CCH稅務(wù)籌劃培訓(xùn)公開(kāi)教程課件

1、大綱上午課程3. 員工持股計(jì)劃/認(rèn)股期權(quán)計(jì)劃的外匯審批 a.什么是ESPP和ESOP b.國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題c.現(xiàn)行的外管局報(bào)告要求d.中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求e.ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示大綱 (續(xù))下午課程4. 設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和文檔準(zhǔn)備 a.轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的區(qū)別b.制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的考量因素c.中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集本資料來(lái)源學(xué)習(xí)目的3. 員工持股計(jì)劃/認(rèn)股期權(quán)計(jì)劃的外匯審批 認(rèn)識(shí)什么是ESPP和ESOP 了解國(guó)家外匯管理局對(duì)ESPP和ESOP的審批流程和企業(yè)重要考慮的問(wèn)題了解現(xiàn)行

2、外管局對(duì)ESPP和ESOP的報(bào)告要求了解ESPP和ESOP在中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求考慮ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)影響3. 員工持股計(jì)劃/認(rèn)股期權(quán)計(jì)劃的外匯審批 3a. 什么是ESPP和ESOP ?ESPP: Employee Stock Purchase Plan (員工持股計(jì)劃)公司一項(xiàng)對(duì)員工的激勵(lì)措施，就是根據(jù)公司的業(yè)績(jī)收入，按照一定比例，將公司的股份獎(jiǎng)勵(lì)給員工。各個(gè)公司的持股計(jì)劃根據(jù)各公司自己的實(shí)際情況設(shè)計(jì)，每個(gè)公司都不同。 ESOP: Employee Stock Option Plan (員工認(rèn)股期權(quán)計(jì)劃)指公司經(jīng)股東大會(huì)同意，將預(yù)留的已發(fā)行未公開(kāi)上市的普通股股票認(rèn)股權(quán)作為“一攬子

3、報(bào)酬”中的一部分，有條件地?zé)o償授予或獎(jiǎng)勵(lì)（認(rèn)股權(quán)本身無(wú)須支付代價(jià)）給公司高層管理人員及有突出貢獻(xiàn)者。員工在實(shí)施期限內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)，以行使價(jià)購(gòu)入股票。3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題為規(guī)范境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司 ESPP 和 ESOP 等的外匯管理，國(guó)家外匯管理局于2007年3月28日出臺(tái)境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司員工持股計(jì)劃和認(rèn)股期權(quán)計(jì)劃等外匯管理操作規(guī)程 。境內(nèi)金融機(jī)構(gòu), 為個(gè)人購(gòu)買及出售ESPP的股票境外銀行, 托管個(gè)人根據(jù)ESPP而持有的全部境外資產(chǎn) / 力理個(gè)人行使ESOP股權(quán)境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)或所屬境內(nèi)公司開(kāi)立境內(nèi)專用外匯賬戶境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理外匯管理事項(xiàng)所屬境內(nèi)公司個(gè)人境內(nèi)代理機(jī)

4、構(gòu)開(kāi)立境外專用外匯賬戶 (ESPP)購(gòu)付匯額度3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題(續(xù))ESPP 所涉外匯業(yè)務(wù)操作流程個(gè)人應(yīng)通過(guò)所屬境內(nèi)公司選擇一家境內(nèi)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代為辦理各外匯管理事項(xiàng)。境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)委托一家具有外匯資產(chǎn)管理和證券業(yè)務(wù)外匯經(jīng)營(yíng)資格的境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)，為個(gè)人購(gòu)買及出售員工持股計(jì)劃所指定的股票。 境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)委托一家具有托管業(yè)務(wù)資格的境外銀行，托管個(gè)人根據(jù)員工持股計(jì)劃而持有的全部境外資產(chǎn)。 3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題(續(xù))ESOP 所涉外匯業(yè)務(wù)操作流程個(gè)人應(yīng)委托其所屬境內(nèi)公司或境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理各外匯管理事項(xiàng)。個(gè)人應(yīng)集中委托一家在境外上市公司上市地具

5、有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)資格的金融機(jī)構(gòu)或境外上市公司指定的受托管理機(jī)構(gòu)，辦理個(gè)人行權(quán)及出售的相關(guān)事宜。 3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題(續(xù))境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)或所屬境內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)代理參與 ESPP 或已進(jìn)入行權(quán)期并以現(xiàn)金方式行使 ESOP 的個(gè)人，按年度向國(guó)家外匯管理局及其分局、外匯管理部申請(qǐng)員工持股或行權(quán)購(gòu)付匯額度。申請(qǐng)購(gòu)付匯額度時(shí)應(yīng)提交下列文件：有關(guān)員工持股或行權(quán)購(gòu)付匯額度的書(shū)面申請(qǐng)。境外上市公司或境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)（或所屬境內(nèi)公司）與境內(nèi)資產(chǎn)管理人、境外托管人或受托管理機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議（草案）、境內(nèi)公司授權(quán)境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理 ESPP 或 ESOP 等的授權(quán)書(shū)或相關(guān)協(xié)議。境外上市公司決定實(shí)施

6、ESPP 或 ESOP 等的董事會(huì)決議或其他證明文件（須由國(guó)家相關(guān)主管部門批準(zhǔn)方可實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，還應(yīng)提供境內(nèi)相關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件）。 3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程和重要考慮的問(wèn)題(續(xù))ESPP 或 ESOP 合同范本。境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露等相關(guān)內(nèi)控制度。 參與計(jì)劃的個(gè)人與境內(nèi)公司勞動(dòng)關(guān)系屬實(shí)的承諾函。 外匯局要求提供的其他材料。經(jīng)外匯局批準(zhǔn)同意的，境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)可憑批準(zhǔn)文件，在批準(zhǔn)的購(gòu)付匯額度內(nèi)，代個(gè)人到外匯指定銀行辦理購(gòu)付匯手續(xù)。境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)或所屬境內(nèi)公司首次申請(qǐng)購(gòu)付匯額度時(shí)，應(yīng)同時(shí)向外匯局申請(qǐng)?jiān)诰硟?nèi)銀行開(kāi)立一個(gè)境內(nèi)專用外匯賬戶。 3b. 國(guó)家外匯管理局的審批流程

7、和重要考慮的問(wèn)題(續(xù))實(shí)施 ESPP 的，還應(yīng)由境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)向外匯局申請(qǐng)?jiān)诰惩馔泄茔y行開(kāi)立一個(gè)境外專用外匯賬戶。 個(gè)人出售 ESPP、ESOP 等項(xiàng)下股票以及分紅所得外匯收入，匯回所屬公司或境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)開(kāi)立的境內(nèi)專用外匯賬戶后，可以結(jié)匯，也可以劃入個(gè)人的外匯儲(chǔ)蓄賬戶。個(gè)人外匯儲(chǔ)蓄賬戶資金境內(nèi)劃轉(zhuǎn)，按以下規(guī)定辦理：（一）本人賬戶間的資金劃轉(zhuǎn)，憑有效身份證件辦理；（二）個(gè)人與其直系親屬賬戶間的資金劃轉(zhuǎn)，憑雙方有效身份證件、直系親屬關(guān)系證明辦理；（三）境內(nèi)個(gè)人和境外個(gè)人賬戶間的資金劃轉(zhuǎn)按跨境交易進(jìn)行管理。 3c. 現(xiàn)行的外管局報(bào)告要求實(shí)施 ESPP 的，境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度初10個(gè)工作日內(nèi)向所在地

8、外匯局報(bào)送境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司員工持股計(jì)劃情況備案表。 3c. 現(xiàn)行的外管局報(bào)告要求 (續(xù))實(shí)施 ESOP 的，所屬境內(nèi)公司或境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度初10個(gè)工作日內(nèi)，向所在地外匯局報(bào)送境內(nèi)個(gè)人持有境外上市公司認(rèn)股期權(quán)情況備案表。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 財(cái)稅2005 35號(hào)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)將以下資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān):1. 企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?. 股票期權(quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?- 參考內(nèi)容 背景: 境外上市公

9、司基本情況；境內(nèi)參與該計(jì)劃的公司基本情況 員工持股計(jì)劃基本框架 ：基本介紹 ；特征 計(jì)劃實(shí)施方案 ：ESPP: 模式及流程 ；參與計(jì)劃的公司名單 ；參與計(jì)劃人員的條件 ；買賣股票的價(jià)格確定方式及頻率 ；購(gòu)付匯額度測(cè)算方式；參與計(jì)劃人員的權(quán)利和義務(wù) ；購(gòu)股人民幣的資金來(lái)源；買賣股票的條件 ；外匯帳戶管理 ；出售股票后資金的走向ESOP:模式及流程 ；員工數(shù)量 ；行使認(rèn)股期權(quán)的價(jià)格 ；行權(quán)時(shí)間 ；行權(quán)條件 ；禁售期 ；期權(quán)的失效條件 ；外匯賬戶管理 ；股票交割 ；行權(quán)后資金的走向 ；本年度已進(jìn)入或即將進(jìn)入行權(quán)期的員工數(shù)量及購(gòu)付匯額度測(cè)算 ；現(xiàn)金行權(quán)與非現(xiàn)金行權(quán)的授予條件 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)

10、要求 (續(xù))財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 財(cái)稅2005 35號(hào) (續(xù))在員工行權(quán)之前，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)將以下資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān): 1. 股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)2. 行權(quán)調(diào)整通知書(shū)3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 財(cái)稅2005 35號(hào) (續(xù))扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注

11、冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度目的: 1. 旨在確保就持股計(jì)劃而與員工進(jìn)行雙向且有效率地溝通；2. 相關(guān)信息能有效地傳達(dá)至員工；3. 對(duì)適用的法律法規(guī)的完全遵守, 包括防止款項(xiàng)的不當(dāng)使用或 因欺詐而遭受損失。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))內(nèi)容:1. 范圍和適用 2. 實(shí)施條款培訓(xùn)認(rèn)購(gòu)前的程序認(rèn)購(gòu)管理贖回溝通和申請(qǐng)程序監(jiān)督體系審計(jì)3. 生效3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 - 范圍和適用 1. 所有將決定參加該計(jì)劃的子公司和關(guān)聯(lián)公司（“參加計(jì)劃的集團(tuán)實(shí)體”）的管理層、人力資源部門和其他相關(guān)部門（例如財(cái)務(wù)）部

12、門應(yīng)遵守本內(nèi)控制度。2. 參加計(jì)劃的集團(tuán)實(shí)體制定的財(cái)務(wù)政策，尤其是關(guān)于財(cái) 務(wù)程序、公司銀行賬戶操作、適當(dāng)財(cái)務(wù)記錄保存的政 策，在持股計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 實(shí)施條款 培訓(xùn)每一個(gè)參加該計(jì)劃的集團(tuán)實(shí)體的董事、管理層和負(fù)責(zé)部門將接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以使其理解與在中國(guó)實(shí)施該計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)控事宜、其職責(zé)和范圍，包括報(bào)告職責(zé)。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 實(shí)施條款 (續(xù))認(rèn)購(gòu)前的程序1. 認(rèn)購(gòu)開(kāi)始前的主要工作是告知員工關(guān)于該計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)， 向員工介紹該計(jì)劃。 2. 員工應(yīng)被告

13、知如下事項(xiàng)：計(jì)劃規(guī)制。股權(quán)激勵(lì)和員工持股計(jì)劃的存在、其性質(zhì)、其如何運(yùn)作及其規(guī)則。贖回是有條件的，并且僅在規(guī)定的情況下允許提前贖回等 。3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 實(shí)施條款 (續(xù))認(rèn)購(gòu)向希望認(rèn)購(gòu)的有資格的員工提供全套認(rèn)購(gòu)文件。認(rèn)購(gòu)期限、方法和時(shí)間以及認(rèn)購(gòu)一經(jīng)處理，即具有不可撤銷性，均應(yīng)在文件中清晰闡述。管理1. 每名參加計(jì)劃的員工將于計(jì)劃開(kāi)始時(shí)及每年收到一份對(duì)賬單。 2. 銀行作為該計(jì)劃的市場(chǎng)交易商，提供股票期權(quán)價(jià)值及購(gòu)買員工出售的 股票期權(quán)。 3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 實(shí)施條款 (續(xù))購(gòu)回1.

14、 贖回必須嚴(yán)格遵守該計(jì)劃和分發(fā)給員工的認(rèn)購(gòu)文件中列明的要求。2. 如果任何參加計(jì)劃的員工擬贖回其持有的權(quán)益，收益將以匯入境內(nèi)專用外 匯賬戶。溝通和申請(qǐng)程序1. 溝通將以多種方式進(jìn)行，包括手冊(cè)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、向員工進(jìn)行講解。 2. 在實(shí)施該計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)確立正式的申訴程序并在整個(gè)認(rèn)購(gòu)期間、及在 此之后，持續(xù)執(zhí)行該申訴程序。當(dāng)參加計(jì)劃的員工有抱怨或有問(wèn)題時(shí)，應(yīng) 遵守申訴程序。3d. 中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)注冊(cè)要求 (續(xù))股票期權(quán)計(jì)劃的內(nèi)控制度 (續(xù))參考內(nèi)容 實(shí)施條款 (續(xù))監(jiān)督體系1.根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立了監(jiān)事會(huì)。 2.監(jiān)事會(huì)將該計(jì)劃的年度賬目，進(jìn)而評(píng)估財(cái)務(wù)、行政和會(huì)計(jì)管理。審計(jì)審計(jì)師進(jìn)行法律所規(guī)定的必要的

15、、仔細(xì)的核查，并確認(rèn)所公布的任何信息均準(zhǔn)確無(wú)誤。其也驗(yàn)證賬目及年度報(bào)告中包含的會(huì)計(jì)信息系屬真實(shí)且一致的。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 國(guó)稅發(fā)19989號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知 - 國(guó)稅函2000190號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 - 國(guó)稅發(fā)20059號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 財(cái)稅200535號(hào)及其補(bǔ)充通知 - 國(guó)稅函200

16、6902號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴(中國(guó))網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) - 國(guó)稅函2007第1030號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅20095號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 - 國(guó)稅函2009461號(hào) 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅發(fā)19989號(hào)規(guī)定在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人)認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)

17、，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。什么是折扣或補(bǔ)貼?1. 公司向其雇員發(fā)放認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足 其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格(一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格)認(rèn)購(gòu)公司股票;2. 公司向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司(包括外國(guó)公司)的股票等有價(jià)證券 ;或3. 公司按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅發(fā)19989號(hào)規(guī)定(續(xù))個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳

18、納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人或扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人認(rèn)購(gòu)的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格（包括國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格）等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過(guò)程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。 個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2000190號(hào)明確如下納稅義務(wù)問(wèn)題在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間

19、或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅發(fā)20059號(hào)規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月

20、工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： 應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 - 速算扣除數(shù) (適用稅率和速算扣除數(shù)按雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月的商數(shù)確定)-如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅發(fā)20059號(hào)規(guī)定(續(xù))如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 = (雇員當(dāng)月取得全年一

21、次性獎(jiǎng)金 - 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額) 適用稅率 - 速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受

22、雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定 (續(xù))員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)

23、定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款 (財(cái)稅200535號(hào)第四條第一項(xiàng)公式)：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2006902號(hào)第七條規(guī)定員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得

24、應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅款；同一個(gè)年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 - 速算扣除數(shù)) 規(guī)定月份數(shù) - 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2006902號(hào)第八條規(guī)定- 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅(2005)35號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定公式和上述第七條規(guī)

25、定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：- 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2007第1030號(hào)背景: ALIBABA.COMCORPORATION(開(kāi)曼群島非上市公司 )阿里巴巴中國(guó)控股有限公司 (香港 )阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司 (中國(guó))100%100%為優(yōu)化企業(yè)薪酬制度，吸引人才和調(diào)動(dòng)雇員積極性，阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司實(shí)行了雇員期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，對(duì)符合特定條件的雇員，允許其按特定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的A

26、LIBABA.COMCORPORATION的股權(quán)。國(guó)稅函2007第1030號(hào)就該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題作出以下批復(fù): 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2007第1030號(hào)規(guī)定按照財(cái)稅200535號(hào)第一條的規(guī)定，現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)T工實(shí)施的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照國(guó)稅發(fā)2005

27、9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2007第1030號(hào)規(guī)定(續(xù))納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: 按雇員的實(shí)際購(gòu)買日確定。 所得額: 從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日該股票價(jià)值的差額 。 購(gòu)買日股票價(jià)值的確定: 除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))財(cái)稅20095號(hào)規(guī)定了就股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅的處理。股

28、票增值權(quán) :上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金限制性股票:上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))財(cái)稅20095號(hào)(續(xù))個(gè)人從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照財(cái)稅200535號(hào)、國(guó)稅函2006902號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)

29、劃或?qū)嵤┓桨讣捌鋯T工行權(quán)等涉稅信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2009461號(hào)規(guī)定財(cái)稅200535號(hào)、國(guó)稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣

30、繳其個(gè)人所得稅。3e. ESPP/ESOP的中國(guó)稅務(wù)啟示(續(xù))國(guó)稅函2009461號(hào)規(guī)定(續(xù))個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照國(guó)稅函2006902號(hào)第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用以上規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：1. 非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；2. 公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的 股權(quán)激勵(lì)所得；3.上市公司未向其主管

31、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。 大綱下午課程4. 設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和文檔準(zhǔn)備 a.轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的區(qū)別b.制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的考量因素c.中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集學(xué)習(xí)目的4. 設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和文檔準(zhǔn)備 認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的區(qū)別了解制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的考量因素明白中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求了解預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集4. 設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和文檔準(zhǔn)備所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，又稱轉(zhuǎn)移定價(jià)或劃撥定價(jià)，是指在跨國(guó)公司內(nèi)部，母公司與子公司、子公司與子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的

32、內(nèi)部?jī)r(jià)格制定方法。它不是獨(dú)立各方在公開(kāi)市場(chǎng)上按“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”原則制定的價(jià)格，而是根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度利潤(rùn)的目的，由總公司確定的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)施全球一體化戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)公司總體目標(biāo)的有效工具。合理地制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，可以使跨國(guó)公司內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移達(dá)到最適當(dāng)?shù)牧髁?、流向和時(shí)機(jī)，從而取得最高的整體經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略可以合理合法避稅，使整個(gè)公司納稅最小化，調(diào)節(jié)子公司的利潤(rùn)水平，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)奪與控制市場(chǎng)。4a. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的區(qū)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，是指記錄企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用的制定政策、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料的文檔。轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔準(zhǔn)備，是企業(yè)把

33、實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等情形，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書(shū)面的形式記錄并加以存檔。轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔是企業(yè)證明自己的關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，防范特別納稅調(diào)整法律風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)證明資料。如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查之前已經(jīng)為自己準(zhǔn)備好了充分的辯護(hù)理由和證據(jù)資料，就能夠從容應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。從這個(gè)角度看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔更是企業(yè)自我保護(hù)自我辯護(hù)的一項(xiàng)權(quán)利。OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南于1995年專設(shè)了第五章“證明文件”，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備同期資料的文檔，但同時(shí)也告誡企業(yè)，即使不要求準(zhǔn)備同期資料，“納稅人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，保存足夠的記錄并主動(dòng)提供證明文件，有利于對(duì)出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的檢查和解決。納稅人應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)

34、備，應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)管理原則，決定恰當(dāng)?shù)淖C明文件”。4a. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的區(qū)別(續(xù))影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的因素包括客觀和主觀因素?？陀^因素又分為內(nèi)部因素和外部因素兩方面。內(nèi)部因素分權(quán)程度: 公司(集團(tuán))分權(quán)或者集權(quán)經(jīng)營(yíng)方式是制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮的一個(gè)因素。完全的分權(quán)是子公司自己作生立和銷售的決策。而公司(集團(tuán))總部按子公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效來(lái)對(duì)之評(píng)價(jià)。完全集權(quán)的情況下, 則一切決策都由公司總部來(lái)下。因此, 分權(quán)程度的不同, 子公司和公司總部參與轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策的程度也不同, 從而影響轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。外部因素政治法律因素。外匯管制等限制和規(guī)定以及政局的穩(wěn)定等因素, 都對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策產(chǎn)生著重

35、大的影響。經(jīng)濟(jì)因素, 如所得稅, 關(guān)稅與預(yù)提稅稅率, 外匯匯率, 外匯順逆差, 通貨膨脹率以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等。4b. 制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的考量因素主觀因素利潤(rùn)最大化企業(yè)集團(tuán)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利潤(rùn)最大化, 主要途徑有刺激子公司提高業(yè)績(jī), 降低集困整體稅負(fù), 提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力, 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等。稅收最優(yōu)化安排利用國(guó)家, 地區(qū)間稅率和稅收政策的差異, 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià), 采用高進(jìn)低出或低進(jìn)高出, 可以使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的時(shí)間和金額安排實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為了規(guī)避子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 如所在成員國(guó)利率風(fēng)險(xiǎn), 政治風(fēng)險(xiǎn), 法律風(fēng)險(xiǎn)等可能對(duì)集團(tuán)造成不利影響, 跨國(guó)公司往往選擇偏離市場(chǎng)

36、價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和資產(chǎn), 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。扶植新建公司, 實(shí)施市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略為了進(jìn)入新市場(chǎng), 使新建公司立穩(wěn)腳跟, 跨國(guó)公司往往選擇低于正常市價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià), 以提高新建公司的競(jìng)爭(zhēng)力。4b. 制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的考量因素(續(xù))國(guó)稅發(fā)20092號(hào) -特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）期限:國(guó)稅發(fā)20092號(hào)要求企業(yè)所得稅年度申報(bào)表需在5月31日前上交同時(shí)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求附送同期資料并保管10年。企業(yè)應(yīng)在自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供中文的同期資料。豁免企業(yè):屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣 以下且其它關(guān)聯(lián)交

37、易金額 （關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣 以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián) 交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔根據(jù)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)，同期資料主要包括以下內(nèi)容:組織架構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))組織架構(gòu)企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織架構(gòu)及股權(quán)架構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠4c. 中國(guó)

38、的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況4c

39、. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))可比性分析可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可比交易的說(shuō)明可比信息來(lái)源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))另外, 從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度來(lái)看，為真實(shí)反映公平交易的成本和利潤(rùn)分配，必須了解每個(gè)實(shí)體承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)

40、。功能和風(fēng)險(xiǎn)分析將考慮以下兩個(gè)要素：實(shí)體的相關(guān)功能、風(fēng)險(xiǎn)、或無(wú)形資產(chǎn)（營(yíng)銷性或生產(chǎn)性無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)于產(chǎn)品/服務(wù)在交易市場(chǎng)上進(jìn)行成功交易的相對(duì)重要性（即將該產(chǎn)品或服務(wù)銷售給非關(guān)聯(lián)第三方客戶的市場(chǎng)）(2) 以下事項(xiàng)的可辨別性：功能履行、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、根據(jù)所承擔(dān)的各項(xiàng)功能和風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)比例進(jìn)行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、或者由關(guān)聯(lián)方交易中的買方和賣方共同開(kāi)發(fā)的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))業(yè)務(wù)功能業(yè)務(wù)功能是指由關(guān)聯(lián)方在其正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所履行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)職能，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程、制造裝配、開(kāi)采和組裝、采購(gòu)和材料管理、市場(chǎng)和分銷（如廣告）、擔(dān)保管理、存貨管理、運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)、管理、法律、會(huì)計(jì)、行政不同類型的關(guān)聯(lián)交易

41、，業(yè)務(wù)功能的重點(diǎn)各不相同。例如，對(duì)于有形產(chǎn)品購(gòu)銷，其流程通常是生產(chǎn)/制造、加工、銷售4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方在各自經(jīng)營(yíng)過(guò)程所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（如成本波動(dòng)、需求、定價(jià)、存貨），財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率），產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，信用和收款風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，以及研發(fā)成功和失敗的風(fēng)險(xiǎn)4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是指關(guān)聯(lián)方在營(yíng)銷過(guò)程中使用的無(wú)形資產(chǎn)， 如商標(biāo)、品牌、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、許可證或合同、商業(yè)活動(dòng)、調(diào)查、可行性研究、聲譽(yù)、客戶名單和客戶關(guān)系、市場(chǎng)認(rèn)可度和滲透度、分銷網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（市場(chǎng)調(diào)研，客戶服務(wù)） 4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)

42、讓定價(jià)文檔(續(xù))生產(chǎn)性無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)性無(wú)形資產(chǎn)是指關(guān)聯(lián)方在生產(chǎn)過(guò)程中使用的無(wú)形資產(chǎn)。專利、發(fā)明、配方、工藝、設(shè)計(jì)、模式、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)和品牌、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、許可證或合同、方法、程序、制度、流程、調(diào)查、研究、預(yù)測(cè)、客戶名單、技術(shù)數(shù)據(jù)、質(zhì)量控制系統(tǒng)和程序、以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)），都被視為生產(chǎn)性無(wú)形資產(chǎn)4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表研發(fā)(一) 核心技術(shù)研發(fā)(二) 生產(chǎn)和工藝設(shè)計(jì)(三)包裝和檢簽(四) 質(zhì)量控制4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表 (續(xù))二. 生產(chǎn)(一) 采購(gòu)(二) 生產(chǎn)設(shè)備和計(jì)劃(三) 質(zhì)量控制(四) 存貨(五) 運(yùn)輸4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓

43、定價(jià)文檔(續(xù))企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表 (續(xù))三. 營(yíng)銷(一) 營(yíng)銷策略(二) 營(yíng)銷手段(三) 商標(biāo)和商譽(yù)四. 銷售和分銷(一) 銷售和分銷(二) 存貨(三) 運(yùn)輸(四) 安裝與售后服務(wù)4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表(續(xù))五. 管理和其它服務(wù)(一) 一般管理(二) 定價(jià)政策(三) 融資(四) 人事(五) 財(cái)產(chǎn)使用租賃4c. 中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔(續(xù))預(yù)約定價(jià)安排定義預(yù)約定價(jià)安排是納稅人與納稅人所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)（單邊）或者與兩個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)方所在的主管稅務(wù)當(dāng)局（雙邊或多邊）就其未來(lái)若干年度內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所預(yù)先達(dá)成的協(xié)定。預(yù)約定價(jià)安排的概念最早出現(xiàn)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程

44、（國(guó)稅發(fā)199859號(hào)）。依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)可就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。國(guó)家稅務(wù)總局其后于2004年出具關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行） (國(guó)稅發(fā)2004118號(hào)) 。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）(國(guó)稅發(fā)20092號(hào))第六章對(duì)預(yù)約定價(jià)安排管理作出了詳細(xì)規(guī)定。4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)優(yōu)點(diǎn) 預(yù)約定價(jià)安排有助于降低不確定性、避免大量稅務(wù)審計(jì)（減少相關(guān)審計(jì)成本）、減少或消除國(guó)際重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)（但必須向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交大量資料）。 4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(

45、續(xù))適用企業(yè) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）(國(guó)稅發(fā)20092號(hào))第四十八條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù))談簽與執(zhí)行程序一項(xiàng)完整的預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽與執(zhí)行一般會(huì)經(jīng)過(guò)6個(gè)階段：磋商簽訂安排監(jiān)控執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)審核評(píng)估正弌申請(qǐng)預(yù)備會(huì)談 (可以采用匿名的方式)4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù))注意事項(xiàng):-預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排

46、正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)。對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排已涵蓋的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)無(wú)須再準(zhǔn)備同期資料。4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù))注意事項(xiàng) (續(xù)) :-預(yù)約定價(jià)安排談簽和轉(zhuǎn)讓定價(jià)雙邊磋商是消除納稅人國(guó)際雙重征稅的重要手段, 不僅關(guān)系到提出雙邊磋商企業(yè)自身利益, 對(duì)行業(yè)整體利潤(rùn)水平也會(huì)產(chǎn)生較大

47、影響。在實(shí)踐中，預(yù)約定價(jià)安排并不常見(jiàn)。中國(guó)的大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)此安排并不鼓勵(lì)。所以，在中國(guó)， 只有大型跨國(guó)公司才會(huì)考慮采用預(yù)約定價(jià)安排。此外，對(duì)于雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)局并無(wú)接受來(lái)自尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民企業(yè)提交的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的計(jì)劃。4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù))國(guó)家稅務(wù)總局2009年全年簽訂7仲雙邊預(yù)約定價(jià)定排和2 個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議。從2005年至今, 我國(guó)已對(duì)外簽訂12個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排和7個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議。提出雙邊磋商的企業(yè)均為行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)。以下為與中國(guó)簽訂雙邊定價(jià)定排協(xié)議的一

48、些企業(yè)名單:沃爾瑪(中國(guó))投資有限公司 (美國(guó))諾維信(中國(guó))生物技術(shù)有限公司 (丹麥)東芝復(fù)印機(jī)(深圳)公司 (日本)惠州三星電子有限公司 (韓國(guó))4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上稅收管轄權(quán)，關(guān)聯(lián)交易雙方須分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式申請(qǐng)和相關(guān)分析資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)分析審核以后，經(jīng)兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)相互磋商后達(dá)成的轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)確保納稅人不會(huì)被重復(fù)征稅。4d.預(yù)約定價(jià)制的流程和中國(guó)的實(shí)務(wù)(續(xù)) a.定價(jià)的方法 b.文件 c. 比較現(xiàn)有數(shù)據(jù) d. 決定公平交易價(jià)格的參數(shù) 4. 方法和定價(jià)沒(méi)有變化 6. 變化的商業(yè)依據(jù) 1. 識(shí)別交易 2. 分析功能和風(fēng)險(xiǎn) 3. 評(píng)價(jià)現(xiàn)

49、在的安排 7. 符合相關(guān)審核要求的文件 5. 方法和定價(jià)有變化 4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集確定可比公司并獲取正確的數(shù)據(jù)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的關(guān)鍵要素。一般來(lái)說(shuō)，確定可比公司的過(guò)程分為四步：第一步： 公開(kāi)信息搜索使用數(shù)據(jù)庫(kù)，搜索相同或類似行業(yè)的公司在，以及同一地區(qū)的公司。第二步： 對(duì)非受控納稅人進(jìn)行篩除篩除不符合“定性否決”方法最低要求的公司，以將那些不符合關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或“定量否決”要求的公司排除在外?！岸糠駴Q”方法根據(jù)諸如毛利、資產(chǎn)、員工數(shù)量等過(guò)濾指標(biāo)將不符合要求的公司去除。4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))第三步： 對(duì)非受控納稅人進(jìn)行首次審查并篩除進(jìn)一步將設(shè)定

50、數(shù)據(jù)里的與當(dāng)前測(cè)試實(shí)體不可比（如業(yè)務(wù)功能）的公司去除。第四步： 對(duì)非受控納稅人進(jìn)行二次審查并篩除最后，利用年度報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告等提供的詳細(xì)數(shù)據(jù)，對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行深入評(píng)估，然后去除那些具有不同控股結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)等的公司。4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例范例背景企業(yè)(乙方)從事來(lái)料加工型出口貿(mào)易，從事高檔織物及工程用特種紡織品的織造 企業(yè)超過(guò)90%的產(chǎn)成品皆出口到外國(guó)關(guān)聯(lián)公司(甲方)以下是透過(guò)使用Osiris數(shù)據(jù)庫(kù)搜索可比公司的過(guò)程4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))在檢索和乙方具有類似功能

51、關(guān)系的企業(yè)時(shí)，可將中國(guó)China、制造業(yè)manufacturing及紡織textile作為檢索關(guān)鍵詞4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))從數(shù)據(jù)庫(kù)中可找到了53家潛在的可比公司。4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))

52、Osiris數(shù)據(jù)庫(kù)搜索所顯示的53家可比公司4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))輸出至Excel活頁(yè)簿再作詳細(xì)分析4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))從Osiris數(shù)據(jù)庫(kù)取得每家可比公司的資料4e.如何從轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究中更好的利用信息收集 (續(xù))可比性分析 - 公開(kāi)信息搜索范例 (續(xù))仔細(xì)審閱了53家公司的業(yè)務(wù)情況描述以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并查看了部分公司的網(wǎng)站， 通過(guò)一系列定量及定性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)剔除那些可能不可比的公司所采用的具體剔除標(biāo)準(zhǔn)如下：在數(shù)據(jù)庫(kù)中少于兩年的財(cái)務(wù)資料， 不能據(jù)以計(jì)算最近三年（2006至2008年期間）多年財(cái)務(wù)比率的公司