稅收項(xiàng)目三--消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)課件

1、新編稅收實(shí)務(wù)“十二五”職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材新編稅收實(shí)務(wù) 項(xiàng)目三 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二 任務(wù)三認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的出口退（免）稅消費(fèi)稅的納稅申報(bào)任務(wù)四認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象三、消費(fèi)稅的具體征稅范圍四、消費(fèi)稅的稅目稅率 消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，以特定的消費(fèi)品為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。 消費(fèi)稅的納稅人一、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象二、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)

2、稅1.過(guò)量消費(fèi)對(duì)人身體、社會(huì)治安、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品征稅；2.奢侈消費(fèi)品征稅；3.高能耗、高檔應(yīng)稅消費(fèi)品征稅；4.不可再生、不可替代的稀缺資源產(chǎn)品征稅；5.具有一定的財(cái)政意義、征少量稅收不會(huì)給生產(chǎn)和消費(fèi)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅1.煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本項(xiàng)目的征稅范圍，包括卷煙（出口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅2.酒 酒是指酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食

3、白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅3.化妝品 化妝品征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 舞臺(tái)、戲劇、影視演員用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本科目的征稅范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅4.貴重首飾及珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 5.鞭炮、焰火 鞭炮、焰火包括各種鞭

4、炮、焰火，體育比賽用的發(fā)令紙和鞭炮藥引線不屬于本稅目征稅范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 6.成品油 本稅目包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 7.摩托車 摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種，對(duì)最大設(shè)計(jì)時(shí)速不超過(guò)50 km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總?cè)萘坎怀^(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 8.小汽車 汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。 電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體

5、征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 9.高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫 球桿及高爾夫球包(袋)等。 高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅10.高檔手表 高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元(含）以上的各類手表。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 11.游艇 本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。消費(fèi)稅納稅實(shí)

6、務(wù) 消費(fèi)稅的具體征稅范圍二、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅12.木制一次性筷子 木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過(guò)鋸斷、浸泡、旋切、刨切、烘干、 篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅的具體征稅范圍二、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅13.實(shí)木地板 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅14.電池Company Logo 電池，是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置。包括

7、:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。自2015年2月1日起對(duì)電池征收4%的消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅15.涂料Company Logo 涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對(duì)涂料征收4%的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目稅率三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的稅目 按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅有十五個(gè)稅目，有的稅目還劃分為若干個(gè)子目。消費(fèi)稅屬

8、于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，主要是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)一般不再繳納消費(fèi)稅。但現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已經(jīng)改在零售環(huán)節(jié)征稅，在卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率11%，從量稅每支0.005元。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的稅目稅率三、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 （二）消費(fèi)稅的稅率 納稅人經(jīng)營(yíng)多種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售業(yè)務(wù)的兼營(yíng)行為，應(yīng)該分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，按消費(fèi)稅稅目稅率表分別適用不同的消費(fèi)稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的稅目稅率三、

9、任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系聯(lián)系 二者都是對(duì)貨物征收、繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物一定要繳納增值稅，即在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅是同時(shí)征收的。區(qū)別（1）征稅范圍不同。（2）價(jià)稅關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。（3）納稅環(huán)節(jié)不同。增值稅是多環(huán)節(jié)征收；消費(fèi)稅除卷煙外只在單一環(huán)節(jié)納稅。（4）計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法不同。增值稅都是從價(jià)定率計(jì)稅；消費(fèi)稅有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)

10、定率1.計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 = 銷售額比例稅率 消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收

11、費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.包裝物計(jì)稅的規(guī)定 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（酒類產(chǎn)品包裝物押金除外），此押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅

12、率繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.含增值稅計(jì)稅銷售額的換算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額 （1+ 增值稅稅率或征收率）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-1 玫爾美化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月5日向某商場(chǎng)銷售化妝品一批，銷售額50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到；6月16日向某大學(xué)銷售化妝品一批，銷售額為35.1萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。問(wèn)該化妝品企業(yè)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額是多少？應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少？解析：該企業(yè)應(yīng)

13、納消費(fèi)稅的銷售額=50+35.1(1+17%)=80萬(wàn)元 該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅8030%24萬(wàn)元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練 甲商場(chǎng)銷售一批化妝品，取得含稅收入7 020元。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，則該筆收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少？解析該筆收入不繳納消費(fèi)稅，因?yàn)橄M(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，只有金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從量定額消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)從量定額計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅數(shù)量單位稅率消費(fèi)稅應(yīng)納

14、稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)稅數(shù)量的確定 應(yīng)稅數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。2.應(yīng)稅數(shù)量計(jì)量單位的換算 稅法規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為計(jì)量單位；成品油以升為計(jì)量單位。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)名稱換算標(biāo)準(zhǔn)名稱換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤(rùn)滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升航空煉油1噸=1246升噸、升換算表消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-2 燕山

15、啤酒廠2016年7月份銷售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格為3 500元。問(wèn)該啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？解析：該啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅=500250=125 000元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-3 太行煉油廠2016年8月份銷售含鉛汽油100噸，收到銷售額763 400元；銷售柴油200噸，收到銷售額1 176 000元。另將含鉛汽油15噸用于本企業(yè)運(yùn)輸部門。含鉛汽油每噸的生產(chǎn)成本為3 200元。問(wèn)該煉油廠8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？解析：該煉油廠8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅=(100+15)1 3881.52+2001 1761.2=524 862.4元消費(fèi)稅應(yīng)納稅

16、額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅數(shù)量定額稅率+ 銷售額比例稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例3-4 燕趙白酒生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，2016年3月銷售白酒10噸，取得不含增值稅銷售額36萬(wàn)元，計(jì)算該酒廠3月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析：應(yīng)納稅額=360 00020% + 101 00020.5 = 82 000 元消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷

17、售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-5 百里香酒廠2016年6月份發(fā)生下列幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售瓶裝白酒15噸，不含稅單價(jià)5 000元噸；銷售散裝白酒10噸，不含稅單價(jià)4 500元噸，貨款均已收到。（2）銷售散裝白酒5噸，不含稅單價(jià)為4 800元噸，收到一張面額為28 080元的銀行承兌匯票。（

18、3）將自產(chǎn)的散裝白酒8噸用于向農(nóng)民換購(gòu)21噸玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，并已開(kāi)出收購(gòu)發(fā)票。（4）該酒廠委托一家酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸。本月已銷售8噸，每噸不含稅單價(jià)為6 800元。要求：計(jì)算該酒廠6月份應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算解析：（1）銷售瓶裝、散裝白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅=(5 00015+4 50010) 20%+（15+10）2 0000.549 000元（2）銷售散裝白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅=4 800520%+52 0000.59 800元（3）自產(chǎn)的散裝白酒換購(gòu)玉米應(yīng)納的消費(fèi)稅=4 800820%+82 000

19、0.515 680元（4）銷售套裝禮品白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅=6 800820%+82 0000.518 880元該酒廠11月份應(yīng)納的消費(fèi)稅49 000+9 800+15 680+18 88093 360元消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例3-6 美爾美化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月將生產(chǎn)的某種化妝品100件，以每件360元的價(jià)格賣給本企業(yè)非獨(dú)立核算的門市部，門市部又以每件600元的價(jià)格賣給消費(fèi)者。計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析：該企業(yè)通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)化妝品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=600（1+17

20、%）10030% = 15 384.60元消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（4）外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車。（5）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化

21、妝品。（6）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（7）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（9）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（10）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 扣除公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存買價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)買價(jià)期末庫(kù)存買價(jià)消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 酒類產(chǎn)品、小

22、汽車、高檔手表、游艇已納的消費(fèi)稅額不允許扣除。 外購(gòu)煙絲加工卷煙已納的消費(fèi)稅稅額可以扣除，外購(gòu)煙絲加工雪茄煙已納的消費(fèi)稅稅額不可以扣除。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的的金銀手飾(包括鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算一、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-7 前門卷煙廠2016年8月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲50萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲90萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲30萬(wàn)元，其余全部被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。問(wèn)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅是多少？解析：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅（50+90-30）3

23、0%33萬(wàn)元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，體現(xiàn)“稅不重征”的原則。2.用于其他方面 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率的計(jì)算公式為：消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 + 利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 單位稅額）（1 - 比例稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量 單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格 =

24、（成本 + 利潤(rùn)）（1 - 比例稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為:消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-8 前進(jìn)卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年6月，該廠生產(chǎn)一批煙絲，其中一半對(duì)外銷售，取得含增值稅銷售額93.6萬(wàn)元，另一半用于本廠生產(chǎn)卷煙。已知煙絲適用30%的消費(fèi)稅稅率。要求：計(jì)算該煙廠6月份生產(chǎn)煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？解析：納稅人自產(chǎn)自用，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。該煙廠3月份生產(chǎn)煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅93.6（117%）30% 24萬(wàn)元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-

25、9 玖姿化妝品廠將一批自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)給本廠職工，該化妝品系新產(chǎn)品，無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為38 000元，已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。要求：計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率） (1-比例稅率）=38 000(1+5%) (1-30%)=57 000 元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=57 00030% = 17 100元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工的確認(rèn) 委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方要求進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)的行為。2

26、.代收代繳消費(fèi)稅 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但是納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后由委托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 + 加工費(fèi)）（1 - 比例稅率）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率+委托加工數(shù)量單位稅額復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量

27、單位稅額）（1-比例稅率）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（4）以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車。（5）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（6）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火

28、生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（10）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 + 本期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 - 期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)外購(gòu)和委托加工收回的扣稅規(guī)則（1）從允許抵扣稅額的稅目大類上看，不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能跨稅目抵扣。（3）允許扣稅的只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)已

29、納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已納稅款不準(zhǔn)抵扣。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-10 紅寶石卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年7月購(gòu)買一批煙葉，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.3萬(wàn)元，已取得增值稅專用發(fā)票。將其運(yùn)往W煙絲廠，委托W煙絲廠加工煙絲，收到增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)4萬(wàn)元，稅款0.68萬(wàn)元。收回?zé)熃z后一半用于卷煙生產(chǎn)，另一半直接出售，取得價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。銷售紅梅牌卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.8萬(wàn)元，款項(xiàng)均已存入銀行。W煙絲廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格。上述增值稅專用發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。問(wèn)該卷煙廠7月應(yīng)納的增值

30、稅和消費(fèi)稅是多少？消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)解析：委托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（10+4）（1-30%）30%6萬(wàn)元紅寶石牌卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條銷售價(jià)格=18 000250=72元70元，所以為甲類卷煙（比例稅率為56%）。銷售紅寶石牌卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅1.812056%+12050 0000.00310 000122.76萬(wàn)元本期生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工煙絲已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣的金額650%3萬(wàn)元銷售委托加工煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅2030%-650%3萬(wàn)元該卷煙廠7月應(yīng)納的消費(fèi)稅122.76 +3-650% 122.76萬(wàn)元該卷煙廠7月應(yīng)納的增值稅（3.4+1.812017

31、%）-（1.3+0.68）37.34萬(wàn)元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)例3-11 勝利汽車綜合制造廠為增值稅一般納稅人，2016年6月，該廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明材料價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用35 000元，裝卸費(fèi)2 800元，途中保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，建設(shè)基金1 000元，進(jìn)項(xiàng)稅3960元。（2）本月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款1 200萬(wàn)元，增值稅204萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)6 500元，進(jìn)項(xiàng)稅715元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)專用

32、發(fā)票。（3）銷售自產(chǎn)小汽車120輛，每輛不含增值稅價(jià)格15萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。另外向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用35.1萬(wàn)元。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)（4）銷售自產(chǎn)汽車輪胎一批，取得含增值稅銷售額81.9萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 6月初，該廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為8萬(wàn)元；小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。要求：計(jì)算該廠6月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。解析：（1）該廠購(gòu)入原材料應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。支付運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為3960元。（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為204萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅715元。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、

33、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷售自產(chǎn)小汽車應(yīng)收銷項(xiàng)稅額1512017%+35.1（1+17%）17%311.1萬(wàn)元銷售自產(chǎn)小汽車應(yīng)交消費(fèi)稅15120+35.1（1+17%） 5%=91.5萬(wàn)元（4）銷售自產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)收銷項(xiàng)稅額81.9（1+17%）17%11.9萬(wàn)元該廠6月份應(yīng)納增值稅稅額311.1+11.9-85-0.396-204-0.0715-825.5325萬(wàn)元該廠6月份應(yīng)納消費(fèi)稅91.5萬(wàn)元。消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，其消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由進(jìn)口人

34、或其代理人自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納稅款。1.實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）（1 - 比例稅率）應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 單位稅額）（1 - 比例稅率）應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量 單位稅額 + 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.從量計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)

35、算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)應(yīng)納稅額=報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量單位稅額例3-12 天誠(chéng)外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2016年6月，該公司進(jìn)口100輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元。已知小汽車關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該公司進(jìn)口該批小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算二、任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)解析：進(jìn)口小汽車實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-比例稅率）該批小汽車的關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率2510010%250萬(wàn)元進(jìn)口該批小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格（25100+250）（1-5%）2894.7368萬(wàn)元進(jìn)口該批小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅28

36、94.73685%144.7368萬(wàn)元消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)一、出口退稅率退（免）稅政策二、出口退稅率退（免）稅的計(jì)算與退免稅后的管理任務(wù)三 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的出口退（免）稅出口退稅率退（免）稅政策一、任務(wù)三 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的出口退（免）稅消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù) 消費(fèi)稅的退稅率即消費(fèi)稅的征稅率，消費(fèi)稅征多少退多少，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的退稅。（一）出口退稅率的規(guī)定出口退稅率退（免）稅政策一、任務(wù)三 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的出口退（免）稅（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)（1）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅并且退稅（2）出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅但不予退稅（3）出口應(yīng)稅消費(fèi)品不免稅并且不予退稅出口退（免）稅的計(jì)算與退（免）稅后的管理二、任務(wù)三 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的出口退（免）稅（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算（1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)應(yīng)退消費(fèi)稅額 = 出口貨物的工廠銷