注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收相關(guān)法律》考點(diǎn)匯總--涉稅犯罪法律制度(共19頁(yè))

1、 HYPERLINK /kcnet1530/ 2014年注稅課程在線免費(fèi)試聽(tīng)： HYPERLINK /kcnet1530/ /kcnet1530/注冊(cè)稅務(wù)師考試稅收相關(guān)法律考點(diǎn)匯總(huzng)-涉稅犯罪法律制度第三篇第3章 涉稅犯罪(fn zu)法律制度知識(shí)點(diǎn)一：涉稅犯罪(fn zu)概述涉稅犯罪是學(xué)理上的概念，是對(duì)與稅收有關(guān)的犯罪行為的通稱。按犯罪主體可劃分為以下兩類：(1)由納稅人、扣繳義務(wù)人等實(shí)施的危害稅收征管罪;(2)由征稅人員等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員實(shí)施的瀆職罪。一、危害稅收征管罪(一)危害稅收征管罪的特征1.犯罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收征管制度;2.犯罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人采取各種方式

2、、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及虛開(kāi)、出售發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為;3.犯罪的主體是一般主體和特殊主體都能構(gòu)成，既包括單位，也包括個(gè)人;4.犯罪在主觀方面只能由故意構(gòu)成，過(guò)失不構(gòu)成本罪。(二)危害稅收征管罪的種類危害稅收征管罪規(guī)定的罪名都是涉稅犯罪，包括：逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于

3、騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪，虛開(kāi)發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪。二、瀆職罪(一)瀆職罪的概念和特征瀆職罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，妨害國(guó)家機(jī)關(guān)的正常活動(dòng)，致使國(guó)家和人民利益(ly)遭受重大損失的一類犯罪的總稱。本類犯罪有如下構(gòu)成特征：1.侵犯的客體(kt)是國(guó)家機(jī)關(guān)的正常活動(dòng);2.犯罪在客觀(kgun)方面上表現(xiàn)為濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。在表現(xiàn)形式上，既可以是作為，也可以是不作為，但都必須與職務(wù)活動(dòng)或公務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系;3.犯罪的主體為特殊主體，即只能是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。但也有例外;4.犯罪在主觀方面既可能是故意，也可能是過(guò)失。(二)瀆職罪的種類涉

4、稅瀆職罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征稅款罪，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，違法提供出口退稅憑證罪四種罪名。知識(shí)點(diǎn)二：危害稅收征管罪一、逃稅罪(一)逃避繳納稅款罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;(2)納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上

5、并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的;(3)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款(shu kun)，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。3.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅(to shu)罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯。4.本罪的主觀(zhgun)方面必須是出于故意。(二)逃稅罪的處罰根據(jù)修正后的刑法第二百零一條的規(guī)定，納稅人(扣繳義務(wù)人)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，構(gòu)成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分

6、之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。(1)對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。(2)有逃避繳納稅款行為的納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。二、抗稅罪(一)抗稅罪的構(gòu)成特征1.客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國(guó)家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動(dòng)，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：(1)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;(2)以給稅務(wù)工作人員及

7、其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;(3)聚眾抗拒繳納稅款的;(4)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。提示：(1)行為人沒(méi)有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款(shu kun)，而是尋找借口，軟磨硬泡，拖欠稅款的，不能以抗稅罪論處。(2)構(gòu)成抗稅罪的關(guān)鍵，在于對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施了暴力(bol)、威脅的抗拒手段，而沒(méi)有數(shù)額和比例的規(guī)定。3.主體(zht)是納稅人或者扣繳義務(wù)人。(1)本罪只能由自然人實(shí)施，單位不能成為本罪的主體;(2)納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨(dú)立成為本罪的主體，但可以成為本罪的共犯;(3)單獨(dú)實(shí)施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)按妨礙

8、公務(wù)罪定罪處罰。4.主觀方面表現(xiàn)為故意。(二)抗稅罪的處罰如果實(shí)施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個(gè)行為即構(gòu)成了抗稅罪，又構(gòu)成了故意傷害罪、故意殺人罪，屬于一個(gè)行為觸犯數(shù)個(gè)罪名，符合想象競(jìng)合犯的行為特征，應(yīng)按照刑罰較重的罪名定罪處罰，即應(yīng)分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。提示：在對(duì)判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所逃避的稅款。三、逃避追繳欠稅罪(一)逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構(gòu)成本罪必須具備以下四個(gè)條件：(1)有欠稅事實(shí)的存在;(

9、2)行為人為了不繳納欠繳的稅款;(3)行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳到其欠繳的稅款;(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的災(zāi)繳稅款數(shù)額必須在一萬(wàn)元以上。3.主體是欠繳應(yīng)納稅款(shu kun)的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體。4.本罪的主觀方面必須(bx)是出于故意。(二)逃避追繳(zhu jio)欠稅罪的處罰犯逃避追繳欠稅罪，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上

10、述規(guī)定處罰。四、騙取出口退稅罪(一)騙取出口退稅罪的構(gòu)成特征1.客體是復(fù)雜客體，即國(guó)家出口退稅管理制度和公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。辦理出口退稅的貨物，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍;(2)報(bào)關(guān)離境;(3)在財(cái)務(wù)上做銷售處理;(4)出口收匯并已核銷。2.客觀方面表現(xiàn)為利用國(guó)家出口退稅制度，以虛報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的行為。3.主體是一般主體。既可以是納稅人，也可以是非納稅人;既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。4.本罪的主觀方面必須是出于故意。(二)騙取出口退稅罪的處罰1.犯騙取出口退稅罪，數(shù)額較大的(5萬(wàn)元)，處5

11、年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金;數(shù)額巨大(50萬(wàn)元)或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大(250萬(wàn)元)或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。解釋1：造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告(xungo)前無(wú)法追回的;因騙取國(guó)家出口退稅，行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上的。屬于“其他(qt)嚴(yán)重情節(jié)”解釋2：造成國(guó)家稅款損失150萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回的;因騙取(pin q)國(guó)家出口退稅

12、，行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的。屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”2.納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳稅款的，按逃避繳納稅款罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，對(duì)超過(guò)的部分以騙取出口退稅罪論處;3.實(shí)施騙取出口退稅罪犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。五、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(一)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家對(duì)稅收的征管制度。2

13、.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的行為。提示：虛開(kāi)的含義有二：(1)根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開(kāi)具發(fā)票;(2)雖然存在真實(shí)的商品，但隨意改變(gibin)貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票。包括：為他人(trn)虛開(kāi);為自己(zj)虛開(kāi);讓他人為自己虛開(kāi);介紹他人虛開(kāi)。3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。4.主觀方面表現(xiàn)為故意。(二)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰1.犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵

14、扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;2.虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金;3.數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。提示：犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。4.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按盜竊罪處罰。使用欺騙的手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他

15、發(fā)票的，按詐騙罪定罪處罰。六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪(一)偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數(shù)量在25份以上(yshng)或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。3.主體是一般(ybn)主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。4.主觀方面(fngmin)必須是直接故意，且具有營(yíng)利目的。(二)偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰1.犯?jìng)卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處3

16、年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;2.數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金;3.數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪(一)非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無(wú)權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者

17、票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。提示：出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，否則構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售填好的專用發(fā)票，則應(yīng)按虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位(dnwi)或者個(gè)人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體。4.主觀方面是直接(zhji)故意。(二)非法(fif)出售增值稅專用發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。八、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪(一)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特

18、征1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。2.客觀方面表現(xiàn)：(1)行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人手中購(gòu)買增值稅專用發(fā)票;(2)購(gòu)買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。3.主體是任何單位或者個(gè)人。4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。(二)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰對(duì)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)或者出售的，應(yīng)分別依照刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用

19、發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(一)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家發(fā)票(fpio)管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口(ch ku)退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的行為。3.主體是任何單位(dnwi)或者個(gè)人。4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。(二)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的，對(duì)單位判處

20、罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪(一)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的行為。3.主體是任何單位或者個(gè)人。4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。(二)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(一)非法

21、出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管(zhn un)秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售用于騙取出口(ch ku)退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的行為。提示：除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位(dnwi)或者個(gè)人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。3.主體是任何單位或者個(gè)人。4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。(二)非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。十二、非法出售發(fā)票罪(一)非法出

22、售發(fā)票罪的構(gòu)成1.客體是國(guó)家發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的行為。3.主體是任何單位或者個(gè)人。4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。(二)非法出售發(fā)票罪的處罰犯非法出售發(fā)票罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。單位犯非法出售發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。十三、虛開(kāi)發(fā)票罪(一)虛開(kāi)發(fā)票罪的構(gòu)成(guchng)1.客體是復(fù)雜

23、客體，既侵犯(qnfn)了國(guó)家對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家對(duì)稅收的征管制度。2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開(kāi)除增值稅專用發(fā)票或者(huzh)虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票。3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。4.主觀方面表現(xiàn)為故意。(二)虛開(kāi)發(fā)票罪的處罰虛開(kāi)除增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。十四、持有偽造的發(fā)票罪(一)持有偽造的發(fā)票罪的構(gòu)成1.客體是國(guó)家對(duì)發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人

24、為達(dá)到營(yíng)利目的，持有偽造的發(fā)票，數(shù)量較大的行為。3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。4.主觀方面表現(xiàn)為故意。(二)持有偽造的發(fā)票罪的處罰明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。知識(shí)點(diǎn)三：瀆職罪一、徇私舞弊(xn s w b)不移交刑事案件罪(一)徇私舞弊不移交刑事案件(xn sh n jin)罪的構(gòu)成特征1.客體是行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)秩序和司法機(jī)關(guān)正常的刑事(xngsh)司法活動(dòng)秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行政執(zhí)法人員利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究

25、刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為。3.主體必須是行政執(zhí)法人員，具體是指在工商、稅務(wù)、監(jiān)察等依法具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)中承擔(dān)執(zhí)法工作的公務(wù)人員。4.主觀方面必須是出于故意。(二)徇私舞弊不移交刑事案件罪的認(rèn)定1.注意區(qū)分罪與非罪的界限(1)以行為人是否具有不移交刑事案件的故意區(qū)分罪與非罪構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪，要求行為人主觀上具有不移交刑事案件的故意。如果不移交刑事案件這一現(xiàn)象背后沒(méi)有徇私情、私利，不是出于故意，而是對(duì)案件性質(zhì)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，或者因工作失誤不移交的，不構(gòu)成本罪。(2)以不移交刑事案件是否屬于“情節(jié)嚴(yán)重”區(qū)分罪與非罪“情節(jié)嚴(yán)重”是構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪的法定要件，即不移

26、交刑事案件情節(jié)嚴(yán)重的以犯罪論處，否則屬于一般的違法行為?！扒楣?jié)嚴(yán)重”的判定是指涉嫌下列情形之一：(1)對(duì)依法可能判處3年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的;(2)不移交刑事案件涉及3人次以上的;(3)司法機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)后，無(wú)正當(dāng)理由仍然不予移交的;(4)以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的;(5)行政執(zhí)法部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的;(6)隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的;(7)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為牟取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的。2.注意區(qū)分徇私舞弊不移交刑事案件罪與其他犯罪的界限(1)徇私舞弊不移交(yjio)刑事案件罪

27、與徇私枉法罪的區(qū)別兩罪的區(qū)別(qbi)在于：犯罪主體不同。徇私舞弊(xn s w b)不移交刑事案件罪的主體是行政執(zhí)法人員，即對(duì)犯罪行為沒(méi)有偵查、檢察、審判等司法權(quán)的行政執(zhí)法人員;而徇私枉法罪的主體是司法工作人員，即對(duì)犯罪行為具有偵查、檢察、審判等職責(zé)的人員。犯罪客觀方面不同。徇私舞弊不移交刑事案件罪的客觀方面僅指行為人為徇私情私利，故意把應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交;而徇私枉法罪的客觀方面則包括三個(gè)方面，即對(duì)明知是無(wú)罪的人使他受追訴，對(duì)明知是有罪的人故意包庇不使他受追訴，或者故意違背事實(shí)和法律作枉法裁判。徇私舞弊不移交刑事案件罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪，而徇私枉法罪中的行為構(gòu)成犯

28、罪則沒(méi)有“情節(jié)嚴(yán)重”的要求。提示：兩罪的共同點(diǎn)在于：主觀上都出于故意且為徇私情私利;客觀上都可能對(duì)明知是有罪的人而故意包庇不使其受刑事追訴。(2)徇私舞弊不移交刑事案件罪與放縱走私罪、放縱制售偽劣商品犯罪行為罪的界限兩罪的區(qū)別在于：徇私舞弊不移交刑事案件罪的主體是一般的行政執(zhí)法人員，而放縱走私罪的主體是海關(guān)工作人員，放縱制售偽劣商品犯罪行為罪的主體是對(duì)生產(chǎn)、銷售偽劣商品負(fù)有追究職責(zé)的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。即后兩個(gè)罪的犯罪主體都是特定的行政執(zhí)法人員。徇私舞弊不移交刑事案件罪發(fā)生在一切行政執(zhí)法過(guò)程中，而放縱走私罪則發(fā)生在海關(guān)執(zhí)法過(guò)程中，放縱制售偽劣商品犯罪行為罪則發(fā)生在有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量管理的行政執(zhí)法過(guò)程之

29、中，即后兩個(gè)罪都是發(fā)生在特定的領(lǐng)域之中。徇私舞弊不移交刑事案件，是指行政執(zhí)法人員已經(jīng)介入對(duì)違法案件的查處，本應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)而不移交;而放縱走私罪和放縱制售偽劣商品犯罪行為罪，則是指行為人明知有走私行為、制售偽劣商品犯罪行為，應(yīng)當(dāng)查處而不查處。提示：放縱走私罪、放縱制售偽劣商品犯罪行為罪與徇私舞弊不移交刑事案件罪的共同之處在于：犯罪主體都是從事執(zhí)法活動(dòng)的人員;犯罪主觀方面都是故意犯罪，都出于徇私動(dòng)機(jī);犯罪客觀方面都表現(xiàn)(bioxin)為不嚴(yán)格依法追究不法分子的有關(guān)責(zé)任。(3)徇私舞弊不移交刑事案件(xn sh n jin)罪與受賄罪的關(guān)系行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的

30、案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重，同時(shí)又因此而收受他人賄賂，則構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件(xn sh n jin)罪與受賄罪這兩個(gè)罪，兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照我國(guó)刑法理論和第三百九十九條的規(guī)定，應(yīng)以一個(gè)較重的罪定罪處罰，即應(yīng)從一重罪處罰。(三)徇私舞弊不移交刑事案件罪的處罰根據(jù)刑法第四百零二條的規(guī)定，犯徇私舞弊不移交刑事案件罪的，情節(jié)嚴(yán)重的處三年以下有期徒刑，造成嚴(yán)重后果的處三年以上七年以下有期徒刑。二、徇私舞弊不征、少征稅款罪(一)徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成特征1.客體是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收征管秩序。2.客觀上表現(xiàn)為行為人違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或者少征稅款。致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。“

31、重大損失”的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指涉嫌下列情形之一：(1)徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬(wàn)元以上的;(2)上級(jí)主管部門(mén)工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的;(3)徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的;(4)其他致使國(guó)家稅收遭受重大損失的情形。3.主體(zht)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。4.主觀(zhgun)上是故意。(二)徇私舞弊不征、少征稅款(shu kun)罪的認(rèn)定1.分清罪與非罪的界限。在稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款或者納稅人提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征或者少征

32、稅款，以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成的少征稅款等情況下，因稅務(wù)人員沒(méi)有徇私舞弊的主觀故意，不能認(rèn)定為有罪。2.劃清與玩忽職守罪的界限。主觀上的故意或者過(guò)失是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪和玩忽職守罪的標(biāo)志。稅務(wù)人員在稅收工作中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不征或者少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，對(duì)責(zé)任人員應(yīng)追究玩忽職守罪。3.劃清與濫用職權(quán)罪的界限。主體是否是稅務(wù)人員是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪與濫用職權(quán)罪的標(biāo)志。非稅務(wù)人員超越職權(quán)，擅自作出減免稅決定，造成不征或者少征稅款的，應(yīng)該追究責(zé)任人員濫用職權(quán)罪的法律責(zé)任。4.劃清與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限?？陀^上，稅務(wù)人員發(fā)售的發(fā)票造成不征

33、或者少征稅款的，構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪;如果違法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款或者出口退稅的，則應(yīng)定為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。5.稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)，不征或者少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)按逃避繳納稅款罪或者逃避追繳欠稅款罪的共犯論處。6.如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財(cái)物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪數(shù)罪并罰。(三)徇私舞弊不征、少征稅款罪的處罰根據(jù)刑法第四百零四條的規(guī)定，犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役;造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。三、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款(shu ku

34、n)、出口退稅罪(一)徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的構(gòu)成(guchng)特征1.客體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管(zhn un)秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為?！爸率箛?guó)家利益遭受重大損失”立案標(biāo)準(zhǔn)是指涉嫌下列情形之一：(1)徇私舞弊，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬(wàn)元以上的;(2)徇私舞弊，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)不滿10萬(wàn)元，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上或者其他發(fā)票50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計(jì)50份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的;(3)其他致使國(guó)家利益遭受重大損失的情

35、形。3.主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，其他自然人或單位均不能成為本罪的主體。4.主觀方面表現(xiàn)為故意。(1)如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國(guó)家利益遭受損失的，應(yīng)按照玩忽職守罪追究刑事責(zé)任。(2)如果稅務(wù)工作人員事先與逃避繳納稅款、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的行為人通謀，則應(yīng)按照共同犯罪定罪處罰。(二)徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的認(rèn)定1.劃清本罪與非罪行為的界限?！爸率箛?guó)家利益遭受重大損失”，是區(qū)分罪與非罪的要件之一。沒(méi)有達(dá)到重大損失的程度，只是一般的違法行為，應(yīng)由有關(guān)主管部門(mén)依法追究其行政責(zé)任，而不能以本罪論處。2.劃清本罪與詐騙罪、騙取國(guó)家出口退稅款罪、非法出售增值稅專用發(fā)票