企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-項(xiàng)目四-任務(wù)3-原材料課件

1、項(xiàng)目四 存貨任務(wù)3 原材料知識(shí)回顧取得存貨的計(jì)量1知識(shí)回顧發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)2期末存貨的計(jì)量3新課教學(xué)本節(jié)框架1.原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算2.原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算核算方法設(shè)置科目適用情況實(shí)際成本法原材料（資產(chǎn)類）在途物資（資產(chǎn)類）應(yīng)付賬款（負(fù)債類）無(wú)法反映材料成本的節(jié)約或超支，不能反映和考核采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。一原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算1.核算科目的設(shè)置分錄 借：原材料/在途物資（采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（支票、匯兌） 其他貨幣資金（銀行本票、銀行匯票、外埠存款） 應(yīng)付票據(jù)（簽發(fā)商業(yè)匯票） 應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)

2、匯票背書） 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款關(guān)鍵詞：是否入庫(kù)、采購(gòu)成本、結(jié)算方式一2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（1）一般情況，票到料到原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題1】2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂預(yù)付款方式購(gòu)買材料合同，材料價(jià)款總計(jì)10萬(wàn)元，當(dāng)日以匯兌方式支付80%；2018年12月25日，收到乙公司發(fā)來(lái)材料并入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)0.3萬(wàn)元，所欠貨款以銀行存款支付?！窘馕觥考坠鞠嚓P(guān)賬務(wù)處理如下：2018年12月1日借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 0002018年12月25日借：原材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

3、項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000借：預(yù)付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000一原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算第一步：本月末暫估入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估第二步：下月初沖回借：應(yīng)付賬款暫估 貸：原材料第三步：結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等不同點(diǎn)，不同賬一2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（2）特別情況，料到，票未到（材料已驗(yàn)收入庫(kù)，至月末結(jié)算憑證未達(dá)，三步走）原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算第一步：企業(yè)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)第二步：待收到材料后，根據(jù)收料單借：原材料 貸：在途物資

4、一2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（3）貨款到票到，料未到（貨款已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)）原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)收到發(fā)票賬單、材料驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（或“應(yīng)付票據(jù)”）一2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（4）結(jié)算憑證到，貨款尚未支付，材料已入庫(kù)。原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算自制原材料：借：原材料 貸：生產(chǎn)成本借：原材料或在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（注資份額） 資本公積資本溢價(jià)（若有）一拓展：接受投資：原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算【例題2】甲公司接受股東投入原材料一批，雙方合同約定材料

5、入賬價(jià)值為20萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。材料已入庫(kù)。（下述情況單獨(dú)考慮）【解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：假定無(wú)溢價(jià)借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：實(shí)收資本 234 000假定雙方約定，甲公司將其中15萬(wàn)元作為注冊(cè)資本份額借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：實(shí)收資本 15 000 資本公積資本溢價(jià) 84 000一原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算（2）用于出售視同于銷售商品，屬于企業(yè)“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。借生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造

6、用（間接材料）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)銷售）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)銷售）在建工程（工程項(xiàng)目消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸原材料一3.發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的核算（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題3】甲公司匯總本月發(fā)料如下：A產(chǎn)品耗用100 000元；車間管理部門耗用2 000元；行政管理部門耗用200元?！窘馕觥考坠举~務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本A 100 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 102 200一原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算核算方法設(shè)置科目適用情況計(jì)劃成本法原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）材料成本

7、差異（資產(chǎn)類）材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料健全的企業(yè)，一般可以采用。二原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算1.核算科目的設(shè)置第一步根據(jù)增值稅專用發(fā)票、其他原始發(fā)票：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等關(guān)鍵詞：采購(gòu)成本、結(jié)算方式；計(jì)劃成本法下，無(wú)論材料是否入庫(kù)，均先通過(guò)“材料采購(gòu)”核算。以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料差異成本。第二步入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單：借：原材料（入庫(kù)材料計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（入庫(kù)材料計(jì)劃成本）借：材料成本差異（入庫(kù)材料超支差異） 貸：材料采購(gòu)（入庫(kù)材料超支差異）（入庫(kù)材料節(jié)約差異，分錄反之）關(guān)鍵詞：以計(jì)劃

8、成本入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)差異，兩分錄可合并二2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（1）一般情況，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付或未付，兩步走原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題4】2018年12月5日，甲公司購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元；對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，簽發(fā)銀行承兌匯票一張支付上述款項(xiàng)。該材料以計(jì)劃成本35萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)?！窘馕觥考坠举~務(wù)處理如下：根據(jù)增專等原始發(fā)票借：材料采購(gòu) 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 371 000根據(jù)入庫(kù)單借：原材料 350 000 貸：材料采購(gòu) 320 000 材料成本差異 30 000二原材料采用計(jì)劃成本

9、計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算根據(jù)增值稅專用發(fā)票、其他原始發(fā)票：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等由于材料還沒有驗(yàn)收入庫(kù)，不應(yīng)借記：“原材料”科目，同時(shí)也不計(jì)算材料成本差異。二2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（2）特殊情況，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算拓展：借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本） 材料成本差異（或借方）借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（注資份額） 資本公積資本溢價(jià)（若有）借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成本差異（或借方）二2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算自制：接受投資：原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

10、業(yè)務(wù)的核算【例題5】甲公司接受股東投入原材料一批，雙方合同約定該批材料的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，當(dāng)日取得增值稅專用發(fā)票，增值稅34萬(wàn)元，甲公司增計(jì)注冊(cè)資本200萬(wàn)元。材料以計(jì)劃成本195萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)?！窘馕觥考坠举~務(wù)處理如下：根據(jù)增專票借：材料采購(gòu) 2000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積資本溢價(jià) 34 000根據(jù)入庫(kù)單借：原材料 1950 000 材料成本差異 50 000 貸：材料采購(gòu) 200 000二原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算（1）計(jì)算成本差異率（題目直接給出的，直接用）（2）計(jì)算發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異（3）賬務(wù)處理“

11、計(jì)劃成本”發(fā)出借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工 程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資 貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)“成本差異”借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異（發(fā)出材料為節(jié)約時(shí)，分錄反之）小注：分錄可以合并；發(fā)出材料應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。二3.發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的核算原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題6】甲公司以計(jì)劃成本核算原材料，本月以計(jì)劃成本發(fā)出材料如下：A產(chǎn)品耗用20萬(wàn)元，車間一般耗用2萬(wàn)元。（材料成本差異率1%）【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：計(jì)劃發(fā)出借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 制造費(fèi)用 2 貸：原材料 22結(jié)

12、轉(zhuǎn)差異（超支）借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 0.2 制造費(fèi)用 0.02 貸：材料成本差異 0.22思考：假定成本差異率為1%二原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）*100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末材料的計(jì)劃成本*（1+材料成本差異率），節(jié)約差為“一”表示。二3.發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的核算原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題7 多選】下列關(guān)于原材料按計(jì)劃成本核算會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。A、入庫(kù)原材料的超支差異應(yīng)借記“

13、材料成本差異”科目B、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目C、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異應(yīng)貸記“材料成本差異”科目D、入庫(kù)材料的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目【答案】ABC二原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題8】甲公司2018年12月1日“原材料”賬戶余額為400萬(wàn)元，期初原材料節(jié)約6萬(wàn)元；本月購(gòu)入材料實(shí)際成本為2012萬(wàn)元，以計(jì)劃成本2000萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。計(jì)算：該材料成本差異率； 發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異；發(fā)出材料的實(shí)際成本； 結(jié)存材料的實(shí)際成本。二原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算【例題8】【解析】材料成本差異率（6+12）/（400+2000）=0.25%發(fā)出材料承擔(dān)成本差異16000.25%4（萬(wàn)元）發(fā)出材料實(shí)際成本1600+41604（萬(wàn)元）結(jié)存材