第九章企業(yè)所得稅課件

1、第十六章 企業(yè)所得稅 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計算第四節(jié) 企業(yè)所得稅的申報與繳納第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、概念、特點和立法原則 （一）概念 企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的所得稅。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 （二）特點 1計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 2應(yīng)納稅所得額的計算較復(fù)雜。 3量能負(fù)擔(dān)。 4實行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 （三）立法原則 1統(tǒng)一稅法， 2規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。 3兼顧我國實際，向國際稅收慣例靠攏。 4簡化稅制，提高征

2、管效率。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、納稅人依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)

3、無限責(zé)任，故不適用本法。 實際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。 實際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。2、非居民企業(yè)。 企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)注冊登記在外國（地區(qū)）注冊登記，實際管理機(jī)構(gòu)

4、在我國境內(nèi)依照外國法律成立，在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)承擔(dān)的納稅義務(wù)1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以

5、及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。判斷：新企業(yè)所得稅規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳企業(yè)所得稅。三、征稅對象、范圍 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按以下原則劃分：P255（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)

6、讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個人的住所所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 四、稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，但實際征收時減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

7、3符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利:是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如下圖： 稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)

8、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)(25%、20%、15%）（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；（25%，所得與場所有關(guān)聯(lián)）（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

9、。（20%，實際減按10%征，所得與場所無關(guān)聯(lián)）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。來源于中國境內(nèi)的所得第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式

10、二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 一、收入總額的確定（一）收入形式企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 1銷售貨物收入 2提供勞務(wù)收入3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費收入8接受捐贈收入9其他收入 P256（二）收入的確認(rèn)1企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。2股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期

11、貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn)。4租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。5特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時確認(rèn)收入實現(xiàn)。8企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)在收回時確認(rèn)收入實現(xiàn)。9企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn) P257（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞

12、務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。10采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。11除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按照公允價值確定收入。非貨幣性資產(chǎn)交換:視同銷售，注意與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（在建工程；管理部門；分公司）內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如

13、，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（多選）企業(yè)所得稅規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括（ACD）無形資產(chǎn)存貨股權(quán)債權(quán) (P256)【例題多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（ACD）。(P257)A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入(屬于特殊收入）C.資

14、產(chǎn)溢余收入D.補(bǔ)貼收入【例題單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（D）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵 D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用納稅人下列行為應(yīng)視為銷售確認(rèn)收入（ ABC ）A將貨物用于投資 B將商品用于捐贈 C將產(chǎn)品用于職工福利 D將產(chǎn)品用于在建工程【例題計算題】2008綜合題前三項業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元

15、；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；如何確認(rèn)當(dāng)期收入？（三）不征稅收入和免稅收入P259不征稅收入：1財政撥款，但國務(wù)院以及財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。 2依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是

16、指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。3國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。例：假如B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資來進(jìn)行會計處理，年底時，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)300萬元的投資收益，假如對方已作出利潤分配決定。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利

17、等權(quán)益性投資收益。對連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不符合上述免征企業(yè)所得稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）二、準(zhǔn)予扣除項目P261（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。2配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5合理性原則。即納稅

18、人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 （二）扣除項目的基本范圍（5項）P261在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失和其他支出。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本:視同銷售與視同成本匹配；【例題計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價收回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅【答案】應(yīng)納所得稅 17.551.17（1000+40）-10（1000

19、+40）-消費稅-城建稅和教育費附加25%2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。3.稅金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的

20、，不再作為銷售稅金單獨扣除?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅【答案】B4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。【例題計算題】2008綜合題前四項業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅

21、一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅860017%8.55102307%927.4（萬元）（2）應(yīng)繳納的

22、營業(yè)稅2005%10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（萬元）所得稅前可以扣除的稅金合計10+93.74103.74（萬元）5.扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)_共18項1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金”，是指企

23、業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括

24、企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。某納稅人工資薪金總額為1000萬元，稅法的規(guī)定和會計成本費用（開支），有差異的調(diào)整，沒有差異的不調(diào)。工資薪金1000萬，會計成本計1

25、000萬，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費實際支出160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會經(jīng)費會計實際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費成本費用列支30萬，稅前扣除25萬，調(diào)增5萬元。3.社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除

26、的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4.利息費用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入

27、生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（26）萬元。A.21B.26C.30D.33【解析】銀行的利率（52）2005%可以稅前扣除的職工借款利息 605%12102.5（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）應(yīng)納稅所得額25+126（萬元）5.借款費用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)

28、生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.【例題計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧?wù)費用 22.592 5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！纠磕称髽I(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專

29、利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售收入600萬，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)收入200萬，接受捐贈收入20萬，債務(wù)重組收益20萬，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬，列支的稅前招待費？【答案】確定計算招待費的收入基數(shù)= 3000+ 300 +100 +600 =4000（萬元） 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范籌，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的 收入基數(shù)。 第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30 x60% =18（萬元）第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計算：4000 x 5= 20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。 【特別提示】當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包

30、括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。 【鏈接】業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的?！纠}單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A【例題計算題】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份，以自

31、產(chǎn)公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮科髽I(yè)當(dāng)年的銷售收入80007203847238005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費8005540.025（萬元）4560%27

32、（萬元）40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 （1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 （3）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?！炬溄?】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同

33、銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”?！炬溄?】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。【例計算題】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？【答案】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）15%=480萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元調(diào)整所得就是160萬元。9.環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)

34、予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10.保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}單選題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易

35、原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。A.1.0萬元 B.1.2萬元 C.1.5萬元 D.2.7萬元【答案】A【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=1.21210=1萬元。13.公益性捐贈支出 （1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年

36、度會計利潤。（3）公益性社會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項，了解。 【鏈接1】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【鏈接2】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！纠}單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.12.5萬元 B.12.55萬元 C.13.45萬元 D.16.25萬元【答案】B【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額12% =4012%=4.8（萬元） 實際公益救濟(jì)性捐贈為5

37、萬元， 稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈4.8萬元， 納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。 應(yīng)納稅額=（50+0.2）25%=12.55萬元企業(yè)受贈的捐贈收入和贈出的捐贈支出，都會涉及收入問題。 受贈企業(yè)接受的捐贈，不論接受的是貨幣捐贈還是實物捐贈，均須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，通過營業(yè)外收入賬戶計入當(dāng)期損益，從而并入應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。 贈出企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價值與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入應(yīng)稅所得；另一方面按規(guī)定

38、衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時考慮捐贈限額的思路要在做綜合題時候特別注意。 例題1 （關(guān)于受贈的例題）某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方提供增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7 =11.7 （萬元） 受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅= 11.7 x 25% = 2.93（萬元） 該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1.7+0.3 X 7%= 1.72（萬元） 該批材料賬面成本= 10 +0. 3 x (1-7%) = 10. 28（萬元） 【例2】某

39、企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元【答案】B【解析】 可以抵扣的增值稅1.7+0.87%1.76（萬元） 應(yīng)納稅所得稅額：10+1.711.7（萬元） 應(yīng)納所得稅11.725%2.93（萬元） 會計固定資產(chǎn)：10 +0.8（1-7%）10.74（萬元） 【例題3】 （關(guān)于贈出的例題）某企業(yè)將自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為（按照所得

40、稅申報表認(rèn)可的利潤總額口徑） 首先，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100 x17% = 17（萬元）， 其次，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入 100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=20 25%=5（萬元）再次，確定該企業(yè)捐贈總成本= 100 +17 = 117（萬元）（營業(yè)外支出)，與捐贈限額（會計利潤總額的12%）對比看是否超限?！纠考俣ㄆ髽I(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價20萬，現(xiàn)在用于對外的公益捐贈。（1）銷項稅=2017%=3.4萬元（2）企業(yè)所得稅： 1）視同銷售：毛利（20-17）25% 2）捐贈的處理：捐贈物價值23.4（

41、萬元） 直接捐贈：不得扣除 間接捐贈（公益）：限額扣除=會計利潤12% 某企業(yè)會計利潤總額300萬，當(dāng)年直接向受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少14.有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和

42、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（萬元）17. 手續(xù)費及傭金支出18.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分

43、準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除四、不得扣除的項目按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

44、1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2企業(yè)所得稅稅款； 3稅收滯納金； 4罰金、罰款和被沒收財物的損失；（是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。）5公益性捐贈以外的捐贈支出；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6贊助支出； 7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指未經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局核定的、企業(yè)提取的各項存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）等準(zhǔn)備金。8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出 五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)

45、，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。【舉例說明】假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)

46、、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計

47、稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

48、 （6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.固定資產(chǎn)的折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛

49、機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性

50、資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。3.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）長期待攤費用的稅務(wù)處理 長期待攤費用指已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各

51、期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用。長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 （四）存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨

52、的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。 （五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 （六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1生產(chǎn)

53、性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）

54、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。五、企業(yè)清算依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。第三節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得P287（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建

55、自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營業(yè)稅）企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企

56、業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。四、加計扣除優(yōu)惠 加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工

57、資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹?/p>

58、用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、減計收入優(yōu)惠綜合利用資源，指企業(yè)以規(guī)定的資源生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)

59、當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額【例題1】2008年某運輸公司取得營運收入3 800萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入200萬元，國債利息收入20萬元，國家財政撥款50萬元，當(dāng)年各項運營費用

60、1500元，繳納營業(yè)稅及附加等稅金 132萬元，支付工資總額 300萬元，支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費15萬元，公益性捐贈100萬元，其他準(zhǔn)予扣除項目金額300萬元。因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款10萬元，尚未彌補(bǔ)完的虧損20萬元。 要求：計算該企業(yè) 2008年所得稅。1.收入總額=3 800 +200 +20 +50=4 070（萬元）2.準(zhǔn)予扣除項目金額=1 500 +132 +300 +15 +100 +300 =2 347（萬元）3.予扣除項目金額=10（萬元）4.會計利潤=4 070 -2 347 -10 =1 713（萬元）5.捐贈扣除限額=1 713 x12% = 205. 56（萬元）實際