作業(yè)成本法及其應(yīng)用(共30頁)

1、作業(yè)(zuy)成本法及其應(yīng)用第一篇 作業(yè)(zuy)成本法作業(yè)(zuy)成本法，稱ABC成本法又，稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法。ABC成本法引人了許多新概念，資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池，多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。 作業(yè)成本法(Activity Based Costing)是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)

2、管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。 作業(yè)成本法又叫 HYPERLINK /s?q=%E4%BD%9C%E4%B8%9A%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE%97&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇 HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%8A%A8%E5%9B%A0&ie=u

3、tf-8&src=wenda_link t _blank 成本動因，將所有作業(yè)成本分配給 HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE%97%E5%AF%B9%E8%B1%A1&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。 作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“ HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%AF%B9%E8%B1%A1&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把 HYPER

4、LINK /s?q=%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E6%88%90%E6%9C%AC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 直接成本和 HYPERLINK /s?q=%E9%97%B4%E6%8E%A5%E6%88%90%E6%9C%AC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。 作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，

5、改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。 作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的 HYPERLINK /s?q=%E7%AE%A1%E7%90%86%E4%BF%A1%E6%81%AF%E7%B3%BB%E7%BB%9F&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)

6、、認(rèn)量，最終計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”增加“ HYPERLINK /s?q=%E9%A1%BE%E5%AE%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。其結(jié)果有可能導(dǎo)致企業(yè)受到雙重?fù)p失、總體獲利水平下降 。1作業(yè)成本法的概念(ginin)與原理 1.1作業(yè)(z

7、uy)成本法的概念 作業(yè)(zuy)成本法（ActivityBased Costing，ABC）是20世紀(jì)80年代由美國學(xué)者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量和成本動因的選擇。提供相對準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策、計劃的科學(xué)性和有效性；通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時有效的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。對各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計算方法。 1.2作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本法基本原理主要為：（1）產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)

8、的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，（2）作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動因上，而不是僅僅關(guān)注成本計算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會計和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績評價方面的作用。 2作業(yè)(zuy)成本法在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用模式 作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心(hxn)。依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品

9、成本，如圖1所示。 2.1確認(rèn)作業(yè)(zuy)中心 作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng)，生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項(xiàng)作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分，因此，在確認(rèn)作業(yè)時，只需確認(rèn)主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。要特別(tbi)注意具有以下特征的作業(yè)：資源昂貴，金額重大的作業(yè)；產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè)；求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，包括與機(jī)器有關(guān)的作業(yè)和直接人工有關(guān)的作業(yè)，如檢驗(yàn)部門、裝配中心等。按照作業(yè)中心披露成本(chngbn)信息，便于企業(yè)管理當(dāng)局控制作業(yè)。評估業(yè)績。 2.2歸集作業(yè)(zuy)成本庫 每一個成本庫所代表的是它所在的中心所執(zhí)

10、行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)成本計算法的基本前提；作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系。資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是我們所說的“資源動因”，“資源動因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。 2.3計算成本庫分配率 具體方法是先計算出每一成本庫每單位成本動因的成本及成本庫分配率，再按各種產(chǎn)品耗用的成本動因數(shù)量計算出每種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。這一步驟的分配工作反映了作業(yè)成本計算法的基本前提，產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量，作業(yè)耗用量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因”，因此這里提到的成本動因即是作業(yè)動因。 2.4分配(fnpi)費(fèi)用 計算分配制造費(fèi)用的最后

11、一步(y b)是根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品(chnpn)上。某產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率成本動因數(shù)量 2.5計算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計算的目標(biāo)最終要計算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。即：某產(chǎn)品成本=成本動因成本+直接成本。作業(yè)成本法能夠提供比較準(zhǔn)確的成本信息，有利于企業(yè)控制成本和優(yōu)化資源配置，提高其決策能力，但是，它也有一定的不足，其致命缺點(diǎn)是計算工作量大、計量成本高。本文嘗試建立一種數(shù)學(xué)模型，以減少作業(yè)成本計算的工作量。 3項(xiàng)目(xingm)成本管理實(shí)

12、施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題 由于作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法不同，現(xiàn)有成本資料不能直接應(yīng)用。因此，在實(shí)施作業(yè)成本法拉制成本時需注意一些問題。（1）實(shí)現(xiàn)技術(shù)與管理人員意見的結(jié)合。應(yīng)組織由技術(shù)、管理、財會等方面專業(yè)人員共同進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個別人自定。（2）實(shí)現(xiàn)全面性。在選擇成本動因時，應(yīng)進(jìn)行全面分析。要挑選具有全面性的動因，但又不能過于簡化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低(jingd)作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競爭力。（3）實(shí)現(xiàn)先進(jìn)性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性，同時與企業(yè)成本管理特點(diǎn)結(jié)合起來，使之與基

13、層單位的生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營過程有直接的關(guān)聯(lián)性，并力求簡單易懂、方便操作、宜于推廣。 總之，作業(yè)成本法是一項(xiàng)新的管理方法，當(dāng)時在項(xiàng)目成本管理中，不同的項(xiàng)目在形式上表現(xiàn)不同，沒有一種萬能的方法能滿足所有項(xiàng)目管理的需要。作業(yè)成本法以其獨(dú)特的視角顯示出了巨大的作用。那么，在其它類型的項(xiàng)目管理中應(yīng)該如何應(yīng)用還是一個值得研究的問題。第二篇 作業(yè)成本法的應(yīng)用農(nóng)機(jī)廠農(nóng)機(jī)廠是典型的國有企業(yè)，以銷定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(chogu)人工費(fèi)用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時

14、，其他(qt)作業(yè)動因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時，客戶數(shù)等。通過計算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供(tgng)的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對每個作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。通過對成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。分析還顯示，運(yùn)輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉

15、車。此外，正確的成本信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價格。修訂后的產(chǎn)品價格更加真實(shí)(zhnsh)地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強(qiáng)的競爭力。會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo)作業(yè)成本法應(yīng)用案例(n l)：三德興公司1.企業(yè)背景及問題(wnt)的提出廈門三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè)，主要給遙控器、普通電話、移動電話、計算器和電腦等電器設(shè)備提供按鍵。1985年11月開始由新加坡廠商在廈門設(shè)廠生產(chǎn)，1999年為美國ITT工業(yè)集團(tuán)控股。廈門三德興公司年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件，月產(chǎn)值為人民幣1500萬元，員工約1700人。企

16、業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算。廈門三德興公司在成本核算和成本管理方面大致經(jīng)過兩個階段：第一階段（1980年一1994年）：無控制階段。1994年以前，國內(nèi)外硅橡膠按鍵生產(chǎn)行業(yè)的競爭很少，基本上屬于一個賣方市場，產(chǎn)品的質(zhì)量和價格完全控制在生產(chǎn)商手里，廈門三德興公司作為國內(nèi)主要的硅橡膠按鍵的生產(chǎn)商之一，在生產(chǎn)管理上最主要的工作是如何盡可能地增加產(chǎn)量，基本上沒有太多地考慮成本核算與成本管理的問題。第二階段（1994年一2000年底）：傳統(tǒng)成本核算階段。從1994年開始，一方面，硅橡膠按鍵行業(yè)的競爭者增多，例如臺灣大洋、旭利等企業(yè)的加入；另一方面，由于通訊電子設(shè)備的價格下降，硅橡膠按

17、鍵產(chǎn)品的價格也不斷下降，1994年硅橡膠按鍵價格跌了近20。硅橡膠按鍵行業(yè)逐漸變?yōu)橘I方市場。成本核算問題突出表現(xiàn)出來(ch li)，此時公司才開始意識到成本核算問題的重要性。在這個階段，公司主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，即首先將直接人工和直接原材料等打入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶，然后再以直接人工做為分配基礎(chǔ)對整個制造過程進(jìn)行成本分配。分配率的計算公式為：分配率=單種產(chǎn)品當(dāng)月(dngyu)所消耗的直接人工當(dāng)月(dngyu)公司消耗的總直接人工。由此分配率可得到各產(chǎn)品當(dāng)月被分配到的制造成本，再除以當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，從中可以得到產(chǎn)品的單位制造成本，將單位制造成本與直

18、接原材料和直接人工相加即得到產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本。企業(yè)簡單地將產(chǎn)品的單位總成本與產(chǎn)品單價進(jìn)行比較，從中計算出產(chǎn)品的盈虧水平。1997年下半年的亞洲金融風(fēng)暴造成整個硅橡膠按鍵市場需求量的大幅度下降，硅橡膠按鍵生產(chǎn)商之間的競爭變得異常激烈，產(chǎn)品價格一跌再跌，產(chǎn)品價格已經(jīng)處在產(chǎn)品成本的邊緣，稍不注意就會虧本，因此，對定單的選擇也開始成為一項(xiàng)必要的決策。廈門三德興公司(n s)的成本核算及管理變得非常的重要和敏感。此時，硅橡膠按鍵已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營過程，一方面，生產(chǎn)過程復(fù)雜化了，廈門三德興公司每月生產(chǎn)的產(chǎn)品型號多達(dá)數(shù)百個，且經(jīng)常變化，每月不同，其中消耗物料達(dá)上千種，工時或機(jī)器臺時在各生

19、產(chǎn)車間很難精確界定，已經(jīng)無法按照傳統(tǒng)成本法對每個產(chǎn)品分別進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的成本核算，也無法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)；另一方面，企業(yè)中的行政管理、技術(shù)研究、后勤保障、采購供應(yīng)、營銷推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動大大增加，為此類活動而發(fā)生的成本在總成本中所占的比重不斷提高，而此類成本在傳統(tǒng)成本法下又同樣難以進(jìn)行合理的分配。如此一來，以直接人工為基礎(chǔ)來分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的成本(chngbn)核算和成本管理方法。2.作業(yè)(zuy)成本法在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用在作業(yè)成本法下，作業(yè)被認(rèn)為是由生產(chǎn)引起的，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，

20、并導(dǎo)致間接成本和間接費(fèi)用的發(fā)生。產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需要的全部作業(yè)的成本之總和。因此，根據(jù)作業(yè)成本法的處理方法，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品之間進(jìn)行間接分配，而是在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果關(guān)系，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計算(j sun)都較為準(zhǔn)確。作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助“作業(yè)”這一“橋梁”來分離、歸納、組合，最后形成產(chǎn)品成本。具體來說，廈門三德興公司實(shí)施的作業(yè)成本法包括以下三個步驟：（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確(mngqu)作業(yè)中心。作業(yè)是于企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常只能對企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析(fnx

21、)。根據(jù)廈門三德興公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，筆者從公司作業(yè)中劃分出備料、油壓、印刷、加硫和檢查等五種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是包裝物，油壓作業(yè)的制造成本主要是電力的消耗和機(jī)器的占用，印刷作業(yè)的成本大多為與印刷相關(guān)的成本與費(fèi)用，加硫作業(yè)的制造成本則主要為電力消耗，而檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)用。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到上述五項(xiàng)作業(yè)中。（二）選擇成本動因(dn yn)，設(shè)立成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個成本庫代表(dibio)它所在作業(yè)中心里由作業(yè)引發(fā)的成本。成本庫按照某一成本動因解釋其成本變動。這當(dāng)中成本動因的選擇非常重要，成本動因是一項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出的定量計算。通常成本動因的選擇可以從兩個

22、方面來考慮，一是作業(yè)的層次，二是驅(qū)動的特點(diǎn)。所謂層次指作業(yè)概念中的單位作業(yè)、批作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)等構(gòu)成；所謂驅(qū)動指產(chǎn)品消耗作業(yè)的性質(zhì)。驅(qū)動一般包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動、期間驅(qū)動、密度或直接收費(fèi)驅(qū)動等。其中經(jīng)濟(jì)作業(yè)驅(qū)動指依作業(yè)發(fā)生的頻率來計量的驅(qū)動；期間驅(qū)動指用完成每一項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的時間來計量的驅(qū)動；密度或直接收費(fèi)驅(qū)動則指根據(jù)每次完成一項(xiàng)作業(yè)所實(shí)際消耗的資源來計量的驅(qū)動。在廈門三德興公司備料、油壓、印刷林硫和檢查等五項(xiàng)主要作業(yè)里，筆者(bzh)對成本動因各自選擇如下：1、備料作業(yè)。該作業(yè)很多工作標(biāo)準(zhǔn)或時間(shjin)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)。因此，該作業(yè)的制造成本(chngbn)與該作業(yè)產(chǎn)出半成品的重量直接

23、相關(guān)，也就是說，產(chǎn)品消耗該作業(yè)的量與產(chǎn)品的重量直接相關(guān)。所以筆者選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。2、油壓作業(yè)。該作業(yè)的制造成本主要表現(xiàn)為電力的消耗(xioho)和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品在該作業(yè)的生產(chǎn)時間有關(guān)，即與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此，筆者選擇油壓小時作為該作業(yè)的成本動因。3、印刷作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看，該作業(yè)主要與印刷的道數(shù)有關(guān)，因此，筆者選擇印刷道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。4、加硫作業(yè)。該作業(yè)兩個特點(diǎn)，一方面，該作業(yè)的制造成本主要為電力消耗，而這與時間直接相關(guān)；另一方面，該作業(yè)產(chǎn)品的加工形式為成批加工的形式，因此，筆者選擇批產(chǎn)品的加硫小時做為該作業(yè)的成本動因。5、檢查作業(yè)。該作業(yè)

24、以人工為主，而廈門三德興公司的工資以績效時間為基礎(chǔ)，因此，筆者(bzh)選擇檢查小時做為該作業(yè)的成本動因。此外，三德興公司(n s)還有包括工程部、品管部以及電腦中心等基礎(chǔ)作業(yè)，根據(jù)公司產(chǎn)品的特點(diǎn)(tdin)，產(chǎn)品直接原材料的消耗往往與上述基礎(chǔ)作業(yè)所發(fā)生的管理費(fèi)用沒有直接相關(guān)性，所以，筆者在基礎(chǔ)作業(yè)的分配中沒有選擇直接原材料，而是以直接人工為基礎(chǔ)予以分配。（三）最終產(chǎn)品的成本分配。根據(jù)所選擇的成本動因，對各作業(yè)的動因量進(jìn)行統(tǒng)計，再根據(jù)該作業(yè)的制造成本求出各作業(yè)的動因分配率，將制造成本分配到相應(yīng)的各產(chǎn)品中去。然后根據(jù)各產(chǎn)品消耗的動因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗。最后將所算出的單位作業(yè)消

25、耗與直接原材料和直接人工相加得出各個產(chǎn)品的實(shí)際成本狀況。由于廈門三德興公司總生產(chǎn)品種約6000多種，月總生產(chǎn)型號(xngho)達(dá)378種，筆者這里主要列出三德興公司有代表性產(chǎn)品型號各自在傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下分配制造成本上的差別。3.傳統(tǒng)(chuntng)成本法與作業(yè)成本法實(shí)地研究結(jié)果的比較根據(jù)上述步驟，筆者選擇三德興公司(n s)在2000年9月份的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，對378種型號的產(chǎn)品分別進(jìn)行計算?？梢钥闯觯海?）傳統(tǒng)成本法對成本的核算與作業(yè)成本法對成本的核算有相當(dāng)大的差異。作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去，而傳統(tǒng)成本法則是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里。按照傳統(tǒng)成本法核算出來的成

26、本停止那些虧本產(chǎn)品型號的生產(chǎn)事實(shí)上可能將是一個錯誤的決策。（2）在傳統(tǒng)成本法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映。公司從而可以分析在那些虧本的產(chǎn)品型號中，究竟是哪些作業(yè)的使用偏多，進(jìn)而探討減少使用這些作業(yè)的可能。比如對于與傳統(tǒng)成本法相比較成本較高的“20578940”型號產(chǎn)品，可以看出其主要的消耗在油壓和加硫兩項(xiàng)作業(yè)上，這樣公司就可以考慮今后如何改善工藝，減少此類產(chǎn)品在這兩項(xiàng)作業(yè)上的消耗，從而減少產(chǎn)品成本。（3）對于在傳統(tǒng)成本法中核算為虧本而在作業(yè)成本法下不虧本的產(chǎn)品型號，可以通過作業(yè)成本法來了解成本分配的信息。比如型號為“3DS06070ACAA

27、”的產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法中分配到的每單位制造成本為0.01499美元，而在作業(yè)成本法中每單位制造成本卻僅為0.00054美元。從此型號的各項(xiàng)作業(yè)消耗實(shí)際上都很小，主要是直接人工消耗相對較大，但按照傳統(tǒng)成本法以直接人工作為分配基礎(chǔ)(jch)，就導(dǎo)致該型號產(chǎn)品分?jǐn)偟竭^多的并非其所消耗的制造成本，因而出現(xiàn)成本虛增，傳遞了錯誤的成本信號，容易導(dǎo)致(dozh)判斷和決策上的失誤。（4）通過作業(yè)成本法的計算，我們還可以(ky)了解到在公司總的生產(chǎn)過程中，哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個途徑來降低成本，提高生產(chǎn)效率。油壓作業(yè)的單位動因成本最高，其作業(yè)的總成本也最大。印刷作業(yè)的成本動因量

28、及作業(yè)總成本次之。因此，今后應(yīng)對這兩個作業(yè)從不同的角度來考慮如何予以進(jìn)行改善，比如通過增加保溫，減少每小時電力消耗的方法來降低油壓作業(yè)每小時作業(yè)的成本；通過合并工序來減少印刷作業(yè)的動因量。如此，通過加強(qiáng)成本核算與成本管理把企業(yè)(qy)的管理水平帶動到作業(yè)管理層次上來。4.對廈門三德興公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(thu)與思考在歷時半年多的對廈門三德興公司(n s)應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中，我們有如下四個方面的體會和思考。（1）動因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。從本文的實(shí)地研究伊始，筆者曾試圖找出與所有成本耗用均相關(guān)的成本動因，但經(jīng)多方面嘗試后證明該做法是

29、不可能的，在一個獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)都與同一個成本動因成正比。以后，筆者轉(zhuǎn)而試圖將作業(yè)做進(jìn)一步的細(xì)分，但隨即發(fā)現(xiàn)如此一來將會有非常之多的作業(yè)，在實(shí)際生產(chǎn)中要統(tǒng)計這些作業(yè)也是困難重重。經(jīng)反復(fù)探討并仔細(xì)研究作業(yè)成本法的原理后，筆者最終采用如下方法：即先選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因。這一做法雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度，但正如卡普蘭教授和阿特金森教授所指出的，一個合理的作業(yè)成本制度的目標(biāo)不是擁有最準(zhǔn)確的成本計量方法，如果把一個產(chǎn)品實(shí)際的成本消耗看作是靶的中心，一個相對簡單的制度只要能始終如一地?fù)糁邪械闹协h(huán)和外

30、環(huán)就可以算得上準(zhǔn)確。而傳統(tǒng)的成本制度實(shí)際上從來沒有擊到過靶，甚至連放靶的墻也沒有擊到。（2）成本動因的選擇可采取多元化的方式(fngsh)，注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。事實(shí)上，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法并不是相互排斥(pich)的，它是在解決傳統(tǒng)成本法存在問題的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。例如在本文的實(shí)地研究中，筆者選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”這一通常在傳統(tǒng)成本法里使用的分配(fnpi)因子，這有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。（3）企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須(bx)要以完善的計算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。筆者在進(jìn)行實(shí)地研究的過程中對此有非常深刻的體會，尤其是像廈門三德興公司這類消耗原材料的種類和生

31、產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是完全不可能的。本文對作業(yè)成本法的應(yīng)用完全基于以下計算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)的計算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)(jch)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。（4）在當(dāng)今日益激烈的競爭環(huán)境里，企業(yè)能否生存及獲得發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入(tur)獲得較高的收益。在給定投資決策前提下，成本核算與成本管理成為企業(yè)能否獲利的一項(xiàng)重要決定因素。誰成本控制得好，誰就能以相對較低的價格獲得競爭優(yōu)勢，而成本控制的前提之一在于獲得正確的成本信息，只有正確地掌握產(chǎn)品各類成本的構(gòu)成及來源，才能有效

32、地控制成本。但在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)各項(xiàng)間接性的成本大都以直接人工或機(jī)器小時等為標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中去，對于像廈門三德興公司這類原材料和產(chǎn)品品種數(shù)量繁多、差異又大的企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本分配方法非常不準(zhǔn)確。它提供了產(chǎn)品成本的錯誤信息，使企業(yè)的成本控制無的放矢，難以真正達(dá)到控制成本的目的。與此相反，作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)活動看成是由一系列的作業(yè)所組成的，它通過一定的成本動因?qū)a(chǎn)品與實(shí)際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起，而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗掉一定的資源。這樣核算出來的成本就比較能反映出企業(yè)真實(shí)的成本狀況，從而為管理者提供較為(jio wi)真實(shí)的成本信息，有利于企業(yè)的成本核算和成

33、本管理。作業(yè)(zuy)成本法三紡織(fngzh)企業(yè)的應(yīng)用本文(bnwn)以JM紡織(fngzh)有限公司為例，詳細(xì)設(shè)計(shj)了作業(yè)成本核算方法。一、JM公司成本核算現(xiàn)狀及分析JM有限公司始建于1994年8月，是一家日本獨(dú)資企業(yè)，公司占地面積約為29720平方米，建筑面積約為46664.51平方米。投資總額為4710萬美元，年銷售額為3120萬美元。現(xiàn)有職工2500名。公司主要產(chǎn)品是高級毛巾制品。產(chǎn)成品以外銷為主，年銷售額為1億美元左右。面臨紡織行業(yè)的危機(jī)與挑戰(zhàn)，JM有限公司在不斷發(fā)展技術(shù)，開拓國內(nèi)市場的同時，高度重視成本核算。目前該公司成本核算的具體情況如下：（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成及核算J

34、M有限公司目前主要業(yè)務(wù)是訂單加工。自其成立以來，產(chǎn)品成本核算一直使用“倒扎成本法”。該公司經(jīng)過十多年的發(fā)展，在制造水平、工藝技術(shù)、自動化程度上都有了較大的改變，直接成本在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越低，但成本核算方法卻沒有改變。公司毛巾制品分普通毛巾和雪里絨兩大類。產(chǎn)品成本由人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用構(gòu)成。其成本核算分為兩步：第一步，將直接人工、直接原材料按實(shí)際發(fā)生額直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；第二步，期末將制造費(fèi)用在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間以產(chǎn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配后，再計入產(chǎn)品的成本。具體包括如下步驟：1.材料費(fèi)用的歸集與分配。當(dāng)發(fā)出材料時，財務(wù)部門不核算發(fā)出成本，且沒有任何記錄，只有車間潦草地記錄發(fā)出數(shù)

35、量(shling)，不記金額。月末時，通過實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)期末在庫量，采用加權(quán)平均法計算全月的材料加權(quán)平均單價乘以發(fā)出材料的數(shù)量確定發(fā)出材料的金額。主要采用“倒扎法”計算發(fā)出數(shù)量及成本，再以半成品和產(chǎn)成品的數(shù)量為基礎(chǔ)，在兩者之間進(jìn)行分配。2.人工費(fèi)用的歸集與分配。直接人工費(fèi)用按發(fā)生數(shù)直接計入產(chǎn)品成本，間接人工費(fèi)用根據(jù)發(fā)生部門的不同分別(fnbi)計入制造費(fèi)，期末時統(tǒng)一分配。3.制造費(fèi)用的歸集與分配。將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)由財務(wù)部門統(tǒng)一歸集到制造費(fèi)用賬戶(zhn h)，期末統(tǒng)一在毛巾制品和雪里絨之間按產(chǎn)值進(jìn)行分配，即產(chǎn)值（期末半成品金額-期初半成品金額）當(dāng)期產(chǎn)成品數(shù)量對外售價。（二）成本分布狀況伴隨著

36、產(chǎn)量的持續(xù)增長和技術(shù)的進(jìn)步，公司不斷引進(jìn)新設(shè)備，很多生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸趨向于自動化，致使成本分布也在不斷變化。（三）當(dāng)前成本核算存在的缺陷(quxin)及原因第一，原材料計算不實(shí)，損失難測。因該公司采用“倒扎法”計算原材料的出庫數(shù)量。由于“以存計銷”倒擠成本，從而使非正常耗用或銷售的存貨損失、差錯，甚至偷盜等原因引起的短缺，全部計入耗用或銷售成本中，掩蓋了倉庫管理上存在的問題，削弱了對存貨的控制；存貨盤點(diǎn)數(shù)量不一定準(zhǔn)確，易受主觀因素影響；以上兩點(diǎn)將導(dǎo)致出庫材料的成本不實(shí)，信息不完全，使管理者無法(wf)及時利用有效信息加以管理。本來售價差別很大的普通毛巾產(chǎn)品和雪里絨產(chǎn)品因采用“倒扎法”核算出的成本區(qū)

37、別卻不大。第二，制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)。該公司的制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要(zhngyo)組成部分，目前該公司的所有制造費(fèi)用由財務(wù)部統(tǒng)一歸集，月末時再以產(chǎn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，只是籠統(tǒng)的使用一個分配率進(jìn)行分配，使各車間的制造費(fèi)用核算不清。第三，對外售價價格不準(zhǔn)，產(chǎn)品定價難。因該公司材料和制造費(fèi)用核算不清，導(dǎo)致各種產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)，產(chǎn)成品很難定價，不知究竟哪種產(chǎn)品贏利，哪種虧損，不利于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。二、JM有限公司實(shí)施(shsh)作業(yè)成本法的設(shè)計根據(jù)公司成本核算不清的實(shí)際，應(yīng)按生產(chǎn)(shngchn)的工藝流程劃分各項(xiàng)作業(yè)，充分實(shí)行作業(yè)成本法，采用多種分配率分配企業(yè)的制造費(fèi)用，設(shè)計高效、適用的 ABC核

38、算體系，有利于保障核算產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。（一）了解生產(chǎn)(shngchn)工藝流程首先，組織JM公司相關(guān)人員的座談會，了解到企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，機(jī)器設(shè)備的耗費(fèi)較多，用原來的成本核算方法要清晰核算原材料、產(chǎn)品成本比較困難。企業(yè)將引進(jìn)更先進(jìn)的設(shè)備、引進(jìn)高素質(zhì)人才，積極開拓國內(nèi)市場等。其次，查閱各產(chǎn)品的成本資料，對公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，各項(xiàng)耗費(fèi)作初步了解。最后，通過與技術(shù)方面的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流，得知該公司的作業(yè)流程主要包括前期準(zhǔn)備、織布和后加工階段，織布階段工藝比較簡單，另兩個階段工藝則較為復(fù)雜。（二）確定作業(yè)及作業(yè)中心，選擇代表成本動因根據(jù)JM公司的工藝流程劃分了原紗

39、處理、織布、后加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)五個作業(yè)。原紗處理作業(yè)是把原紗處理成標(biāo)準(zhǔn)團(tuán)線，可直接用于織布機(jī)上，包括卷線、染色、漿紗、整經(jīng)四個步驟；織布作業(yè)基本上是由普通毛巾織機(jī)、雪里絨織機(jī)自動生成產(chǎn)品的過程，分為兩個班組；后加工作業(yè)，是對產(chǎn)品作進(jìn)一步的處理過程，包括縫紉、刺繡兩個步驟，分別為二個班組；質(zhì)量檢驗(yàn)分為一檢、二檢兩個步驟；原紗處理、織布、后加工作業(yè)的成本動因是機(jī)器小時、人工工時；質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動因是生產(chǎn)批次、人工工時；車間管理人員工資及福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公設(shè)備折舊費(fèi)等歸結(jié)為生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。具體分配如表2所示。（三）將資源(zyun)成本分配到產(chǎn)品和各作業(yè)中心上1.將直接資源費(fèi)用(f

40、i yong)直接分配到產(chǎn)品上JM公司直接資源費(fèi)用(fi yong)主要包括直接材料和直接人工費(fèi)用，直接材料費(fèi)用按實(shí)際使用數(shù)量直接計入，直接人工費(fèi)用根據(jù)月發(fā)放記錄直接計入。2.將間接費(fèi)用分配至各個作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫（1）機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用分配。根據(jù)各個作業(yè)中心所包括的組將各個作業(yè)中心的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用進(jìn)行匯總，從而得到各個作業(yè)中心的折舊費(fèi)如表3。（2）車間人員的工資和福利費(fèi)分配。根據(jù)各個作業(yè)中心(zhngxn)所包括的組將各個作業(yè)中心的工資進(jìn)行匯總，從而得到各個作業(yè)中心的工資總額和職工福利費(fèi)用。分配過程與機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用分配相同，表格省略。（3）特種輔助材料費(fèi)用分配。根據(jù)后加工作業(yè)中心所包括(boku)的組將各個作業(yè)的特種輔助材料費(fèi)用進(jìn)行匯總，從而得到后加工作業(yè)中心的特種輔助材料費(fèi)用。（4）其他間接費(fèi)用的分配。其他間接費(fèi)用包括：一般輔助材料、維護(hù)(wih)修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)。3.將作業(yè)成本庫費(fèi)用分配到產(chǎn)品中將成本庫中的費(fèi)用在公司的主要產(chǎn)品普通毛巾和雪里絨之間進(jìn)行分配。根據(jù)上步計算，已經(jīng)被確定的成本庫中的費(fèi)用，除以該作業(yè)中心