨比較特別的就是針對房地產(chǎn)的罷稅收新政。毫無疑問，目前體瓣現(xiàn)在房地產(chǎn)上的很多稅費都是啊被相關(guān)權(quán)力部門用靶“胺搶劫襖”稗的形式加上去的，反過來又催把生了整個產(chǎn)業(yè)的泡沫?，F(xiàn)在推骯出的多項房地產(chǎn)減稅減費政策澳大有回到2006年之前的趨佰勢。不過，這個擺“搬還鄉(xiāng)團愛”笆回來得實在晚了點。其實，購挨房的欲望沖動不但來自謀生的柏需要，還有一種收益預(yù)期，看背跌心理一旦形成，減多少稅費熬也不會發(fā)生實際的余額效應(yīng)。案直至今

24、天，整個房地產(chǎn)市場結(jié)邦構(gòu)的嚴重扭曲現(xiàn)象并沒有回到奧從善如流的路上來，涉及到結(jié)愛構(gòu)性問題，上帝也拿不出跋“擺速效藥懊”安。 密切留意稅收風險 礙積極財政政策至少在表面上使般大環(huán)境變得相當寬松，機會自案不待言，而潛在的稅收風險更襖應(yīng)隨時被CFO所關(guān)注。這種扒風險很大部分來自現(xiàn)實中敞開瓣了不按常理出牌的窗口，人們拔很容易在挨“癌天文數(shù)字邦”搬面前失去警覺或?qū)毠?jié)變得懈盎怠。比如，企業(yè)所得稅降至2皚5%以后，眾多企業(yè)可能試圖艾尋求獲得更低稅率的稅收優(yōu)惠骯安排。最常見的是對高新企業(yè)搬兼并收購。這似乎也是稅收籌疤劃師力推的最佳邦“艾節(jié)稅罷”唉方案組合之一。但是，如果與稗集團相關(guān)聯(lián)的公司把不能列支巴的一般性

25、研發(fā)費用通過財務(wù)手安段大量流向低稅率的高新企業(yè)盎，可能就會在矮“伴不經(jīng)意皚”癌間翻船。 皚即使是現(xiàn)代經(jīng)濟國家，稅收違絆規(guī)與否的邊界也并不總是那么唉清晰，何況處于轉(zhuǎn)型期的中國凹。周正毅稅案中的案“唉關(guān)聯(lián)企業(yè)間串開罷”埃行為在時下的企業(yè)中遠非鮮見把（實際比較普遍）。筆者曾把骯上述特定行為稱之為擺“拔稅收木馬唉”胺，換句形象的說法就是政策的隘“拜山寨化稗”按。當企業(yè)遭遇稅收木馬時，罪拔與非罪的最大可能已經(jīng)超出稅矮收之外。 氨在財務(wù)實踐中，過于保守的稅拌收策略并不為大多數(shù)CFO所哀接受。人們摒棄稅收保守主義半的主要原因在于它不能確保企耙業(yè)利益最大化。何況政策性過佰強也并非意味著稅收零風險。瓣一個典型的

26、例子是，某些企業(yè)半的CFO總喜歡把所有的涉稅霸權(quán)攬于一身，認為這樣能提升執(zhí)行政策的高度，降低納稅成笆本。其實稅權(quán)過于集中意味著哎稅收風險會在一個更高層級上癌積聚，一旦有風吹草動，就會白傷及筋骨。與其讓集權(quán)的幽靈癌發(fā)號施令，倒不如分散稅權(quán)風白險來得更安全。在積極財政背吧景下，分散稅收風險也有結(jié)構(gòu)矮性調(diào)整的內(nèi)在要求。 拌CFO稅務(wù)管理的目標是在防壩范稅務(wù)風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造埃稅務(wù)價值。CFO既要確保稅敗務(wù)風險被控制在政策底線內(nèi)，盎又能使企業(yè)各環(huán)節(jié)銜接，以實盎現(xiàn)稅收利益最大化。按照新頒艾布的在上市公司中實施的企耙業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，CF叭O稅收控管重點應(yīng)該側(cè)重稅收襖風險評估、風險控制活動的過哀程和包

27、括外圍環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)敖內(nèi)部的信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)吧督體制。其中較重要的是稅收把風險評估。稅收風險評估可以笆準確識別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風哀險和外部風險，確定企業(yè)能夠埃承受的最大風險底線，包括整耙體稅收風險承受能力和業(yè)務(wù)層斑面的可接受風險水平。 把握稅收時間之窗 靶用足政策，須當機立斷，以免錯失機會的時間之窗。比如，靶國內(nèi)投資項目不予免稅的進口把商品原來是隔幾年調(diào)整一次，叭近年則年年有變。財政部等四熬部門日前發(fā)布的新版?！傲T國內(nèi)投資項目不予免稅的進口阿商品目錄昂”把，提高了部分不予免稅技術(shù)規(guī)唉格的商品，惠及到幾乎所有機背械行業(yè)。同時，對部分國內(nèi)不哎能滿足要求的設(shè)備技術(shù)規(guī)格進哎行了適當下調(diào)，惠及汽車生

28、產(chǎn)凹、塑料（9210，20.0胺0，0.22%，吧）加工、矮棉花（11855，-10.傲00，-0.08%，吧）檢測儀器、乳品生產(chǎn)等行業(yè)。然擺而，這是今年的政策，坐失這傲個機會，明年可能就沒這塊餡扮餅了。再比如，在當前特殊環(huán)翱境下，稅務(wù)部門可能要推出某班些相對較寬松的臨時性稅收半“唉善舉拜”矮，為保持健康的現(xiàn)金流，要注罷意充分利用特殊時期的稅款緩哀繳、申報延期和社保費的緩繳艾等政策。 鞍來源：首席財務(wù)官 作者骯：李中籌劃實務(wù) 藹新稅法下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費拜的納稅籌劃 扳【摘要】 在激烈的市場競爭靶中，通過有效的廣告宣傳擴大啊市場效應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要岸手段。但企業(yè)有必要對廣告宣叭傳策劃進行納稅

29、籌劃，以節(jié)約矮稅收成本。 扒【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收矮收益；企業(yè)價值 安通過有效的廣告宣傳促進產(chǎn)品吧銷售，鞏固已有的市場，開拓白新市場，成為企業(yè)發(fā)展的重要爸手段。 隘納稅籌劃是納稅人為實現(xiàn)企業(yè)懊價值最大化的目標，在國家法百律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納佰稅事項進行設(shè)計、運籌，科學捌地安排經(jīng)營、投資、理財活動壩，合理地降低稅負，以獲得最稗大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動疤的總稱。企業(yè)在進行廣告宣傳般策劃時，應(yīng)當考慮所采用的宣霸傳方式，因為不同的廣告形式邦可能導致企業(yè)的稅收負擔不同白。因此廣告宣傳策劃有必要進行納稅籌劃，使企業(yè)既達到了哎宣傳產(chǎn)品的效果，又可以節(jié)約啊稅收成本。 按企業(yè)所得稅扣除辦法（國翱稅發(fā)

30、200084號）規(guī)挨定：納稅人每一納稅年度發(fā)生班的廣告費支出不超過銷售(營板業(yè))收入的2%的，可據(jù)實扣艾除；超過部分可無限期向以后阿納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但納稅申報扣霸除的廣告費支出，必須同時符搬合3個條件：第一，廣告是通傲過工商部門批準的專門機構(gòu)制扳作的；第二，已實際支付費用扮，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；第三班，通過一定的媒體傳播。 叭除了通過媒體發(fā)布的廣告外，礙納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)笆務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的背廣告性支出），不超過營業(yè)收敖入的5般捌的，可據(jù)實扣除。 爸案例一:2007年3月，凱耙悅服裝有限公司（以下簡稱凱昂悅公司）為擴大產(chǎn)品宣傳，促靶進產(chǎn)品銷售進行廣告費和業(yè)務(wù)疤招待費的納稅籌劃如下

31、： 扒方案一是公司自己進行策劃、胺實施。采取在各個專賣店掛橫半幅及高速路口制作廣告牌的方唉式宣傳新產(chǎn)品，先委托光華公跋司制作橫幅、廣告牌，然后向岸工商等部門申報，經(jīng)審批后懸半掛橫幅、安裝廣告牌。這種方拌案大致需要費用90萬元；方艾案二是委托S廣告公司進行策伴劃、設(shè)計并通過電視臺播出，需要費用98萬元。如果單純拔從費用上比較，公司自身操作百比廣告公司操作要節(jié)約8萬元胺。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自身板操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費在企把業(yè)所得稅前列支，扣除比例不凹超過營業(yè)收入的5霸愛；而通過廣告公司操作則可以骯作為廣告費在企業(yè)所得稅前列八支，扣除比例為不超過營業(yè)收阿入的2%。兩項費用在稅前的叭可扣除比例不同，

32、業(yè)務(wù)宣傳費敖的扣除比例相對低，納稅申報安時容易引起納稅調(diào)整。分析如熬下： 暗凱悅公司2007年實現(xiàn)銷售般收入10 000 萬元，則罷銷售收入的2%為200萬元罷；銷售收入的5懊澳就是50萬元。根據(jù)企業(yè)所得敗稅扣除辦法，通過廣告公司操鞍作，花費的廣告費98萬元可拔以全額扣除，而企業(yè)自身操作鞍花費的費用即業(yè)務(wù)宣傳費90壩萬元中按規(guī)定只能扣除50萬辦元，還有40萬元不能扣除，疤需要繳納企業(yè)所得稅10萬元安。 扳可見，通過廣告公司操作比自百身操作要節(jié)約所得稅10萬元叭，為公司增加2萬元利潤，因俺此，從納稅籌劃的角度看，在矮同樣的宣傳效果下，廣告公司把策劃、設(shè)計的方案有利于減輕氨稅收負擔，從而使公司獲得

33、最敗大的稅收收益。 氨納稅籌劃是有時效性的。20懊08年1月1日我國開始實施艾的企業(yè)所得稅法實施條例斑第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的襖符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳柏費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)懊部門另有規(guī)定外，不超過當年芭銷售(營業(yè))收入的15%的霸部分，準予扣除；超過部分準叭予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。跋 昂按照規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳按費都可按年銷售收入的15%盎在稅前扣除，如果仍然按案例艾一的事項計算，則在企業(yè)所得岸稅前準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)疤宣傳費為1 500 萬元。罷廣告公司策劃的廣告費支出9挨8萬元可在稅前全部扣除，作艾為營業(yè)費用可抵稅24.5萬啊元；而企業(yè)自身策劃在同樣的俺宣傳效果下直接費用

34、支出90拜萬元也可在稅前全部扣除，比昂廣告公司策劃節(jié)約費用8萬元八，可抵稅22.5萬元。 柏綜上分析，從抵稅效果看，在半其他條件相同的情況下，廣告邦公司策劃可以減少納稅2萬元哎，但從現(xiàn)金流出量看，企業(yè)自隘身策劃可以減少現(xiàn)金流出6萬霸元。 澳可見，2008年新稅法實施絆以后，在不影響宣傳效果的前襖提下，通過自身策劃、設(shè)計進斑行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是凱悅公司的最斑佳選擇。 芭案例二：凱悅公司為擴大產(chǎn)品俺宣傳，向電視臺提供各種款式胺的服裝，由電視臺主持人著裝罷以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品。2007凹年提供各種款式的女裝1 0吧00套，成本60萬元，公允矮價值100萬元，公司作為業(yè)敗務(wù)宣傳費進行會計處理如下： 半借：銷售費

35、用1 170 0案00 背貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 背000 000 頒 應(yīng)交稅費鞍背應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17把0 000 巴借：主營業(yè)務(wù)成本600 0礙00 礙貸：庫存商品 600 懊000 把從增值稅角度講，公司此筆業(yè)鞍務(wù)增值稅銷項稅額為170 礙000元。從所得稅來講，稅伴法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費不超過公傲司營業(yè)收入的5啊斑的部分，可以在稅前全部扣除搬。凱悅公司2007年銷售收瓣入10 000萬元，稅前扣拜除額為50萬元，則減少應(yīng)納奧所得稅額16.5萬元。實際佰上，企業(yè)應(yīng)該將此項業(yè)務(wù)分別安按視同對外銷售和用于業(yè)務(wù)宣扳傳兩項業(yè)務(wù)進行處理。一方面盎應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，另笆一方面要按照視同銷售調(diào)整

36、增班加當年應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)艾定的稅前扣除比例調(diào)整業(yè)務(wù)宣襖傳費。 啊因此，凱悅公司在稅務(wù)機關(guān)認可的情況下，將此筆業(yè)務(wù)作為凹業(yè)務(wù)宣傳費處理與贊助行為相靶比，可以為公司減少繳納企業(yè)靶所得稅16.5萬元。但是這胺種行為如何界定，屬于捐贈、笆贊助還是業(yè)務(wù)宣傳頒，耙是值得注意的一個問題。如果辦屬于捐贈，從企業(yè)所得稅角度吧講，屬非公益性捐贈，此類捐辦贈支出不允許扣除；如屬于贊熬助，也不允許稅前扣除，就不哀能達到降低稅負的目的。當然鞍，這種行為的目的毫無疑問是百擴大產(chǎn)品宣傳，提高產(chǎn)品知名埃度，所以可以界定為業(yè)務(wù)宣傳班費。但是企業(yè)對于此類業(yè)務(wù)的癌籌劃必須通過稅務(wù)機關(guān)的認可版才可以實施。 鞍按照2008年1月

37、1日實施隘的新稅法規(guī)定，凱悅公司上述啊業(yè)務(wù)可以稅前扣除的金額為1疤 500萬元，那么作為業(yè)務(wù)埃宣傳費計入銷售費用的117叭萬元可以全部在稅前扣除，少哎繳納所得稅29.25萬元。頒 哀當然，無論界定為捐贈、贊助癌還是業(yè)務(wù)宣傳，都必須按視同靶銷售行為依法繳納增值稅。另哎外，此項業(yè)務(wù)如何進行界定，拔目前稅法還沒有明確規(guī)定，凱辦悅公司作為業(yè)務(wù)宣傳費進行處邦理，獲得了財務(wù)收益，但必須白獲得稅務(wù)機關(guān)認可，否則如果胺被界定為捐贈或贊助，則收不拔到預(yù)期效果，也無法實現(xiàn)納稅靶籌劃的目標。 【參考文獻】 岸1 高允斌. 新澳企業(yè)所得稅法實施條例解讀按. 財務(wù)與會計，2008，昂（2）. 捌 來源：會計之友安 作者

38、：李舉芝哀新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的納矮稅籌劃百自2008年1月1日起，我扒國正式實施新的企業(yè)所得稅拜法（以下簡稱把“搬新稅法稗”鞍）。新稅法令人關(guān)注的一大變愛化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變巴化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替原來的區(qū)搬域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式傲。本文在此對新稅法下稅收優(yōu)叭惠政策進行解讀，并探討企業(yè)胺應(yīng)如何進行納稅籌劃。 拌一、新企業(yè)所得稅法下的幾種阿優(yōu)惠形式 （一）加計扣除優(yōu)惠 岸1.關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的加計班扣除。新稅法實施條例中規(guī)定襖對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)拜品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費白用，未形成無形資產(chǎn)計入當期岸損益的，在按照規(guī)定實行10叭0%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣

39、除俺；形成無形資產(chǎn)的，按照無形絆資產(chǎn)成本的150%攤銷。因伴此，納稅人應(yīng)注意分清研究開罷發(fā)費用的期間費用化和無形資暗產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，俺則不能在當期全額扣除，要按翱照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處稗理。 拌2.關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的白稅收優(yōu)惠。為了進一步完善促敖進就業(yè)的稅收政策，新稅法將案原來在財稅主管部門通知中規(guī)翱定的加計扣除措施上升為法律壩的規(guī)定，并對該項政策做了適頒當調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴澳大到所有安置特殊就業(yè)人員的拜企業(yè)，鼓勵社會各類企業(yè)吸納愛特殊人員就業(yè)，為社會提供更斑多的就業(yè)機會，更好地保障弱笆勢群體的利益。（2）在按照佰支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除稗的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職隘

40、工工資的100%加計扣除，柏取消了安置人員的比例限制。伴安置殘疾人員要按照中華人半民共和國殘疾人保障法的規(guī)奧定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享拔受加計扣除。（二）減計收入優(yōu)惠 稗主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)唉惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)以資鞍源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目盎錄內(nèi)的資源作為主要原材料阿，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符翱合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品懊取得的收入，減按90%計入叭收入總額。我國原外資企業(yè)所胺得稅法對資源綜合利用沒有專昂門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而內(nèi)資企傲業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢岸棄物為主要原材料進行生產(chǎn)的昂，則有5年內(nèi)減征或免征所得愛稅的規(guī)定。新稅法將定期直接捌減免的稅收優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p氨計收入這種更為

41、科學合理的稅收優(yōu)惠方式。 （三）稅額抵免優(yōu)惠 拜1.對三類固定資產(chǎn)投資的稅辦收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購敖置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全胺生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)伴備的投資額的10%可以從企擺業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當傲年不足抵免的，可以在以后5翱個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人扮需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在版環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得礙稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專班用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄氨和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所佰得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍內(nèi)；扮享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，敗應(yīng)當實際購置并自身實際投入叭使用；企業(yè)購置的專用設(shè)備在把5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停跋止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補氨繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款癌。

42、鞍2.對創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。把新稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從巴事國家需要重點扶持和鼓勵的霸創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一癌定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)敗業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額班，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)凹投資方式投資于未上市的中小埃高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可澳以按照其投資額的70%在股澳權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)稗業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；懊當年不足抵扣的，可以在以后靶納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （四）兩類優(yōu)惠利率 斑1.小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率笆。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主阿創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢矮，利用稅收政策鼓勵、支持和頒引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際哎通行做法，新稅法規(guī)定對符合癌規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實

43、行爸20%的優(yōu)惠稅率，比一般法埃定稅率低5個百分點。小型微藹利企業(yè)，是指從事國家非限制傲和禁止行業(yè)，并符合下列條件芭的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年暗度應(yīng)納稅所得額不超過30萬捌元，從業(yè)人數(shù)不超過100人藹，資產(chǎn)總額不超過3000萬澳元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)跋納稅所得額不超過30萬元，捌從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)吧總額不超過1000萬元。顯胺然，企業(yè)所得稅在臨界點30皚萬元上下稅賦差異很大，此時礙納稅人應(yīng)做好納稅籌劃。 昂2.高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率熬。新稅法規(guī)定對國家需要重點扮扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15稗%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限耙制，在全國范圍內(nèi)都適用。國耙家需要重點扶持的高新技術(shù)企暗業(yè)，是指擁

44、有核心自主知識產(chǎn)隘權(quán)，并同時符合以下條件的企胺業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于骯國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)笆域規(guī)定的范圍。（2）研究柏開發(fā)費用占銷售收入的比例不芭低于規(guī)定比例。（3）高新技半術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總疤收入的比例不低于規(guī)定比例。百（4）科技人員占企業(yè)職工總哎數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。（愛5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦搬法規(guī)定的其他條件。 絆二、企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對策略捌 矮面對新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，昂企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能瓣力已成為亟需解決的問題。這挨就需要財務(wù)人員實時跟蹤并準背確把握相關(guān)細則，以積極應(yīng)對笆挑戰(zhàn)。 搬（一）利用對特定區(qū)域的過渡挨優(yōu)惠政策，選擇新辦企業(yè)的投壩資地點 藹為繼續(xù)發(fā)

45、揮經(jīng)濟特區(qū)和上海浦艾東新區(qū)的特殊作用，新稅法對敗其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政稗策，即對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東罷新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日吧（含）之后完成登記注冊的國挨家需要重點挾持的高新技術(shù)企拜業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企澳業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東癌新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第案一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年熬度起，第一年至第二年免征企爸業(yè)所得稅，第三年至第五年按靶照25%的法定稅率減半征收奧企業(yè)所得稅。 班此外，根據(jù)國務(wù)院實施西部大阿開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部隘、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)胺于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問扳題的通知（財稅2001挨202號）中規(guī)定的西部大百開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)稗執(zhí)行。因此，

46、新辦企業(yè)可以利絆用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)胺設(shè)立國家需要重點扶持的高新叭技術(shù)企業(yè)，享受過渡性優(yōu)惠，挨或在西部大開發(fā)地區(qū)成立國家稗鼓勵類的企業(yè)，繼續(xù)享受所得半稅優(yōu)惠。 瓣納稅人需要注意的是：經(jīng)濟特般區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新斑技術(shù)企業(yè)，同時在經(jīng)濟特區(qū)和鞍上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事扳生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當單獨計算其搬在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)昂取得的所得，并合理分攤企業(yè)矮的期間費用；沒有單獨計算的盎，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。笆此外，經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新盎區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照扮規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間笆，由于復(fù)審或抽查不合格而不白再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，拌從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資百格年度起，停

47、止享受過渡性稅罷收優(yōu)惠；以后再次被認定為高般新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受搬或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠安。 （二）適時調(diào)整投資行業(yè) 拌如果納稅人要享受行業(yè)定期減澳免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扳扶持的項目。這些項目主要有絆：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目背的所得，可以免征或減征企業(yè)擺所得稅；從事港口碼頭、機場拌、鐵路、公路、城市公共交通傲、電力、水利等項目的所得，澳自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收暗入所屬納稅年度起，第一年至埃第三年免征企業(yè)所得稅，第四藹年至第六年減半征收企業(yè)所得扳稅（以下簡稱百“般三免三減半絆”懊）；從事包括公共污水處理、瓣公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)啊利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海巴水淡化等環(huán)境保護

48、項目、節(jié)能耙節(jié)水項目的所得，可以拌“罷三免三減半板”拜。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)艾技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬哀元的部分，免征企業(yè)所得稅；疤超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 柏因此，納稅人要從事這些受政擺策鼓勵和扶持的項目，必須研爸究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批搬程序，取得行業(yè)準入資格。如皚選擇公共設(shè)施免稅項目，就必敖須符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企吧業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的規(guī)定，壩否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，俺也不一定能享受免稅。 昂此外，企業(yè)同時從事適用不同拌企業(yè)所得稅待遇的項目的，其班優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，俺并合理分攤企業(yè)的期間費用；板沒有單獨計算的，不能享受企拌業(yè)所得稅優(yōu)惠。 靶（三）利用特定

49、老企業(yè)的過渡盎優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營 礙新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠礙的企業(yè)，一律從新稅法實施年盎度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標拔準和年限開始計算免稅期，在吧新稅法實施后最長不超過10半年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或襖尚未享受的優(yōu)惠，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限氨從新稅法實行年度起計算。因埃此，對原享受班“愛兩免三減半熬”罷優(yōu)惠的企業(yè)，可加快新辦企業(yè)跋投產(chǎn)進度，加緊實現(xiàn)盈利，充扒分享受稅收優(yōu)惠。因為跋“拜兩免三減半唉”啊從投產(chǎn)年度起算，過渡期未獲皚利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從叭新稅法施行的2008年計算愛，2008年尚未獲利的，則伴當年無法享受免稅優(yōu)惠。 稗此外，新稅法實施后，對已經(jīng)拜批準設(shè)立并依照設(shè)立

50、時的稅收巴法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享俺受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的班老企業(yè)，給予過渡性照顧。其絆中規(guī)定，原享受15%和24罷%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新哎稅法實施后5年內(nèi)可享受低稅翱率過渡照顧，逐步過渡到新稅襖法的法定稅率，由此可進行此拔種納稅籌劃：假定A公司是享吧受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)霸務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不埃新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或隘通過買殼的方式接受一家名存安實亡的企業(yè)，通過工商變更作矮為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。 作者：喻景忠稅務(wù)律師俺美國公司所得稅制的實踐及其耙對我國的啟示盎摘要傳統(tǒng)公司課稅理論從阿法人性質(zhì)角度說明公司負擔所拔得稅的合理性，但是這種解釋阿方式受到了現(xiàn)行

51、公司組織形式扳多樣化的挑戰(zhàn)。美國之所以對襖C公司、S公司、有限責任公吧司和開放式合伙采取靈活多樣搬的所得稅制，而不受納稅人是阿否具有獨立法人資格的影響，扳乃是貫徹應(yīng)能負稅原則使然。皚在這一理論的指導下，并受國八際上減輕經(jīng)濟性雙重征稅趨勢凹的影響，我國對一人公司應(yīng)改阿為采用單一課稅模式。百（世經(jīng)評論搬拜北京）傳統(tǒng)的公司課稅理論以熬法人性質(zhì)學說為基礎(chǔ)，認為對愛法人應(yīng)否課征單獨的法人所得鞍稅，以及與對其自然人股東課暗征的個人所得稅是否構(gòu)成（經(jīng)翱濟性的）雙重征稅，與法人是敗一個實在的主體（法人實在說斑）、還是一個擬制的主體（法背人擬制說）息息相關(guān)。但經(jīng)筆皚者詳細論證，這其實是一種誤唉解：對法人、非法人

52、組織等團般體性的納稅人乃至個體性質(zhì)的巴自然人納稅人應(yīng)否課稅以及如拔何課稅，其根源均在于量能課頒稅原則（從國家角度看）或應(yīng)版能負稅原則（從納稅人角度看癌）。扒美國公司所得稅制堪稱是對上熬述觀點的最佳注釋，除C公司拔外其在實踐中逐步發(fā)展出諸如愛S公司、有限責任公司和開放啊式合伙等一些在稅法上具有特頒殊意義的營利事業(yè)形式，并采啊取靈活多樣的所得稅課稅模式熬，概不受納稅人是否具有獨立藹的法人資格的影響，深入分析把這些組織體產(chǎn)生的原因及其與霸應(yīng)能負稅原則之間的關(guān)系，可艾以對我國公司所得稅制的改革半提供有益參考。一、美國公司所得稅制的實踐把在公司稅制方面，美國是古典稗制模式的典型代表，即對公司懊所得在公司

53、層面課征公司所得敖稅，對其獲得股利分配所得的敗自然人股東再課征一道個人所熬得稅。該規(guī)則主要規(guī)定于美國瓣聯(lián)邦稅法典的C章，因此礙適用一般雙重課稅模式的公司班又稱為C公司。但是由于在公安司法理念上長期奉行契約理論隘，所以美國產(chǎn)生了眾多形式靈百活的組織形式。它們在民事法敖制度上不屬于典型的公司，如柏何對這些經(jīng)濟組織課征所得稅耙，成為美國稅法重點關(guān)注和解壩決的問題之一。（一）S公司的所得稅制八美國所得稅法體系中有一類納耙稅人叫S公司，因其規(guī)定于I礙RE的S章而得名。在稅法上叭，對S公司的所得課征單一的礙、股東層面的所得稅，又稱為白合伙稅制。S公司的所得、損按失、扣除額及債務(wù)按“半穿越稗”板到公司的股東

54、課稅，但是其數(shù)胺額在公司層面確定。然而S公安司作為法人性質(zhì)的公司實體，稗有關(guān)公司的其他稅則規(guī)定仍然瓣適用于S公司的交易，比如增跋值財產(chǎn)的分配、股份回購和清拔算等。S公司規(guī)則最初出現(xiàn)于罷1958年，原因在于國會為扳了順應(yīng)人們要求既享受公司形吧式又不用承擔雙重征稅的愿望壩，允許特定拜“暗小型商業(yè)經(jīng)營公司傲”傲股東在大多數(shù)情況下選擇避免瓣公司層面的所得稅。其公開宣哎布的立法理由是允許一個商業(yè)背經(jīng)營選擇它的法律形式，疤“氨而不需要考慮不同的稅收結(jié)果擺”岸。然而，S公司在公司法上仍芭然是一種典型的公司制度，并鞍沒有特殊的法律地位，其獨特皚之處是在進入稅法體系后呈現(xiàn)板出來的。由于在稅法上對S公安司不按照C

55、公司的雙重課稅模唉式，而是采用單一課稅模式，阿因此它與一般公司形成強烈反盎差。俺（二）有限責任公司的所得稅懊制隘在美國，有限責任公司是一種邦享受有限責任的合伙的變體形盎式。有限責任公司屬于各組成辦“壩成員吧”熬所有，而不是合伙人或股東。笆在有些情況下，有限責任公司癌必須有兩名以上的成員，但是矮很多州允許單個實體組成有限白責任公司。任何公司、合伙、皚財團、信托、有限責任公司、盎其他實體以及個人，都可以成邦為有限責任公司的成員。類似啊有限責任公司的實體在很多國皚家都已經(jīng)長期采用，包括拉美搬國家的limitada和德爸國的Gesellschaf背t mit besechrankter Haftun皚

56、g（GmbH）。岸在所得稅法上，1989年聯(lián)氨邦稅務(wù)局公開規(guī)定，Wyom安ing州的有限責任公司在稅壩法上將被認為是合伙而不是公暗司。這就極大地刺激了有限責伴任公司的產(chǎn)生。19921拜996年，新注冊登記的公司翱和有限合伙各自增長了13%敗和15%，而新注冊登記的有骯限責任公司增長了2300%岸。有限責任公司在很短的時間絆里成了很多經(jīng)營者的最優(yōu)選擇傲。哎1997年以后，有限責任公按司所得稅課稅模式采取了著名百的唉“敖打勾規(guī)則擺”埃。該規(guī)則規(guī)定，未被劃分為公白司且至少有兩個組成成員的商哎業(yè)實體，可以選擇按照合伙形芭式或像公司那樣的課稅聯(lián)合體氨形式被課稅。而且，未被劃分白為公司且只有一個組成成員的

57、笆商業(yè)實體，可以選擇完全不繳納聯(lián)邦所得稅或以像公司那樣班的可稅聯(lián)合體形式繳稅。新規(guī)礙則還為新成立的國內(nèi)合格實體矮建立了預(yù)分類方案：這些實體癌如果至少有兩個組成成員，則按將被課征合伙式所得稅；或者爸如果只有一個組成成員，則不笆按照獨立于其投資人的實體課骯稅。已經(jīng)存在但又未做出選擇氨的實體將仍然按照他們根據(jù)舊爸規(guī)則選擇的分類。新的分類規(guī)癌則特別適合于那些希望通過單伴一成員的有限責任公司形式開跋展業(yè)務(wù)的個體，因為對這樣的爸實體沒有獨立的聯(lián)邦所得稅要佰求。（三）開放式合伙的所得稅制絆開放式合伙（PTP）課稅制挨度是美國所得稅法上頗具特色巴的制度之一，它主要適用于特版定類型的某類合伙。根據(jù)美國壩稅收規(guī)則

58、規(guī)定，開放式合伙是挨指這樣一類合伙，它將其合伙氨利潤在證券市場上進行交易，拜或者已經(jīng)可以在二級市場以及啊其他實質(zhì)上同等的市場上進行絆交易；對于這一類合伙，稅法佰把它作為公司來對待。即在合瓣伙層面課征一道公司所得稅，邦在合伙人層面還要課征一道個俺人所得稅。這一制度安排的目把的主要是為了防止避稅。因為氨在該課稅規(guī)則頒行之前阿胺，開放式合伙被按照合伙對待拌，采用單一課稅模式課征所得版稅。而在制度上，開放式合伙稗的合伙人雖然是有限的，但是罷當合伙所得的利潤證券化并在般證券市場上流通以后。就能夠擺吸納無限數(shù)量的投資者，其結(jié)瓣果是獲得了與上市公司同等的柏法律地位和經(jīng)濟效果。獲利的班開放式合伙以這種形式直接

59、將頒它的所得穿越到最終受益的投瓣資者，以較低的稅率繳納個人捌所得稅，從而逃避了利潤同樣芭證券化的公司在公司層面必須哀承擔的公司所得稅。巴考察對開放式合伙的認定和所頒得稅課征設(shè)立的詳細規(guī)則，其搬核心是對取得現(xiàn)代公司實質(zhì)利唉益的特定合伙以公司課稅模式皚來對待。開放式合伙的名義合敖伙人雖然處于和普通合伙相同案的權(quán)利義務(wù)地位，但是合伙的鞍經(jīng)濟收益卻通過利潤的證券化斑運作，轉(zhuǎn)移到數(shù)量眾多的其他安人身上。在這種情況下，其經(jīng)懊營控制權(quán)和投資人所有權(quán)相分暗離，合伙形式取得了公司形式絆的效果。隘二、美國公司所得稅制的理論柏剖析矮為什么美國所得稅制的發(fā)展會岸出現(xiàn)上述現(xiàn)象呢?由于稅負是扒加諸納稅人的經(jīng)濟上的負擔，芭

60、因此，納稅人的經(jīng)濟實質(zhì)是決礙定課稅與否的最終依據(jù)，所以柏為了回答前述問題，我們必須拜從這三種經(jīng)濟組織形式本身的班經(jīng)濟特性去尋找答案。叭（一）對所得稅納稅人財產(chǎn)和敖權(quán)利結(jié)構(gòu)的分析柏任何公司的成立及運轉(zhuǎn)都是由斑利益相關(guān)方的活動所構(gòu)成的。愛這些利益相關(guān)方，如果從主體哎角度加以分類，考慮到他們在哎公司中實際權(quán)利的不同這敗些權(quán)利主要是控制公司財產(chǎn)及壩其運用的能力，可以分為公司愛投資人、公司控制人和公司參捌與人。擺公司投資人表明了這樣一類人哀，他們對公司的財產(chǎn)享有一定矮的權(quán)利，可能表現(xiàn)為股權(quán)、債白權(quán)、表決權(quán)、紅利請求權(quán)、剩扒余財產(chǎn)分配權(quán)等。為表述方便靶，本文以襖“隘投資人權(quán)版”暗指代前述各類權(quán)利。從來源上