配套課件-中級財務(wù)會計1

1、第一章 總 論第一節(jié) 會計概述第二節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo)第三節(jié) 會計假設(shè)與會計核算基礎(chǔ)第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第五節(jié) 會計要素及其確認(rèn)第六節(jié) 會計計量屬性【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 理解并掌握會計的一些最基本的問題，包括會計概念、財務(wù)會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量等； 能從總體上對會計有一個系統(tǒng)的認(rèn)識，建立會計思想，在學(xué)習(xí)會計學(xué)原理的基礎(chǔ)上加深對會計的認(rèn)識。 第一節(jié) 會 計 概 述一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計的歷史源遠(yuǎn)流長，早在原始公社制時代，人們已用“刻契記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。這是最原始的會計活動。 在我國周代時，會計一詞就有了比較明確的含義，即所謂“零星

2、算之為計，總合算之為會”。周代的官廳會計，不僅采用了類似憑證、賬簿和“三柱結(jié)算法”等專門方法，而且有了敘事式會計報告。 秦漢時期，官廳財計組織從中央到地方已初步構(gòu)成一個經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)。以“入、出”為記賬符號，以上入下出為基本特征的單式入、出記賬法的形成，以“入-出=余”為基本公式的三柱結(jié)算法的普及，奠定了中式會計方法的基礎(chǔ)。這是中式會計獲得初步發(fā)展的重要標(biāo)志。唐宋時期，我國會計、審計和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。會計與出納、會計與國庫、現(xiàn)金出納與實物出納、簽證單位與財物發(fā)放單位，以及審計與會計之間都有了明確的分工。當(dāng)時出現(xiàn)的“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”，在中國會計史上具有里程碑的意義。明清時期

3、是中國單式簿記的持續(xù)發(fā)展和復(fù)式簿記產(chǎn)生的時期。在民間商界產(chǎn)生了中國固有的復(fù)式賬法：其一為“龍門賬”，其二為“四腳賬”，又名“天地合賬”。這兩種賬法代表著中國會計的先進(jìn)水平。1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會計出現(xiàn)了中式會計的改良和借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)同時并存的局面。大型工商企業(yè)一般采用借貸復(fù)式簿記，中小型工商企業(yè)一般采用中式收付簿記。14、15世紀(jì)時，歐洲的資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系開始萌芽和生長，而得地中海之利的意大利最早進(jìn)入資本主義萌芽時期，故而會計賬簿最早是從佛羅倫薩式、熱那亞式與威尼斯式簿記開始的。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計之父”的巴其阿勒發(fā)表了算術(shù)、幾何、比與比例概要一書，系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法，這

4、是會計發(fā)展的一個重要里程碑。18世紀(jì)在鞏固興旺發(fā)達(dá)起來的公共會計師事業(yè)及其在審計、復(fù)式簿記原理與早期成本會計方面的貢獻(xiàn)，使英國很快成為世界會計發(fā)展中心。19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響之下，為適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，建立以成本會計為立足點，以會計作為公司經(jīng)濟(jì)管理主體地位的基本指導(dǎo)思想，在實務(wù)處理與理論方面開始朝著會計時代的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。至20世紀(jì)初，伴隨著資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會計中心也就從英國乃至西歐轉(zhuǎn)移到美國。1930年，美國第一次討論會計原則，將會計實踐上升到理論，再用來指導(dǎo)實踐。為加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，傳統(tǒng)的會計被分為了財務(wù)會計和管理會計兩個分支。目前對

5、會計的定義為：會計是以會計憑證為依據(jù)，貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動，并向相關(guān)會計信息使用者提供符合會計法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會計信息，反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。二、會計的特點現(xiàn)代會計已經(jīng)分為財務(wù)會計與管理會計兩大主要分支，財務(wù)會計是傳統(tǒng)會計的繼承和發(fā)展。財務(wù)會計是按照公認(rèn)的會計原則，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，為投資者、債權(quán)人、政府等信息使用者提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的對外報告。而管理會計是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在財務(wù)會計信息

6、的基礎(chǔ)上，結(jié)合資金、成本、市場等資料，運用專門的分析方法，為企業(yè)提供制定資金管理、成本費用控制、盈利模式選擇、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方案所需要的信息，使得會計能夠參與企業(yè)預(yù)測、決策、績效評價等管理活動。會計的特點主要有以下幾個方面：(一) 從提供會計信息的對象看財務(wù)會計編制的財務(wù)會計報告主要是為企業(yè)外部使用者提供的，所以財務(wù)會計也叫外部會計。管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理提供相關(guān)預(yù)測、決策、分析等信息的，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，所以管理會計是內(nèi)部會計。(二) 從提供信息的規(guī)范看為了保證會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則或其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，具有強(qiáng)制性；管理會計主要考慮企業(yè)管理決策中的成本效益原則，具有

7、靈活性。(三) 從會計核算的過程看財務(wù)會計嚴(yán)格按“憑證賬簿報表”的會計程序，綜合反映并定期提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動信息；管理會計則可以根據(jù)管理所需信息的要求自主選擇，沒有固定模式。(四) 從提供信息的報告看財務(wù)會計提供的信息以歷史信息為主，對四表一注的內(nèi)容和格式都有統(tǒng)一規(guī)定，而且要定期編制，具有法律效力；而管理會計主要強(qiáng)調(diào)提供的信息對管理者決策是否有效，不注重報表格式，不具有法律效力。財務(wù)會計和管理會計雖有諸多區(qū)別，但是他們的最終目標(biāo)是一致的，即為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。第二節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo)一、財務(wù)會計目標(biāo)的主要理論財務(wù)會計目標(biāo)是會計為什么要提供會計信息，為哪些人提供信息

8、以及提供哪些會計信息。財務(wù)會計提供的信息主要是財務(wù)會計報告。整個財務(wù)會計理論體系和會計實務(wù)都建立在財務(wù)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。針對財務(wù)會計目標(biāo)，主要有兩大觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。(一) 受托責(zé)任觀因為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資本受托者應(yīng)負(fù)有對資本提供者解釋、說明其經(jīng)營活動及其經(jīng)營結(jié)果的義務(wù)。那么財務(wù)會計目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，即向資本提供者報告受托人的經(jīng)營活動及其成果，并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。因此，受托責(zé)任觀的核心是受托人向所有者報告資本受托管理情況，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計信息的可靠性；采用歷史成本屬性，會計信息側(cè)重過去，保證會計信息的可驗證性；重視利潤表項目的

9、確認(rèn)和計量，評價受托人的經(jīng)營業(yè)績。(二) 決策有用觀決策有用觀的核心是向信息使用者提供有助其決策的信息，強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性；主張各種計量屬性并存擇優(yōu)；重視資產(chǎn)負(fù)債表項目的確認(rèn)與計量；會計信息在關(guān)注過去的同時更注重未來，目的在于幫助信息使用者作出有用的決策。受托責(zé)任觀和決策有用觀是互相關(guān)聯(lián)的，受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，決策有用是會計發(fā)展的必然；決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù)，本質(zhì)是一致的。二、財務(wù)會計信息使用者一般而言，財務(wù)會計信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。(一) 投資者投資者包括現(xiàn)有投資者和潛在投資者。投資者進(jìn)行投資決策的最終目的是獲得投資回報，

10、因此他們注重的是企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、股利分配政策，企業(yè)的利潤狀況，企業(yè)的毛利率、凈資產(chǎn)收益率等企業(yè)盈利能力指標(biāo)，企業(yè)目前的經(jīng)營管理狀況，企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量數(shù)額等，從而據(jù)以做出對自己有效的投資決策。(二) 債權(quán)人企業(yè)債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和債券購買者等。債權(quán)人貸款的目的是能夠到期收回利息和本金。因此在信息需求上，他們主要關(guān)心的是企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力，并據(jù)以判斷其債權(quán)所面臨的風(fēng)險程度。(三) 政府及其有關(guān)部門政府及其有關(guān)部門既是市場主體又是經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督部門。他們通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配是否合理、市場秩序是否有序等。因此需要信息來監(jiān)管企業(yè)的各項活動、制定稅收政策、推行稅收政策和

11、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等。(四) 社會公眾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與社會公眾密切相關(guān)，特別是企業(yè)可以對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出包括增加就業(yè)、刺激消費、提供服務(wù)等貢獻(xiàn)，因此提供的會計信息中有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景、經(jīng)營效益及效率等方面是社會公共信息需求所在。另外，還有一些社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所等)，會根據(jù)其受托的服務(wù)對象的要求，從不同角度關(guān)注企業(yè)的會計信息。第三節(jié) 會計假設(shè)與會計核算基礎(chǔ)一、會計假設(shè)會計假設(shè)是會計核算的前提條件，是對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出的符合邏輯的設(shè)定。會計學(xué)科建立的理論基礎(chǔ)是會計假設(shè)或會計假定。會計假設(shè)有四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和幣值不變。(一) 會計主體會計主體指會計工作服務(wù)的特定單位或經(jīng)濟(jì)組織

12、，又稱會計實體或會計個體。這一假設(shè)界定了會計工作的空間范圍，把會計主體與其他單位組織的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來，把會計主體與投資人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來，從而明確會計工作的立場，會計工作的范圍，使得會計站在特定的會計主體的立場，來正確地對該會計主體經(jīng)濟(jì)活動中的交易或事項進(jìn)行判斷、確認(rèn)、計量和記錄，保證會計所提供的會計信息是該會計主體的經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。會計主體并不等同于法律主體，凡是法律主體必然是會計主體，但會計主體并非都是法律主體。典型的會計主體是一個經(jīng)營性企業(yè)。(二) 持續(xù)經(jīng)營所謂持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來，會計主體將會按照當(dāng)前的狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，不會停業(yè)。在會計主體持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)

13、的重要前提下，會計核算和反映會計主體的系列會計方法才能以穩(wěn)定的狀態(tài)進(jìn)行，企業(yè)的資產(chǎn)才能合理地劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，負(fù)債也能區(qū)分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債等。企業(yè)的收入與費用在會計主體持續(xù)經(jīng)營這一前提下，才能科學(xué)地在不同會計期間劃分。(三) 會計分期會計分期指把會計主體客觀上持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干長度相等、首尾相接的時間段落，這些時間段落稱為會計期間。常見的會計期間為會計月度、季度、半年度、年度。會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動客觀上是持續(xù)不斷的，一個生產(chǎn)經(jīng)營過程結(jié)束，下一個生產(chǎn)經(jīng)營過程又開始，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。從理論上講，只有會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動停止后，方能對該會計主體計量經(jīng)營成果

14、編制財務(wù)報告，提供會計信息。為滿足會計信息使用者的需要，會計分期就成為會計工作的必然結(jié)果。在我國，會計期間分為四種：會計月度、會計季度、半年度、會計年度。我國會計法規(guī)定，會計年度應(yīng)當(dāng)采用公歷年度制，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度，相應(yīng)月度、季度、半年度也與公歷日期相同。世界各國的會計年度是不統(tǒng)一的，但會計中期的時間長度在會計界約定俗成地形成相同的規(guī)范，一個會計月度是一個公歷紀(jì)年下的月份天數(shù)。(四) 幣值不變(貨幣計量)會計是以貨幣為主要計量形式來反映會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動的，會計上假設(shè)幣值不變，是為了保證會計信息的可比性。會計主體的經(jīng)營活動的各項交易或事項，若存在多種貨幣，要把有關(guān)

15、外幣按匯率折算為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的會計主體，也是選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按規(guī)定匯率折算為人民幣反映。境外的我國企業(yè)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。二、會計核算基礎(chǔ)在會計核算中，會計主體經(jīng)營活動中的交易或事項經(jīng)常性地跨越不同的會計期間，一些收入費用的發(fā)生時間和有關(guān)貨幣的收支時間在不同的會計期間。此類交易或事項的存在，使得會計上就必然面臨如何確認(rèn)和計量反映各個會計期間的財務(wù)成果和財務(wù)狀況，提供客觀可比的會計信息。會計核算基礎(chǔ)又稱會計記賬基礎(chǔ)，就是指以什么為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)、記錄和反映交易或事項涉及多個會計期間時收入費用的辦法。會計上有兩種會計核算基礎(chǔ)，

16、即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。(一) 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制，又稱實收實付制或現(xiàn)金制，指在會計主體經(jīng)營活動中的交易或事項涉及多個會計期間時，以款項實際收到或付出的時間為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)各期收入和費用的核算基礎(chǔ)。在實收實付制核算基礎(chǔ)下，各期實際收到的款項構(gòu)成該期收入，而不論導(dǎo)致收到款項的交易或事項在哪個會計期間發(fā)生。反之亦然，會計主體交易或事項中各期付出的款項構(gòu)成該期支出。各個會計主體各期的財務(wù)成果就是該期實際收到的款項抵扣該期實際支付的款項。這一會計核算基礎(chǔ)簡單明了，易于操作，一般用于非經(jīng)營性單位。(二) 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)下，不以款項實際收到或付出的時間

17、確認(rèn)各期收入和費用，而是以交易或事項是否已經(jīng)產(chǎn)生收入的權(quán)利或支出的義務(wù)，權(quán)利和責(zé)任在哪一會計期間產(chǎn)生，會計就確認(rèn)為哪一會計期間的收入或費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用不論其款項是否在本期收到和付出，均應(yīng)作為本期的收入和費用確認(rèn)入賬；凡不屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論其是否實際收到或付出款項，均不能確認(rèn)為本期收入和費用入賬。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)能夠較為客觀、真實、公允地反映會計主體在經(jīng)營活動中各個會計期間的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，因而是國際公認(rèn)的企業(yè)會計核算考核基礎(chǔ)，主要用于生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也作出明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告中應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)

18、生制這一會計核算基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計核算基礎(chǔ)下，若會計主體的交易或事項涉及會計年度內(nèi)多個會計月度，為分別核算各個會計月度的財務(wù)成果，在會計上采用“待攤費用”和“預(yù)提費用”的方法處理；但當(dāng)其交易或事項涉及多個會計年度或跨會計年度時，則應(yīng)通過“長期待攤費用”或“遞延費用”的方法處理。其處理的標(biāo)準(zhǔn)就是權(quán)利或責(zé)任的收益期。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)盈利水平和償債支付能力可能不一致，為反映企業(yè)現(xiàn)時的償債支付能力，企業(yè)會計需要提供以實收實付制核算基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)其不足。第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者

19、等信息使用者決策有用而應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。一項會計信息是否具有可靠性，由真實性、可核性和中立性三個要素決定。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：(1) 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒

20、有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。(2) 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整、不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。(3) 在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者

21、評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，以有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。三、清晰性清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使用者有效使用會計信息，就應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會計信息的可

22、理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，若其與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義。(一) 同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更

23、。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。(二) 不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅

24、僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎

25、性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。第五節(jié) 會計要素及其確認(rèn)

26、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素按其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。一、資產(chǎn)(一) 資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上才能變

27、現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(二) 資產(chǎn)的特征(1) 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。企業(yè)擁有該經(jīng)濟(jì)資源的法定所有權(quán)，由此就擁有從該經(jīng)濟(jì)資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。控制是指該經(jīng)濟(jì)資源雖然在法律上不歸企業(yè)所有，但是企業(yè)能夠完全控制和支配這些資源，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。(2) 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。(3) 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)必須是企業(yè)通過已經(jīng)完成的交易或事項取得的現(xiàn)實資產(chǎn)。(4) 資產(chǎn)必須是可以可靠計量的。會計要素的確認(rèn)最關(guān)鍵的要用貨幣來可靠計量，因此盡管有些經(jīng)濟(jì)

28、資源能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但無法用貨幣計量，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。(三) 資產(chǎn)確認(rèn)的條件要確認(rèn)一項經(jīng)濟(jì)資源是否為資產(chǎn)，除符合資產(chǎn)的定義之外，還要同時滿足以下兩個條件：(1) 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯綜復(fù)雜，與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，以及能夠具體流入多少金額具有較大的不確定性。(2) 該資源的成本或價值能夠可靠計量?？捎嬃渴菚嬕氐囊粋€重要屬性，只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或價值能夠可靠計量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。二、負(fù)債(一) 負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。其中，流動負(fù)債是指將在

29、1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。(二) 負(fù)債的特征(1) 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。只有過去實際發(fā)生的交易或事項產(chǎn)生的義務(wù)才構(gòu)成負(fù)債，如果還在計劃、協(xié)議中的預(yù)期義務(wù)則不構(gòu)成負(fù)債。(2) 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3) 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。這是負(fù)債的一個基本特征?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或事項將要形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。另外，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量?，F(xiàn)時義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。

30、法定義務(wù)一般指在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行的具有約束力的合同或者法律規(guī)定的義務(wù)；推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣會導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)某些債務(wù)的義務(wù)。(三) 負(fù)債的確認(rèn)條件(1) 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。負(fù)債的本質(zhì)特征是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，然而履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。如果有確鑿證據(jù)表明導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債確認(rèn)的條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。(2) 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。至于流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量，負(fù)債才能予以確認(rèn)。法定義務(wù)的金額一般以合同規(guī)定的金額予以確定；推定義務(wù)的金額則還要考慮貨幣的時間價值、風(fēng)險等因素的影響。三、所有者

31、權(quán)益(一) 所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。(二) 所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益就是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，具有以下特征：(1) 企業(yè)所有者憑借對企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)，擁有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利。(2) 所有者憑借所有權(quán)享有利潤分配權(quán)，或分配剩余資產(chǎn)。(3) 所有者的投資金額企業(yè)一般不會歸還。(三) 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴資產(chǎn)和負(fù)債的計量，一般來說

32、，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就能夠相應(yīng)地確定了。負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成了企業(yè)資本的來源。四、收入(一) 收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。因此，收入是會計活動帶來的結(jié)果。按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等；按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。(二) 收入的特征(1) 收入是企業(yè)在日常活動中形成的。收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)的非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)

33、流入一般確認(rèn)為利得。(2) 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的清償。而所有者資本的流入一般確認(rèn)為所有者權(quán)益。(3) 企業(yè)取得的收入必然會增加所有者權(quán)益。收入必然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，若收入不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，則不符合收入的定義。(三) 收入的確認(rèn)條件(1) 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2) 經(jīng)濟(jì)利益的流入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。(3) 經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠地計量。五、費用(一) 費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用是企業(yè)為獲得收入而付

34、出的相應(yīng)代價。(二) 費用的特征(1) 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。(2) 費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(3) 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(三) 費用的確認(rèn)(1) 與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)利益是否流出企業(yè)，以及能夠具體流出多少金額具有不確定性，只有有確鑿證據(jù)表明與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益會流出才能予以確認(rèn)。(2) 經(jīng)濟(jì)利益的流出會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。(3) 經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計量。六、利潤(一) 利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的余額、直接記錄當(dāng)期利潤的利得和損失。如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明

35、企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。(二) 利潤的確認(rèn)利潤就是收入減去費用之后的凈額。因此利潤的確認(rèn)主要取決于收入、費用、利得和損失的計量。利潤按不同層次可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第六節(jié) 會計計量屬性會計計量就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程，這一過程涉及會計計量屬性的選擇。會計計量屬性主要包括：一、歷史成本歷史成本又叫實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的代價的公允價值計算。負(fù)債按

36、照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。二、重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的金額。在此計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。負(fù)債按照償付該項負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。三、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在此計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、

37、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計算。四、現(xiàn)值現(xiàn)值是對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。在此計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計算。五、公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。第二章

38、 貨 幣 資 金第一節(jié) 庫存現(xiàn)金第二節(jié) 銀行存款第三節(jié) 其他貨幣資金第四節(jié) 外幣交易【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 理解貨幣資金的概念、主要種類與特點； 熟悉庫存現(xiàn)金、銀行存款管理與內(nèi)部控制； 掌握庫存現(xiàn)金盤點盈余與虧損時各項情況業(yè)務(wù)處理、銀行存款未達(dá)賬項； 擴(kuò)展公司對資金的管理制度。第一節(jié) 庫 存 現(xiàn) 金庫存現(xiàn)金是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中可隨時用于各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算，常備企業(yè)的流動資金。庫存現(xiàn)金的流動性很強(qiáng)，收支頻繁，用途廣泛，使用方便。也正是因為庫存現(xiàn)金的流動性強(qiáng)的特點，庫存現(xiàn)金可隨時轉(zhuǎn)換成其他資產(chǎn)或者使用，因而也是最容易被他人盜用或侵占的一類資產(chǎn)。所以，企業(yè)對于庫存現(xiàn)金的管理就顯得尤為重要了。一、庫存現(xiàn)金的

39、管理企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程其實是將資金以不同表現(xiàn)形式在不同環(huán)節(jié)進(jìn)行反映，而描述清楚企業(yè)的資金從哪里來，到哪里去，怎么分配，這其實就是會計要做的事情。由于企業(yè)的庫存現(xiàn)金具有流動性強(qiáng)的特點，只有企業(yè)的現(xiàn)金流流動正常，且安全有效，一個企業(yè)才能健康成長。一套完整、高效的現(xiàn)金管理制度，既要能保證企業(yè)現(xiàn)金的有效利用，順暢無阻，又要保證現(xiàn)金的安全。因此，保證現(xiàn)金的安全、有效是現(xiàn)金管理的主要目標(biāo)。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，我國境內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金管理主要涉及以下幾方面。(一) 現(xiàn)金的庫存限額根據(jù)我國現(xiàn)金管理暫行條例相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的各開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)定，企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額為企業(yè)35天(邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)

40、可以多于5天，但不得超過15天)的日常零星開支所需，核定其庫存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金高于限額時，應(yīng)及時存入銀行；低于限額的，應(yīng)從銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。(二) 庫存現(xiàn)金的支付范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)庫存現(xiàn)金的支付范圍為： 職工工資、津貼； 個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金； 各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點以下的零星開支； 中國人民銀行規(guī)定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點1000元以上的支付，必須通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用現(xiàn)金支付。(三) 不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金和白條抵庫為了保障企業(yè)現(xiàn)

41、金的安全，任何人不得以任何理由挪用公款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的現(xiàn)金內(nèi)控制度，不準(zhǔn)用不符合該制度的程度、憑證頂替庫存現(xiàn)金。(四) 未經(jīng)開戶銀行許可，原則上不得坐支現(xiàn)金企業(yè)的一切現(xiàn)金收入按規(guī)定都必須及時存入銀行；企業(yè)的日常開支除了在規(guī)定范圍內(nèi)的零星開支可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金當(dāng)中支付以外，其他的支出都必須從銀行中提取。(五) 嚴(yán)禁企業(yè)設(shè)立“小金庫”企業(yè)的一切現(xiàn)金收入都必須如實入賬，不得建立賬外公款，私自設(shè)立“小金庫”。(六) 建立現(xiàn)金管理責(zé)任制度企業(yè)內(nèi)部各部門之間，尤其是企業(yè)的財務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度和責(zé)任制度。二、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)金在管理上除依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定之外，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)

42、根據(jù)自身的具體情況，建立一套完整高效的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、方法和程序。根據(jù)現(xiàn)金的收入與支出，企業(yè)內(nèi)部管理制度可以分別從現(xiàn)金的收入與支出兩個方面進(jìn)行設(shè)計。三、庫存現(xiàn)金的核算(一) 庫存現(xiàn)金的賬戶設(shè)置為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，強(qiáng)化庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金總分類賬。出納人員保管與登記庫存現(xiàn)金日記賬，會計人員保管與登記庫存現(xiàn)金總分類賬，且兩類賬本要定期進(jìn)行核對，做到賬賬相符。(二) 庫存現(xiàn)金日?；顒訒嬏幚?) 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)會計處理當(dāng)企業(yè)收入現(xiàn)金時，企業(yè)現(xiàn)金增加，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，同時貸記相關(guān)科目。2) 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)會計處理當(dāng)企業(yè)支付現(xiàn)金

43、時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記相關(guān)科目。3) 現(xiàn)金清查相關(guān)會計處理現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為了防止他人盜用和侵占企業(yè)的庫存現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，一般企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查的方式為實地盤存法。清查時既要檢查實際庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額是否一致，即進(jìn)行賬實核對，還要核對現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金總分類賬余額是否一致。清查結(jié)果不外乎三種情況：一是實際庫存現(xiàn)金大于賬面余額，稱為盤盈；二是實際庫存現(xiàn)金小于賬面余額，稱為盤虧；三是實際庫存現(xiàn)金等于賬面余額，即賬實相符。第三種情況會計上無需做任何處理，第一種和第二種情況稱為現(xiàn)金的溢缺，需要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)

44、損溢”賬戶進(jìn)行會計核算，待查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷，如果是屬于記賬差錯的，要及時予以更正處理?！按幚碡敭a(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類過渡科目，主要用于核算各類流動資產(chǎn)盤點過程中出現(xiàn)的溢缺時，查明原因前用于過渡的科目。該科目借方表示盤虧的流動資產(chǎn)，貸方表示盤盈的流動資產(chǎn)。具體相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：(1) 盤盈。企業(yè)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)當(dāng)先將盤盈現(xiàn)金入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，待查明現(xiàn)金盈余的原因后予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金盈余原因確定轉(zhuǎn)銷科目。(2) 盤虧。企業(yè)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)當(dāng)先將盤虧現(xiàn)金入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，待查明現(xiàn)

45、金短缺的原因后予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金短缺原因確定轉(zhuǎn)銷科目。四、備用金的核算備用金是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。有關(guān)備用金的管理，其基本內(nèi)容如下。(一) 備用金的使用范圍(1) 采購員零星采購備用。(2) 個人因公出差零星開支備用。(3) 經(jīng)常性的零星開支備用。(4) 項目兼任財務(wù)人員備用。(5) 其他備用。(二) 備用金的額度備用金額度管理方法一般有兩種，一種是隨借隨用，事后報銷制度，這種方法適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人。另一種是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。對于定額備用金，

46、其額度的確定應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面：(1) 定額備用金的限額應(yīng)當(dāng)符合我國現(xiàn)金管理暫行條例對現(xiàn)金限額的規(guī)定。(2) 定額備用金的限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際日常零星開支而定，這個額度既要保證企業(yè)各項日常零星開支正常使用，又要便于財務(wù)部門對備用金進(jìn)行管理。(3) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對備用金的定額進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需，實際日常零星開支發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整備用金的限額，保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。(三) 備用金借款與報銷的管理(1) 工作人員需臨時借用備用金時，先到財務(wù)部索取“借款單”，財務(wù)人員根據(jù)實際需要向借款人發(fā)放“借款單”，借款人按規(guī)定的格式內(nèi)容填寫借款單，并按流程辦理簽字手續(xù)。財務(wù)人員審核簽字

47、后的“借款單”各項內(nèi)容是否正確和完整，經(jīng)審核無誤后才能辦理付款手續(xù)。(2) 借款人員完成業(yè)務(wù)后應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)到財務(wù)部索取“報銷單”，填寫好“報銷單”的各項規(guī)定內(nèi)容，財務(wù)人員根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定認(rèn)真審核無誤，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，辦理報銷手續(xù)。(3) 財務(wù)人員在辦理備用金業(yè)務(wù)時，應(yīng)建立“備用金”臺賬，記錄工作人員借用備用金的時間、金額與借用用途等信息。當(dāng)借款人辦理報銷手續(xù)時，財務(wù)人員應(yīng)查閱“備用金”臺賬，查明報銷人員原借款金額，對報銷的超支款項，經(jīng)核算批準(zhǔn)后應(yīng)及時付現(xiàn)退還本人，對報銷后低于備用金金額款項的，應(yīng)讓其退回余額以結(jié)清原借款單所借賬款。(4) 因業(yè)務(wù)原因長期借用備用金的人員可由財務(wù)部根據(jù)實際

48、情況核定，撥出一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金并規(guī)定使用范圍；使用部門必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金，備用金經(jīng)管人員必須妥善保存支付備用金的收據(jù)、發(fā)票以及各種報銷憑證，并設(shè)備用金登記簿，記錄各種零星支出。經(jīng)管人員必須按月定期向公司財務(wù)部申報備用金使用情況，前賬未清，不得繼續(xù)借款。對因特殊原因不能按時結(jié)算的，須提前向財務(wù)負(fù)責(zé)人說明原因，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人同意后，方可延期。(四) 備用金的會計核算備用金的核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，并應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款人或部門設(shè)置相應(yīng)的二級科目。該科目用來核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。1. 隨借隨用，事后報銷當(dāng)工作人員預(yù)借備用金時，借記“其他應(yīng)

49、收款”或“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；進(jìn)行報銷時，應(yīng)根據(jù)實際支出計入相關(guān)費用，借記“管理費用/銷售費用”，貸記“其他應(yīng)收款”或“備用金”；對報銷的超支款項，經(jīng)核算批準(zhǔn)后應(yīng)及時付現(xiàn)退還本人，借記“其他應(yīng)收款”或“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；對報銷后低于備用金金額款項的，應(yīng)讓其退回余額以結(jié)清原借款單所借賬款，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”或“備用金”。2. 定額備用金企業(yè)各業(yè)務(wù)部門如需領(lǐng)用定額備用金，應(yīng)填寫備用金申請單據(jù)，企業(yè)根據(jù)日常零星支出核定備用金的限額，財務(wù)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的申請單據(jù)給付備用金，借記“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；各業(yè)務(wù)部門報銷時，財務(wù)部門根據(jù)實際發(fā)生的報銷單據(jù)審核無誤后

50、，給付現(xiàn)金，以補(bǔ)足備用金數(shù)額，借記“管理費用”或“銷售費用”等，貸記“庫存現(xiàn)金”。第二節(jié) 銀 行 存 款銀行存款是企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項存款。根據(jù)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的一切款項，除特殊情況經(jīng)批準(zhǔn)以外，都必須存入銀行。企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)算也都是通過銀行進(jìn)行辦理的。因此，銀行存款的管理是否高效安全，將直接對企業(yè)的資金運行狀態(tài)產(chǎn)生影響。一、銀行存款的管理及內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理類似，銀行存款作為企業(yè)流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)之一，其管理的首要目標(biāo)也是資金的安全與有效在銀行存款管理的總體目標(biāo)下，企業(yè)銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合以下基本要求。1. 支票管理支票是企業(yè)用于支取企業(yè)存放于銀行的款項的有價憑證

51、，企業(yè)的開戶銀行必須在見票時無條件支付給持票人或指定收款人相應(yīng)的款項。企業(yè)必須嚴(yán)格管理支票，所有的支票必須連號，即使是作廢的支票也不能隨意丟棄?？瞻字钡谋９芘c支票有效印章的保管不得由一人兼任。每項支票的支出，必須有經(jīng)過審核無誤的發(fā)票或者相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章的相關(guān)書面憑證作為入賬的依據(jù)。所有簽發(fā)的支票，應(yīng)當(dāng)及時入賬。2. 定期與銀行對賬由于信息傳遞等原因，有時會導(dǎo)致銀行方面與企業(yè)方面對各款項的收入與支出記賬時間不同，導(dǎo)致銀行處顯示的銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不同。企業(yè)需要有專人負(fù)責(zé)定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，如有不符，要及時查找原因。3. 明晰責(zé)任從事銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人

52、員必須職責(zé)分離，明確各自的責(zé)任范圍。二、銀行存款的核算(一) 銀行存款的賬戶設(shè)置銀行存款的賬戶一般設(shè)置為銀行存款日記賬與銀行存款總賬，還應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式設(shè)置不同的明細(xì)賬戶。為了核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款以及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支取的存款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目。(二) 銀行存款日?；顒訒嬏幚?銀行存款收入的結(jié)算企業(yè)將收到現(xiàn)金存入銀行時，或者是企業(yè)在進(jìn)行銷售商品的過程中，購貨方通過匯兌結(jié)算方式匯入公司賬戶資金時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行的存款收款憑證回單或收賬通知單，借記“銀行存款”科目，貸記相關(guān)科目。2銀行存款支付結(jié)算企業(yè)通過銀行存款進(jìn)行支付結(jié)算時，銀行存款減少，此時應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或現(xiàn)

53、金支票的存根聯(lián)或銀行支付憑證，貸記“銀行存款”，借記相關(guān)科目。3銀行存款的對賬銀行存款的對賬即將銀行存款日記賬上余額與銀行實際存款余額進(jìn)行核對，以查明銀行存款收付及余額是否正確。銀行存款的對賬主要包括三項內(nèi)容：首先，將企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)記賬人員編制的與銀行存款有關(guān)的會計憑證逐筆進(jìn)行核對，以確保賬證相符；其次，將企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬余額進(jìn)行核對，以確保賬賬相符；最后，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，以確保賬實相符。如果銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬出現(xiàn)了數(shù)額不相符的情況，可能由于以下幾種情況造成的： 企業(yè)方或者銀行方，雙方有一方由于記賬錯誤造成的。這種情況造成不符

54、應(yīng)當(dāng)及時查找錯賬原因，并予以更正。雙方記賬錯誤的具體原因見表2-1。 企業(yè)或者銀行內(nèi)部管控不嚴(yán)，由于人為因素導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬和存款被他人盜用、侵占所造成的數(shù)據(jù)不相符。 企業(yè)和銀行之間由于記賬時間的差異造成的數(shù)據(jù)不相符。這種情況通常被稱為存在未達(dá)賬項。公司與銀行造成未達(dá)賬項的原因具體見表2-2。如果出現(xiàn)了未達(dá)賬項的情況，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，以消除未達(dá)賬項的影響，然后再次核對是否相符。銀行余額調(diào)節(jié)表的編制方法：(1) 銀行存款日記賬余額+銀行已記收入款項銀行已記支出款項；(2) 銀行對賬單余額+企業(yè)已記收入款項-企業(yè)已記支出款項。如果通過調(diào)節(jié)之后，(1)的余額等于(2)的余額

55、，那么證明未達(dá)賬項的影響已經(jīng)被消除，此時銀行存款日記賬的余額應(yīng)該等于銀行對賬單余額。為了保證企業(yè)銀行存款的安全性，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)由與現(xiàn)金業(yè)務(wù)無關(guān)的人員進(jìn)行編制。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式見表2-3。三、支票的使用與管理支票，是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。目前常用的支票有現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票。(一) 支票的管理根據(jù)我國票據(jù)法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在使用支票進(jìn)行現(xiàn)金的支取與轉(zhuǎn)賬時，所使用的支票必須記載下列事項：(1) 表明“支票”的字樣；(2) 無條件支付的委托；(3) 確定的金額；(4) 付款

56、人名稱；(5) 出票日期；(6) 出票人簽章。支票上未記載前款規(guī)定事項之一的，為無效支票。其中，支票的金額與收款人名稱，可以在支票使用前經(jīng)出票人的授權(quán)，可以補(bǔ)記。但是未補(bǔ)記的支票不得使用。出票人只能以企業(yè)實際存放銀行的存款數(shù)額開具支票的金額，出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。支票的持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)提示付款。(二) 支票的填寫支票填寫的注意事項有：(1) 出票日期要大寫；(2) 收款人需寫全稱；(3) 金額欄同時寫大小寫，且大小寫金額要一致。小寫金額前應(yīng)加“￥”符號；大寫金額前應(yīng)加“人民幣

57、”；(4) 用途欄要寫明用途。 填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，各項要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字也應(yīng)受理。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述為了合理組織結(jié)算，保證結(jié)算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確、及時、安全，中國人民銀行制定了統(tǒng)一的結(jié)算制度與結(jié)算方式。目前規(guī)范企事業(yè)單位結(jié)算的法律法規(guī)有中華人民共和國票據(jù)法和票據(jù)管理實施辦法，中國人民銀行總行對銀行結(jié)算辦法進(jìn)行了全面修改、完善后形成的支付結(jié)算辦法等。除了現(xiàn)金與銀行存款之外的其他各種貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等都屬于其他貨幣資金的范圍

58、。企業(yè)在進(jìn)行其他貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方表示公司收到或存入的其他貨幣資金存款，貸方則表示企業(yè)支出可轉(zhuǎn)出的其他貨幣資金存款。二、其他貨幣資金和業(yè)務(wù)處理(一) 外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。(二) 銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項存入當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由銀行在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給持票人或收款人的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算都可以使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票還可以用于支取現(xiàn)金。銀行

59、匯票的付款期限一般為出票日起一個月內(nèi)，超過付款期限時持票人應(yīng)當(dāng)在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)作出說明，并提供本人身份證或單位證明，持銀行匯票和解訖通知書向出票銀行請求付款。銀行匯票存款是公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)。未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。(三) 銀行本票銀行本票是申請

60、人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時根據(jù)實際需要填寫金額(起點金額為5000元)，并用壓數(shù)機(jī)壓印金額的銀行本票；定額銀行本票是指憑證上預(yù)先印有固定面額的銀行本票。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票，見票即付，不予掛失，當(dāng)場抵用，付款保證程度高。銀行本票存款指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項交存開戶銀行。本票存款實行全額結(jié)算，