長投、權益、注銷

1、財 務 交 流 關于： 一、長期股權投資的核算 二、關于權益類科目1一、長期股權投資的核算-（一）定義長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。對被投資單位權益性投資作為長期股權投資核算，對其流動資金、工程建設資金不足的資金撥付，視為借款。長期股權包括： 1、子公司：對被投資單位能夠實施控制，通常而言，股權比例為50%以上； 2、合營企業(yè)：與其他合營方一同實施共同控制，通常而言，股權比例為50%； 3、聯(lián)營企業(yè)：對被投資單位能夠實施重大影響，通常而言，股權比例為20%（含）-50%（不含）； 4、參股企業(yè)：無控制、共同控制及重大影響，對被投資單位能夠實施控制，通常而言，股權比例為20%（不

2、含）以下。2一、長期股權投資的核算-（二）控制類型-控制控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。通常，當投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本，或雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權時，也說明投資企業(yè)能夠控制被投資單位：1、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決 權資本的控制權；2、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策；3、有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權任免董事會的董事

3、； 4、在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。能夠控制被投資單位董事會等類似權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其達到實質上的控制。3一、長期股權投資的核算-（二）控制類型-共同控制共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：1、任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；2、涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；3、各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒?/p>

4、進行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內行使管理權。4一、長期股權投資的核算-（二）控制類型-重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)擁有20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：1、在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定。2、參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。3、

5、與被投資單位之間發(fā)生重要交易或提供關鍵性技術資料，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。4、向被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。5一、長期股權投資的核算-（二）控制類型-重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)擁有20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：1、在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單

6、位政策的制定。2、參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易或提供關鍵性技術資料，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。4、向被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。6一、長期股權投資的核算-（三）初始投資成本確認長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1、以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告

7、但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。2、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本：（1）收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；（2）支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。7一、長期股權投資的核算-（三）初始投資成本確認長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以

8、下方法確定：3、以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本：（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。8一、長期股權投資的核算-（四）核算方法的確定長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1、企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控

9、制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。2、企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。9一、長期股權投資的核算-（五）成本法核算要點1、基本核算原則： 采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，

10、僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。10一、長期股權投資的核算-（五）成本法核算要點2、主要賬務處理：（1）取得投資時，借：長期股權投資-投資成本，貸：銀行存款等，如果投資時點被投資單位應宣布分配股利，還要借：應收股利。（2）被投資方分配投資前實現(xiàn)的利潤，借：應收股利，貸：長期股權投資-投資成本（3）被投資方分配投資后實現(xiàn)的利潤，借：應收股利，貸：投資收益。（4）對方用留存收益轉增資本（視同先分配，后增資），借：長期股權投資，貸：投資收益11一、長期股權投資的核算

11、-（六）權益法核算要點1、初始投資賬面價值調整 采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。 賬務處理為：【借或貸：長期股權投資-投資成本，貸或借：長期股權投資-股權投資差額】，調整后長期股權投資-投資成本賬面余額與應享有被投資單位所有者權益份額。12一、長期股權投資的核算- （六）權益法核算要點2、持有期間的核算（1）股權投資差額攤銷 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差

12、額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。 賬務處理為：【借或貸：長期股權投資-股權投資差額，貸或借：投資收益】。 13一、長期股權投資的核算- （六）權益法核算要點2、持有期間的核算（2）損益調整采用權益法核算時，企業(yè)應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額

13、的金額，恢復投資的賬面價值。企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。賬務處理為： 【借或貸：長期股權投資-損益調整，貸或借：投資收益】 14一、長期股權投資的核算- （六）權益法核算要點2、持有期間的核算（3）被投資單位分配利潤的處理 企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。 賬務處理為：【借：應收股利，貸：長期股權投資-損益調整】。15一、長期股權投資的核算- （六）權益法核算要點2、持有期間的核算（3）被投資單位其他權益變動 對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具

14、體情況按投資比例調整投資的賬面價值。 賬務處理為：【借：長期股權投資-股權投資準備，貸：資本公積等科目】16一、長期股權投資的核算-（七）成本法與權益法的轉換成本法轉權益法：企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。權益法轉成本法：企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成

15、本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。17一、長期股權投資的核算-（八）短期投資劃轉為長期投資企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資。應按短期投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。18一、長期股權投資的核算-（九）長期股權投資處置處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。19二、關于權益類科目-（一）所有者權益定義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去

16、負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。20二、關于權益類科目-（二）實收資本-初始計量1、資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。3、投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資

17、本公積處理21二、關于權益類科目-（二）實收資本-后續(xù)變動企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：1、符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。3、企業(yè)應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。4、投資者按規(guī)定轉讓其出資的，企業(yè)應當于有關的轉讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關明細賬戶及各備查登記簿中轉為受讓方22二、關于權益類科

18、目-（三）資本公積資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。資本公積項目主要包括：1、資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分； 2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；3、接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；23二、關于權益類科目-（三）資本公積資本公積項目主要包括： 4、股權投資準

19、備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積； 5、撥款轉入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。企業(yè)應按轉入金額入賬；6、外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；7、其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。如債權人豁免的債務。24二、關于權益類科目-（四）盈余公積盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內部、具有特定用途的收益積累。公司法僅規(guī)定公

20、司按照稅后利潤的10%提取法定公積金，取消了所有關于“法定公益金”的規(guī)定。法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）一般企業(yè)的盈余公積包括：1、法定盈余公積，指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；3、儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；25二、關于權益類科目-（五）未分配利潤未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權益的組成部分。

21、從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額。只有重大的以前年度會計差錯才可以直接計入未分配利潤。未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。26三、關于公司注銷-（一）注銷條件公司滿足以下條件，可以注銷：1、公司被依法宣告破產(chǎn);2、公司章程規(guī)定營業(yè)期限屆滿或者股東決定注銷;3、公司因合并、分立解散;4、公司被依法責令關閉，可申請注銷。27三、關于公司注銷-（二）注銷步驟工商注銷備案注銷登報公告清算組對公司財產(chǎn)進行清算國稅注銷地稅注銷代碼注銷銀行注銷工商注銷28三、關于公司注銷-（三）清算過程1、依法成立清算組。公司應當在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。2、公告并通知債權人申報債權，