會(huì)計(jì)科目角度下的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)排查與應(yīng)對(duì)課件

1、會(huì)計(jì)科目角度下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)排查與應(yīng)對(duì)第一節(jié) 收入類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第二節(jié) 成本費(fèi)用類核算風(fēng)險(xiǎn)管理第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第四節(jié) 資產(chǎn)類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第五節(jié) 往來(lái)賬核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第六節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支納稅風(fēng)險(xiǎn)管理第七節(jié) 權(quán)益類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要內(nèi)容2 一、會(huì)計(jì)收入與企業(yè)所得稅收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 第一節(jié) 收入類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理3收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（銷售商品）會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已

2、售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算4收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（提供勞務(wù)）會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將

3、發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算5 舉例：甲公司于2015年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入1000萬(wàn)元，至年底已預(yù)收800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用560萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生240萬(wàn)元。 完工進(jìn)度:560（560+240）=70% 年底確認(rèn)收入:100070%=700 確認(rèn)勞務(wù)成本:（560+240)70%=5606完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提

4、供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。78類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注分期收款銷售貨物合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例托收承付辦妥托收承付手續(xù)國(guó)稅函2008875號(hào)預(yù)收款發(fā)出商品同上委托代銷收到代銷清單同上提供工程及建筑勞務(wù)按完工進(jìn)度同上類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注利息收入合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例、稅務(wù)總局公告2010年23號(hào)金融企業(yè)例外股息紅利做出分配決定實(shí)施條例租金收入合同約定收款時(shí)間或跨年度分期確認(rèn)實(shí)施條例和國(guó)稅函201079號(hào)捐贈(zèng)所得收到時(shí)實(shí)施條例宣傳媒介費(fèi)廣告出現(xiàn)時(shí)國(guó)稅函2008875號(hào)服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)同上特許權(quán)費(fèi)交付資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)同上9類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注安裝費(fèi)軟件費(fèi)按進(jìn)度國(guó)稅函

5、2008875號(hào)勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)同上會(huì)員費(fèi)一次確認(rèn)或受益期分期確認(rèn)同上債務(wù)重組合同協(xié)議生效時(shí)國(guó)稅函201079號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效變更登記同上開發(fā)產(chǎn)品合同簽訂實(shí)際取得收入時(shí)國(guó)稅發(fā)200931號(hào)完工前預(yù)計(jì)毛利率，完工后結(jié)算10貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、會(huì)計(jì)收入與納稅義

6、務(wù)發(fā)生時(shí)間11貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。公告.doc2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 1.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。12貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面

7、合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 3.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。4.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。13貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)

8、天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 5.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。6.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。14營(yíng)改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 形式 服務(wù)開具發(fā)票收訖價(jià)款合同約定收款時(shí)間或：應(yīng)稅行為完成（權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)）預(yù)收款應(yīng)稅行為納稅納稅納稅納稅建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅房地產(chǎn)開發(fā)納稅納稅納稅納稅3%視同應(yīng)稅納稅納稅貸款利息結(jié)息起90天按實(shí)際收到時(shí)納稅扣繳義務(wù)按上述服務(wù)項(xiàng)目判斷15

9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) 四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。16營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 形式 稅目收訖價(jià)款合同約定收款時(shí)間應(yīng)稅行為完成收到預(yù)收款備注土地、不動(dòng)產(chǎn)納稅納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先不動(dòng)產(chǎn)租賃納稅納稅納稅納稅孰先其他納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)自建按銷售建筑物17三、銷售價(jià)格增值稅企業(yè)所得稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售

10、價(jià)格確定3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。18 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1.按最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 2.按其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。1

11、9 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào) 第三十八條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。20 最高法稅務(wù)行政訴訟第一案廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書.docx四、價(jià)格折扣折讓增值稅企業(yè)所得稅國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國(guó)稅函2008875號(hào)1.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品

12、銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。21增值稅企業(yè)所得稅國(guó)稅函20061279號(hào)納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除3.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。22 案例分析1：某企業(yè)為汽車配件企業(yè) ，2012年度為所得稅免稅期，2013年度為減半征收期。 2013年11月汽車制造商決定所有的汽車配

13、件供應(yīng)商對(duì)2012供應(yīng)的商品按一定的比例降價(jià)，該企業(yè)2013年11 月開具紅字專票750萬(wàn)，沖減了2013年銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為存在稅率差，要調(diào)增應(yīng)納稅所得750萬(wàn)，有道理么？23 江蘇國(guó)稅匯算清繳政策解讀 答：根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。該公司發(fā)生的此項(xiàng)業(yè)務(wù)已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨(dú)立交易原則且不存在惡意籌劃以達(dá)到避稅目的的，可沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。24 例2：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達(dá)到10萬(wàn)元，折扣2000元。做法： 一是下次購(gòu)買商品時(shí)折扣。如買3000元商品時(shí)，折扣20

14、00元，發(fā)票開具1000元。 二是分次折扣，如折扣10次，每次200元。 三是購(gòu)貨方直接開具增值稅發(fā)票2000元給銷貨方。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告.docx25 參考：事先選擇折扣，票折款不折 如：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達(dá)到10萬(wàn)元，折扣5000元。折扣率5%。每次購(gòu)買貨物10000元時(shí)，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計(jì)10萬(wàn)元時(shí)，開票累計(jì)95000元，收款100000元，退回5000元。 如購(gòu)貨額只達(dá)到90000元，已開票85500元，實(shí)際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入。26五、買一贈(zèng)一組合銷售企業(yè)所得稅增值稅國(guó)稅函2008875號(hào)企業(yè)以買一

15、贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，為視同銷售行為。27 六、兼營(yíng)和混合銷售行為 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。28 混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混

16、合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 國(guó)家稅務(wù)總局公告.docx29服務(wù)+貨物=混合銷售不動(dòng)產(chǎn)+貨物混合銷售無(wú)形資產(chǎn)+貨物混合銷售服務(wù)+服務(wù)混合銷售30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助 第五條 企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。 第十一條 與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，

17、應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。七、政府補(bǔ)助收入問題31 第九條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本； （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.doc32 例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費(fèi)用、搬遷資產(chǎn)支出5000，政府補(bǔ)償6000，處置收入3000。搬遷過(guò)程中，重置資產(chǎn)4500萬(wàn)元。 1、9000減除5000后，剩

18、余4000，征稅。重置資產(chǎn)按4500萬(wàn)元折舊。 2、不納稅。重置資產(chǎn)成本=4500-4000=500八、政策性搬遷補(bǔ)償收入33 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法.DOC 國(guó)家稅務(wù)總局公告.doc 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào).doc34政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用重置資產(chǎn)資本公積政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用應(yīng)納稅所得額專項(xiàng)應(yīng)付款資本公積當(dāng)期支出遞延收益重置資產(chǎn)資產(chǎn)折舊遞延收益營(yíng)業(yè)外收入2012.10.1之前35 國(guó)稅函2008277號(hào)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土

19、地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。36 財(cái)稅201636號(hào)附件2土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 第八條 有下列情形之一的,免征土地增值稅： (一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的； (二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。 土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則11.doc37企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收

20、入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。九、企業(yè)的其他收入381、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款單位 5000貸：壞賬準(zhǔn)備 5000同時(shí)：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款 50002、借款20萬(wàn)美元購(gòu)入工程物資，匯率1:6.9 借：在建工程 138000 貸：長(zhǎng)期借款（外匯20） 138000 年底匯率1：6.75（20000 0 0.15=30000） 借：長(zhǎng)期借款（外匯） 30000 貸：在建工程 3000039貨物加工修理修配勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)

21、、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： 1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。401.消費(fèi)稅產(chǎn)品收入消費(fèi)稅2.合同印花稅：印花稅稅率表.doc 3.從價(jià)計(jì)征資源稅4.不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅5.出口收入免抵退稅6.房屋租金收入房產(chǎn)稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（廣告業(yè)和娛樂業(yè)）十、與收入相關(guān)的其他稅收41關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建

22、設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知.docx免抵稅額= 免抵退稅額 應(yīng)退稅額免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口退稅率 財(cái)稅200572號(hào) 對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.docx42會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增值稅等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)格偏低偏高、兼營(yíng)分開核算、混合銷售合并消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)格偏低企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間、關(guān)聯(lián)方交易土地增值稅銷售不動(dòng)產(chǎn)印花稅合同金額印花稅資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)格偏低等文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)廣告業(yè)和娛樂業(yè)收入收入科目風(fēng)險(xiǎn)

23、點(diǎn)排查（一）43會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)折扣折讓（含實(shí)物）、銷售退回增值稅、企業(yè)所得稅等在同一張發(fā)票上或紅字發(fā)票其他業(yè)務(wù)收入增值稅等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)格偏低、購(gòu)貨返利進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間、關(guān)聯(lián)方交易房產(chǎn)稅房屋出租收入和價(jià)外費(fèi)用印花稅應(yīng)稅合同政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅不符合不征稅收入、無(wú)償劃入資產(chǎn)政策性拆遷補(bǔ)償收入企業(yè)所得稅完成搬遷后計(jì)算所得收入科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查（二）44 一、成本核算會(huì)計(jì)制度 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）的通知.doc 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法.doc第二節(jié) 成本費(fèi)用類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理 45 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第

24、二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 數(shù)字化稽查 單案補(bǔ)征稅款4000余萬(wàn)元.doc46 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)） 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。47主要行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ㄖ圃鞓I(yè)品種、批次、生產(chǎn)步驟直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造

25、費(fèi)用實(shí)耗數(shù)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率農(nóng)業(yè)品種、成長(zhǎng)期、批別直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配批發(fā)零售品種、批次、訂單、類別進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)合理方法、采購(gòu)費(fèi)金額較小的，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用成本核算會(huì)計(jì)制度規(guī)定48 1.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2.制造企業(yè)可以采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配。 3.制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售價(jià)格分配法

26、等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。49 4.制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將完工入庫(kù)產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動(dòng)不大的，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。 5.批發(fā)零售企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。50主要行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ńㄖI(yè)單項(xiàng)合同（分立或合并）直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、分包成本直接費(fèi)用比例、定額比例和職工薪酬比例房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型土地征用及拆遷

27、補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例和建筑面積比例51 建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期提供服務(wù)的成本；合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。 企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本。52采礦業(yè)采掘產(chǎn)品直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、間接費(fèi)用比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)

28、行歸集、分配交通運(yùn)輸航線、航次、單船（機(jī)）、基層站段營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營(yíng)運(yùn)期間的費(fèi)用營(yíng)運(yùn)時(shí)間等合理方法文化業(yè)產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次開發(fā)成本和制作成本人員比例、工時(shí)比例、材料耗用比例 交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。53行業(yè)成本核算對(duì)象成本項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ㄜ浖靶畔⒓夹g(shù)服務(wù)企業(yè)科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶直接人工、外購(gòu)軟件與服務(wù)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本、水電費(fèi)、辦公費(fèi)作業(yè)成本法54 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別

29、計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。國(guó)稅發(fā)200931號(hào)開發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象的確定原則：1.可否銷售原則 2.分類歸集原則 3.功能區(qū)分原則 4.定價(jià)差異原則 5.成本差異原則 6.權(quán)益區(qū)分原則共同成本、間接成本分配方法：1.占地面積 2.建筑面積 3.預(yù)算造價(jià) 4.直接成本55會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成本類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目范圍、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算符合國(guó)稅發(fā)200931號(hào)。境外支付費(fèi)用扣稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣土地增值稅房地產(chǎn)土地和開發(fā)成本扣除及加計(jì)扣除印花稅合同金額印花稅資源稅收購(gòu)未稅資源稅產(chǎn)品扣繳個(gè)人所得稅工資薪金支出、各種

30、個(gè)人費(fèi)用等支出，是否按規(guī)定扣繳成本科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查56二、企業(yè)所得稅稅前扣除57 （一）稅前扣除原則 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 國(guó)家稅務(wù)總局公告6.doc 案情：某企業(yè)借款1000萬(wàn)元，借款期限2014年1月1日2016年12月31日，年利率6%，期滿一次性還本付息。企業(yè)2014年和2015年分別計(jì)提利息60萬(wàn)元，在辦理年度匯算清繳時(shí)，均全額扣除未做納稅調(diào)整。檢查時(shí)，稅企之

31、間存在爭(zhēng)議。 58國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2、合法票據(jù)原則59 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告.docx開發(fā)票？不征稅免稅應(yīng)稅普通發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票不開發(fā)票特定業(yè)務(wù)開普票60 3、相關(guān)性、合理性原則 有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 如，個(gè)人費(fèi)用與單位費(fèi)用的區(qū)分、員工個(gè)人所得稅款、未投

32、入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、 不征稅收入的支出等。 61 稅總辦函2014652號(hào) 按照企業(yè)所得稅法)第八條及所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 62 企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： （1）娛樂、健身、旅游招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出 （2）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出 （3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?（4）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出 （5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出634、合法性原則合法是指符符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定費(fèi)用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)公益性捐贈(zèng)12%會(huì)計(jì)利

33、潤(rùn)稅法及條例五險(xiǎn)一金國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資總額稅法及條例補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)各5%工資總額財(cái)稅200991號(hào)部分高管的不可個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)（特殊工種除外）0稅法及條例黨組織工作經(jīng)費(fèi)（非公有制企業(yè)）1%工資總額組通字201442號(hào)64費(fèi)用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)職工福利費(fèi)14%工資總額國(guó)稅函20093號(hào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（可計(jì)提）2%工資總額稅法及條例職工教育經(jīng)費(fèi)（可以計(jì)提結(jié)轉(zhuǎn)）2.5%、8%、100%工資總額條例、財(cái)稅201563號(hào)、財(cái)稅201227號(hào)、財(cái)稅201459號(hào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%且小于0.5%銷售收入稅法及條例廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%銷售收入實(shí)施條例手續(xù)費(fèi)及傭

34、金5%、10%、15%、100%服務(wù)收入財(cái)稅200929號(hào)、2013年第59號(hào)、2012年第15號(hào)、非金融機(jī)構(gòu)利息不超過(guò)金融企業(yè)利息關(guān)聯(lián)方2:1或5:1財(cái)稅2008121號(hào)國(guó)稅函200977765項(xiàng)目比例扣除基數(shù)政策依據(jù)備注傭金手續(xù)費(fèi)5%服務(wù)金額財(cái)稅200929號(hào)一般企業(yè)15%同上同上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10%同上同上人壽保險(xiǎn)5%收入總額2012公告15號(hào)電信企業(yè)100%2012公告15號(hào)代理服務(wù)服務(wù)費(fèi)咨詢費(fèi)100%國(guó)稅發(fā)200886號(hào)一般企業(yè)管理費(fèi)0國(guó)稅發(fā)200886號(hào).doc母子公司手續(xù)費(fèi)、傭金與服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)66 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），從被投資企業(yè)所分配的股息

35、、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。國(guó)稅函201079號(hào) 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。財(cái)稅200929號(hào)67 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 5、確定性原則（據(jù)實(shí)扣除原則） 企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如各種資產(chǎn)準(zhǔn)備類計(jì)提、安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)、或有負(fù)債等，暫時(shí)不確定的支出，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。 稅總函2015299號(hào) 企業(yè)根據(jù)公司財(cái)

36、務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。68國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào) 煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。69行業(yè)準(zhǔn)備名稱政策依據(jù)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金實(shí)施條例金融貸款損失、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金財(cái)稅20159號(hào)財(cái)稅

37、20153號(hào)保險(xiǎn)保險(xiǎn)保障基金和5項(xiàng)準(zhǔn)備金財(cái)稅201245號(hào)公告2014年第29號(hào)財(cái)稅2016114號(hào)證券執(zhí)行到期2015年財(cái)稅201225號(hào)中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保賠償金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，執(zhí)行到期2015年財(cái)稅201225號(hào)房地產(chǎn)業(yè)工程價(jià)款、公共配套設(shè)施費(fèi)、報(bào)批報(bào)建費(fèi)和土地開發(fā)費(fèi)用國(guó)稅發(fā)200931號(hào)70 6、區(qū)別經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在當(dāng)期直接扣除。 如利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應(yīng)區(qū)分資本化和費(fèi)用化處理。71 （二）利息費(fèi)用扣除 實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第三十八條

38、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 分析：金融企業(yè)手續(xù)費(fèi)、顧問費(fèi)如何處理？72國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定.doc國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

39、，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。73 財(cái)稅2008121號(hào) 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。74 權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本。75 二、企業(yè)如果能夠按

40、照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。76 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函.doc77 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc 投資做股東固定收利息78 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生

41、的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 79 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。80 （三）職工福利扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣

42、除問題的通知.doc 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知.doc 關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告.doc81 （一）個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象 三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。 稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬20%、30%或40%稅率。 國(guó)家稅務(wù)總局通知.docx三、成本費(fèi)用中個(gè)人所得稅管理82 國(guó)稅發(fā)2005205號(hào) 第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括： (一)工資、薪金所得； (二)勞務(wù)報(bào)酬所得； (三)稿酬所得； (四)特許權(quán)使用費(fèi)所得； (五)利息、股息、紅利所得； (六)財(cái)產(chǎn)租賃所得； (七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

43、得； (八)偶然所得； (九)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 83級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)2萬(wàn) 1.6萬(wàn)以下的 20% 0 2 2-5萬(wàn)的 1.6-3.7萬(wàn)的 30% 2000 3 5萬(wàn)以上的 3.7萬(wàn)以上的 40% 7000勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表 法釋200233號(hào) 扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。84 某公司稅收自查，發(fā)現(xiàn)支付某專家一次性勞務(wù)7萬(wàn)元。審核合同7萬(wàn)元為稅后所得： 70000(1-20)40-7000=15400 稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額：(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)1-稅率(1-2

44、0%)=92647 應(yīng)納稅額=92647(1-20%)40-7000=22647 應(yīng)補(bǔ)扣稅款=22647-15400=724785 （二）車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi) 某涂料公司少代扣代繳個(gè)人所得稅案例.doc 關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知.doc86 國(guó)稅發(fā)199489號(hào) 下列補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3、托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。87 （三）勞務(wù)報(bào)酬與工資 例1：某企業(yè)聘用兼職顧問人員，月報(bào)酬5000元?？劾U個(gè)人

45、所得稅計(jì)算： （5000-3500）3%=45 （5000-500020%）20%=80088勞社部發(fā)200512號(hào) 用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。 (一)用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格； (二)用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)； (三)勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分89 例2：某企業(yè)一次性支付個(gè)人董事費(fèi)20萬(wàn)元。扣繳 個(gè)人所得稅計(jì)算： 20000045%-13505=76495 （200000-40000）40%-7000=57000 20000025

46、%-1005=48995 關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題通知.doc90 （四）營(yíng)銷費(fèi)用個(gè)人所得稅 企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題.doc 企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策.docx 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知.doc 國(guó)家稅務(wù)總局批復(fù).doc91（五）境外支付扣繳義務(wù)財(cái)稅201636號(hào) 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。92在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者

47、購(gòu)買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)93國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告.docx浙江國(guó)稅答疑 五、境外一家企業(yè)替我公司在境外做廣告宣傳服務(wù)，請(qǐng)問是否需要代扣代繳增值稅？ 答：不需要代扣代繳增值稅。財(cái)稅2013106號(hào)規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)，但境外單位或者個(gè)人向境

48、內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。94 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (三) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；95 (四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (五) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)

49、、支付所得的個(gè)人的住所地確定。96 2009國(guó)家稅務(wù)總局在線訪談實(shí)錄 問：我公司由國(guó)內(nèi)向國(guó)外支付設(shè)計(jì)費(fèi)，我公司是否代扣外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅？ 廖體忠 如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；如果設(shè)計(jì)行為發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，那么外國(guó)公司應(yīng)就其在境內(nèi)取得的設(shè)計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。97會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)費(fèi)用類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性合理性等稅前扣除原則、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、非金融企業(yè)利息費(fèi)用、捐贈(zèng)支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)、行政性罰款支出、資產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用、

50、開辦費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、車輛使用費(fèi)通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、境外支付扣稅等。費(fèi)用科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查98會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)費(fèi)用類增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、實(shí)物贈(zèng)送視同銷售土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用含利息扣除印花稅合同金額印花稅個(gè)人所得稅工資薪金支出、營(yíng)銷費(fèi)用、福利費(fèi)、利息費(fèi)用、車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)等各項(xiàng)個(gè)人費(fèi)用等支出，是否按規(guī)定扣繳99 問題分析： 企業(yè)管理部門購(gòu)置辦公設(shè)備固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？ 企業(yè)購(gòu)買發(fā)生的廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)簡(jiǎn)易征收，一個(gè)一般計(jì)稅，上述進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理100 增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于

51、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 另：財(cái)稅20099號(hào)：簡(jiǎn)易征收不得抵扣101 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 納稅人

52、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2013.8.1取消）102 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。103銷售貨物加工修理修配服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣

53、的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。104 國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào) 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）105營(yíng)改增后六類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征

54、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。106 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。107混用（合用）資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)是否原材料、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)

55、等其他資產(chǎn)否是108老司機(jī)說(shuō)：對(duì)照政策進(jìn)行稅收籌劃的老方法行不通了.docx 2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。109 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 6、購(gòu)進(jìn)的

56、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。110 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特別規(guī)定 1、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。111 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、

57、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 分析：分次取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票如何抵扣？112 2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。113 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣

58、的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 北京市國(guó)稅局不動(dòng)產(chǎn)抵扣申報(bào).doc114115國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告.doc 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知.docx會(huì)計(jì)科目稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅六類進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失、貸款服務(wù)、旅客運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)）不能抵扣，不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分2年抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出劃分不清的（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)除外）和用于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)按凈值部分轉(zhuǎn)入不得抵

59、扣進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額科目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查116第四節(jié) 資產(chǎn)類核算納稅風(fēng)險(xiǎn)管理資產(chǎn)取得使用處置有形動(dòng)產(chǎn)（含在建）增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅處置收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅無(wú)形資產(chǎn)（不含土地）同上同上同上房屋不動(dòng)產(chǎn)（含在建）同上+契稅+土地使用稅同上+土地使用稅+房產(chǎn)稅同上+土地增值稅土地使用權(quán)同上+耕地占用稅同上同上117資產(chǎn)取得使用處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、攤銷企業(yè)所得稅、房屋房產(chǎn)稅收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅生物資產(chǎn)同上增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅同上投資資產(chǎn)增值稅和企業(yè)所得稅成本

60、、合同印花稅投資收益增值稅和企業(yè)所得稅同上存貨增值稅和消費(fèi)稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅、收購(gòu)資源稅增值稅抵扣范圍、各稅視同銷售收入風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)118 (一)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 稅收上采用歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)取得管理119 借：銀行存款 117 貸：存貨（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或以前年度損益調(diào)整）100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17 借：存貨 117（普票） 貸：存貨 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17 120（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知.doc (三)土地