材料會計崗位-PPT精選課件

1、存貨核算業(yè)務(wù) themegallery 存貨核算業(yè)務(wù) 能夠準確確定存貨的入賬價值；掌握存貨的概念、分類以及取得和發(fā)出存貨的計價運用材料的核算方法，獨立完成材料的采購付款、入賬和發(fā)出的分錄編制及賬務(wù)登記。 掌握原材料按實際成本和計劃成本的會計處理掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握存貨期末計量的核算 學(xué)習(xí)目標 存貨核算業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標會對存貨盤盈、盤虧進行賬務(wù)處理，會對存貨期末計價進行會計處理。themegallery 崗位任務(wù) 任務(wù)一：存貨概述1 任務(wù)二：存貨取得與發(fā)出的計價2 任務(wù)三：原材料的核算3 任務(wù)四：周轉(zhuǎn)材料的核算4 任務(wù)五：存貨的期末計量5存貨核算業(yè)務(wù) 任務(wù)一 存貨概述存貨的概念及分類存貨的確認存

2、貨核算業(yè)務(wù)一、存貨的概念及分類存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 ，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供 勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類 材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨核算業(yè)務(wù)1.存貨是有形資產(chǎn)2.存貨是流動資產(chǎn)，即能在1年內(nèi)（或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)）變現(xiàn)或轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)的資產(chǎn)。3.存貨是為了在經(jīng)營過程中銷售或是在生產(chǎn)中耗用的資產(chǎn)，不包括非生產(chǎn)耗用的資產(chǎn)（如在建工程耗用的材料）（一）存貨的特點存貨核算業(yè)務(wù) （二）存貨按經(jīng)濟用途分以備出售的處于生產(chǎn)過程中以備消耗的庫存商品原材料、包裝物等在產(chǎn)品、自制半成品存貨核算業(yè)務(wù)1.庫存存貨，指已驗收合格并入庫的各種存貨。

3、2.在途存貨，指貨款已經(jīng)支付、正在途中運輸?shù)拇尕?，以及已?jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的存貨等。3.加工中存貨，指本企業(yè)正在加工中的存貨和委托其他單位加工的存貨。4.委托代銷存貨，指本企業(yè)委托其他單位代銷的存貨。（三）存貨按存放地點分存貨核算業(yè)務(wù) 二、存貨的確認 在符合存貨概念的前提下，同時滿足以下兩個條件可以確認為存貨： 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨核算業(yè)務(wù)任務(wù)二 存貨計價 任務(wù)二 存貨取得與發(fā)出的計價情境一 取得的計價發(fā)出的計價 情境二存貨核算業(yè)務(wù)情境一：存貨的取得方式外購存貨的成本加工取得存貨的成本投資者投入存貨的成本非貨幣性交易取得存貨的成本盤盈存貨

4、的成本存貨核算業(yè)務(wù) 一、取得存貨的計價（一）外購存貨的成本購買價款相關(guān)稅費其他可歸屬費用存貨核算業(yè)務(wù)1.購買價款 指購貨發(fā)票上所列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅。2.相關(guān)稅費（1）流轉(zhuǎn)稅 a 價內(nèi)稅：企業(yè)購進存貨時所負擔(dān)的消費稅等價內(nèi)稅，是其價格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本 b 價外稅：（指增值稅）應(yīng)區(qū)別以下情況處理存貨核算業(yè)務(wù)一般納稅企業(yè)外購一般存貨進項稅額的處理： 不計入采購成本一般納稅企業(yè)外購一般存貨時運費的進項稅額的處理： 按運費的7%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本一般納稅企業(yè)外購農(nóng)副產(chǎn)品時進項稅額的處理： 按買價的10%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本一般納稅企業(yè)外購廢

5、舊物質(zhì)時進項稅額的處理： 按買價的10%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本小規(guī)模納稅企業(yè)外購存貨進項稅額的處理： 計入采購成本 （2）關(guān)稅：構(gòu)成進口存貨的成本存貨核算業(yè)務(wù)3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用 包括運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。存貨核算業(yè)務(wù) 某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）從外地購進一批存貨，取得增值稅發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額為3400元，另外支付運輸部門的運輸費1500元，支付裝卸費300元，稅法規(guī)定的運費增值稅率為7%，則該批存貨的采購成本為？ 某增值稅一般納稅人(工業(yè)企業(yè))購進農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費1000元，入庫挑選整理費400元。

6、該批農(nóng)產(chǎn)品采購成本為？課堂練習(xí)存貨核算業(yè)務(wù)（二）加工取得存貨的成本具體包括直接材料費用、直接人工費用、制造費用采購成本加工成本其他支出存貨核算業(yè)務(wù)1.投資者投入的存貨。其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.盤盈的存貨。盤盈存貨按照同類存貨的實際成本入賬。（三）其他方式取得的存貨的成本存貨核算業(yè)務(wù)情境二：發(fā)出計價1 個別計價法2 先進先出法3 加權(quán)平均法 月末加權(quán)平均移動加權(quán)平均存貨核算業(yè)務(wù)1.個別計價法 以每批存貨取得時的實際單位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本方法.每次存貨發(fā)出成本= 該次存貨實際收入的單位成本+該次存貨發(fā)出數(shù)量存

7、貨核算業(yè)務(wù)優(yōu)缺點：優(yōu)點：能正確計算存貨的實際成本和耗用存貨的實際成本。缺點：分別記錄各批的單價和數(shù)量，工作量大。適用范圍：容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。存貨核算業(yè)務(wù)2.先進先出法 【例】白云公司2009年12月份甲材料的收發(fā)情況如下：期初結(jié)存600公斤，2元/公斤；8日、20日和31日分別購進400公斤、600公斤和400公斤，單價分別為2.2元/公斤、2.3元/公斤和2.5元/公斤；14日和28日分別銷售800公斤和400公斤。 發(fā)出材料的計價 它是基于先購入的存貨先發(fā)出，即先進先出原則的一種發(fā)出存貨計價方法。存貨核算業(yè)務(wù) 先進先出法：先收到的材料先發(fā)出日 期收 入 發(fā)

8、 出 結(jié) 存 數(shù)量 單價 成本 數(shù)量 單價 成本 數(shù)量 單價 成本12.1 6002.0120012.8 4002.28806004002.02.2208012.14 6002002.02.216402002.244012.20 6002.313802006002.22.3182012.28 2002002.22.39004002.392012.314002.510004002.32.51920合計14003260120025408002存貨核算業(yè)務(wù)特點： 期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價。導(dǎo)致成本降低，利潤虛增,違反了穩(wěn)健性原則。優(yōu)點： 有利于掌握庫存資

9、金動態(tài)。 分散了發(fā)料計價工作量，有利于均衡月內(nèi)工作。缺點： 計價工作量大。 影響當(dāng)期成本與利潤的真實性。存貨核算業(yè)務(wù)月末加權(quán)平均法每月計算一次材料的加權(quán)平均單價以此來計算存貨成本 3發(fā)出存貨成本 = 加權(quán)平均單價*發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價 = 期初成本+本期收入成本 期初數(shù)量+本期收入數(shù)量 期末存貨成本 = 加權(quán)平均單價*期末結(jié)存數(shù)量 存貨核算業(yè)務(wù)加權(quán)平均單價=(1 200+3 260) (600+1 400)=2.23（元）本期發(fā)出存貨成本=2.231 200=2 676（元） 本期結(jié)存存貨成本= 2.23 800=1 784（元） 月末加權(quán)平均法每月計算一次材料的加權(quán)平均單價以此來計算存

10、貨成本 存貨核算業(yè)務(wù)特點： 平時發(fā)料只登數(shù)量，不計價格，月末計算全月加權(quán)平均單價,以此作為月內(nèi)發(fā)料計價依據(jù)。優(yōu)點：簡化發(fā)料計價工作量。缺點： 影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進行 不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金調(diào)度有一定影響。themegallery存貨核算業(yè)務(wù)任務(wù)四：辦理出庫核算 移動加權(quán) 平均法 每次收貨以后立即算出新的平均單位成本 第一次購貨后的存貨單位成本=(1 200+880 )(600+400)=2.08（元）第二次購貨后的存貨單位的成本=(416+1 380)(200+600)=2.245（元）第三次購貨后的存貨單位的成本=(898+1 000)(400+400)=2.372

11、5（元）本期結(jié)存存貨成本=(1 200+3 260)-2.08800-2.245400=1 898（元） 4存貨核算業(yè)務(wù)優(yōu)點： 能使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況; 計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成 本比較客觀。缺點：計算工作量大。 存貨核算業(yè)務(wù)練一練你學(xué)會運用這些計價方法了嗎？某企業(yè)1月1日結(jié)存材料200公斤10元，計2 000元；1月15日，發(fā)出150公斤；1月10日購入100公斤10.5元，計1 050元；1月15日發(fā)出80公斤；1月20日購入300公斤11元，計3 300元。發(fā)出材料計價采用先進先出法，則結(jié)存材料的實際成本是（ ）。 A、4 350元 B、2 315元 C、4

12、035元 D、4 010元 themegallery 任務(wù)三 原材料的核算 情境二存貨核算業(yè)務(wù)情境一 取得材料的核算 實際成本法計劃成本法 themegallery存貨核算業(yè)務(wù)Your Text應(yīng)設(shè)置“原材料” “在途物資”等科目原材料按實際成本計價方法進行日常收發(fā)核算，其特點是：從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。按實際成本計價的核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，其賬務(wù)處理也有所不同。下面我們通過例子來學(xué)習(xí)：一、材料按實際成本計價的會計處理1.材料收入的賬務(wù)處理themegallery存貨核算業(yè)務(wù)（1）結(jié)算憑證

13、和材料同時到達 【例1】白云公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100 000元，增值稅額為17 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借： 原材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 按實際成本核算 購入原材料themegallery存貨核算業(yè)務(wù)（2）已付款，材料尚未到達 【例2】假設(shè)【例1】中，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款己支付，但材料尚未送達。企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時：借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 上述材料到達驗收入

14、庫時：借：原材料 100 000 貸：在途物資 100 000 按實際成本核算 購入原材料themegallery存貨核算業(yè)務(wù)（3）結(jié)算憑證未到，材料已入庫 【例3】假設(shè)【例3-1】中，所購材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未到達。月末，按照暫估價入賬（假設(shè)其暫估價為95 000元）： 借：原材料 95 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 95 000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材科 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項時：借：原材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 按實際成本核算 購入原材料95

15、 00095 000themegallery存貨核算業(yè)務(wù)（4）預(yù)付貨款方式購入【例4】白云公司向東方鋼廠購買材料，購銷合同規(guī)定，采用預(yù)付貨款方式，貨款共計400 000元，預(yù)付80%，其余貨款和稅費于收到材料和有關(guān)單證后付清。對方代墊運費2 000元。預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款東方鋼廠 320 000 貸：銀行存款 320 000材料入庫時：借：原材料 402 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000貸：預(yù)付賬款東方鋼廠 470 000補付貨款時：借：預(yù)付賬款東方鋼廠 150 000 貸：銀行存款 150 000 按實際成本核算 購入原材料2.材料發(fā)出的賬務(wù)處理 材料發(fā)出憑證領(lǐng)料單限

16、額領(lǐng)料單退料單領(lǐng)料登記表材料發(fā)出憑證存貨核算業(yè)務(wù)原材料費用的分配 方法一：定額耗用量比例法 定額耗用量比例法，是以材料定額消耗量為分配標準，分配材料費用的方法。 其計算公式為某種產(chǎn)品材料定額耗用量= 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量+單位產(chǎn)品材料消耗定額其公式第2步為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該種產(chǎn)品的材料定額耗用量+材料費用分配率其公式第1步為材料費分配率 = 各種產(chǎn)品共同耗用的材料費用 各種產(chǎn)品材料定額耗用總量 存貨核算業(yè)務(wù)例 企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料8000千克，每千克10元，計80000元。本月產(chǎn)量及單位消耗定額見下表，根據(jù)上述公式將計算結(jié)果列入表中。原材料費用分配表 20年3月800

17、00 83410 合計 48000 6000 10600乙產(chǎn)品 320004000 20200甲產(chǎn)品 分配額(元) 分配率 定額消耗量(千克) 單位消耗定額(千克/件) 產(chǎn) 量(件) 產(chǎn) 品名 稱 存貨核算業(yè)務(wù)方法二：定額成本比例法 定額成本比例法，是以材料的定額成本作為分配標準，分配材料費用的方法。 其公式第1步為某種材料定額 費用 = 某種產(chǎn)品產(chǎn)量 +單位消耗量 計劃單價 +存貨核算業(yè)務(wù)方法二：定額成本比例法其計算公式為材料費用分配率 = 應(yīng)分配的材料費用 材料定額成本費用 其計算公式為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該種產(chǎn)品材料定額費用+材料費用分 配 率存貨核算業(yè)務(wù)例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種

18、產(chǎn)品，發(fā)生共同耗用A、B材料費用277800元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品50件，乙產(chǎn)品60件。甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料每件8千克， B材料每件15千克。乙產(chǎn)品的消耗定額為：A材料每件12千克， B材料每件20千克。A、B材料的定額單價分別為每千克20元和每千克50元。原材料費用分配表 20年3月277800 2.3119900合計 173150744001240100024060乙產(chǎn)品 1046504550091075016050甲產(chǎn)品 合計 B材料A材料分配額(元) 分 配率 定額成本總額(元) 單位產(chǎn)品定額成本 產(chǎn)量(件) 產(chǎn)品名稱 存貨核算業(yè)務(wù)例 假設(shè)某企業(yè)有兩個基本生產(chǎn)車間，一車間生產(chǎn)甲、乙兩

19、種產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，另設(shè)有機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，企業(yè)管理部門若干。20年3月，根據(jù)本月審核、歸類后的領(lǐng)、退料憑證及有關(guān)資料，編制“耗用材料分配匯總表”如下表。 存貨核算業(yè)務(wù)耗用材料分配匯總表 20年3月17660100057601090039007000合 計 630630管理費用 750750銷售費用 20002000制造費用供電車間 10001000制造費用機修車間 400400制造費用二車間 400400制造費用一車間 580580生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本(供電車間) 10001000生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本(機修車間) 200020002000生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品)

20、8900890039005000小 計 3300330013002000生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 5600560026003000生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 小計 間接分配 直接耗用 修理用備件 輔助材料 原料及主要材料 合計 原材料 應(yīng)貸賬戶 應(yīng)借賬戶 根據(jù)“耗用材料分配匯總表”，編制會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 5600 基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 3300 基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品) 2000 輔助生產(chǎn)成本(機修車間) 1000 輔助生產(chǎn)成本(供電車間) 580 制造費用一車間 400 制造費用二車間 400 制造費用機修車間 1000 制造費用供電車間 2000

21、 銷售費用 750 管理費用 630 貸：原材料 原料及主要材料 10900 輔助材料 5760 修理用備件 1000themegallery存貨核算業(yè)務(wù)其 他 方 式 發(fā)出 原 材 料 的 會 計 處 理1、委托外單位加工： 2、基建領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本（自制） 委托加工物資（委托加工） 貸：原材料借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 3、出售： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料themegallery存貨核算業(yè)務(wù)Your Text原材料的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。其主要特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃

22、成本計價，總賬及其明細分類賬按計劃成本登記。先要通過“材料采購”科目進行核算；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 按計劃成本計價的核算下面我們通過例子來學(xué)習(xí)二、材料按計劃成本計價的會計處理1.材料收入的賬務(wù)處理存貨核算業(yè)務(wù)（1）貨款已付，同時材料驗收入庫 【例5】白云公司購入B材料一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320 000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000貸：銀行存款 351 000 按計劃成本核 平時的賬務(wù)處理themegalle

23、ry存貨核算業(yè)務(wù)（2）貨款已付，材料尚未驗收入庫 【例6】白云公司采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，貨款20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18 000元，材料尚未入庫。借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400貸：銀行存款 23 400 按計劃成本 平時的賬務(wù)處理themegallery存貨核算業(yè)務(wù)（3）貨款未付，材料已驗收入庫 【例7】白云公司采用托收承付結(jié)算方式購入B材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到。月末按照計劃成本60 000估價入賬。 借：原材料B材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000下月初用紅字沖回。借：原材料B材料

24、60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 按計劃成本 平時的賬務(wù)處理themegallery存貨核算業(yè)務(wù)月 末 匯 總 【例8】白云公司根據(jù)以上資料，匯總本月已付款的入庫材料的計劃成本 月末，根據(jù)以上資料，匯總本月已付款的入庫材料的計劃成本320 000元。借：原材料B材料 320 000 貸：材料采購 320 000 上述入庫材料的實際成本為300 000元，入庫材料的成本差異為節(jié)約20 000（即320 000-300 000）元。 借：材料采購 20 000 貸：材料成本差異B材料 20 000 按計劃成本 月末的賬務(wù)處理存貨核算業(yè)務(wù)2按計劃成本核算存貨發(fā)出的步驟 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成

25、本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本存貨核算業(yè)務(wù)（1）按計劃成本發(fā)出存貨：借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料存貨核算業(yè)務(wù)超支差異借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異節(jié)約差異借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)成本 （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的差異存貨核算業(yè)務(wù)差異率的計算：材料成本差異率 = （ 期初結(jié)存材料的成本差異本期收入材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本）發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異=發(fā)出材料的計劃成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本 發(fā)出材料 應(yīng)分攤的差異themegallery 任務(wù)

26、四 周轉(zhuǎn)材料的核算 存貨核算業(yè)務(wù)包裝物低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在日?；顒又校軌蚨啻问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。這里僅介紹周轉(zhuǎn)材料中的包裝物和低值易耗品。存貨核算業(yè)務(wù)一、包裝物的核算 包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、壇、袋等。 具體包括： 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 隨同產(chǎn)品或商品出售不單獨計價的包裝物； 隨同產(chǎn)品或商品出售單獨計價的包裝物； 出租或出借給購貨單位使用的包裝物；存貨核算業(yè)務(wù) （一）賬戶設(shè)置 取得包裝物的實際成本或

27、計劃成本 發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本 周轉(zhuǎn)材料包裝物期末結(jié)存包裝物實際成本或計劃成本存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 外購包裝物。存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 自制包裝物。存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物。此部分包裝物，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價。存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交

28、增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物或出借采用一次攤銷法的包裝物。存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物或出租采用一次攤銷法的包裝物。存貨核算業(yè)務(wù)包裝物賬務(wù)處理流程 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 生產(chǎn)成本包裝物銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 包裝物報廢，殘料變賣。存貨核算業(yè)務(wù) 【例1】某企業(yè)2019年3月10日為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批（作為產(chǎn)品的組成部分），計劃成本1 500元，包裝物成本差異率為1%。借

29、：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15 貸：材料成本差異包裝物 15 結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物成本差異 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 500 領(lǐng)用包裝物 （二）包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用存貨核算業(yè)務(wù) 【例2】某企業(yè)某月銷售產(chǎn)品共領(lǐng)用不單獨計價包裝物，實際成本為1200元，借：銷售費用 1 200 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 200（二）隨產(chǎn)品出售的包裝物存貨核算業(yè)務(wù) 【例2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品共領(lǐng)用單獨計價的包裝物一批，發(fā)票上標明的金額為2000元，增值稅為340元，款項存入銀行。包裝物成本為1500元，借：其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1500借：銀行存款 2340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

30、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）340存貨核算業(yè)務(wù)（二）隨產(chǎn)品出售的包裝物 出租包裝的應(yīng)將收到的租金做為其他業(yè)務(wù)收入，雖然包裝物在使用過程中形態(tài)不變，但其在損耗當(dāng)中，因而其價值應(yīng)攤銷。采用一次攤銷法和五五攤銷法，將其價值攤銷作為其他業(yè)務(wù)支出處理。例3：企業(yè)出租包裝物，實際成本5000元，向?qū)Ψ绞杖⊙航?000元，存入銀行。包裝物采用一次攤銷法。租賃期滿收取租金1000元，并退還押金。存貨核算業(yè)務(wù)（二）出租包裝物 出借包裝物，不要求租入方支付押金，故出租方無業(yè)務(wù)收入，但包裝物一樣要損耗，因而其攤銷價值計入銷售費用。例4：領(lǐng)用新包裝物100件，出借給某公司，實際成本6000元，采用五五攤銷法，收到

31、押金6000元，存入銀行，1、月末攤銷其價值50%；2、出借期滿，該公司退回包裝物，退還其押金。存貨核算業(yè)務(wù)（二）出借包裝物 周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時，可采用一次攤銷法和五五攤銷法進行攤銷。一次攤銷在領(lǐng)用時其成本一次進入相應(yīng)的成本費用。周轉(zhuǎn)材料在采用五五攤銷法核算時，應(yīng)設(shè)置“在庫 ”、“在用”、“攤銷”三個明細賬戶進行核算。領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料在用 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫第一次攤銷時：借：制造費用（或其他） 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷（50%）第二次攤銷如上；全部攤銷完后，借：周轉(zhuǎn)材料攤銷（100%） 貸：周轉(zhuǎn)材料在用溫馨提示存貨核算業(yè)務(wù)發(fā)出時： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用）6000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫）6000

32、收到押金時： 借：銀行存款 6000 貸：其他應(yīng)付款 6000月末攤銷其價值的50%： 借：銷售費用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料 3000到期收回裝物，退回押金 借：其他應(yīng)付款 6000 貸：銀行存款 6000存貨核算業(yè)務(wù) 低值耗易耗品是指單位價值在規(guī)定的限額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料，主要包括：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、 勞動保護用品、玻璃器皿以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。存貨核算業(yè)務(wù)二、低值易耗品的核算 （一）賬戶設(shè)置取得低值易耗品的實際成本或計劃成本 領(lǐng)用低值易耗品的實際成本或計劃成本 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品期末結(jié)存低值易耗品實際成本或計劃成本存貨核算業(yè)務(wù) 低

33、值易耗品賬務(wù)處理流程其他業(yè)務(wù)成本銷售費用制造費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 銀行存款 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 生產(chǎn)成本 外購低值易耗品。存貨核算業(yè)務(wù)財務(wù)會計第四章第四節(jié) 自制及其他存貨 低值易耗品賬務(wù)處理流程銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 制造費用 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 自制低值易耗品。存貨核算業(yè)務(wù)財務(wù)會計第四章第四節(jié) 自制及其他存貨 低值易耗品賬務(wù)處理流程銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 制造費用 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 銷售費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 采用一次攤銷法領(lǐng)用低值易耗品。存貨核算業(yè)務(wù) 低值易耗品賬務(wù)處理流程銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進

34、項稅額) 制造費用 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 管理費用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 包裝物報廢，殘料變賣。存貨核算業(yè)務(wù) 【例】某企業(yè)低值易耗品按實際成本計價核算，3月份發(fā)出低值易耗品一批，采用一次攤銷法，總計3 500元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000元，行政管理部門領(lǐng)用1 500元。 借：制造費用 2 000 管理費用 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 3 500存貨核算業(yè)務(wù)（二）低值易耗品的核算存貨核算業(yè)務(wù) 任務(wù)五 存貨的期末計量 存貨的清查存貨的期末計量存貨核算業(yè)務(wù)一、存貨的清查（一）作用1、保證賬實相符。2、保證存貨安全完整。（二）造成賬實不符的主要原因1、自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害2、人

35、為因素：有關(guān)人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善。有關(guān)人員營私舞弊：貪污、偷盜 。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果 實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。存貨核算業(yè)務(wù)（三）存貨盤存制度 1.實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作缺點：不能隨時反映收、發(fā)、存信息 以存計耗，掩蓋了各種損失 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等存貨核算業(yè)務(wù) 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細賬、逐筆登記收入

36、和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對2.永續(xù)盤存制存貨核算業(yè)務(wù)優(yōu)點： 及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量 有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算工作 有利于及時采取購銷行動，降低庫存缺點：明細分類核算的工作量大，耗費較多的人力和物力存貨核算業(yè)務(wù)兩種盤存制度之比較永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性成本計算正確可能會影響成本計算的正確性themegall

37、ery存貨核算業(yè)務(wù)結(jié)果 原 因 賬務(wù)處理方法 盤 盈收發(fā)計量或核算上的誤差經(jīng)批準后，應(yīng)沖減管理費用。盤虧毀損 自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作管理費用。 計量收發(fā)差錯或管理不善 應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 （四）清查結(jié)果的賬務(wù)處理themegallery存貨核算業(yè)務(wù)材料盤盈【例】白云公司在財產(chǎn)清查中盤盈B材料100公斤，該材料的市場價格為60元/公斤，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。（1）批準處理前 借：原材料B材料 6 000 貸：

38、待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 000（2）批準處理后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 000 貸：管理費用 6 000清查結(jié)果的賬務(wù)處理材料盤盈themegallery存貨核算業(yè)務(wù)材料盤虧【例】白云公司在財產(chǎn)清查中盤虧C材料50公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。（1）批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000 貸：原材料C材料 10 000（2）批準處理后 借：管理費用 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000清查結(jié)果的賬務(wù)處理材料盤虧themegallery存貨核算業(yè)務(wù)材料毀損（1）【例】白云公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損

39、A材料30公斤，實際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成，按規(guī)定由其個人賠償2 000元，價值200元的殘料已辦理入庫手續(xù)。（1）批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸：原材料A材料 3 000（2）批準處理后借：其他應(yīng)收款XXX （過失人賠償部分） 2 000 原材料 （殘料部分） 200 管理費用 （凈損失） 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 材料損毀清查結(jié)果的賬務(wù)處理themegallery存貨核算業(yè)務(wù)材料毀損（2）【例】白云公司因洪水災(zāi)害造成一批庫存C材料毀損，實際成本7 000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，由保險公司賠償

40、5 000元。（1）批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 7 000 貸：原材料C材料 7 000（2）批準處理后借：其他應(yīng)收款XX保險公司 （保險公司賠償部分）5 000 營業(yè)外支出非常損失 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 7 000 材料損毀清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。 成本指期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 體現(xiàn)謹慎？二、存貨的期末計價存貨

41、核算業(yè)務(wù)（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素2、存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的 企業(yè)持有存貨的目的有兩類：一是持有以備直接出售的存貨，也稱之為“待售存貨” ，如商品，產(chǎn)成品等；二是用于繼續(xù)加工的存貨，也稱之為“非待售存貨”，如材料等。存貨核算業(yè)務(wù)存貨核算業(yè)務(wù)持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品； 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值 =估計售價-預(yù)計銷售稅費 持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。 生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈值 =估計售價-預(yù)計加工成本-預(yù)計銷售稅費（2）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵待售存貨（商品或產(chǎn)成品）估計售價的確定為執(zhí)行銷售合

42、同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。存貨核算業(yè)務(wù)存貨核算業(yè)務(wù)【例】2009年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2019年4月20日，甲公司應(yīng)按每臺30萬元的價格向乙公司提供W5型機器12臺。2009年12月31日，甲公司W(wǎng)5型機器的單位成本為28萬元/臺，數(shù)量為14臺。2009年12月31日，W5型機器的市場銷售價

43、格為32萬元臺。 存貨核算業(yè)務(wù)非待售存貨估計售價的確定 注：非待售存貨以該存貨所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的估計售價，作為其計算可變現(xiàn)凈值時所采用的估計售價，而不能以該非待售存貨的估計售價（市場銷售價格）作為其計算可變現(xiàn)凈值時所采用的估計售價。存貨核算業(yè)務(wù)（3）非待售存貨期末計量的特殊考慮對于用于生產(chǎn)而持有的非待售存貨，如原材料、在產(chǎn)品等，如果其市場價格下跌，但用其所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該非待售存貨不視為減值，仍按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?！纠?009年12月31日，長江公司庫存材料一批，賬面價值100000元，市場價格8000

44、0元，假設(shè)不發(fā)生其他采購費用。用材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價為200000元，生產(chǎn)成本150000元，將材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入80000元，估計銷售費用及稅金15000元。 計算用材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值200000-15000 185000(元) 甲產(chǎn)品成本150000元 材料賬面價值100000元，雖高于市場價格80000元，但由于其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值185000元高于成本150000元，也就是說用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而其材料期末價值仍按成本計價，其價值為100000元。存貨核算業(yè)務(wù)存貨核算業(yè)務(wù)對于用于生產(chǎn)而持有的非待售存貨，如原材料、在產(chǎn)品等，如果因其市場價格下跌等原因，表明其所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值已低于成本，則該非待售存貨應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。存貨核算業(yè)務(wù) 首先，計算用于材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值16000015000145000(元) 其次，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值145000元，成本150000元，即材料價格下降表明甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 再次，計算材料可變現(xiàn)凈值： 材料可變現(xiàn)凈值甲產(chǎn)品估計售價將材料加工成甲產(chǎn)品尚