小企業(yè)會計項目十課件

1、 小企業(yè)會計項目十 外幣業(yè)務(wù)知識目標(biāo)掌握外幣業(yè)務(wù)、記賬本位幣的概念； 掌握外匯匯率的分類；掌握小企業(yè)外幣交易的核算；掌握小企業(yè)外幣財務(wù)報表的折算。能力目標(biāo)能對小企業(yè)各種外幣交易業(yè)務(wù)進行會計處理；能對小企業(yè)各種外幣財務(wù)報表進行折算。項目十 外幣業(yè)務(wù)項目導(dǎo)入 隨著市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，小企業(yè)與國際市場之間的業(yè)務(wù)往來不斷增加，逐步向國際市場拓展業(yè)務(wù)，因而，小企業(yè)經(jīng)常會涉及外幣業(yè)務(wù)。小企業(yè)有哪些外幣業(yè)務(wù)？如何對其進行會計處理？學(xué)完本項目后，您應(yīng)該能夠回答這些問題。項目十 外幣業(yè)務(wù)項目導(dǎo)入 小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表的折算構(gòu)成。項目十 外幣業(yè)務(wù)模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知

2、 目錄一、記賬本位幣二、外匯匯率 小企業(yè)選定的用于反映小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的貨幣稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 以外幣計價或者結(jié)算的交易稱為外幣交易。以外幣反映的財務(wù)報表稱為外幣財務(wù)報表。小企業(yè)將外幣交易、外幣財務(wù)報表的折算為記賬本位幣反映的過程，稱為外幣業(yè)務(wù)。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 記賬本位幣是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是小企業(yè)主要收支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)

3、，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財務(wù)報表。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 可見，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣。在具體確定記賬本位幣時，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 （1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售的計價和結(jié)算。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 例如，從事貿(mào)易的小企業(yè)，90以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響小企業(yè)商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。一、記賬本

4、位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 （2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工費、材料費和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 例如，制造業(yè)小企業(yè)所需的機器設(shè)備、廠房、人工及原材料等在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工費、材料費和其他費用的貨幣。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 （3）該貨幣是融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 在確定記賬本位幣時，小企業(yè)

5、通常應(yīng)當(dāng)綜合考慮上述經(jīng)營活動收支兩項因素。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （一）記賬本位幣的確定 但在有些情況下，小企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分析后再做出判斷。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （二）記賬本位幣的變更 小企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （二）記賬本位幣的變更 主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指小企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該

6、環(huán)境中的貨幣最能反映小企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 （二）記賬本位幣的變更 小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確實需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，因而不會產(chǎn)生匯兌差額。一、記賬本位幣模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率 小企業(yè)無論是對外幣交易進行折算，還是對外幣財務(wù)報表進行折算，均需要選擇折算的外匯匯率。外匯匯率簡稱匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率，即一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的

7、價格。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（一）匯率按表示方式的不同分類 按照表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率兩種。直接匯率是指一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額。間接匯率是指一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。 模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（一）匯率按表示方式的不同分類 通常情況下，人民幣匯率以直接匯率表示，其有3種表示方式：買入價、賣出價和中間價。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（一）匯率按表示方式的不同分類 買入價是指銀行買入其他貨幣的價格。賣出價是指銀行出售其他貨幣的價格。中間價是指銀行買入價與賣出價的平均價。銀行的賣出價一般高于買入價

8、，以獲取其中的差價。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（二）匯率按結(jié)算日期的不同分類 按照結(jié)算日期的不同，匯率可以分為即期匯率和遠期匯率兩種。即期匯率是指立即交付的結(jié)算價格，一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（二）匯率按結(jié)算日期的不同分類 中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價。小企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進行折算；模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（二）匯率按結(jié)算日期的不同分類 小企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣

9、之間折算的，應(yīng)以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元的折算率采用套算的方法進行；小企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元的折算率進行。模塊一 外幣業(yè)務(wù)的初步認知 二、外匯匯率（二）匯率按結(jié)算日期的不同分類 遠期匯率是指在未來某一日交付時的結(jié)算價格。模塊二 外幣交易一、 外幣交易的初始計量二、 外幣交易的后續(xù)計量 目錄 小企業(yè)的外幣交易包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入外幣資金、收到投入的外幣資本、外幣兌換和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易等業(yè)務(wù)。小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。模塊二 外幣交易 為了核算

10、外幣交易等外幣業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶和外幣應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)賬戶，以及外幣短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等債務(wù)賬戶。對于外幣業(yè)務(wù)涉及的非貨幣性項目，小企業(yè)不設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。模塊二 外幣交易一、外幣交易的初始計量 外幣交易在初始確認時，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用交易當(dāng)期平均匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。模塊二 外幣交易一、外幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)是指以外幣買賣商品或者結(jié)算勞務(wù)的業(yè)務(wù)。一、外

11、幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（二）借入外幣資金 借入外幣資金是指小企業(yè)向銀行或非銀行金融機構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金等。一、外幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（三）收到投入的外幣資本 收到投入的外幣資本是指小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。一、外幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（三）收到投入的外幣資本 需要指出的是，雖然“實收資本（或股本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變小企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)列在投資合同中。一、外幣

12、交易的初始計量模塊二 外幣交易（四）外幣兌換 外幣兌換是指小企業(yè)與銀行發(fā)生的貨幣兌換。小企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。一、外幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（四）外幣兌換 而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損失計入當(dāng)期財務(wù)費用。一、外幣交易的初始計量模塊二 外幣交易（五）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易是指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的其他交易，如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。二、外幣交易的后續(xù)計量外幣貨幣性項目的計量 貨幣性項目是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取

13、的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量外幣貨幣性項目的計量 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款和長期應(yīng)付款等。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量 為了簡化外幣業(yè)務(wù)核算，同時結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣折算產(chǎn)生的匯兌損失計入當(dāng)期財務(wù)費用，將匯兌收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量2.外幣非貨幣性項目的計量 非貨幣性項目是指小企業(yè)除

14、貨幣性項目以外的項目。它包括存貨、短期投資（股票、基金）、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量 在資產(chǎn)負債表日，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量 因為這些項目在取得時已按取得日的即期匯率折算，從而確定其歷史成本，如果再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，就會導(dǎo)致這些項目的價值不斷變動，從而與其歷史成本的計量基礎(chǔ)相悖。模塊二 外幣交易（一）資產(chǎn)負債表日外幣交易的計量二、外幣交易的后續(xù)計量 在結(jié)算日，對于外幣貨幣性項目，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用交易當(dāng)期平均匯率