財務(wù)會計實務(wù)與實訓(xùn)-第三章-費用-PPT精選課件

1、 第三章 費 用 制作人：柏春紅 學習目標知識目標 1了解費用的分類 2熟悉費用的確認方法 3掌握費用的核算內(nèi)容技能目標 1掌握主營業(yè)務(wù)成本的業(yè)務(wù)程序及實務(wù)處理方法 2掌握其他業(yè)務(wù)成本的業(yè)務(wù)程序及實務(wù)處理方法 3掌握期間費用的業(yè)務(wù)程序及實務(wù)處理方法 4掌握費用的賬務(wù)處理方法 導(dǎo)入案例 某國企2019年營業(yè)收入在該省同行中排名第二，但該年發(fā)生巨額虧損。經(jīng)調(diào)查，主要是企業(yè)成本費用沒有得到合理控制。其相關(guān)的成本控制如下：（1）為鼓勵銷售人員打開銷路，實行銷售費用實報實銷制度； （2）供應(yīng)部為確保生產(chǎn)消耗的需要，在根據(jù)經(jīng)驗估計正常持有量的基礎(chǔ)上增加一倍原材料庫存量，由于該類存貨市場價格持續(xù)下降，大量庫

2、存給企業(yè)造成較大負擔； （3）生產(chǎn)工人執(zhí)行計時工資制度，工人認為多干少干一個樣，生產(chǎn)積極性不高。為強化成本費用管理，總經(jīng)理決定試行下列措施： （1）取消銷售費用實報實銷制度，實行“基本工資+獎金制度”，獎金由總經(jīng)理根據(jù)員工情況以“紅包”形式不公開發(fā)放；（2）由車間主任根據(jù)生產(chǎn)消耗情況提出請購申請，經(jīng)過總經(jīng)理批準后交采購部門進行采購；（3）改計時工資為計件工資。半年后發(fā)現(xiàn)，銷售部員工埋怨，銷售情況時好時壞，產(chǎn)品質(zhì)量下降，產(chǎn)成品庫存很大。 導(dǎo)入案例 案例分析： 企業(yè)原有成本費用控制制度和后來試行的控制制度中均存在問題。原有問題： 1）銷售費用實報實銷制度造成銷售費用失控，不利于提高資金的使用效率

3、2）根據(jù)經(jīng)驗估計正常持有量，并加倍持有原材料，不符合對材料采購成本和儲存成本進行控制； 3）單純的計時工資制度不利于提高工人的生產(chǎn)積極性，容易造成消極怠工的現(xiàn)象。 試行問題： 1）紅包制度隨意性太大，雖然銷售人員報銷費用失控現(xiàn)象得以控制，但企業(yè)仍然不能對銷售費用進行合理控制，因為缺乏對總經(jīng)理發(fā)放獎金的約束，同時這種做法也不利于加強企業(yè)職工的凝聚力。 2）明確請購、審批、采購、驗收的程序和要求是必要的，但由車間主任根據(jù)生產(chǎn)消耗情況提出請購申請并不合適，應(yīng)由倉儲部門提出更加合適。 3）計件工資制度能夠激發(fā)工人生產(chǎn)的積極性，但應(yīng)該配套實施嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗制度，將計件工資與產(chǎn)品質(zhì)量掛鉤，在增加產(chǎn)品數(shù)

4、量的同時確保產(chǎn)品質(zhì)量不下降。 導(dǎo)入案例企業(yè)整體上存在的問題：缺少對成本費用進行有效的控制，要么是積壓物資，要么是質(zhì)量失控。正確的做法是： 1）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和經(jīng)營計劃確定銷售目標，對銷售部門進行嚴格的目標管理和預(yù)算控制，明確兩責、權(quán)、利和獎懲措施； 2）根據(jù)目標銷售量由倉儲部門按照生產(chǎn)要求和經(jīng)濟批量要求，提出請購申請，經(jīng)批準后由采購人員根據(jù)批準情況采購； 3）不管采用何種工資制度，均應(yīng)建立人工成本控制制度，使人工成本與產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量掛鉤，嚴格按照標準成本系統(tǒng)的要求控制成本項目，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。第一節(jié) 費用的確認確認費用的方法方法含義按費用與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認 判斷費用與收入是否存在直

5、接聯(lián)系，凡是與本期的收入有直接聯(lián)系的耗費，都應(yīng)確認為本期的費用。如銷售成本的確認。 按一定的分配方式確認 如果一項資產(chǎn)能夠在若干會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)就應(yīng)采用一定的分配方法將該項資產(chǎn)的成本分攤記入各個會計期間。如對于固定資產(chǎn)價值的折舊。 在支出發(fā)生時直接確認 有些支出（如管理人員的工資，這種支出的效益僅涉及本會計期間）在發(fā)生時直接確認為當期費用；此外某些支出（如單位價值很小、使用期限較長的用具、工具購置）在其發(fā)生時直接確認為當期費用，主要是為了貫徹重要性原則，簡化會計核算。 費用與成本的區(qū)別 費用與成本是兩個不同的概念，兩者的區(qū)別在于：第一節(jié) 費用的確認費用與成本的區(qū)別計算基礎(chǔ)

6、不同：費用是指在一定會計期間匯集的資金耗費，而成本則是指按一定對象歸集的資金耗費，即成本是對象化的費用。 計算期不同：費用是按月歸集，產(chǎn)品成本是按成本計算期歸集。因此當月發(fā)生的費用并不等于當月的生產(chǎn)成本，也不等于當月完工產(chǎn)品的成本。 范圍和補償不同：費用包括生產(chǎn)成本和期間費用，其中期間費用從當期損益中得到補償，生產(chǎn)成本只有在產(chǎn)品銷售出去后從取得的收入中得到補償。 第二節(jié) 費用的核算 主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)應(yīng)將本期銷售商品、提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。對于已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。對于尚未實現(xiàn)銷售的發(fā)出產(chǎn)品，應(yīng)將發(fā)出產(chǎn)品通過“發(fā)出商品”科目核算，待銷

7、售實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)將相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。包括銷售材料的成本，出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”等。 期間費用 期間費用是指不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。一、費用的核算內(nèi)容 第二節(jié) 費用的核算 期間費用的內(nèi)容 期間費用管理費用：指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招

8、待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、咨詢費、訴訟費、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、研究費用、排污費、董事會會費及其他管理費用。 財務(wù)費用：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。銷售費用：指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、廣告費等以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。 第二節(jié) 費用的核算 期間費用的核算項 目核 算管理費用企業(yè)

9、發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項管理費用借記該賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。期末，將借方歸集的管理費用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費用”賬戶期末無余額。 財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。發(fā)生利息收入、匯兌收益時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記該賬戶。期末，將借方歸集的財務(wù)費用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“財務(wù)費用”賬戶期末無余額。 銷售費用企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售

10、費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記該賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。期末，將借方歸集的銷售費用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”賬戶期末無余額。 二、費用核算賬務(wù)處理程序 第二節(jié) 費用的核算 發(fā)出商品 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 原材料 累計攤銷 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 庫存現(xiàn)金 銀行存款 本年利潤 三、規(guī)范化操作與范例（一）費用核算的操作程序 第二節(jié) 費用的核算 原始憑證記賬憑證發(fā)票賬單等付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿設(shè)置與登記費用總賬費用明細賬報表中的披露利潤表費用類主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 管理費用 財務(wù)費

11、用 銷售費用 第二節(jié) 費用的核算 （二）費用核算的范例例1：2019年1月31日，華泰股份公司結(jié)轉(zhuǎn)全月發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本36 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 36 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 15 000 乙產(chǎn)品 21 000例2：2019年5月3日，華泰安裝公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期20天，實際發(fā)生成本10 000元（假定均為安裝工人工資）。（1）實際發(fā)生成本時 借：勞務(wù)成本 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：勞務(wù)成本 10 000 第二節(jié) 費用的核算 例3：2019年5月26日，華泰股份公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售C材料成本6 000元。

12、 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：原材料C材料 6 000例4：2019年6月5日，華泰股份公司支付業(yè)務(wù)招待費2 458元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。 借：管理費用 2 458 貸：銀行存款 2 458例5：2019年6月11日，華泰股份公司支付貸款利息5 000元，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 5 000（二）費用核算的范例第二節(jié) 費用的核算（二）費用核算的范例例6：2019年6月30日，華泰股份公司將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本500 000元，其他業(yè)務(wù)成本30 000元，管理費用20 000元，財務(wù)費用8 000元，銷售費用7 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 56 5000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 其他業(yè)務(wù)成本 30 000 管理費用 20 000 財務(wù)費用 8 000 銷售費