稅務(wù)稽查教案

1、稅務(wù)稽查（地稅）講義(匯總)第一章 稅務(wù)稽查的檢查環(huán)節(jié)與流程一、稅務(wù)檢查的形式 稅務(wù)檢查依照檢查對象來源以及檢查的具體組織方式不同能夠分為日常檢查、專項檢查和專案檢查三種形式。（一）日常檢查 日常檢查是各級稅務(wù)稽查部門依照本部門的日常工作打算，在沒有上級統(tǒng)一安排和特定目的的情況下，對稅收管轄范圍內(nèi)納稅人及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執(zhí)法行為。(二)專項檢查 專項檢查是指按照上級稽查部門的統(tǒng)一部署或者本級稽查機(jī)關(guān)依據(jù)本地區(qū)實際情況，對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、特定對象或特定事項所進(jìn)行的集中性的、運動式的專門檢查。稅收專項檢查的形式要緊包括但不限于以下幾種： 1行業(yè)性稅收專項檢

2、查。 2區(qū)域性稅收專項整治。 3 對特定稅收違法行為的專項整治。（三）專案檢查 專案檢查是對特定的稅務(wù)違法案件的檢查，包括公民舉報案件、上級部門交辦案件、其他部門轉(zhuǎn)辦案件以及在日常檢查和專項檢查發(fā)覺的重大案件。 專案檢查具有兩個明顯特點：一是檢查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是案件來源范圍廣，檢查效果明顯。專案檢查要緊依靠社會各界的力量，通過舉報、上級交辦、其他部門轉(zhuǎn)辦等形式，形成強(qiáng)大的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，有力打擊稅收違法行為，促進(jìn)公平競爭。二、稅務(wù)檢查的差不多流程 依照稅務(wù)稽查工作規(guī)程的要求，稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)遵循一定程序和要求，包括查前預(yù)備、檢查實施、檢查終止等。

3、（一）稅務(wù)檢查前的預(yù)備 做好稅務(wù)檢查前的預(yù)備工作，是保證稅務(wù)稽查檢查工作順利、有效開展的基礎(chǔ)和必要條件。稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)在最短的時刻內(nèi)完成檢查前的預(yù)備工作，為下一時期工作打好基礎(chǔ)。 1、落實任務(wù) 稅務(wù)稽查的檢查部門接到選案部門轉(zhuǎn)來的稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后，應(yīng)當(dāng)及時安排兩名以上的稅務(wù)檢查人員實施檢查。 2、確定是否需要回避 稅務(wù)檢查人員接到檢查任務(wù)后，應(yīng)當(dāng)考慮是否存在法定的回避情形，假如存在法定回避情形，檢查人員應(yīng)當(dāng)提出回避，由其所在稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)覺稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。 3、專業(yè)資料預(yù)備 檢查人員要

4、針對檢查對象的具體情況，有目的地收集相關(guān)資料，為提高稽查實施的工作質(zhì)量，順利實施稅務(wù)稽查工作打好基礎(chǔ)。 (1)調(diào)閱檢查對象納稅檔案，了解檢查對象稅務(wù)登記類型、經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)，確定檢查對象有可能涉及的稅種，整理、分析檢查期間的納稅申報表、會計報表，獵取檢查對象資產(chǎn)規(guī)模、收入水平、稅負(fù)水平的總體印象。 (2)收集檢查對象所處行業(yè)的有關(guān)資料，熟悉該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，了解檢查對象目前的行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，盡量獵取該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)及其參考值。 (3)查閱被查對象的行業(yè)會計制度或財務(wù)會計處理方法，掌握該行業(yè)專門業(yè)務(wù)的專門會計處理，分析其與稅法存在的差異，是否可能產(chǎn)生涉稅問題。 (4)查閱被查對象所

5、涉及的稅收政策，尤其是稅收政策前后變化、稅收優(yōu)惠政策等專門規(guī)定。 4、分析情況 檢查人員應(yīng)對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行整理，結(jié)合稽查任務(wù)書通知書及選案環(huán)節(jié)傳遞的信息，進(jìn)行案頭分析，從中查找涉稅違法問題和線索，為確定稅務(wù)稽查的重點和擬定稅務(wù)稽查方案提供依據(jù)。 (1)分析報表。檢查人員應(yīng)對檢查對象的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)會計報表及各類附表進(jìn)行認(rèn)確實審查、驗算、分析，并將其與納稅申報表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。通過比對分析，確定重點檢查方向，甚至發(fā)覺涉稅違法線索。這是提高工作效率，幸免檢查資源白費的重要工作。 (2)分析檢舉資料。若是舉報案件，檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，能夠為稅務(wù)檢查提供重

6、要的檢查目標(biāo)和范圍。實施檢查前，檢查人員應(yīng)對檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進(jìn)行認(rèn)確實研究分析，初步確定稽查實施的重點和范圍。 5、擬定檢查方案 檢查方案是指稅務(wù)檢查部門通過專業(yè)資料的預(yù)備與分析，針對特定檢查對象制定的具體檢查打算。 為了使稅務(wù)檢查工作有明確的目標(biāo)和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務(wù)檢查的工作任務(wù)，檢查人員在實施稅務(wù)檢查前，在收集專業(yè)資料、進(jìn)行專業(yè)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合檢查工作時刻要求等事項，擬訂簡明、完整的稅務(wù)檢查實施方案。 稅務(wù)檢查實施方案的要緊內(nèi)容一般包括以下幾個方面： (1)稅務(wù)檢查的目的和要求； (2)稅務(wù)檢查的范圍和重點； (3)檢查的所屬期限； (4)稅務(wù)檢查的具體

7、方法和步驟； (5)檢查人員的分工； (6)檢查時刻的安排?！緦嵗?】稅務(wù)檢查實施方案的制定 2008年6月，某市國稅局流轉(zhuǎn)稅科通過數(shù)據(jù)檢索，發(fā)覺某煤炭經(jīng)銷公司的財務(wù)數(shù)據(jù)異常，預(yù)備對其進(jìn)行納稅評估。幾乎同時，該市國稅稽查局舉報中心收到對該公司涉嫌偷稅、虛開發(fā)票的舉報。依照上述情況，市局決定由稽查局對該公司立案稽查。 在實施稽查前，市稽查局召開案情分析會，對流轉(zhuǎn)稅科轉(zhuǎn)入的財務(wù)分析資料、舉報材料中提到的違法行為以及該公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點和現(xiàn)狀進(jìn)行了認(rèn)確實分析，并充分考慮到實施稅務(wù)稽查時可能遇到的問題及相應(yīng)的解決方法，擬定了全面、詳細(xì)的稅務(wù)稽查實施方案： 1檢查力量配置。以市稽查局舉報中心人員為主體，

8、并在市稽查局及下屬縣區(qū)局抽調(diào)了5名政治、業(yè)務(wù)素養(yǎng)較強(qiáng)的稽查人員組成專案組，負(fù)責(zé)本案的稽查工作。 2檢查力度的確定。依照舉報的內(nèi)容及財務(wù)數(shù)據(jù)的異常情況，該公司可能涉及虛開發(fā)票，且專門可能需要到外地調(diào)查，因此，市稽查局決定提早向市公安局通報案情，提請警方提早介入聯(lián)合辦案，力爭一次定案。 3確定調(diào)查方向與思路。由于財務(wù)數(shù)據(jù)分析顯示該公司銷售收入非正常增長，舉報內(nèi)容指向虛開發(fā)票、偷逃稅款，因此，檢查組通過分析后擬定了調(diào)查方向與思路： (1)從生產(chǎn)規(guī)模著手調(diào)查公司收入異常增長前后固定資產(chǎn)尤其是貨運汽車的變動情況。由于該公司是商貿(mào)公司，通過報表資料分析，該公司外購物資及勞務(wù)，除煤炭外要緊是運輸費用及成品油

9、，因此需要實地核查、分析該公司貨運汽車是否確實存在，其營運能力是否與銷售物資的數(shù)量相適應(yīng)，是否存在異常隋況。 (2)從用工人數(shù)入手調(diào)查公司雇用職工人數(shù)，職工尤其是有關(guān)部門經(jīng)理的工資狀況，核實是否與該公司銷售收入增長情況相符。 (3)從運輸費用著手包括進(jìn)貨及銷售的運輸費用。檢查該公司發(fā)生的運輸費用是否與購入、發(fā)出物資的數(shù)量相配比，運輸發(fā)票所列示的運輸區(qū)間與物資購銷是否一致，推算出企業(yè)是否真正有物資的購進(jìn)和發(fā)出，驗證購入物資的真實性。 (4)從資金流向著手對該公司的資金流向進(jìn)行全面檢查，做好前往有關(guān)銀行核查賬戶的預(yù)備。通過會計賬簿、憑證的檢查，獵取銀行賬號，詳細(xì)核查每一筆銷售的收款紀(jì)錄。 (5)從

10、會計資料著手進(jìn)一步檢查該公司的各類收入、成本費用、貨幣資金、結(jié)算資金、存貨等會計賬戶，爭取在賬簿及原始憑證上發(fā)覺該公司購銷不真實的線索，確認(rèn)該公司虛開增值稅專用發(fā)票的事實。 (6)從責(zé)任人員著手加強(qiáng)和公安部門的配合，通過擺事實、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責(zé)任人員的心理防線，促使責(zé)任人員講清問題，盡快突破本案。 4進(jìn)行必要預(yù)備，實施多種取證手段?？紤]該公司的商貿(mào)性質(zhì)以及案件可能的嚴(yán)峻程度，檢查組擬定采取多種取證手段，及時固定證據(jù)。取證手段除了傳統(tǒng)的復(fù)制、復(fù)印外，還打算采取現(xiàn)場錄像取證，對涉案企業(yè)資產(chǎn)狀況、制作詢問筆錄的過程等進(jìn)行現(xiàn)場錄像；若遇到公司法人代表和財務(wù)人員不配合檢查，不愿

11、對檢查組取得的相關(guān)賬簿資料確認(rèn)的情況，組織公證部門對有關(guān)賬簿資料進(jìn)行現(xiàn)場公證確認(rèn)對相關(guān)證據(jù)資料進(jìn)行公證；依照企業(yè)以電子記賬為主的特點，檢查組人員配備了計算機(jī)專業(yè)人員，做好調(diào)取電子數(shù)據(jù)的預(yù)備備好U盤兩個、封條若干、隨時對電子證據(jù)進(jìn)行固定。 通過充分預(yù)備，在公安機(jī)關(guān)的協(xié)助下，檢查組按照既定方案，歷時四個多月，查清該公司自2007年9月至2008年6月累計虛開增值稅專用發(fā)票1 239份，價稅合計128 602 715. 31元，稅款16 718 352. 59元。該公司實際經(jīng)營者被送上了法院的被告席。(二)稅務(wù)檢查工作的實施 稅務(wù)檢查工作的實施是稅務(wù)檢查的核心環(huán)節(jié)，是決定稅務(wù)檢查是否有成效的重要工作

12、步驟。稅務(wù)檢查人員在完成檢查前的預(yù)備工作后，就應(yīng)該及時開始實施稅務(wù)檢查工作，按要求、保質(zhì)高效地完成檢查實施步驟，獵取必要證據(jù)，形成對檢查對象的差不多推斷。 1、下達(dá)通知 稅務(wù)檢查實施工作的第一步是履行檢查通知程序。稅務(wù)檢查人員在對檢查對象實施檢查前，應(yīng)當(dāng)制作并下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，告知被查對象檢查的時刻、需要預(yù)備的資料等有關(guān)情況。 假如預(yù)先通知被查對象可能會阻礙檢查，阻礙有關(guān)證據(jù)取得的，能夠不預(yù)先通知。一般來講，不預(yù)先通知的情形有以下幾種： 一是關(guān)于案件來源是舉報案件的，通常不預(yù)先通知，往往能取得意想不到的效果。 二是關(guān)于在查前預(yù)備時期確定了重要疑點，擬定了突擊檢查的檢查實施方案的，不能預(yù)先進(jìn)行

13、通知。 三是關(guān)于在查前預(yù)備時期，通過行業(yè)分析、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)對比等方法確定了明確的證據(jù)收集途徑，需要采取特不規(guī)證據(jù)收集手段的，能夠不預(yù)先通知。 2、出示證件 稅務(wù)檢查必須由兩名以上檢查人員共同實施，檢查人員在向被查對象下達(dá)稅務(wù)檢查通知書的同時，應(yīng)當(dāng)出示自己的稅務(wù)檢查證，表明自己的身份。 稅務(wù)檢查證是稅務(wù)人員對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示的證明執(zhí)法身份和執(zhí)法權(quán)限的法定專用憑證。稅務(wù)檢查證的全稱為“中華人民共和國稅務(wù)檢查證”。稅務(wù)檢查證的式樣，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。 國家稅務(wù)局稽查局、地點稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。 在稅務(wù)檢查實務(wù)工

14、作中，檢查人員往往采取電話通知方式與納稅人約定檢查的時刻，然后在預(yù)定時刻前往納稅人辦公場地，出示稅務(wù)檢查證并下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，同時開始實施稅務(wù)檢查。這種方式便于稅務(wù)檢查人員與被查對象在檢查時刻上進(jìn)行有效溝通，并不違反稅務(wù)稽查工作規(guī)程。但要注意的是，溝通時刻與檢查時刻不能間隔太長，否則，被查對象有可能充分利用這段時刻間隔做一些不必要的預(yù)備工作。 3、調(diào)取賬簿 檢查人員對被查對象進(jìn)行檢查，能夠前往被查對象辦公場地對有關(guān)納稅資料、信息進(jìn)行核查，也能夠?qū)⒈徊閷ο蟮馁~簿等有關(guān)資料調(diào)取到稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。 檢查人員需要調(diào)取賬簿進(jìn)行檢查的，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，在通知書中要明確寫明調(diào)取

15、資料的類型、所屬期間、送達(dá)時刻及送達(dá)地點。 調(diào)取的資料一般包括賬簿（含總賬、明細(xì)賬和日記賬）、記賬憑證、納稅申報表和財務(wù)會計報表及其附注。假如確有必要，能夠協(xié)商被查對象調(diào)取公司章程、年度審計報告、購銷合同等有關(guān)資料。 檢查人員取得所需的調(diào)取資料時，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)取賬簿資料清單，在清單中要按順序詳細(xì)注明資料種類、所屬期間，交被查對象核對后簽章確認(rèn)。 需要注意的是，調(diào)取賬簿進(jìn)行檢查需要通過一定的審批程序。依照稅收征管法和稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，檢查人員調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人往常會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還。 如有專門情況，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自

16、治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，能夠調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料，但必須在30日內(nèi)退還。 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹（中華人民共和國稅收征收治理法）及事實上施細(xì)則若干具體問題的通知（國稅發(fā)2003 47號）規(guī)定，可調(diào)取當(dāng)年賬簿資料的“專門情況”是指納稅人有下列情形之一： (1)涉及增值稅專用發(fā)票檢查的； (2)納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)峻的； (3)納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的； (4)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。 4、實施檢查 檢查人員到被查對象辦公場地或者調(diào)取賬簿、資料后，就應(yīng)當(dāng)及時對有關(guān)納稅資料進(jìn)行檢查。檢查內(nèi)容包括核對納稅申報表與

17、財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；依照檢查預(yù)備時期確定的重點檢查內(nèi)容、重要會計科目，進(jìn)行逐一詳細(xì)檢查；核對記賬憑證、原始憑證；如有必要，還可查閱出入庫憑證、倉庫盤存表、車間生產(chǎn)記錄、出勤統(tǒng)計表、計件工資記錄單等資料。對納稅人存在賬簿與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不相符的疑點的，要進(jìn)行存貨監(jiān)盤程序。對非重點科目與內(nèi)容，采取抽查法，抽查一定數(shù)量的憑證，通過統(tǒng)計計算或者依照經(jīng)驗推斷確定是否存在違反稅法的嫌疑。檢查方法的具體內(nèi)容詳見第5章。 稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)自實施之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時刻的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。 5、收集證據(jù) 收集證據(jù)與實施檢查是同時進(jìn)行的程序。 證明案件真實情況的一切事實，差不多上證據(jù)。中華人

18、民共和國行政訴訟法第三十一條規(guī)定，證據(jù)可分為七類，即書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄。檢查人員在實施稅務(wù)檢查過程中，要將收集到的各種資料以適當(dāng)?shù)男问焦潭ㄏ聛?，形成上述七類證據(jù)之一。證據(jù)的收集要求詳見第5章。 對檢查人員收集證據(jù)的行為，被查對象不得拒絕或阻止，假如被查對象有下列阻礙證據(jù)收集的情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，能夠處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，處一萬元以上五萬元以下的罰款： (1)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； (2)拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的； (3)在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、

19、損毀、丟棄有關(guān)資料的； (4)其他不依法同意稅務(wù)的檢查行為。 6、編寫稽查底稿 稽查底稿是記載檢查人員檢查過程、檢查內(nèi)容以及涉稅案件事實的重要資料。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第四十條規(guī)定，在檢查過程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止檢查： (1)當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的； (2)賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的； (3)法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他能夠中止檢查的。 中止檢查的情形消逝后，應(yīng)當(dāng)及時填制稅收違法案件解除中止檢查審批表，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。 稅務(wù)檢查的終結(jié)是指在稅務(wù)檢查工作因?qū)ｉT情況的發(fā)生不能接著或者接著進(jìn)行

20、毫無意義情況下，結(jié)束正在進(jìn)行的稅務(wù)檢查工作。 稅務(wù)稽查工作規(guī)程第四十五條規(guī)定，有下列情形之一，致使檢查確實無法進(jìn)行的，檢查部門能夠填制稅收違法案件終結(jié)檢查審批表，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查： (1)被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的； (2)被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的； (3)法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他能夠終結(jié)檢查的。三、稅務(wù)稽查報告制作 稅務(wù)稽查報告是稅務(wù)稽查人員依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)章，通過對納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、憑證及有關(guān)資料的全面審查，并對有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實

21、后，全面總結(jié)稅務(wù)檢查過程與結(jié)果并提出處理意見的書面報告。 稅務(wù)稽查報告的核心內(nèi)容是納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅法的情況。在制作稅務(wù)稽查報告前，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)將檢查獵取的證據(jù)、資料進(jìn)行分析整理，推斷所獵取的證據(jù)是否能夠支持檢查人員對納稅人、扣繳義務(wù)人遵守稅法情況作出正確結(jié)論。（一）整理檢查資料 稅務(wù)檢查實施完畢后，檢查人員應(yīng)及時整理各種稅務(wù)文書及檢查過程中所取得的各種證據(jù)材料。 1.審核檢查程序是否合法、完整。檢查人員應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)檢查過程中所使用的各種法定的稅務(wù)稽查文書進(jìn)行審核，核實稽查文書是否正確、完整地體現(xiàn)了檢查的全過程、制作日期是否正確，文書制作是否存在瑕疵等。例如，稅務(wù)檢查通知書、詢問通知書

22、是否有相應(yīng)的送達(dá)回證，送達(dá)回證的日期是否在相應(yīng)文書日期之后等。 2.審核所取得的各種證據(jù)的合法性。對檢查過程中取得的各種證據(jù)，檢查人員應(yīng)認(rèn)真檢查其是否符合法定形式，是否具備法定要件。例如，詢問筆錄是否有被詢問人的簽字和手印，并注明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我講的相符”；詢問前是否下達(dá)詢問通知書，等等。 3.審核證據(jù)的完整性。檢查人員應(yīng)依照檢查中采納的方法、程序，推斷現(xiàn)有證據(jù)是否能完整體現(xiàn)檢查內(nèi)容，有無應(yīng)取得而未取得的證據(jù)，如有，應(yīng)補(bǔ)充相關(guān)證據(jù)。（二）分析證據(jù)材料 檢查人員對在檢查中收集到的各種證據(jù)資料整理歸集后，要認(rèn)真分析各項證據(jù)材料，依照證據(jù)所反映的事實，對當(dāng)事人的稅收違法行為進(jìn)

23、行歸納，為給案件定性、定量，做出處理建議做預(yù)備。 1.依照證據(jù)資料反映的違法事實，按照稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，依照違法手段、行為方式的不同對違法行為進(jìn)行逐項分類匯總。 2.對不同違法行為，依據(jù)稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，分稅種計算對應(yīng)繳稅款的阻礙額。 3.對比在檢查預(yù)備時期所確立的疑點，分析所查證的違法行為是否驗證了相關(guān)疑點；將違法行為查增的收入額、稅額合并到相關(guān)數(shù)據(jù)后，是否能消除預(yù)備時期所確立的疑點。若通過分析，已查證的數(shù)額不能消除預(yù)備時期所分析的疑點的，應(yīng)考慮檢查內(nèi)容是否完整，是否存在遺漏問題的可能。 4.對比在檢查預(yù)備時期所確立的檢查方向、檢查方法及檢查內(nèi)容，分析所收集的證據(jù)是否完整體現(xiàn)

24、了預(yù)定打算，是否存在遺漏檢查內(nèi)容、檢查程序的可能。 5.對比所確定的涉稅違法行為，分析確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料和有關(guān)的佐證材料能否有效地證實當(dāng)事人的涉稅違法事實，是否需要補(bǔ)證。 6.分析所獵取的證據(jù)材料及其所反映的違法行為，對比稅收相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，判定被查對象行為的性質(zhì)。（三）擬定處理意見 檢查人員在對證據(jù)材料進(jìn)行詳盡分析，確認(rèn)檢查全程的事實清晰、證據(jù)確鑿、程序合法且無需要補(bǔ)充證據(jù)的情形后，就應(yīng)當(dāng)匯總證據(jù)分析結(jié)果，提出對被查對象的處理意見。檢查中確認(rèn)被查對象存在稅收違法行為的，還要準(zhǔn)確計算應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金，以及確定是否擬給予處罰、移送等。 1.依照所確定的違法事實，準(zhǔn)確計算并認(rèn)定

25、被查對象涉稅違法的數(shù)額；或者依據(jù)所獵取的證據(jù)，確認(rèn)被查對象不存在涉稅問題； 2.依照每項違法行為發(fā)生的時刻，分不計算確認(rèn)應(yīng)加收的滯納金數(shù)額； 3.依照所確定的違法事實的性質(zhì)，判定是否需要予以處罰，擬給予處罰的種類、數(shù)額； 4.分析當(dāng)事人的稅收違法行為所造成的后果，確定是否存在從嚴(yán)或從輕或免于稅務(wù)行政處罰的情形； 5.分析當(dāng)事人配合稅務(wù)稽查實施的情況和認(rèn)識態(tài)度，確定從嚴(yán)或者從輕給予稅務(wù)行政處罰的情節(jié)：一是能否依法同意稅務(wù)稽查，不干擾、不阻止稅務(wù)稽查實施工作的開展；二是能否積極配合稅務(wù)稽查的實施，如實講清問題，主動提供有關(guān)的證據(jù)資料；三是有無主動講清稅務(wù)稽查實施中未查及的其他涉稅違法問題并提供有關(guān)

26、的證據(jù)資料；四是有無檢舉揭發(fā)他人稅收違法行為的立功表現(xiàn)；五是能否及時解繳應(yīng)追繳入庫的款項，彌補(bǔ)國家稅收損失等。（四）撰寫稅務(wù)稽查報告 1、稅務(wù)稽查報告的寫作要求 稅務(wù)稽查報告寫作的差不多要求是，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，做到客觀、公正。 （1）事實清晰 稽查報告對稽查事項的評價結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在案件事實基礎(chǔ)之上，也確實是我們通常所講的以事實為依據(jù)。只有事實清晰，才能真正做到客觀公正。事實清晰的另一層含義確實是在制作稽查報告時，報告內(nèi)容要表述清晰，層次清晰，否則清晰的事實會變成一團(tuán)漿糊。 （2）證據(jù)確鑿 認(rèn)定案件事實，一定要有證據(jù)，同時要有確鑿的證據(jù)。所謂證據(jù)確鑿，就單個證據(jù)來講

27、首先確實是要合法（包括取證程序合法），其次是要有講服力，能夠證明其所要講明的事實；就整個證據(jù)鏈條來講，確實是要形成體系，種類齊全，相互支持。只有找到如此的證據(jù)，才能定案。 （3）依據(jù)適當(dāng) 在事實清晰、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，檢查人員還要注意適用正確的法律、法規(guī)，從而產(chǎn)生正確處理結(jié)果。正確適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是稅收執(zhí)法行為合法性的核心。 （4）定性準(zhǔn)確 對稽查報告所涉及的稅收違法問題，檢查人員對其定性的準(zhǔn)確與否，不僅反映了稅務(wù)稽查人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平，還直接阻礙到稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違法行為的查處力度，阻礙稅收執(zhí)法環(huán)境。因此，對涉稅案件的問題定性一定要恰當(dāng)，能夠經(jīng)得起各方面的檢驗。 （5）行文規(guī)范

28、稽查報告要按照國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一格式要求，做到內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)，格式規(guī)范，嚴(yán)肅權(quán)威?；閳蟾嫘形囊獙哟畏置?，條理清晰，語言文字要樸實準(zhǔn)確、字斟句酌，詳略得當(dāng)，切忌夸張和進(jìn)行不必要的渲染。 2、稅務(wù)稽查報告的要緊內(nèi)容及制作 （1）稽查報告的要緊內(nèi)容 稅務(wù)稽查報告應(yīng)當(dāng)包括以下要緊內(nèi)容： 案件來源； 被查對象差不多情況； 檢查時刻和檢查所屬期間； 檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施； 查明的稅收違法事實及性質(zhì)、手段； 被查對象是否有拒絕、阻止檢查的情形； 被查對象對調(diào)查事實的意見； 稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)； 其他應(yīng)當(dāng)講明的事項； 檢查人員簽名和報告時刻。 經(jīng)檢查沒有發(fā)覺稅收違法事實的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)稽查報

29、告中講明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。 （2）稅務(wù)稽查報告的制作 依照現(xiàn)行中國稅收征收治理信息系統(tǒng)(CTAIS)中稅務(wù)稽查報告的格式，稅務(wù)稽查報告分為表頭、報告主體和簽章三部分。 1.表頭的內(nèi)容 (1)納稅人識不號和名稱必須填寫完整，不得簡寫或使用簡稱，識不號與名稱要與稅務(wù)稽查任務(wù)通知書中的識不號和名稱相一致。 (2)“檢查類型”填寫日常檢查、專項檢查、專案檢查三種類型之一。 (3)“檢查期間”填寫稅務(wù)檢查內(nèi)容所涉及的稅款所屬期間。 (4)“檢查人員”填寫所有參與檢查的稅務(wù)人員的姓名。 (5)“檢查實施時刻”填寫檢查實際開始與結(jié)束的具體時刻。 (6)“問題標(biāo)志”、“立案標(biāo)志”和“是否達(dá)到大要案標(biāo)準(zhǔn)

30、”分不填寫檢查是否查出涉稅問題及涉稅問題的嚴(yán)峻程度。 (7)“是否屬于復(fù)查案件”填寫該檢查任務(wù)是否屬于稽查案件復(fù)查。假如是稽查案件復(fù)查的，此處填“是”，并同時填列原案件編號、實施機(jī)關(guān)、實施人員、稽查時刻等內(nèi)容。反之，則不用填寫這幾項內(nèi)容。 2報告主體部分 (1)當(dāng)事人及當(dāng)事人稅款繳納情況。被查對象差不多情況的寫作沒有固定之規(guī)，但一般要求寫明被查對象成立日期、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、注冊資本等差不多內(nèi)容。被查對象稅款繳納情況要緊寫明檢查期間內(nèi)被查對象的營業(yè)收入和利潤的實現(xiàn)情況，稅款申報、繳納的有關(guān)情況。稅款繳納情況能夠只寫明此次檢查所涉及的稅種，此次檢查不涉及的稅種能夠不寫。 (2)調(diào)查取證過程及違法事實

31、。在這部分內(nèi)容中，要求檢查人員以精煉的語言概述在檢查中所使用的檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施，檢查所涉及的要緊項目、內(nèi)容及差不多情況。 在這部分內(nèi)容中要詳細(xì)講明檢查所查清的稅收違法事實以及性質(zhì)和手段。案件事實的列舉能夠按照違法行為發(fā)生時刻的先后順序，并適當(dāng)考慮違法手段及性質(zhì)進(jìn)行排列；也能夠按照所涉及的稅種不同進(jìn)行分類列舉；還能夠按照違法手段以及性質(zhì)的不同進(jìn)行列舉。 稅收違法事實以及性質(zhì)和手段要寫明違法行為發(fā)生的時刻、違法行為的動機(jī)、通過及手法、具體的違法事實和產(chǎn)生的實際后果、據(jù)以認(rèn)定涉稅違法事實的相關(guān)證據(jù)及法律依據(jù)、稅收違法行為的性質(zhì)等內(nèi)容。 除了詳細(xì)排列稅收違法事實之外，在這部分內(nèi)容

32、中還應(yīng)當(dāng)對被查對象是否有拒絕、阻止檢查的情形、被查對象對調(diào)查事實的意見以及其他應(yīng)當(dāng)講明的與案件事實、定性及法律適用有關(guān)的事項，如是否存在法定加重或減輕處罰的情形等。 最后，稅務(wù)檢查人員要加總計算各項稅收違法事實應(yīng)補(bǔ)繳的稅種及稅款、滯納金數(shù)額。 (3)法規(guī)依據(jù)。此部分內(nèi)容要求列明檢查認(rèn)定事實所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章。法規(guī)依據(jù)只需要寫出所依據(jù)的具體法規(guī)的條款，并不需要將條款內(nèi)容詳細(xì)講明。 (4)處理意見。在此，檢查人員要綜合考慮檢查所發(fā)覺的涉稅問題的數(shù)額、稅收違法行為性質(zhì)、所產(chǎn)生的后果及被查對象在稅務(wù)檢查中的表現(xiàn)等因素，提出對被查對象的稅務(wù)處理、處罰建議。 (5)少繳或不繳稅款責(zé)任分析。這部分內(nèi)容

33、要求檢查人員對所發(fā)覺的涉稅問題從納稅人以及稅收征管兩個角度進(jìn)行分析，找出形成稅收違法行為的直接緣故，關(guān)心稅務(wù)稽查報告使用人對稅收違法行為的成因深入了解。 (6)其他講明事項及對案件的執(zhí)法推斷。 3簽章 所有參加檢查的人員都需要在稽查報告中簽名?；閳蟾嫱瓿傻臅r刻也需清晰寫在報告中。 【實例2】 稅務(wù)稽查報告納稅人識不號：納稅人名稱：市房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)有限公司案件編號51XXXXXXXXXXX92登記注冊類型 私營有限責(zé)任公司法定代表人孫XX 檢查類型專項稽查檢查期間2005-01-01至2006-12-31檢查人高XX、張XX稽查實施時刻200X-05-14至200X-08-07問題標(biāo)志有問題立

34、案標(biāo)準(zhǔn) 已立案是否達(dá)到大要案標(biāo)準(zhǔn)否是否屬于重查案件 否原案件編號原實施機(jī)關(guān)原實施人員原稽查時刻 至、當(dāng)事人及當(dāng)事人稅款繳納情況 該公司成立于2004年12月16日；注冊類型：私營有限責(zé)任公司；注冊地址：鎮(zhèn)路；法人代表：孫；注冊資金：800萬元；從業(yè)人數(shù)：25人。該企業(yè)于同年參與競標(biāo)縣公司倉庫的土地拍賣，以82萬元的成交價格中標(biāo)。2005年3月經(jīng)打算統(tǒng)計局批復(fù)在中標(biāo)地建住宅小區(qū)、振興樓3棟、共66套，建筑面積9 452平方米，現(xiàn)已完工，但未進(jìn)行決算。該企業(yè)繳稅情況：2005年共取得預(yù)售房款634.4萬元，上繳營業(yè)稅27.3萬元，城建稅1.4萬元，印花稅0.16萬元，按10%的毛利率計提毛利63.

35、4萬元，上繳所得稅20.9萬元；2006年共取得預(yù)售房款593.9萬元，上繳營業(yè)稅35.9萬元，城建稅1.8萬元，印花稅0.41萬元，土地使用稅0.56萬元，房產(chǎn)稅0.25萬元，土地增值稅6.3萬元，年終匯算清繳時按17%的毛利率計提毛利，扣除期間費用及稅金，上繳所得稅21.5萬元。2005年度偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例2.97%，2006年度偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例4.1%。該公司以往沒有偷稅行為，沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過行政處罰。 、調(diào)查取證過程及違法事實 我檢查組采納順查法對該企業(yè)的納稅資料進(jìn)行檢查，經(jīng)查發(fā)覺問題如下： 1按其建筑工程竣工驗收報告，其主體工程已全部完工，同時2006年底前大部分已入

36、住，但至今仍未進(jìn)行完工結(jié)算（所得稅始終采取預(yù)繳的形式）依照國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號）第二條第一款一、二項規(guī)定，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工，我檢查組按其賬面資料核算其應(yīng)納稅所得額為2 604 051. 53元，剔除已繳納的所得稅424 832. 96元，少繳所得稅434 504. 04元。我檢查組檢查時發(fā)覺該單位支付的熱力費30萬元為熱力所開具的收據(jù)，已計入開發(fā)成本，因此應(yīng)調(diào)減開發(fā)成本30萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元，依照國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2006 31號）第八條第一款第五項規(guī)定，中華人民共和國發(fā)票治理方

37、法第二十二條、中華人民共和國發(fā)票治理方法實施細(xì)則第三十二條和企業(yè)所得稅扣除方法（國稅發(fā)2000 84號）第三條之規(guī)定，少繳所得稅99 000元。 2. 2006年度熱力公司收取的熱力費3 974元是熱力所開具的收據(jù)（有財政監(jiān)制章），違反了中華人民共和國發(fā)票治理方法第二十二條、中華人民共和國發(fā)票治理方法實施細(xì)則第三十二條和企業(yè)所得稅扣除方法(國稅發(fā)2000) 84號）第三條之規(guī)定，少繳所得稅1 311. 42元。 3. 2005-2006年度個人轎車用油、過橋費等124 519. 59元列入其單位治理費用（2005年度44 790. 54元，2006年度79 729. 05元）。依照中華人民共和

38、國企業(yè)所得稅暫行條例第七條第八款之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額124 519. 59元。造成少繳所得稅41 091. 46元。以上13項合計少繳所得稅575 906. 92元。其中2005年少繳14 780. 87元，2006年少繳561126. 05元。 、法規(guī)依據(jù) 中華人民共和國發(fā)票治理方法第二十二條； 中華人民共和國發(fā)票治理方法實施細(xì)則第三十二條； 企業(yè)所得稅扣除方法（國稅發(fā)2000 84號）第三條； 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條第八款； 企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第七條第八款； 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)號）第二條第一款一、二項； 國家稅務(wù)總局

39、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)號）第八條第一款第五項； 中華人民共和國稅收征收治理法第六十三條第一款、第三十二條。 、處理意見 依照中華人民共和國稅收征收治理法第六十三條第一款、第三十二條，第1項違法事實屬于少繳稅款，第23項行為已構(gòu)成偷稅。 我組建議：依照第1項違法事實，應(yīng)補(bǔ)繳稅款533 504. 04元。依照第23項違法事實，應(yīng)補(bǔ)繳稅款42 402. 88元。并：(1)對該單位所偷稅款進(jìn)行追繳入庫，并按規(guī)定按日加收滯納金。(2)建議對所偷稅款42 402. 88元處以0.5倍罰款，即21 201. 44元。 以上13項補(bǔ)繳稅款575 906. 92元，罰款21 201.

40、 44元，合計：597 108. 36元。 、少繳或不繳稅款責(zé)任分析 以上造成納稅人少繳稅款的責(zé)任在于納稅人財務(wù)人員未認(rèn)真審核，造成偷稅。對查處的問題認(rèn)識態(tài)度較好，并積極配合檢查，對稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法事實、相關(guān)證據(jù)和擬處理所適用的稅收法律規(guī)范無異議，要求有關(guān)人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，吸取教訓(xùn)，不再發(fā)生違章問題。 、其他講明事項（無） 、對案件的執(zhí)法推斷（無）科（所）長：實施部門：市國家稅務(wù)局稽查局檢查科200年4月7日（五）案卷提交審理 檢查人員完成稅務(wù)稽查報告寫作后，應(yīng)當(dāng)將所有檢查文書、證據(jù)材料進(jìn)行分類整理，對需要提交審理部門進(jìn)行審理并歸檔的資料，按照一定順序整理成案卷提交審理部門。 1檢查

41、人員對所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集 凡與稅務(wù)檢查的工作程序有關(guān)的所有稅務(wù)稽查文書、手續(xù)以及與本案定性處理有關(guān)的所有證據(jù)資料（包括認(rèn)定違法主體的有關(guān)資料）均歸入稅務(wù)稽查案卷；與涉稅案件及納稅無關(guān)的資料，應(yīng)及時退還當(dāng)事人。 2稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序 稅務(wù)稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類。 (1)工作報告部分。要緊內(nèi)容包括：稅務(wù)稽查報告；重大涉稅案件報告；其他與涉稅案件有關(guān)的請示、報告、匯報材料等。 (2)工作程序部分。要緊內(nèi)容包括：稅務(wù)稽查任務(wù)通知書（包括檢舉信、稅收違法案件審批表和檢舉案件摘錄單）；稅務(wù)檢查通知書；調(diào)取賬簿資料通知書；調(diào)取賬簿資料

42、清單；稅務(wù)稽查詢問通知書；稅務(wù)稽查立案審批表；涉稅案件撤銷或中止審批表；稅務(wù)行政執(zhí)法審批表及有關(guān)材料；其他稅務(wù)稽查程序、手續(xù)材料；稅務(wù)稽查資料（案卷）移交清單；各類稅務(wù)文書送達(dá)回證、稅務(wù)稽查審理提請書等。 (3)證據(jù)材料部分。要緊內(nèi)容包括：詢問（談話）筆錄（分當(dāng)事人、要緊責(zé)任人，按時刻順序排列）；證人證言或詢問（談話）筆錄（按人、按時刻順序排列）；書證、物證等證據(jù)材料（按違法問題的類不分類排列）；協(xié)查要求及回復(fù)的有關(guān)材料；稅務(wù)稽查工作底稿；有關(guān)部門的鑒定結(jié)論材料；當(dāng)事人的陳述申辯材料等。 (4)其他材料部分。要緊內(nèi)容包括與涉稅案件有關(guān)的協(xié)議書、文件、批復(fù)、合同等。第二章 稅務(wù)稽查的檢查方法與證

43、據(jù)一、稅務(wù)檢查的常用方法 稅務(wù)檢查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實施稅務(wù)檢查時，依法采納的各種手段的總稱，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員與被查對象發(fā)生聯(lián)系的要緊媒介。稅務(wù)檢查方法按照不同分類方法能夠分為多種類型，本節(jié)要緊介紹賬簿檢查方法、實地調(diào)查方法兩類常用的檢查方法。（一）賬簿檢查方法 賬簿檢查方法是稅務(wù)檢查人員對被查對象的會計報表、會計賬簿、記賬憑證、原始憑證等會計資料進(jìn)行系統(tǒng)核查所使用方法的總稱。它是稅務(wù)檢查中最差不多、最常用的方法，是稅務(wù)檢查人員必須掌握的差不多技能之一。 賬簿檢查方法依照不同的分類也能夠分為多種方法：按照賬簿檢查的順序能夠分為順查法和逆查法；按照賬簿檢查的詳細(xì)程度可分為詳

44、查法和抽查法；按照賬簿檢查的具體技術(shù)分為批閱法和核對法。 1、順查法 順查法是依照會計業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進(jìn)行檢查。該方法首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，依照憑證核對檢查日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，最后以賬簿來核對會計報表。檢查程序為憑證一賬簿一報表。 順查法對被查對象的會計核算內(nèi)容按照會計業(yè)務(wù)處理順序進(jìn)行全面、系統(tǒng)、精確的審核，能夠?qū)⒈徊閷ο蠹?xì)小的涉稅違法問題逐一檢查出來，不容易遺漏，檢查結(jié)果比較精確。然而，采納順查法必須對每張憑證、每本賬簿逐一審查，費時費勁，同時不便于了解個不會計事項與其項目整體之間的聯(lián)系，難以抓住重點，容易疏忽重

45、大問題。此外，順查法關(guān)于檢查小組來講，不便于進(jìn)行專項查賬或按業(yè)務(wù)進(jìn)行查賬分工，檢查人力資源難以有效調(diào)配。因此，順查法只能適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營治理和財務(wù)治理混亂、存在嚴(yán)峻問題的稽查對象和一些特不重要項目的檢查。 (1)審查原始憑證 批閱和分析原始憑證，確實是從審查原始憑證動身，依照原始憑證的填制要素、所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及記載的金額、數(shù)據(jù)等內(nèi)容，對其真實性、合法性、合理性進(jìn)行分析和推斷，以確定被查對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、正確、合法、合規(guī)。 原始憑證票面審核。票面審核圍繞內(nèi)容的完整性和憑據(jù)本身的真實性，審查其構(gòu)成要素是否齊全，手續(xù)是否完備。完整性審查內(nèi)容包括：制證單位名

46、稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、領(lǐng)導(dǎo)審批簽字、同意單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。憑據(jù)真實性審查要緊是依照原始憑證本身的特性進(jìn)行分析和比較，確認(rèn)其是否為偽造、虛假憑證，尤其對一些有固定格式、防偽措施的原始憑證。例如，對被查對象取得的發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票樣式、規(guī)格、種類、適用范圍、紙張的光澤、紙張的厚度及發(fā)票防偽措施等推斷其是否假發(fā)票。原始憑證內(nèi)容的審核。要緊對原始憑證所記載的內(nèi)容是否真實、合法進(jìn)行審核。對原始憑證內(nèi)容的審核要結(jié)合被查對象經(jīng)營范圍、內(nèi)容、規(guī)模、內(nèi)部操縱制度以及經(jīng)營常規(guī)，對憑證內(nèi)容進(jìn)行分析。例如，復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，檢查數(shù)字計確實是否正確，并對

47、其結(jié)果進(jìn)行分析比較，分析原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)活動的物資、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實經(jīng)營狀況一致；分析物資或勞務(wù)的購入是否符合被查對象的經(jīng)營需要；對比分析不同時期同類原始憑證上相關(guān)事項，查找是否存在來自同一外來單位、同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的關(guān)鍵要素大幅變動又無合理解釋的情形；依照事先了解的被查對象的內(nèi)部操縱制度，審核原始憑證的經(jīng)辦批準(zhǔn)程序是否齊全，筆跡和印章是否正常，經(jīng)辦人、審批人的簽章是否正常，是否完全反映了被查對象全部內(nèi)控流程等。 (2)證證核對 證證核對，是指憑證間的相互核對，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證

48、之間的核對。 證證核對的要緊內(nèi)容與方法包括： 合規(guī)性批閱。批閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定。 完整性批閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。查看記賬憑證附件是否規(guī)范。一般情況下，除了結(jié)賬（俗稱轉(zhuǎn)賬）和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象；有無記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實際所附的份數(shù)不相符現(xiàn)象，從而推斷是否存在原始憑證不全的情形。 正確性批閱。將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對，判明有無會計科

49、目適用錯誤或有意錯用會計科目、會計分錄編制及金額是否正確、業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容相一致。將記賬憑證所反映的數(shù)量和金額與所附原始憑證上的數(shù)量和金額合計數(shù)進(jìn)行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對，以判明是否存在通過入賬時刻的變化，人為調(diào)節(jié)收入和成本的現(xiàn)象。 【實例1】某縣國稅局對某稀土礦2002年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，采納順查法，首先核對其原始憑證。在該礦的運雜費單據(jù)中發(fā)覺有運送20噸稀土給廣東某公司的記錄，出庫單、差旅費報銷單等原始憑證中也發(fā)覺了該筆業(yè)務(wù)的記錄。但在進(jìn)行證證核對時，檢查人員沒有發(fā)覺任何與廣東有關(guān)的銷售業(yè)務(wù)記賬憑證。檢查

50、人員隨即追問企業(yè)相關(guān)人員，在確鑿證據(jù)面前，企業(yè)財務(wù)人員承認(rèn)，該礦與廣東某公司簽訂了預(yù)收貨款方式的銷售合同，廣東公司預(yù)付貨款20萬元，公司收到預(yù)付款后立立即20噸稀土發(fā)往廣東，但由于一些緣故，剩余貨款25萬元至檢查時仍未能收回，該礦一直將預(yù)收款掛在“其他應(yīng)付款”中，未計收入，少繳了稅款。 (3)賬證核對 賬證核對，確實是將會計憑證的內(nèi)容和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬的記載進(jìn)行核對，確保會計憑證和賬簿記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額和賬戶等相同。通過賬證核對能夠推斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性，有助于發(fā)覺并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等錯弊。賬證核對首先需要確定記賬憑證的正確性，只有在確定記賬憑證正確的情況下，

51、才能進(jìn)行賬證核對。核對的要緊內(nèi)容是檢查記賬憑證是否全部登錄到相關(guān)會計賬簿中，是否存在少記、錯記賬簿的情形。 (4)賬賬核對 賬賬核對，確實是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬的內(nèi)容相互核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。賬賬核對要緊內(nèi)容包括： 總分類賬自身核對。要緊核對總分類賬各賬戶借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)是否相等，借方本期發(fā)生額合計數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計數(shù)是否相等。 總分類賬與明細(xì)分類賬核對。要緊核對總分類賬各賬戶的期末余額與所屬各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和是否相等，總分類賬各賬戶的本期發(fā)生額與所屬各明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額之和是否相等。 總分類賬與日記賬核

52、對。要緊核對總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的期末余額與相對應(yīng)的日記賬的期末余額是否相等。 會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對。要緊核對會計部門的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額是否相等。 同一類賬簿中的不同會計賬戶相互核對。將總賬或明細(xì)賬中有勾稽關(guān)系的會計賬戶的本期發(fā)生額、期末余額等內(nèi)容進(jìn)行相互核對，如應(yīng)收賬款明細(xì)賬與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相互核對。 通過賬賬核對，尤其是同一賬簿中的不同會計賬戶相互核對，能夠發(fā)覺諸如隱瞞銷售收入、在建工程耗用自產(chǎn)物資或外購物資未記銷售或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等涉稅問題。例如，“庫存商品”明

53、細(xì)賬與“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬關(guān)于庫存商品銷售業(yè)務(wù)存在著記錄的對應(yīng)關(guān)系，通過“庫存商品”明細(xì)賬與“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對，可發(fā)覺被查單位有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的會計舞弊行為。有的企業(yè)為了壓低銷售收入、壓低利潤額以達(dá)到少納銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他稅款的目的，將自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不作銷售處理，即本應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（或其他類似科目），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目的會計業(yè)務(wù)，卻作了借記“應(yīng)付職工薪酬”科目（或其他類似科目），貸記“庫存商品”科目的賬務(wù)處理。還有的企業(yè)未將以物易物的銷售業(yè)務(wù)作銷售處理，即本應(yīng)借記“原材料”科目（或其他有關(guān)科目），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交

54、稅費應(yīng)交增值稅”科目，卻作了借記“原材料”科目，貸記“庫存商品”科目的賬務(wù)處理。如此，本應(yīng)增加庫存商品銷售收入的款項，未在銷售賬上反映出來，直接減少了庫存商品成本（減少庫存商品本應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時作），壓低了銷售利潤，偷漏了應(yīng)繳稅款。關(guān)于如此的問題，在賬賬核對中，可發(fā)覺當(dāng)期“庫存商品”貸方發(fā)生額大于“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額。 賬賬核對還包括對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對。即對被查對象有關(guān)賬戶的上期期末余額與下一期的期初余額是否相等進(jìn)行核對。審查時，要緊是將上期期末會計賬戶余額、會計報表相關(guān)項目金額和下期期初余額進(jìn)行比較，看是否一致，假如出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明緣故。 (5)賬表核對 賬表核對，

55、賬表核對是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相互核對的簡稱，通過檢查賬表之間的相互關(guān)系，能夠發(fā)覺其中是否存在違法行為。 賬表核對要緊核對以下內(nèi)容： 核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)總分類賬的期末余額相符。 核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額相符。 核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)明細(xì)分類賬的發(fā)生額相符。 進(jìn)行賬表核對，必須熟悉賬與表中的哪些項目或內(nèi)容發(fā)生直接或間接的對應(yīng)勾稽關(guān)系。例如，關(guān)于商業(yè)企業(yè)來講，庫存商品應(yīng)依照其采納進(jìn)價核算制依舊售價核算制來決定賬表中相應(yīng)項目有如何樣的對應(yīng)關(guān)系。如采納進(jìn)價金額核算制，則“庫存商品”賬戶余額與資產(chǎn)負(fù)債表中的“庫存商品”科目就有著直接的對應(yīng)

56、關(guān)系；如采納售價金額核算制，則“庫存商品”賬戶余額與資產(chǎn)負(fù)債表中的“庫存商品”科目之間就有著間接的對應(yīng)關(guān)系，即“庫存商品”余額減去“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額后的差額應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表中“庫存商品”科目的金額。類似這種情況，在賬表對應(yīng)關(guān)系中還有專門多。因此在進(jìn)行賬表核對時，應(yīng)依照賬表項目的不同內(nèi)容，確定其存在如何樣的對應(yīng)關(guān)系，由此來決定核對工作應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行。 （6）賬實核對 賬實核對，是指將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額進(jìn)行核對，檢查賬實之間是否相符。其目的在于查明實物是否安全、數(shù)量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實存在。 賬實核對的要緊內(nèi)容包括：現(xiàn)金日

57、記賬賬面金額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額核對相符，應(yīng)收或應(yīng)付款項明細(xì)賬與應(yīng)收或應(yīng)付款項實存數(shù)核對相符，材料物資及固定資產(chǎn)明細(xì)賬與事實上存數(shù)核對相符。 賬實核對的要緊方法是盤存法，既能夠依照經(jīng)批閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實物進(jìn)行核對，也能夠依照檢查人員實地盤點的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對。盤存法的具體內(nèi)容詳見“實地調(diào)查方法”一節(jié)。 2、逆查法 逆查法是指按會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向進(jìn)行稅務(wù)檢查的一種方法。它是從檢查會計報表開始，對可疑賬項和重要項目逐項核對總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬，并有目的地審查記賬憑證和原始憑證，找出問題的緣故和結(jié)果。采納這種方法，對原始憑

58、證和記賬憑證通常不全部加以檢查，只有對某筆賬目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步了解時，才查看其原始憑證和相關(guān)記錄，以探明究竟。 逆查法的優(yōu)點是便于抓住問題的實質(zhì)，又能夠節(jié)約人力和時刻，提高檢查工作效率。缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏。逆查法要緊適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部操縱制度健全、內(nèi)部操縱治理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查；不適用于某些特不重要和危險項目的檢查。 (1)批閱和分析會計報表 會計報表是總括反映被查對象一定時期經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況的書面報告。通過批閱和分析會計報表，掌握被查對象生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握被查對象在稅收方面存在的問題，以便確定稅務(wù)檢查的主攻方向或確定賬、證檢查的重點。 批閱、

59、分析會計報表的要緊內(nèi)容與方法： 推斷報表的可信度。企業(yè)的財務(wù)報表在稅務(wù)檢查前是否通過注冊會計師審計，是推斷報表可信度的重要依據(jù)。一般來講，通過注冊會計師審計過的報表可信度要高于沒有通過注冊會計師審計的報表。因此，分析報表的第一步是查看報表是否通過注冊會計師審計。并對注冊會計師提供的審計報告進(jìn)行研究，對審計報告中提到的問題、粉飾會計報表的要緊手段，要作為稅務(wù)檢查的重點方向。關(guān)于未經(jīng)注冊會計師審計的報表，檢查人員要通過一定程序核查報表是否存在技術(shù)性錯誤。 驗算報表數(shù)據(jù)，審查是否存在技術(shù)性錯誤。驗算報表數(shù)據(jù)，確實是對報表的各項目之間、報表與報表之間的各項數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確進(jìn)行驗證。例如，對資產(chǎn)負(fù)債

60、表中的資產(chǎn)與負(fù)債關(guān)系的驗算，使用“資產(chǎn)一負(fù)債十所有者權(quán)益”公式核對報表數(shù)據(jù)填列是否正確；驗算報表與附注之間的勾稽關(guān)系，通過報表中“固定資產(chǎn)”項目與報表附注中“固定資產(chǎn)”原值、累計折舊、凈值相比對，計確實是否相符；驗算報表之間的勾稽關(guān)系，計算利潤表中的“未分配利潤”項目是否等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目，等等。 通過驗算報表數(shù)據(jù)，能夠發(fā)覺報表是否存在填報錯誤。而這些表面上的填報技術(shù)性錯誤，尤其是表表之間、表與其附注之間、主表與附表之間存在的技術(shù)性錯誤，往往與利用會計憑證、賬簿作假，少繳稅款有關(guān)系，需要深入稽核。 分析會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)，查找檢查突破口。對會計報表的分析成果，是否能發(fā)覺檢查的