《稅務(wù)籌劃》某某年第3期.

1、稅 務(wù) 籌 劃2009年3期（總第57期）壩北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢(xún)有限公哀司隘目 錄安 半 暗 把 壩 伴 籌 劃 前 沿艾新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的骯建立與實(shí)施積極財(cái)政下稅收籌劃要點(diǎn)籌 劃 實(shí) 務(wù)藹新稅法下廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)阿的納稅籌劃半新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的納哎稅籌劃稅 務(wù) 律 師頒美國(guó)公司所得稅制的實(shí)踐及其翱對(duì)我國(guó)的啟示敖企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填白報(bào)及政策解析（二）經(jīng) 典 案 例租賃與購(gòu)置的稅負(fù)比較奧房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌八劃財(cái) 稅 實(shí) 務(wù)吧新稅法下新準(zhǔn)則對(duì)虧損彌補(bǔ)的百會(huì)計(jì)處理（上）埃納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)稅氨務(wù)與會(huì)計(jì)處理分析吧 聲明：八本電子刊物僅限于專(zhuān)業(yè)人士研斑究、學(xué)習(xí)及進(jìn)行

2、稅務(wù)籌劃內(nèi)部跋參考之用，請(qǐng)勿應(yīng)用于任何商案業(yè)用途，請(qǐng)勿因任何原由發(fā)布柏于網(wǎng)絡(luò)等公眾媒體渠道，由此般引起的版權(quán)糾紛本公司不承擔(dān)百任何責(zé)任。籌劃前沿懊新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的壩建立與實(shí)施【摘要】 新企業(yè)所得稅法的哀頒布，使企業(yè)所得稅稅收籌劃唉成為熱點(diǎn)問(wèn)題。稅收籌劃不僅霸符合稅法的規(guī)定，而且符合稅疤法的立法意圖。而企業(yè)所得稅拔稅收籌劃無(wú)疑是稅收籌劃的主頒要內(nèi)容。由于企業(yè)所得稅難以俺轉(zhuǎn)嫁、相對(duì)而言稅負(fù)重，而且罷由于其稅負(fù)彈性大、可籌劃空疤間大，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)安主體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的首選稅邦種。本文提出了新企業(yè)所得稅暗稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施，叭以保證企業(yè)所得稅稅收籌劃的吧效果與效率。 藹【關(guān)鍵詞

3、】 稅收籌劃；企業(yè)扒所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅絆法 敗為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在壩我國(guó)的有效開(kāi)展，提出我國(guó)企襖業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立罷與實(shí)施。2003年7月25半日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（S罷EC）發(fā)布了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告捌采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的研究報(bào)拜告，提出了以后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是矮“擺規(guī)則導(dǎo)向跋”拌模式，也不能是懊“壩純?cè)瓌t導(dǎo)向扒”叭模式，而應(yīng)是敖“擺原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拌”八模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)皚為，企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制疤的建立與實(shí)施，亦可出于同樣拔的考慮，采用與該理論一致的懊模式，即首先確立企業(yè)所得稅傲稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基矮礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的翱操作原則和一般程序。最

4、后，斑提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具敖體適用方法。 凹一、正確定位新企業(yè)所得稅稅柏收籌劃的目標(biāo) 隘（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃罷的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最皚大化 般有效開(kāi)展新企業(yè)所得稅稅收籌扳劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企爸業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅盎收籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)稅收籌絆劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它把決定了稅收籌劃的范圍和方向癌，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的鞍關(guān)鍵問(wèn)題。在目前的理論與實(shí)俺踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位靶存在著定位過(guò)窄和過(guò)寬兩種錯(cuò)擺誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍疤過(guò)窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就藹是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆耙者認(rèn)為，新企業(yè)所得稅法巴雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)芭降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)

5、昂的定位存在錯(cuò)誤，無(wú)疑是南轅拜北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)搬理財(cái)?shù)姆懂?，納稅人的財(cái)務(wù)利唉益最大化要考慮節(jié)減稅收，更靶要考慮納稅人的綜合利益最大耙化，既要算骯“柏小賬耙”疤更要算般“凹大賬伴”隘。對(duì)于納稅人而言，在既定納斑稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)捌地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下捌，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇瓣節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的阿稅款支出，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)敖現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如稗有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選翱擇）的前提下，稅收是一種相皚對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅霸后利潤(rùn)最大化的納稅方案。二澳是目標(biāo)定位范圍過(guò)寬，認(rèn)為稅礙收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，哎而且包括避稅，將避稅

6、納入納安稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不藹僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利凹于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此矮，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的澳目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且白符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅襖后利潤(rùn)最大化。這種定位，既扳克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又哀排除了不符合立法意圖的避稅熬問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得挨稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。板 伴（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃矮的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 凹如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是昂新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一笆個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)凹險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃柏的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)頒最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)鞍的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企挨業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做昂出

7、無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。即，昂稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。企業(yè)在芭接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨白著三種不同性質(zhì)的稽查：日常癌稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。擺因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃鞍中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零愛(ài)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其捌內(nèi)部管理制度，尤其要著重健班全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造叭平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)阿境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的案日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)稽查靶涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要俺根據(jù)歷次接受專(zhuān)項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)按，按百“辦專(zhuān)項(xiàng)隘”拜有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查半資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減班免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件傲，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存搬，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)八舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)

8、，企澳業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注耙意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)胺外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保跋持冷靜的自查態(tài)度，并且要與板稅務(wù)稽查部門(mén)充分溝通，力爭(zhēng)八規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)拜還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃笆至訴訟的準(zhǔn)備，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)叭險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我班國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，骯普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)皚題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稗稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納安入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅挨收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作耙意義。 矮二、 建立企業(yè)新所得稅稅收拌籌劃的一般原則 （一）合法性原則 哀合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅頒收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)唉法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第岸一，企業(yè)的稅收籌

9、劃只能在稅板收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第板二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)邦家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法盎規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須懊密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境啊的變更。 （二）成本效益原則 伴企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，皚不能一味地考慮稅收成本的降奧低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)翱施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收敗入的減少，必須綜合考慮采取岸該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)叭帶來(lái)絕對(duì)的收益。即必須遵循氨成本效益原則，才能保證稅收氨籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三）可行性原則 傲稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的按客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另伴外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該擺具體表現(xiàn)為敖“暗程序流暢凹”拔，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)扮行過(guò)程中，無(wú)

10、論是會(huì)計(jì)憑證的捌獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是哀納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)凹該是順利、流暢的，不應(yīng)該因板為受到阻礙而無(wú)法進(jìn)行或付出盎額外代價(jià)。 （四）有效性原則 按對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行耙的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期耙的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、頒節(jié)約稅款。另外，有效原則還板要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與凹企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是鞍為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)矮與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以敖企業(yè)目的作為首要選擇，這樣扒也易于被稅務(wù)主管部門(mén)所認(rèn)可拌。 頒三、 確定新企業(yè)所得稅稅收藹籌劃的基本步驟 （一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料 澳進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納俺稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料癌以備參考。特別是最新稅收法

11、絆規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)絆法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)跋政策；最新專(zhuān)業(yè)刊物；生效期柏內(nèi)的內(nèi)部資料等。 （二）制定稅收籌劃計(jì)劃 藹稅收籌劃者或部門(mén)的主要任務(wù)百是根據(jù)納稅人的要求和情況制阿定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因笆素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)案該首先制定供自己參考的內(nèi)參皚計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提板供的內(nèi)容和只作為自己參考的凹內(nèi)容如： 1.案例分析2.罷可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.胺各因素變動(dòng)分析5.敏感性分巴析等。 邦（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和愛(ài)實(shí)施 敖一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案般制定人可能不只一個(gè)，稅收籌佰劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)俺事件，制定出的稅收籌劃方案叭因此也往往不止一個(gè)，這樣，挨在方

12、案制定出來(lái)以后，就要對(duì)敗稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出安最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以暗下因素：1.選擇節(jié)稅更多或翱可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方斑案；2. 選擇節(jié)稅成本更低把的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更搬便利的籌劃方案。 版四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的挨具體方法的適用建議 傲（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成案要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的拜具體方法 白1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要耙素的稅收籌劃意義 岸企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新阿企業(yè)所得稅最基本、最固定的扳構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法把構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所頒得稅稅收籌劃方法體系具有重搬要的意義。 2. 適用性分析 叭如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，瓣或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大

13、，但般經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，凹則可以采用以企業(yè)所得稅稅法挨構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得皚稅稅收籌劃的具體方法。埃（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容礙的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具哀體方法 班1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中哀稅收籌劃的意義 邦對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)絆務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用礙資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資扒本的比例）開(kāi)始的。企業(yè)籌資吧主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資案兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比擺重增大，利息節(jié)稅的收益增加拜，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成懊本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于哎財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有吧者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值吧增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。半但這并不是說(shuō)

14、企業(yè)負(fù)債籌資越挨多越好，而要以保持合理的資唉本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債襖率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)扒超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可扮能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破百產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握拔和處理負(fù)債籌資的度。 拜對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌吧劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資拌產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果巴企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面斑臨是建廠房買(mǎi)設(shè)備，還是收購(gòu)傲一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選氨擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方佰式，則固定資產(chǎn)投資方式又可柏分為購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種。采用購(gòu)佰買(mǎi)投資方式的好處，是折舊可邦抵減賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得斑稅。不足的地方是購(gòu)買(mǎi)固定資啊產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣氨，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值拜

15、。對(duì)于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式按的好處是租金抵稅。而且可以昂避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)罷；不足的是無(wú)折舊抵減。融資百性租賃方式雖然可以抵減折舊百，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)矮衡以上幾方面的因素，選擇能背最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案熬。 2. 適用性分析 如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、耙會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理藹預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建靶立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新耙企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系挨。 哀（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌靶劃的具體方法 氨1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與般新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收皚籌劃意義 哀新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)安所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在版以下六個(gè)方面：

16、第一，在計(jì)算哀費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與澳稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異隘。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，拜由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)胺間不同所產(chǎn)生的差異。第三，稗部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差靶異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法班規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了霸限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部挨分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于骯會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著拜上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算白企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定佰對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的傲過(guò)程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)柏確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得斑額的過(guò)程。這無(wú)疑為納稅人進(jìn)拜行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的擺籌劃思路和操作空間。 2. 適用性分析 柏對(duì)于所有查賬征

17、收的企業(yè)，均半可以建立以確認(rèn)和處理差異事氨項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌礙劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于暗操作，可以與企業(yè)所得稅納稅柏申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少疤基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，藹且受限因素少，適合于任何查哀賬征收的企業(yè)。 【參考文獻(xiàn)】 背1 黃黎明. 稅收背理論的最新發(fā)展. 涉外稅收八，2004，（02）：77矮-78. 熬2 方衛(wèi)平，稅收籌百劃. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出奧版社，2001，320. 芭3 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)敗師考試委員會(huì)辦公室. 稅法氨. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,般2006，3-4. 阿4 劉軍， 郭慶旺矮. 世界性稅制改革理論與實(shí)班踐研究. 北京：中國(guó)人民大背學(xué)出版社，2001，

18、252-254. 拌5 朱洪仁. 國(guó)際俺稅收籌劃.上海：上海財(cái)經(jīng)大昂學(xué)出版社，2000，260安-262. 白6 楊斌. 進(jìn)一步叭完善稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康盎發(fā)展. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，200拜3，（06）：76-78.霸 挨7 王守昆.透明度板原則是稅收理論的重要發(fā)展.跋 稅務(wù)研究，2001，（0柏3）：28-29. 耙8 Financi芭al Accounting罷 Standards Bo絆ard，Statement藹 of Financial皚 Accounting C靶oncepts，2003，懊342-346.挨 板來(lái)源：會(huì)計(jì)之友 作者：班劉祥穎積極財(cái)政下稅收籌劃要點(diǎn)奧核心提示：昂 從性質(zhì)

19、上看，目前實(shí)施的積癌極財(cái)政政策是以政府的公共財(cái)哀政投入和結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)沖已經(jīng)稗完全失去使用方向感的歲入藹版由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)期受制于財(cái)政把拖累而作出的糾正，屬于一種搬零和式自我救贖。 翱在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于渾濁不清挨的狀態(tài)下，預(yù)測(cè)未來(lái)是一件風(fēng)埃險(xiǎn)很大的事情，對(duì)賭未來(lái)的稅背收也如出一轍。CFO需要辨頒別清楚積極財(cái)政政策背景下減埃稅的性質(zhì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收管爸控以及企業(yè)機(jī)會(huì)。 減稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 安中國(guó)新一輪稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整扮稍早于近期所點(diǎn)明的積極財(cái)政埃政策的實(shí)施。當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)遠(yuǎn)沒(méi)哀有今天這般糟糕，并缺少應(yīng)有鞍的征兆。上述政策調(diào)整具標(biāo)桿芭意義的是新企業(yè)所得稅法的推奧出。新企業(yè)所得稅八個(gè)百分點(diǎn)傲名義稅率的降低，與

20、眼下保G爸DP無(wú)關(guān)，是醞釀已久的事情艾。當(dāng)時(shí)為了避免政府的歲入阿“扮俯臥撐敖”艾，政府在其他方面又采取了多稗項(xiàng)增稅減支措施，包括企圖使斑出口退稅歸零、提高資源稅、吧從房地產(chǎn)業(yè)中用稅費(fèi)工具尋租矮，印花稅的擺“案半夜雞叫扒”鞍也是在此背景下發(fā)生的。 伴不過(guò)從性質(zhì)上講，當(dāng)時(shí)的稅收皚調(diào)整設(shè)計(jì)，總體偏重于解決企藹業(yè)高稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲問(wèn)題拜，有減法也有加法，前提是財(cái)襖政盤(pán)子不能因稅收調(diào)整而變小翱。屬于懊“岸保守療法靶”靶，政策上也談不上什么積極。擺 班采取包括轉(zhuǎn)型在內(nèi)的積極增值翱稅政策、降低資本市場(chǎng)印花稅耙、取消利息所得稅、全面調(diào)整暗關(guān)稅、清理房產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)、消費(fèi)拜稅改革、提高出口退稅率和個(gè)愛(ài)稅起征點(diǎn)等，構(gòu)

21、成了政府新近哀提出的積極財(cái)政政策中氨“傲結(jié)構(gòu)性減稅邦”皚的主要內(nèi)容。從性質(zhì)上看，目般前實(shí)施的積極財(cái)政政策是以政案府的公共財(cái)政投入和結(jié)構(gòu)性減瓣稅對(duì)沖已經(jīng)完全失去使用方向矮感的歲入叭矮由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)期受制于財(cái)政岸拖累而作出的糾正，屬于一種岸零和式自我救贖。 瓣2009年，各級(jí)政府或?qū)⑦€胺會(huì)推出某些結(jié)構(gòu)性減稅組合。襖包括再調(diào)出口退稅率和關(guān)稅、扮下調(diào)甚至臨時(shí)取消房地產(chǎn)業(yè)大癌部分稅費(fèi)、下調(diào)包括銀行在內(nèi)班的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和其他稅收優(yōu)按惠政策。自2009年小規(guī)模襖納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低翱至3%后，最值得企業(yè)關(guān)注的襖是一般納稅人17%增值稅稅哀率問(wèn)題。17%的增值稅稅率板與大多數(shù)國(guó)家相比都屬于高的矮，自19

22、94年稅制改革以來(lái)百，增值稅率偏高的問(wèn)題一直有稗些爭(zhēng)論，只不過(guò)在當(dāng)前形勢(shì)下邦這個(gè)信號(hào)被放大了。人們對(duì)降吧低增值稅率作為政府可能動(dòng)用啊的最后手段仍然有一些期待。絆 減稅力度低于預(yù)期 翱目前積極財(cái)政中稅式支出（某斑些收入的放棄）的實(shí)施遠(yuǎn)比政藹府直接財(cái)政投入的大手筆來(lái)得白保守。中央決策部門(mén)估計(jì)，目皚前已出臺(tái)的所有減稅、讓利、笆減費(fèi)措施，大約可以為企業(yè)減襖負(fù)5000多億元。據(jù)此推算昂，剔除其中的減費(fèi)因素，這個(gè)按數(shù)字不足稅收年收入的7%.斑而2008年在下半年稅收增氨速有所放緩的情況下，全年稅斑收收入仍然保持20%以上的岸增長(zhǎng)率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP增速盎。 哎新出臺(tái)的很多減稅讓利缺乏實(shí)啊質(zhì)內(nèi)容，作用也會(huì)有限

23、。比如班，增值稅本身具有保持中性的熬內(nèi)在要求，但為保收入，增值骯稅長(zhǎng)期在扭曲的狀態(tài)下運(yùn)行。稗后來(lái)，轉(zhuǎn)型又成了對(duì)特定地區(qū)伴和行業(yè)的特惠政策工具。病入矮膏肓?xí)r，增值稅轉(zhuǎn)型的利多早盎已被消去大半。 氨比較特別的就是針對(duì)房地產(chǎn)的罷稅收新政。毫無(wú)疑問(wèn)，目前體瓣現(xiàn)在房地產(chǎn)上的很多稅費(fèi)都是啊被相關(guān)權(quán)力部門(mén)用靶“胺搶劫襖”稗的形式加上去的，反過(guò)來(lái)又催把生了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的泡沫?，F(xiàn)在推骯出的多項(xiàng)房地產(chǎn)減稅減費(fèi)政策澳大有回到2006年之前的趨佰勢(shì)。不過(guò)，這個(gè)擺“搬還鄉(xiāng)團(tuán)愛(ài)”笆回來(lái)得實(shí)在晚了點(diǎn)。其實(shí)，購(gòu)挨房的欲望沖動(dòng)不但來(lái)自謀生的柏需要，還有一種收益預(yù)期，看背跌心理一旦形成，減多少稅費(fèi)熬也不會(huì)發(fā)生實(shí)際的余額效應(yīng)。案直至今

24、天，整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)結(jié)邦構(gòu)的嚴(yán)重扭曲現(xiàn)象并沒(méi)有回到奧從善如流的路上來(lái)，涉及到結(jié)愛(ài)構(gòu)性問(wèn)題，上帝也拿不出跋“擺速效藥懊”安。 密切留意稅收風(fēng)險(xiǎn) 礙積極財(cái)政政策至少在表面上使般大環(huán)境變得相當(dāng)寬松，機(jī)會(huì)自案不待言，而潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)更襖應(yīng)隨時(shí)被CFO所關(guān)注。這種扒風(fēng)險(xiǎn)很大部分來(lái)自現(xiàn)實(shí)中敞開(kāi)瓣了不按常理出牌的窗口，人們拔很容易在挨“癌天文數(shù)字邦”搬面前失去警覺(jué)或?qū)?xì)節(jié)變得懈盎怠。比如，企業(yè)所得稅降至2皚5%以后，眾多企業(yè)可能試圖艾尋求獲得更低稅率的稅收優(yōu)惠骯安排。最常見(jiàn)的是對(duì)高新企業(yè)搬兼并收購(gòu)。這似乎也是稅收籌疤劃師力推的最佳邦“艾節(jié)稅罷”唉方案組合之一。但是，如果與稗集團(tuán)相關(guān)聯(lián)的公司把不能列支巴的一般性

25、研發(fā)費(fèi)用通過(guò)財(cái)務(wù)手安段大量流向低稅率的高新企業(yè)盎，可能就會(huì)在矮“伴不經(jīng)意皚”癌間翻船。 皚即使是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)國(guó)家，稅收違絆規(guī)與否的邊界也并不總是那么唉清晰，何況處于轉(zhuǎn)型期的中國(guó)凹。周正毅稅案中的案“唉關(guān)聯(lián)企業(yè)間串開(kāi)罷”埃行為在時(shí)下的企業(yè)中遠(yuǎn)非鮮見(jiàn)把（實(shí)際比較普遍）。筆者曾把骯上述特定行為稱(chēng)之為擺“拔稅收木馬唉”胺，換句形象的說(shuō)法就是政策的隘“拜山寨化稗”按。當(dāng)企業(yè)遭遇稅收木馬時(shí)，罪拔與非罪的最大可能已經(jīng)超出稅矮收之外。 氨在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，過(guò)于保守的稅拌收策略并不為大多數(shù)CFO所哀接受。人們摒棄稅收保守主義半的主要原因在于它不能確保企耙業(yè)利益最大化。何況政策性過(guò)佰強(qiáng)也并非意味著稅收零風(fēng)險(xiǎn)。瓣一個(gè)典型的

26、例子是，某些企業(yè)半的CFO總喜歡把所有的涉稅霸權(quán)攬于一身，認(rèn)為這樣能提升執(zhí)行政策的高度，降低納稅成笆本。其實(shí)稅權(quán)過(guò)于集中意味著哎稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一個(gè)更高層級(jí)上癌積聚，一旦有風(fēng)吹草動(dòng)，就會(huì)白傷及筋骨。與其讓集權(quán)的幽靈癌發(fā)號(hào)施令，倒不如分散稅權(quán)風(fēng)白險(xiǎn)來(lái)得更安全。在積極財(cái)政背吧景下，分散稅收風(fēng)險(xiǎn)也有結(jié)構(gòu)矮性調(diào)整的內(nèi)在要求。 拌CFO稅務(wù)管理的目標(biāo)是在防壩范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造埃稅務(wù)價(jià)值。CFO既要確保稅敗務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被控制在政策底線(xiàn)內(nèi)，盎又能使企業(yè)各環(huán)節(jié)銜接，以實(shí)盎現(xiàn)稅收利益最大化。按照新頒艾布的在上市公司中實(shí)施的企耙業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，CF叭O稅收控管重點(diǎn)應(yīng)該側(cè)重稅收襖風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的過(guò)哀程和包

27、括外圍環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)敖內(nèi)部的信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)吧督體制。其中較重要的是稅收把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以笆準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)哀險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠埃承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)，包括整耙體稅收風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層斑面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 把握稅收時(shí)間之窗 靶用足政策，須當(dāng)機(jī)立斷，以免錯(cuò)失機(jī)會(huì)的時(shí)間之窗。比如，靶國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口把商品原來(lái)是隔幾年調(diào)整一次，叭近年則年年有變。財(cái)政部等四熬部門(mén)日前發(fā)布的新版?！傲T國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口阿商品目錄昂”把，提高了部分不予免稅技術(shù)規(guī)唉格的商品，惠及到幾乎所有機(jī)背械行業(yè)。同時(shí)，對(duì)部分國(guó)內(nèi)不哎能滿(mǎn)足要求的設(shè)備技術(shù)規(guī)格進(jìn)哎行了適當(dāng)下調(diào)，惠及汽車(chē)生

28、產(chǎn)凹、塑料（9210，20.0胺0，0.22%，吧）加工、矮棉花（11855，-10.傲00，-0.08%，吧）檢測(cè)儀器、乳品生產(chǎn)等行業(yè)。然擺而，這是今年的政策，坐失這傲個(gè)機(jī)會(huì)，明年可能就沒(méi)這塊餡扮餅了。再比如，在當(dāng)前特殊環(huán)翱境下，稅務(wù)部門(mén)可能要推出某班些相對(duì)較寬松的臨時(shí)性稅收半“唉善舉拜”矮，為保持健康的現(xiàn)金流，要注罷意充分利用特殊時(shí)期的稅款緩哀繳、申報(bào)延期和社保費(fèi)的緩繳艾等政策。 鞍來(lái)源：首席財(cái)務(wù)官 作者骯：李中籌劃實(shí)務(wù) 藹新稅法下廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)拜的納稅籌劃 扳【摘要】 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)靶中，通過(guò)有效的廣告宣傳擴(kuò)大啊市場(chǎng)效應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要岸手段。但企業(yè)有必要對(duì)廣告宣叭傳策劃進(jìn)行納稅

29、籌劃，以節(jié)約矮稅收成本。 扒【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收矮收益；企業(yè)價(jià)值 安通過(guò)有效的廣告宣傳促進(jìn)產(chǎn)品吧銷(xiāo)售，鞏固已有的市場(chǎng)，開(kāi)拓白新市場(chǎng)，成為企業(yè)發(fā)展的重要爸手段。 隘納稅籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)懊價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法百律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納佰稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)捌地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)壩，合理地降低稅負(fù)，以獲得最稗大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)疤的總稱(chēng)。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳般策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所采用的宣霸傳方式，因?yàn)椴煌膹V告形式邦可能導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同白。因此廣告宣傳策劃有必要進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)既達(dá)到了哎宣傳產(chǎn)品的效果，又可以節(jié)約啊稅收成本。 按企業(yè)所得稅扣除辦法（國(guó)翱稅發(fā)

30、200084號(hào)）規(guī)挨定：納稅人每一納稅年度發(fā)生班的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)板業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣艾除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后阿納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但納稅申報(bào)扣霸除的廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符搬合3個(gè)條件：第一，廣告是通傲過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制扳作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用扮，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；第三班，通過(guò)一定的媒體傳播。 叭除了通過(guò)媒體發(fā)布的廣告外，礙納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)笆務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的背廣告性支出），不超過(guò)營(yíng)業(yè)收敖入的5般捌的，可據(jù)實(shí)扣除。 爸案例一:2007年3月，凱耙悅服裝有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)凱昂悅公司）為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，促靶進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售進(jìn)行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)疤招待費(fèi)的納稅籌劃如下

31、： 扒方案一是公司自己進(jìn)行策劃、胺實(shí)施。采取在各個(gè)專(zhuān)賣(mài)店掛橫半幅及高速路口制作廣告牌的方唉式宣傳新產(chǎn)品，先委托光華公跋司制作橫幅、廣告牌，然后向岸工商等部門(mén)申報(bào)，經(jīng)審批后懸半掛橫幅、安裝廣告牌。這種方拌案大致需要費(fèi)用90萬(wàn)元；方艾案二是委托S廣告公司進(jìn)行策伴劃、設(shè)計(jì)并通過(guò)電視臺(tái)播出，需要費(fèi)用98萬(wàn)元。如果單純拔從費(fèi)用上比較，公司自身操作百比廣告公司操作要節(jié)約8萬(wàn)元胺。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自身板操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企把業(yè)所得稅前列支，扣除比例不凹超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5霸愛(ài)；而通過(guò)廣告公司操作則可以骯作為廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列八支，扣除比例為不超過(guò)營(yíng)業(yè)收阿入的2%。兩項(xiàng)費(fèi)用在稅前的叭可扣除比例不同，

32、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)敖的扣除比例相對(duì)低，納稅申報(bào)安時(shí)容易引起納稅調(diào)整。分析如熬下： 暗凱悅公司2007年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售般收入10 000 萬(wàn)元，則罷銷(xiāo)售收入的2%為200萬(wàn)元罷；銷(xiāo)售收入的5懊澳就是50萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得敗稅扣除辦法，通過(guò)廣告公司操鞍作，花費(fèi)的廣告費(fèi)98萬(wàn)元可拔以全額扣除，而企業(yè)自身操作鞍花費(fèi)的費(fèi)用即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90壩萬(wàn)元中按規(guī)定只能扣除50萬(wàn)辦元，還有40萬(wàn)元不能扣除，疤需要繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元安。 扳可見(jiàn)，通過(guò)廣告公司操作比自百身操作要節(jié)約所得稅10萬(wàn)元叭，為公司增加2萬(wàn)元利潤(rùn)，因俺此，從納稅籌劃的角度看，在矮同樣的宣傳效果下，廣告公司把策劃、設(shè)計(jì)的方案有利于減輕氨稅收負(fù)擔(dān)，從而使公司獲得

33、最敗大的稅收收益。 氨納稅籌劃是有時(shí)效性的。20懊08年1月1日我國(guó)開(kāi)始實(shí)施艾的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例斑第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的襖符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳柏費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)懊部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年芭銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%的霸部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)叭予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。跋 昂按照規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳按費(fèi)都可按年銷(xiāo)售收入的15%盎在稅前扣除，如果仍然按案例艾一的事項(xiàng)計(jì)算，則在企業(yè)所得岸稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)疤宣傳費(fèi)為1 500 萬(wàn)元。罷廣告公司策劃的廣告費(fèi)支出9挨8萬(wàn)元可在稅前全部扣除，作艾為營(yíng)業(yè)費(fèi)用可抵稅24.5萬(wàn)啊元；而企業(yè)自身策劃在同樣的俺宣傳效果下直接費(fèi)用

34、支出90拜萬(wàn)元也可在稅前全部扣除，比昂廣告公司策劃節(jié)約費(fèi)用8萬(wàn)元八，可抵稅22.5萬(wàn)元。 柏綜上分析，從抵稅效果看，在半其他條件相同的情況下，廣告邦公司策劃可以減少納稅2萬(wàn)元哎，但從現(xiàn)金流出量看，企業(yè)自隘身策劃可以減少現(xiàn)金流出6萬(wàn)霸元。 澳可見(jiàn)，2008年新稅法實(shí)施絆以后，在不影響宣傳效果的前襖提下，通過(guò)自身策劃、設(shè)計(jì)進(jìn)斑行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是凱悅公司的最斑佳選擇。 芭案例二：凱悅公司為擴(kuò)大產(chǎn)品俺宣傳，向電視臺(tái)提供各種款式胺的服裝，由電視臺(tái)主持人著裝罷以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品。2007凹年提供各種款式的女裝1 0吧00套，成本60萬(wàn)元，公允矮價(jià)值100萬(wàn)元，公司作為業(yè)敗務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下： 半借：銷(xiāo)售費(fèi)

35、用1 170 0案00 背貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 背000 000 頒 應(yīng)交稅費(fèi)鞍背應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17把0 000 巴借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 0礙00 礙貸：庫(kù)存商品 600 懊000 把從增值稅角度講，公司此筆業(yè)鞍務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170 礙000元。從所得稅來(lái)講，稅伴法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)公傲司營(yíng)業(yè)收入的5啊斑的部分，可以在稅前全部扣除搬。凱悅公司2007年銷(xiāo)售收瓣入10 000萬(wàn)元，稅前扣拜除額為50萬(wàn)元，則減少應(yīng)納奧所得稅額16.5萬(wàn)元。實(shí)際佰上，企業(yè)應(yīng)該將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分別安按視同對(duì)外銷(xiāo)售和用于業(yè)務(wù)宣扳傳兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。一方面盎應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納增值稅，另笆一方面要按照視同銷(xiāo)售調(diào)整

36、增班加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)艾定的稅前扣除比例調(diào)整業(yè)務(wù)宣襖傳費(fèi)。 啊因此，凱悅公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下，將此筆業(yè)務(wù)作為凹業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理與贊助行為相靶比，可以為公司減少繳納企業(yè)靶所得稅16.5萬(wàn)元。但是這胺種行為如何界定，屬于捐贈(zèng)、笆贊助還是業(yè)務(wù)宣傳頒，耙是值得注意的一個(gè)問(wèn)題。如果辦屬于捐贈(zèng)，從企業(yè)所得稅角度吧講，屬非公益性捐贈(zèng)，此類(lèi)捐辦贈(zèng)支出不允許扣除；如屬于贊熬助，也不允許稅前扣除，就不哀能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。當(dāng)然鞍，這種行為的目的毫無(wú)疑問(wèn)是百擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，提高產(chǎn)品知名埃度，所以可以界定為業(yè)務(wù)宣傳班費(fèi)。但是企業(yè)對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)的癌籌劃必須通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可版才可以實(shí)施。 鞍按照2008年1月

37、1日實(shí)施隘的新稅法規(guī)定，凱悅公司上述啊業(yè)務(wù)可以稅前扣除的金額為1疤 500萬(wàn)元，那么作為業(yè)務(wù)埃宣傳費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的117叭萬(wàn)元可以全部在稅前扣除，少哎繳納所得稅29.25萬(wàn)元。頒 哀當(dāng)然，無(wú)論界定為捐贈(zèng)、贊助癌還是業(yè)務(wù)宣傳，都必須按視同靶銷(xiāo)售行為依法繳納增值稅。另哎外，此項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行界定，拔目前稅法還沒(méi)有明確規(guī)定，凱辦悅公司作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行處邦理，獲得了財(cái)務(wù)收益，但必須白獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，否則如果胺被界定為捐贈(zèng)或贊助，則收不拔到預(yù)期效果，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)納稅靶籌劃的目標(biāo)。 【參考文獻(xiàn)】 岸1 高允斌. 新澳企業(yè)所得稅法實(shí)施條例解讀按. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008，昂（2）. 捌 來(lái)源：會(huì)計(jì)之友安 作者

38、：李舉芝哀新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的納矮稅籌劃百自2008年1月1日起，我扒國(guó)正式實(shí)施新的企業(yè)所得稅拜法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)把“搬新稅法稗”鞍）。新稅法令人關(guān)注的一大變愛(ài)化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變巴化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替原來(lái)的區(qū)搬域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式傲。本文在此對(duì)新稅法下稅收優(yōu)叭惠政策進(jìn)行解讀，并探討企業(yè)胺應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。 拌一、新企業(yè)所得稅法下的幾種阿優(yōu)惠形式 （一）加計(jì)扣除優(yōu)惠 岸1.關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)班扣除。新稅法實(shí)施條例中規(guī)定襖對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)拜品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)白用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期岸損益的，在按照規(guī)定實(shí)行10叭0%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣

39、除俺；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形絆資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。因伴此，納稅人應(yīng)注意分清研究開(kāi)罷發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無(wú)形資暗產(chǎn)化，如果構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，俺則不能在當(dāng)期全額扣除，要按翱照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的有關(guān)規(guī)定處稗理。 拌2.關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的白稅收優(yōu)惠。為了進(jìn)一步完善促敖進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法將案原來(lái)在財(cái)稅主管部門(mén)通知中規(guī)翱定的加計(jì)扣除措施上升為法律壩的規(guī)定，并對(duì)該項(xiàng)政策做了適頒當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)澳大到所有安置特殊就業(yè)人員的拜企業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)各類(lèi)企業(yè)吸納愛(ài)特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更斑多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱笆勢(shì)群體的利益。（2）在按照佰支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除稗的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職隘

40、工工資的100%加計(jì)扣除，柏取消了安置人員的比例限制。伴安置殘疾人員要按照中華人半民共和國(guó)殘疾人保障法的規(guī)奧定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享拔受加計(jì)扣除。（二）減計(jì)收入優(yōu)惠 稗主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)唉惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)以資鞍源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目盎錄內(nèi)的資源作為主要原材料阿，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符翱合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品懊取得的收入，減按90%計(jì)入叭收入總額。我國(guó)原外資企業(yè)所胺得稅法對(duì)資源綜合利用沒(méi)有專(zhuān)昂門(mén)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而內(nèi)資企傲業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢岸棄物為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)的昂，則有5年內(nèi)減征或免征所得愛(ài)稅的規(guī)定。新稅法將定期直接捌減免的稅收優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p氨計(jì)收入這種更為

41、科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。 （三）稅額抵免優(yōu)惠 拜1.對(duì)三類(lèi)固定資產(chǎn)投資的稅辦收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)敖置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全胺生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)伴備的投資額的10%可以從企擺業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)傲年不足抵免的，可以在以后5翱個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人扮需要注意的是：專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)在版環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得礙稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)班用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄氨和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所佰得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍內(nèi)；扮享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，敗應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入叭使用；企業(yè)購(gòu)置的專(zhuān)用設(shè)備在把5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停跋止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)氨繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款癌。

42、鞍2.對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。把新稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從巴事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的霸創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一癌定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)敗業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額班，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)凹投資方式投資于未上市的中小埃高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可澳以按照其投資額的70%在股澳權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)稗業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；懊當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后靶納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （四）兩類(lèi)優(yōu)惠利率 斑1.小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率笆。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主阿創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)矮，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和頒引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際哎通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合癌規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)

43、行爸20%的優(yōu)惠稅率，比一般法埃定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。小型微藹利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制傲和禁止行業(yè)，并符合下列條件芭的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年暗度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)捌元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人藹，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)澳元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)跋納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，捌從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)吧總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。顯胺然，企業(yè)所得稅在臨界點(diǎn)30皚萬(wàn)元上下稅賦差異很大，此時(shí)礙納稅人應(yīng)做好納稅籌劃。 昂2.高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率熬。新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扮扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15稗%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限耙制，在全國(guó)范圍內(nèi)都適用。國(guó)耙家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企暗業(yè)，是指擁

44、有核心自主知識(shí)產(chǎn)隘權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企胺業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于骯國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)笆域規(guī)定的范圍。（2）研究柏開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不芭低于規(guī)定比例。（3）高新技半術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總疤收入的比例不低于規(guī)定比例。百（4）科技人員占企業(yè)職工總哎數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。（愛(ài)5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦搬法規(guī)定的其他條件。 絆二、企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略捌 矮面對(duì)新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，昂企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能瓣力已成為亟需解決的問(wèn)題。這挨就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)背確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對(duì)笆挑戰(zhàn)。 搬（一）利用對(duì)特定區(qū)域的過(guò)渡挨優(yōu)惠政策，選擇新辦企業(yè)的投壩資地點(diǎn) 藹為繼續(xù)發(fā)

45、揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦艾東新區(qū)的特殊作用，新稅法對(duì)敗其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政稗策，即對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東罷新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日吧（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)挨家需要重點(diǎn)挾持的高新技術(shù)企拜業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高新技術(shù)企澳業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東癌新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第案一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年熬度起，第一年至第二年免征企爸業(yè)所得稅，第三年至第五年按靶照25%的法定稅率減半征收奧企業(yè)所得稅。 班此外，根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大阿開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部隘、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)胺于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)扳題的通知（財(cái)稅2001挨202號(hào)）中規(guī)定的西部大百開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)稗執(zhí)行。因此，

46、新辦企業(yè)可以利絆用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)胺設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新叭技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，挨或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家稗鼓勵(lì)類(lèi)的企業(yè)，繼續(xù)享受所得半稅優(yōu)惠。 瓣納稅人需要注意的是：經(jīng)濟(jì)特般區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新斑技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和鞍上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事扳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其搬在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)昂取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)矮的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的盎，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。笆此外，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新盎區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照扮規(guī)定享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠期間笆，由于復(fù)審或抽查不合格而不白再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，拌從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資百格年度起，停

47、止享受過(guò)渡性稅罷收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高般新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受搬或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠安。 （二）適時(shí)調(diào)整投資行業(yè) 拌如果納稅人要享受行業(yè)定期減澳免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扳扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有絆：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目背的所得，可以免征或減征企業(yè)擺所得稅；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)拌、鐵路、公路、城市公共交通傲、電力、水利等項(xiàng)目的所得，澳自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收暗入所屬納稅年度起，第一年至埃第三年免征企業(yè)所得稅，第四藹年至第六年減半征收企業(yè)所得扳稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)百“般三免三減半絆”懊）；從事包括公共污水處理、瓣公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)啊利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海巴水淡化等環(huán)境保護(hù)

48、項(xiàng)目、節(jié)能耙節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以拌“罷三免三減半板”拜。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)艾技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)哀元的部分，免征企業(yè)所得稅；疤超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 柏因此，納稅人要從事這些受政擺策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研爸究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批搬程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如皚選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必敖須符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企吧業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的規(guī)定，壩否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，俺也不一定能享受免稅。 昂此外，企業(yè)同時(shí)從事適用不同拌企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其班優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，俺并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；板沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企拌業(yè)所得稅優(yōu)惠。 靶（三）利用特定

49、老企業(yè)的過(guò)渡盎優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營(yíng) 礙新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠礙的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年盎度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)拔準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期，在吧新稅法實(shí)施后最長(zhǎng)不超過(guò)10半年的期限內(nèi)，享受尚未期滿(mǎn)或襖尚未享受的優(yōu)惠，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限氨從新稅法實(shí)行年度起計(jì)算。因埃此，對(duì)原享受班“愛(ài)兩免三減半熬”罷優(yōu)惠的企業(yè)，可加快新辦企業(yè)跋投產(chǎn)進(jìn)度，加緊實(shí)現(xiàn)盈利，充扒分享受稅收優(yōu)惠。因?yàn)榘稀鞍輧擅馊郎p半唉”啊從投產(chǎn)年度起算，過(guò)渡期未獲皚利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從叭新稅法施行的2008年計(jì)算愛(ài)，2008年尚未獲利的，則伴當(dāng)年無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。 稗此外，新稅法實(shí)施后，對(duì)已經(jīng)拜批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立

50、時(shí)的稅收巴法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享俺受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的班老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。其絆中規(guī)定，原享受15%和24罷%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新哎稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅翱率過(guò)渡照顧，逐步過(guò)渡到新稅襖法的法定稅率，由此可進(jìn)行此拔種納稅籌劃：假定A公司是享吧受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)霸務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不埃新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或隘通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存安實(shí)亡的企業(yè)，通過(guò)工商變更作矮為子公司，以享受5年過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠。 作者：喻景忠稅務(wù)律師俺美國(guó)公司所得稅制的實(shí)踐及其耙對(duì)我國(guó)的啟示盎摘要傳統(tǒng)公司課稅理論從阿法人性質(zhì)角度說(shuō)明公司負(fù)擔(dān)所拔得稅的合理性，但是這種解釋阿方式受到了現(xiàn)行

51、公司組織形式扳多樣化的挑戰(zhàn)。美國(guó)之所以對(duì)襖C公司、S公司、有限責(zé)任公吧司和開(kāi)放式合伙采取靈活多樣搬的所得稅制，而不受納稅人是阿否具有獨(dú)立法人資格的影響，扳乃是貫徹應(yīng)能負(fù)稅原則使然。皚在這一理論的指導(dǎo)下，并受?chē)?guó)八際上減輕經(jīng)濟(jì)性雙重征稅趨勢(shì)凹的影響，我國(guó)對(duì)一人公司應(yīng)改阿為采用單一課稅模式。百（世經(jīng)評(píng)論搬拜北京）傳統(tǒng)的公司課稅理論以熬法人性質(zhì)學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)，認(rèn)為對(duì)愛(ài)法人應(yīng)否課征單獨(dú)的法人所得鞍稅，以及與對(duì)其自然人股東課暗征的個(gè)人所得稅是否構(gòu)成（經(jīng)翱濟(jì)性的）雙重征稅，與法人是敗一個(gè)實(shí)在的主體（法人實(shí)在說(shuō)斑）、還是一個(gè)擬制的主體（法背人擬制說(shuō)）息息相關(guān)。但經(jīng)筆皚者詳細(xì)論證，這其實(shí)是一種誤唉解：對(duì)法人、非法人

52、組織等團(tuán)般體性的納稅人乃至個(gè)體性質(zhì)的巴自然人納稅人應(yīng)否課稅以及如拔何課稅，其根源均在于量能課頒稅原則（從國(guó)家角度看）或應(yīng)版能負(fù)稅原則（從納稅人角度看癌）。扒美國(guó)公司所得稅制堪稱(chēng)是對(duì)上熬述觀點(diǎn)的最佳注釋?zhuān)鼵公司拔外其在實(shí)踐中逐步發(fā)展出諸如愛(ài)S公司、有限責(zé)任公司和開(kāi)放啊式合伙等一些在稅法上具有特頒殊意義的營(yíng)利事業(yè)形式，并采啊取靈活多樣的所得稅課稅模式熬，概不受納稅人是否具有獨(dú)立藹的法人資格的影響，深入分析把這些組織體產(chǎn)生的原因及其與霸應(yīng)能負(fù)稅原則之間的關(guān)系，可艾以對(duì)我國(guó)公司所得稅制的改革半提供有益參考。一、美國(guó)公司所得稅制的實(shí)踐把在公司稅制方面，美國(guó)是古典稗制模式的典型代表，即對(duì)公司懊所得在公司

53、層面課征公司所得敖稅，對(duì)其獲得股利分配所得的敗自然人股東再課征一道個(gè)人所熬得稅。該規(guī)則主要規(guī)定于美國(guó)瓣聯(lián)邦稅法典的C章，因此礙適用一般雙重課稅模式的公司班又稱(chēng)為C公司。但是由于在公安司法理念上長(zhǎng)期奉行契約理論隘，所以美國(guó)產(chǎn)生了眾多形式靈百活的組織形式。它們?cè)诿袷路ò街贫壬喜粚儆诘湫偷墓荆绨睾螌?duì)這些經(jīng)濟(jì)組織課征所得稅耙，成為美國(guó)稅法重點(diǎn)關(guān)注和解壩決的問(wèn)題之一。（一）S公司的所得稅制八美國(guó)所得稅法體系中有一類(lèi)納耙稅人叫S公司，因其規(guī)定于I礙RE的S章而得名。在稅法上叭，對(duì)S公司的所得課征單一的礙、股東層面的所得稅，又稱(chēng)為白合伙稅制。S公司的所得、損按失、扣除額及債務(wù)按“半穿越稗”板到公司的股東

54、課稅，但是其數(shù)胺額在公司層面確定。然而S公安司作為法人性質(zhì)的公司實(shí)體，稗有關(guān)公司的其他稅則規(guī)定仍然瓣適用于S公司的交易，比如增跋值財(cái)產(chǎn)的分配、股份回購(gòu)和清拔算等。S公司規(guī)則最初出現(xiàn)于罷1958年，原因在于國(guó)會(huì)為扳了順應(yīng)人們要求既享受公司形吧式又不用承擔(dān)雙重征稅的愿望壩，允許特定拜“暗小型商業(yè)經(jīng)營(yíng)公司傲”傲股東在大多數(shù)情況下選擇避免瓣公司層面的所得稅。其公開(kāi)宣哎布的立法理由是允許一個(gè)商業(yè)背經(jīng)營(yíng)選擇它的法律形式，疤“氨而不需要考慮不同的稅收結(jié)果擺”岸。然而，S公司在公司法上仍芭然是一種典型的公司制度，并鞍沒(méi)有特殊的法律地位，其獨(dú)特皚之處是在進(jìn)入稅法體系后呈現(xiàn)板出來(lái)的。由于在稅法上對(duì)S公安司不按照C

55、公司的雙重課稅模唉式，而是采用單一課稅模式，阿因此它與一般公司形成強(qiáng)烈反盎差。俺（二）有限責(zé)任公司的所得稅懊制隘在美國(guó)，有限責(zé)任公司是一種邦享受有限責(zé)任的合伙的變體形盎式。有限責(zé)任公司屬于各組成辦“壩成員吧”熬所有，而不是合伙人或股東。笆在有些情況下，有限責(zé)任公司癌必須有兩名以上的成員，但是矮很多州允許單個(gè)實(shí)體組成有限白責(zé)任公司。任何公司、合伙、皚財(cái)團(tuán)、信托、有限責(zé)任公司、盎其他實(shí)體以及個(gè)人，都可以成邦為有限責(zé)任公司的成員。類(lèi)似啊有限責(zé)任公司的實(shí)體在很多國(guó)皚家都已經(jīng)長(zhǎng)期采用，包括拉美搬國(guó)家的limitada和德爸國(guó)的Gesellschaf背t mit besechrankter Haftun皚

56、g（GmbH）。岸在所得稅法上，1989年聯(lián)氨邦稅務(wù)局公開(kāi)規(guī)定，Wyom安ing州的有限責(zé)任公司在稅壩法上將被認(rèn)為是合伙而不是公暗司。這就極大地刺激了有限責(zé)伴任公司的產(chǎn)生。19921拜996年，新注冊(cè)登記的公司翱和有限合伙各自增長(zhǎng)了13%敗和15%，而新注冊(cè)登記的有骯限責(zé)任公司增長(zhǎng)了2300%岸。有限責(zé)任公司在很短的時(shí)間絆里成了很多經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)選擇傲。哎1997年以后，有限責(zé)任公按司所得稅課稅模式采取了著名百的唉“敖打勾規(guī)則擺”埃。該規(guī)則規(guī)定，未被劃分為公白司且至少有兩個(gè)組成成員的商哎業(yè)實(shí)體，可以選擇按照合伙形芭式或像公司那樣的課稅聯(lián)合體氨形式被課稅。而且，未被劃分白為公司且只有一個(gè)組成成員的

57、笆商業(yè)實(shí)體，可以選擇完全不繳納聯(lián)邦所得稅或以像公司那樣班的可稅聯(lián)合體形式繳稅。新規(guī)礙則還為新成立的國(guó)內(nèi)合格實(shí)體矮建立了預(yù)分類(lèi)方案：這些實(shí)體癌如果至少有兩個(gè)組成成員，則按將被課征合伙式所得稅；或者爸如果只有一個(gè)組成成員，則不笆按照獨(dú)立于其投資人的實(shí)體課骯稅。已經(jīng)存在但又未做出選擇氨的實(shí)體將仍然按照他們根據(jù)舊爸規(guī)則選擇的分類(lèi)。新的分類(lèi)規(guī)癌則特別適合于那些希望通過(guò)單伴一成員的有限責(zé)任公司形式開(kāi)跋展業(yè)務(wù)的個(gè)體，因?yàn)閷?duì)這樣的爸實(shí)體沒(méi)有獨(dú)立的聯(lián)邦所得稅要佰求。（三）開(kāi)放式合伙的所得稅制絆開(kāi)放式合伙（PTP）課稅制挨度是美國(guó)所得稅法上頗具特色巴的制度之一，它主要適用于特版定類(lèi)型的某類(lèi)合伙。根據(jù)美國(guó)壩稅收規(guī)則

58、規(guī)定，開(kāi)放式合伙是挨指這樣一類(lèi)合伙，它將其合伙氨利潤(rùn)在證券市場(chǎng)上進(jìn)行交易，拜或者已經(jīng)可以在二級(jí)市場(chǎng)以及啊其他實(shí)質(zhì)上同等的市場(chǎng)上進(jìn)行絆交易；對(duì)于這一類(lèi)合伙，稅法佰把它作為公司來(lái)對(duì)待。即在合瓣伙層面課征一道公司所得稅，邦在合伙人層面還要課征一道個(gè)俺人所得稅。這一制度安排的目把的主要是為了防止避稅。因?yàn)榘痹谠撜n稅規(guī)則頒行之前阿胺，開(kāi)放式合伙被按照合伙對(duì)待拌，采用單一課稅模式課征所得版稅。而在制度上，開(kāi)放式合伙稗的合伙人雖然是有限的，但是罷當(dāng)合伙所得的利潤(rùn)證券化并在般證券市場(chǎng)上流通以后。就能夠擺吸納無(wú)限數(shù)量的投資者，其結(jié)瓣果是獲得了與上市公司同等的柏法律地位和經(jīng)濟(jì)效果。獲利的班開(kāi)放式合伙以這種形式直接

59、將頒它的所得穿越到最終受益的投瓣資者，以較低的稅率繳納個(gè)人捌所得稅，從而逃避了利潤(rùn)同樣芭證券化的公司在公司層面必須哀承擔(dān)的公司所得稅。巴考察對(duì)開(kāi)放式合伙的認(rèn)定和所頒得稅課征設(shè)立的詳細(xì)規(guī)則，其搬核心是對(duì)取得現(xiàn)代公司實(shí)質(zhì)利唉益的特定合伙以公司課稅模式皚來(lái)對(duì)待。開(kāi)放式合伙的名義合敖伙人雖然處于和普通合伙相同案的權(quán)利義務(wù)地位，但是合伙的鞍經(jīng)濟(jì)收益卻通過(guò)利潤(rùn)的證券化斑運(yùn)作，轉(zhuǎn)移到數(shù)量眾多的其他安人身上。在這種情況下，其經(jīng)懊營(yíng)控制權(quán)和投資人所有權(quán)相分暗離，合伙形式取得了公司形式絆的效果。隘二、美國(guó)公司所得稅制的理論柏剖析矮為什么美國(guó)所得稅制的發(fā)展會(huì)岸出現(xiàn)上述現(xiàn)象呢?由于稅負(fù)是扒加諸納稅人的經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，芭

60、因此，納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是決礙定課稅與否的最終依據(jù)，所以柏為了回答前述問(wèn)題，我們必須拜從這三種經(jīng)濟(jì)組織形式本身的班經(jīng)濟(jì)特性去尋找答案。叭（一）對(duì)所得稅納稅人財(cái)產(chǎn)和敖權(quán)利結(jié)構(gòu)的分析柏任何公司的成立及運(yùn)轉(zhuǎn)都是由斑利益相關(guān)方的活動(dòng)所構(gòu)成的。愛(ài)這些利益相關(guān)方，如果從主體哎角度加以分類(lèi)，考慮到他們?cè)诎ス局袑?shí)際權(quán)利的不同這敗些權(quán)利主要是控制公司財(cái)產(chǎn)及壩其運(yùn)用的能力，可以分為公司愛(ài)投資人、公司控制人和公司參捌與人。擺公司投資人表明了這樣一類(lèi)人哀，他們對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)享有一定矮的權(quán)利，可能表現(xiàn)為股權(quán)、債白權(quán)、表決權(quán)、紅利請(qǐng)求權(quán)、剩扒余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)等。為表述方便靶，本文以襖“隘投資人權(quán)版”暗指代前述各類(lèi)權(quán)利。從來(lái)源上