企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)教材

1、北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅處 付曉彬2014年1月企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)培訓(xùn)內(nèi)容 適用范圍1 稅基類政策1 減免稅政策2 熱點(diǎn)問題3Click to add Title3 匯算清繳注意事項(xiàng)第一部分 稅基類政策1. 企業(yè)政策性搬遷所得稅處理 2. 混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理3.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出所得稅處理4.棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策企業(yè)政策性搬遷所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局2012年40號(hào)公告、2013年11號(hào)公告政策性搬遷范圍公共利益需要，政府主導(dǎo)下，包括：（一）國(guó)防和外交（二）能源、交通、水利等（三）科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等（四）保障

2、性安居工程建設(shè)（五）舊城區(qū)改建（六）其他企業(yè)政策性搬遷所得稅處理總局2012年40號(hào)公告的處理要點(diǎn)1、搬遷收入、支出、資產(chǎn)、所得單獨(dú)核算。2、搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和支出，可暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。3、企業(yè)發(fā)生購(gòu)置資產(chǎn)的支出不能從搬遷收入中扣除。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理4、搬遷完成年度：5年內(nèi)；滿5年的當(dāng)年。 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （1）搬遷規(guī)劃已基本完成；（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上5、搬遷所得計(jì)入完成年度應(yīng)納稅所得額。6、搬遷損失 可自選：一次性扣除或分3年均勻扣除。 2012年10月

3、1日起執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理2013年第11號(hào)公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征

4、用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定公告自2012年10月1日起執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理政策銜接12年10月1日前跨12年10月1日12年10月1日后購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?？捎?jì)算折舊或攤銷扣除。購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷扣除。購(gòu)置各類資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中減除。可計(jì)算折舊或攤銷扣除。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料？何時(shí)報(bào)送？ 北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 2013年4號(hào)公告（一）備案報(bào)送時(shí)間及報(bào)送資料企業(yè)應(yīng)自搬遷開始年度至次年

5、5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅政策性搬遷備案表并附送以下資料：1、政府搬遷文件或公告；2、搬遷重置總體規(guī)劃；3、拆遷補(bǔ)償協(xié)議；4、資產(chǎn)處置計(jì)劃；5、其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理（二）申報(bào)管理要求 1、在搬遷開始年度至搬遷完成年度(以下簡(jiǎn)稱搬遷期間)，企業(yè)應(yīng)于每年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅政策性搬遷收入與支出情況報(bào)告表2、企業(yè)在搬遷期間為重建或恢復(fù)生產(chǎn)而發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，應(yīng)填報(bào)在收入支出情況表3、搬遷完成年度，企業(yè)隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清

6、算損益表 混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（總局2013年第41號(hào)公告）股權(quán)性投資投資方：股息、紅利，符合條件免稅。被投資方：股息、紅利稅后支付。投資債權(quán)性投資投資方：利息收入，征稅。被投資方：利息支出，稅前有條件扣除。混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?；旌闲酝顿Y業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理按公告執(zhí)行的混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)具備五個(gè)條件： 1.約定收益 2. 約定償還或贖回3. 無實(shí)質(zhì)控制無凈資產(chǎn)所有權(quán)4.無實(shí)質(zhì)控制無選舉被選舉權(quán)5.無實(shí)質(zhì)控制不參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理1、被

7、投資企業(yè)支付的利息： 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅法實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年34號(hào)）規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ）混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理2、被投資企業(yè)贖回的投資： 雙方確認(rèn)債務(wù)重組損益（1）實(shí)際贖回價(jià)高于投資成本的 （2）實(shí)際贖回價(jià)低于投資成本的 混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處

8、理如何銜接:公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒有處理的，按照公告規(guī)定處理。2013年9月1日起執(zhí)行。企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題維簡(jiǎn)費(fèi)（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)提。 企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題 一、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。企業(yè)維

9、簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：（一）尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為20

10、13年度應(yīng)納稅所得額。企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策一、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。二、在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時(shí)符合規(guī)定條件的書面說明材料。三、本通知自2013年1月1日起施行。財(cái)稅201365號(hào)地方政府債券利息免稅規(guī)定地方

11、政府債券利息免稅蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策 蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策第二部分 減免稅政策地方政府債券利息免征所得稅 一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 二、地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、 直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知財(cái)稅20135號(hào)蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策自2013年4月20日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至

12、2015年12月31日.背景：國(guó)務(wù)院關(guān)于同意支持中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)的批復(fù)（國(guó)函200928號(hào)），明確研究創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策2010年制定“1+6”的工作機(jī)制，其中包括四條稅收優(yōu)惠試點(diǎn)政策2013年9月國(guó)家出臺(tái)“新四條”稅收試點(diǎn)政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策涉及內(nèi)容：1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策 2012年度未享受中關(guān)村稅收試點(diǎn)政策的企業(yè)，可在2014年5月31日前辦理備案的政策文件2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策4.文化科技融合的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村研發(fā)費(fèi)用和職工教育經(jīng)費(fèi)政策時(shí)間：政策

13、執(zhí)行期限2012年2014年范圍：原一區(qū)十園：東城、西城、朝陽(yáng)、海淀、豐臺(tái)、石景山、昌平、通州、大興、亦莊；現(xiàn)一區(qū)十六園：增加順義、懷柔、密云、平谷、房山、門頭溝、延慶，并將大興和亦莊合并為一園條件：注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容 財(cái)稅201313號(hào)文件（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)

14、準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策管理：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)

15、機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，進(jìn)行輔助賬目核算。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，季度預(yù)繳據(jù)實(shí)扣除，匯算清繳加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)科按合理的方法在收益成員公司間進(jìn)行分配。 研發(fā)項(xiàng)目鑒定企業(yè)享受13號(hào)文件規(guī)定的試點(diǎn)稅收政策的，在備案時(shí)應(yīng)提供市級(jí)科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書，市級(jí)科技部門在出具企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書中的“鑒定意見”時(shí)，應(yīng)明確“該研發(fā)項(xiàng)目符合13號(hào)文件規(guī)定的條件和領(lǐng)域范圍”。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策財(cái)稅2013

16、70號(hào)擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)鑒定有異議的可申請(qǐng)科技部門鑒定我市轉(zhuǎn)發(fā)文件：備案時(shí)按照財(cái)稅201313號(hào)文件和京財(cái)稅2013610號(hào)辦理中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按不超過企業(yè)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅201314號(hào)）職工教育經(jīng)費(fèi)歸集范圍：關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財(cái)建2006317號(hào)）中關(guān)村示范區(qū)稅收政策企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： 1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培

17、訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策2012年度符合條件、但未享受中關(guān)村示范區(qū)

18、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的企業(yè)（京財(cái)稅20132407號(hào) ）可在2014年5月31日前，按照京財(cái)稅【2013】610號(hào)文件的規(guī)定，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并享受相應(yīng)年度的中關(guān)村示范區(qū)稅收優(yōu)惠中關(guān)村示范區(qū)稅收政策財(cái)稅201371號(hào) ，京財(cái)稅20132295號(hào) 政策要點(diǎn)：將優(yōu)惠政策的主體由公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)擴(kuò)大到合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。范圍：中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年-2015年中關(guān)村示范區(qū)稅收政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法（國(guó)稅發(fā)【2009】87號(hào)）規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投

19、資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。享受該政策的主體是按照公司法成立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投資對(duì)象是未上市的國(guó)家級(jí)中小高新技術(shù)企業(yè)（其中要求職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額均不超過2億元）。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策財(cái)稅201371號(hào) 和京財(cái)稅20132295號(hào)規(guī)定注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對(duì)該未上市中小高新技術(shù)

20、企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策政策要點(diǎn)A法人合伙人B自然人合伙人有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)出資興辦股權(quán)投資取得分紅分得的應(yīng)納稅所得額中關(guān)村示范區(qū)稅收政策中關(guān)村示范區(qū)稅收政策有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法，在示范區(qū)內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。合伙企業(yè)：是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。財(cái)稅2008159號(hào)文件規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是

21、自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。只有依法應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的法人合伙人才能享受試點(diǎn)政策，是享受優(yōu)惠政策的主體。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配，按照財(cái)稅2008159號(hào)文件規(guī)定，即按照合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的比例確定。中小高新技術(shù)企業(yè)（其中要求職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額均不超過2億元） 關(guān)于持有股權(quán)

22、滿2年的當(dāng)年的理解中關(guān)村示范區(qū)稅收政策舉例如2013年10月有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)甲，采取股權(quán)投資方式投資一未上市中小高新技術(shù)企業(yè)乙，投資額1000萬元，甲由一法人合伙人A和一自然人合伙人B組成，其中A出資比例80%，B出資比例20%。假設(shè)到2015年10月后，A可就1000萬元70%80%=560萬元，抵扣其2015年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策備案管理要求（一）法人合伙人在首次享受財(cái)稅201371號(hào)規(guī)定稅收優(yōu)惠的年度納稅申報(bào)前，可一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。（二）法人合伙人辦理備案時(shí)應(yīng)附送以下資料：1.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新

23、技術(shù)企業(yè)情況備案表（附件2）及國(guó)稅發(fā)【2009】87號(hào)文件規(guī)定的相關(guān)資料2.備案后創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化等情況的3.法人合伙人出資設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢后，應(yīng)于15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年檢結(jié)論。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策備案管理要求已完成上述備案手續(xù)的法人合伙人，在享受稅收優(yōu)惠政策的每一納稅年度，企業(yè)所得稅歸屬國(guó)家稅務(wù)局管理的，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送有限合伙制投資企業(yè)法人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)在年度備案時(shí)報(bào)送有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策財(cái)稅201372號(hào)，京財(cái)稅20132315號(hào) 政策要

24、點(diǎn)：將“5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)”納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，有利于鼓勵(lì)科技成果交易，支持科技成果轉(zhuǎn)化。范圍：中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年-2015年中關(guān)村示范區(qū)稅收政策企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅2010111號(hào)文件規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種的所有權(quán)和5年以上全球獨(dú)占許可權(quán)。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策按照科技部技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括專利所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)

25、秘密轉(zhuǎn)讓。本次中關(guān)村試點(diǎn)財(cái)稅201372號(hào)文件規(guī)定，將其中的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策范圍，在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)中關(guān)村示范區(qū)稅收政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。國(guó)家稅務(wù)總局2013年62號(hào)公告明確：可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)

26、產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。中關(guān)村示范區(qū)稅收政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本的確認(rèn)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)：相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律

27、師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策申請(qǐng)備案時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（一）中關(guān)村示范區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策執(zhí)行情況表。（二）企業(yè)所得稅歸屬國(guó)家稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告(公告20125號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照北京市地方稅務(wù)局關(guān)于修改部分企業(yè)所得稅減免稅備案項(xiàng)目?jī)?nèi)容的公告（2013年第4號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 中關(guān)村示范區(qū)稅收政策國(guó)科發(fā)高2013595號(hào)政策要點(diǎn)：在中關(guān)村率先研究制定“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域”的具體范圍，開展文化與科技融合的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)工作，大力推進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。范圍：

28、中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)的文化企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年-2015年中關(guān)村示范區(qū)稅收政策財(cái)稅200931號(hào)規(guī)定，“在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”。 范圍：中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)的文化企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年流程：按照中關(guān)村研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策工作流程辦理第三部分 熱點(diǎn)問題某公司有一筆裝修費(fèi)，原攤銷期限自定為5年，已攤銷2年，余3年未攤銷。近期該公司決定注銷，這筆裝修費(fèi)未攤銷完，可否改變?cè)瓟備N期，由剩余3年改按剩余1年攤銷完畢？加速攤銷之后，企業(yè)所得稅是否可以扣除？答：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 已提足折舊的固定

29、資產(chǎn)改建支出按尚可使用年限分期攤銷； 租入固定資產(chǎn)改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 固定資產(chǎn)大修理支出按尚可使用年限分期攤銷。 其他不短于三年。 攤銷年限不得改變。上例中因注銷而未攤銷的裝修費(fèi)，可按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）第二條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”第三款“改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理”的規(guī)定處理，即：未攤銷的裝修費(fèi)在注銷前清算所得稅時(shí)處理。 熱點(diǎn)問題國(guó)資委監(jiān)管下的兩家企業(yè)，在國(guó)資委的主導(dǎo)下，將一家將非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥另外一家企業(yè)，劃撥資產(chǎn)的這家企業(yè)將撥付資產(chǎn)的凈值列為損失，是否

30、可以？答：不可以。在總局未明確相關(guān)政策前，暫按以下原則處理：一是劃出方劃出國(guó)有產(chǎn)權(quán)時(shí)減資產(chǎn)、減權(quán)益；二是劃入方接受劃入國(guó)有產(chǎn)權(quán)時(shí)增資產(chǎn)、增權(quán)益；三是劃出方、劃入方的共同上級(jí)（共同投資方）按“從劃出方收回投資再轉(zhuǎn)投到劃入方”進(jìn)行稅務(wù)處理，如有所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。熱點(diǎn)問題某企業(yè)甲公司，參與投資信托公司設(shè)立的某信托計(jì)劃，用于向甲公司全國(guó)各地的子公司提供融資。該信托計(jì)劃向甲公司若干子公司進(jìn)行股權(quán)投資，并收取固定分紅收益。甲企業(yè)從該信托計(jì)劃分紅收入及轉(zhuǎn)讓該信托計(jì)劃份額收入如何計(jì)稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。因此，甲企業(yè)通過

31、信托公司購(gòu)買信托產(chǎn)品的投資收益不屬于免稅收入范圍，需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 甲企業(yè)參與設(shè)立信托計(jì)劃，向子公司提供融資的行為屬于債權(quán)性投資，其取得的信托計(jì)劃分紅收入應(yīng)按利息收入進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，其轉(zhuǎn)讓信托計(jì)劃份額按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。熱點(diǎn)問題企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入？例如:A借款給B，由B投資于C，最后C稅后利潤(rùn)分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)通過

32、第三方轉(zhuǎn)持的股份其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。 熱點(diǎn)問題關(guān)于2011年第34號(hào)公告中投資企業(yè)撤回或減少投資的問題。甲公司于2002年以300萬元為交易價(jià)格購(gòu)買乙公司100%股權(quán)，乙公司成立于1993年，注冊(cè)資金1000萬元，由于連續(xù)虧損，凈資產(chǎn)僅有300萬元，甲企業(yè)“長(zhǎng)期投資”帳載金額為300萬元。經(jīng)過幾年發(fā)展，截止2012年，乙公司凈資產(chǎn)達(dá)到1100萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100萬元，現(xiàn)在乙公司擬減資500萬元，即注冊(cè)資金由1000萬元減少到500萬元，甲企業(yè)將收到500萬元的減資款。問甲企業(yè)收到的500萬元的減資款是否屬于2011年第34號(hào)公告中

33、投資收回？如何繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。（轉(zhuǎn)下頁(yè)）熱點(diǎn)問題投資收回的部分在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除股息所得直接投資作為免稅收入處理投資轉(zhuǎn)讓所得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要交稅投資轉(zhuǎn)讓所得=撤回或減少投資額-初始投資額（撤回或減少投資額注冊(cè)資金）-（累計(jì)未分配利潤(rùn)+累計(jì)盈余公積）（撤回或減少投資額注冊(cè)資金）投資

34、轉(zhuǎn)讓所得=500 300*500/1000 100*500/1000=500 150 50 = 300（萬）上例中150萬為投資收回；50萬為股息所得熱點(diǎn)問題對(duì)于初始取得的資產(chǎn)為國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬，如何進(jìn)行稅務(wù)處理。針對(duì)存續(xù)期較長(zhǎng)的國(guó)有企業(yè)，其初始取得的固定資產(chǎn)，如房屋土地等如為國(guó)有資產(chǎn)無償劃撥取得，在企業(yè)改組改制時(shí)，該資產(chǎn)重新按照公允價(jià)值評(píng)估，（主要就是房屋和土地），評(píng)估后的價(jià)值增幅很大，如果按照新的價(jià)值入賬，但由于增值部分均為房屋和土地，企業(yè)并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金入賬，其產(chǎn)生的增值部分是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，“企業(yè)

35、的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化的，不得改變計(jì)稅基礎(chǔ)，按照評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)的資產(chǎn)增值部分可暫不確認(rèn)所得。如將評(píng)估資產(chǎn)用于投資、償債等權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，按公允價(jià)值確認(rèn)收入并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 熱點(diǎn)問題如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，但其會(huì)計(jì)處理的年度發(fā)生在2012年度，該項(xiàng)資產(chǎn)損失是否能申報(bào)并在2012年度稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。因此，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，無論是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，都不得在稅前扣除。（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成