AC0456-稅法-進出口關稅

1、關稅制度06第六章 進出口貨物關稅計算第一節(jié) 進出口關稅稅率的確定第二節(jié) 進口關稅的計算第三節(jié) 出口關稅的計算第四節(jié) 附加關稅的計算本章學習要求掌握進出口關稅稅率設置及確定方法；掌握折算匯率的選擇；掌握進出口關稅的各種計算公式以及關稅的具體計算方法；掌握附加關稅的計算方法。稅率選擇案例2019年12月，浙江某進出口公司從孟加拉進口一批原產于孟加拉的全粒面未剖層藍濕牛皮，以CIF上海100000美元的價格成交。裝載該貨物的船舶于2019年12月28日停靠上海吳淞口岸，并于當日向海關申報運輸工具進境。貨主于2019年12月31日向海關申報貨物進口，因申報材料不齊全，海關未接受申報。2019年1月4

2、日，貨主將各種申報材料準備齊全后向海關再次申報，當日吳淞海關接受申報。該貨物申報時提供了符合規(guī)定的優(yōu)惠原產地證書和直接運輸條件的運輸單證。查進出口稅則，稅號為4104.1111， 2019年該貨物的普通稅率為17%，最惠國稅率為7%，亞太貿易協(xié)定項下協(xié)定稅率為3.5%，亞太貿易協(xié)定項下特惠稅率為1.4%，同時當年該貨物的暫定稅率為5%。2019年該貨物的暫定稅率為3%，其他稅率不變。問：如何確定該批進口貨物最終適用的稅率？問題：本案例反映了海關征稅幾大技術？本案例關稅的計征標準是什么？本案例適用哪種稅率？ 適用何時的稅率？普通稅率？最惠國稅率？協(xié)定稅率？特惠稅率？暫定稅率？2019年的稅率？2

3、019年的稅率？稅率的適用要考慮的三方面內容：我國設置的稅率適用范圍同時適用多種稅率時如何選擇？適用什么時間的稅率？第一節(jié) 進出口關稅稅率的確定一、進出口關稅稅率的適用范圍二、同時適用多種稅率的選擇三、跨期進出口貨物適用稅率的選擇一、進出口關稅稅率的適用范圍我國關稅分為進口關稅和出口關稅兩類。中國關稅稅率的設置情況1、對貨物和物品征收的進口關稅進口關稅稅率的適用范圍匯總1進口關稅稅率的適用范圍匯總2“亞太貿易協(xié)定”稅率（1888個稅目）；“中國-東盟自貿區(qū)”協(xié)定稅率；“內地與香港CEPA”零關稅稅率（1791個稅目）；“內地與澳門CEPA”零關稅稅率（1312個稅目）；“中國-巴基斯坦自貿協(xié)定

4、”稅率（6539個稅目）；“中國-智利自貿協(xié)定”稅率（7340個稅目）；“中國-新西蘭自貿協(xié)定”稅率（7351個稅目）；“中國-新加坡自貿協(xié)定”稅率（2793個稅目） ；“中國-秘魯自貿協(xié)定”稅率（7117個稅目）；“海峽兩岸ECFA”協(xié)定稅率（621個稅目）；“中國-哥斯達黎加自貿協(xié)定”稅率（7313個稅目）；“中國-冰島自貿協(xié)定”稅率；“中國-瑞士自貿協(xié)定”稅率（8277個稅目）。 2019年我國實施的協(xié)定稅率：在“亞太貿易協(xié)定”框架下，對原產于孟加拉和老撾的部分特定貨物，實施特惠稅率。在“中國-東盟自貿區(qū)”框架下，對原產于老撾、柬埔寨和緬甸的部分特定貨物，實施特惠稅率。根據(jù)與非洲部分國家

5、換文，對原產于坦桑尼亞、贊比亞等30個非洲最不發(fā)達國家的部分特定貨物，實施特惠稅率。根據(jù)與亞太地區(qū)部分國家換文，對原產于阿富汗、也門、尼泊爾、東帝汶、瓦努阿圖、薩摩亞的部分特定貨物，實施特惠稅率。2019年我國實施的特惠稅率：其他稅率的情形：2019年對767個八位數(shù)稅號的進口商品設置了暫定稅率。2019年，我國對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花、部分化肥（尿素、復合肥、磷酸氫二銨三種）等8類47個稅目的商品實施關稅配額管理。2019年，我國10個非全稅目信息技術產品在向海關提交適用ITA稅率的商品用途認定證明的前提下，可以適用ITA稅率。進口反傾銷案件匯總表1 進口反傾銷案件匯總

6、表2 進口反傾銷案件匯總表 3進口反傾銷案件匯總表4 進口反傾銷案件匯總表 5進口反傾銷案件匯總表6 進口反補貼案件匯總表 進境物品進口稅稅率表（2019年1月27日起實施） 備注：（1）避孕用具和避孕藥品，超過海關規(guī)定的自用合理數(shù)量部分按有關規(guī)定予以退運或按貨物進口程序辦理報關及驗放手續(xù)。（2）上述稅號中高檔手表是指每塊完稅價格在10000元人民幣及以上的手表。 2、對貨物征收的出口關稅三種情形：僅設置出口稅率的：既設置出口稅率，又設置出口暫定稅率的：2019年對105個八位數(shù)稅號的出口商品設置了出口暫定稅率 2019年對70多個八位數(shù)稅號的出口商品既設置了出口稅率，又設置了出口暫定稅率。僅

7、設置出口暫定稅率的： 2019年對200多個八位數(shù)稅號的出口商品僅設置了出口暫定稅率。二、同時適用多種稅率的選擇1、進口貨物同時適用多種稅率的選擇基本原則：從低適用進口稅率的選擇2、出口貨物同時適用多種稅率的選擇基本原則：暫定稅率優(yōu)先三、跨期進出口貨物適用稅率的選擇1、一般原則一般原則：適用海關接受貨物申報之日的稅率我國法律規(guī)定關稅條例第十五條：“進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。 ”2、基本符合一般原則的貨物 3、其他特殊規(guī)定的貨物稅率選擇案例2019年12月，浙江某進出口公司從孟加拉進口一批原產于孟加拉的全粒面未剖層藍濕牛皮，以CIF上海100000美元的價

8、格成交。裝載該貨物的船舶于2019年12月28日?？可虾卿量诎?，并于當日向海關申報運輸工具進境。貨主于2019年12月31日向海關申報貨物進口，因申報材料不齊全，海關未接受申報。2019年1月4日，貨主將各種申報材料準備齊全后向海關再次申報，當日吳淞海關接受申報。該貨物申報時提供了符合規(guī)定的優(yōu)惠原產地證書和直接運輸條件的運輸單證。查進出口稅則，稅號為4104.1111， 2019年該貨物的普通稅率為17%，最惠國稅率為7%，亞太貿易協(xié)定項下協(xié)定稅率為3.5%，亞太貿易協(xié)定項下特惠稅率為1.4%，同時當年該貨物的暫定稅率為5%。2019年該貨物的暫定稅率為3%，其他稅率不變。問：如何確定該批進

9、口貨物最終適用的稅率？第二節(jié) 進口貨物關稅的計算一、外幣折算匯率的選擇二、進口關稅計算的一般程序三、進口貨物關稅的計算公式一、外幣折算匯率的選擇我國法律規(guī)定海關征稅管理辦法第十六條：進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。完稅價格采用四舍五入法計算至分。如何理解？ 先確定適用稅率之日； 再確定該日的計征匯率。問題：計征匯率=匯率嗎？計征匯率如何確定？我國法律規(guī)定海關征稅管理辦法第十六條：“海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以

10、基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關總署認為必要時，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布?！庇嬚鲄R率相應改變海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國銀行的外匯折算價（簡稱中行折算價）。（海關總署2019年第53號公告）。2019年7月21日起，匯率制度改革實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節(jié)、有管理的浮動匯率制度二、進口貨物關稅計算的一般程序確定貨物完稅價格,將外幣折算為人民幣結合稅率規(guī)定，確定貨物適用的稅率根據(jù)

11、稅率數(shù)值， 選擇關稅計算公式，計算應納稅款確定貨物原產地確定貨物稅則號列注意：完稅價格以人民幣計算，且采用四舍五入法計算至分注意：關稅稅額以人民幣計算，且采用四舍五入法計算至分三、進口貨物關稅的計算公式 上海某公司從美國進口數(shù)控特種機床一批（原產地美國），以FOB西雅圖1000萬美元的價格成交（該價格包括單獨計價的、上海企業(yè)工作人員在境外培訓考察費用10萬美元）。此外，合同規(guī)定進口方應另外支付出口方一筆專有技術使用費50萬美元，向境外支付給賣方代理人的傭金12萬美元，向境外支付貨物進口以后的安裝調試費20萬美元。貨物從美國運至上海港的運費共計25萬美元，保險費5萬美元。運抵上海后，還支付了TH

12、C（碼頭裝卸費）1萬元人民幣。該機床稅則號列為8456.3010，普通稅率為30%，最惠國稅率為9.7%。經審核，該批貨物適用的計征匯率為1美元=6.8389元人民幣。計算該批進口貨物的完稅價格及應納關稅額。計算舉例：該批貨物的完稅價格 =（10000000-100000+500000+120000+250000+50000）6.8389 = 108200006.8389 = 73996898元人民幣。計算過程如下：（1）確定貨物的完稅價格：（2）確定貨物的原產地：該批貨物原產于美國。（3）確定貨物的稅則號列：該批貨物稅則號列為8456.3010。（4）確定貨物適用的稅率：貨物原產地美國屬WT

13、O成員，應適用最惠國稅率9.7%。 （5）選擇計算公式，計算應納關稅額：稅率9.7%，表明適用從價計算公式。應納關稅額=完稅價格關稅稅率 = 739968989.7% = 7177699.11元人民幣（稅額采用四舍五入法計算至分）第三節(jié) 出口貨物關稅的計算一、出口關稅計算的一般程序二、出口關稅的計算公式一、出口貨物關稅計算的一般程序確定貨物完稅價格,將外幣折算為人民幣根據(jù)稅率數(shù)值， 選擇關稅計算公式，計算應納稅款確定貨物適用的稅率確定貨物稅則號列注意：完稅價格以人民幣計算，且采用四舍五入法計算至分注意：關稅稅額以人民幣計算，且采用四舍五入法計算至分二、出口關稅的計算公式遼寧省某公司出口200噸

14、錫礦砂至日本，以FOB大連 6200美元/噸的價格成交。已知該貨物從大連至日本橫濱的運費為20000美元，保險費為5000美元。該貨物稅則號列為2609.0000，出口稅率為50%，暫定出口稅率為20%。該批貨物適用的計征匯率為1美元=6.8293元人民幣。計算該批出口貨物的完稅價格及應納關稅稅額。 計算舉例：（1）確定貨物的稅則號列：該批貨物稅則號列為2609.0000。（2）確定貨物適用的稅率：適用出口稅率的貨物有暫定稅率的，應當適用暫定出口稅率。該貨物適用暫定出口稅率20%。計算過程如下：（3）確定貨物的完稅價格： =7056943.33元人民幣。（4）計算出口貨物的應納關稅額：應納關稅

15、稅額 =完稅價格出口關稅稅率 = 7056943.33 20% =1411388.67元人民幣第四節(jié) 附加關稅的計算應納正常關稅稅額，按相應的計征標準計算。應納附加關稅（反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅）稅額 =進口貨物完稅價格 附加關稅（反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅）稅率進口附加稅的計算公式：上海某進出口公司進口一批原產于美國AK鋼鐵有限公司的取向性硅電鋼，以CIF上海10萬美元的價格成交。該貨物的稅則號列為7225.1100，其適用的普通稅率為20%，最惠國稅率為3%。該批貨物適用的計征匯率為1美元=6.725元人民幣。根據(jù)商務部公告，國務院關稅稅則委員會根據(jù)商

16、務部的建議做出決定，自2019年4月11日起，對原產于美國和俄羅斯的進口取向性硅電鋼征收反傾銷稅。實施期限自2019年4月11日起5年。與此同時，國務院關稅稅則委員會根據(jù)商務部的建議做出決定，自2019年4月11日起，對原產于美國的進口取向性硅電鋼征收反補貼稅。實施期限自2019年4月11日起也為5年。計算該批進口貨物應納正常關稅稅額、反傾銷稅稅額、反補貼稅稅額。計算舉例：進口取向性硅電鋼反傾銷稅稅率表進口取向性硅電鋼反補貼稅稅率表計算過程如下：（1）確定進口貨物的完稅價格。 進口貨物完稅價格 =1000006.725=672500元人民幣。（2）確定貨物的原產地： 該貨物原產于美國。（3）確定貨物的稅則號列： 該貨物稅則號列為7225.1100。（4）確定貨物的適用稅率：該貨物原產地美國屬WTO成員，可適用最惠國稅率3%。此外，因屬于需要征收反傾銷稅和反補貼稅的貨物，AK鋼鐵有限公司生產的貨物其適用的反傾銷稅稅率為7.8%，其適用的反補貼稅稅率為11.7%。（5）計算貨物應納的正常關稅稅額:應納正常關稅稅額=完稅價格進口關稅稅率 =6