2022年輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配教材

1、湛江師范學(xué)院 商 學(xué) 院本會(huì)計(jì)成 cost Ch4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的 歸集與分配 本章主要內(nèi)容 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 交互分配法，計(jì)劃成本分配法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)的定義：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)車間的類型：1、按生產(chǎn)的品種數(shù)量分類 A：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 B：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間

2、。2、按生產(chǎn)的產(chǎn)品可否儲(chǔ)存分類 A：生產(chǎn)可儲(chǔ)存產(chǎn)品（工具、模具、修理用具等） B：生產(chǎn)不可儲(chǔ)存產(chǎn)品（水、電、氣等） 生產(chǎn)可儲(chǔ)存產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟，與基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的步驟一樣。生產(chǎn)不可儲(chǔ)存產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟，需要進(jìn)行分配。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的定義：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過

3、程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及賬戶設(shè)置（一）輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品及勞務(wù)或者只生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下: 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。） 輔助生 產(chǎn)費(fèi)用直接用于輔助生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接用于輔助生

4、產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目以及間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用能直接分清哪種產(chǎn)品或哪種勞務(wù)耗費(fèi)的費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬，且還應(yīng)計(jì)入明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的成本專欄。不能直接分清是哪種產(chǎn)品或哪種勞務(wù)耗費(fèi)的費(fèi)用采用一定分配標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配后再計(jì)入 “輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬且還應(yīng)計(jì)入對(duì)應(yīng)的成本專欄。 發(fā)生后先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬及明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)的費(fèi)用專欄，期末再直接或分配后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本。（二）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品及勞務(wù)或者只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少的情況下：為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入

5、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。） 這時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用不論是直接還是間接費(fèi)用發(fā)生后，不通過“制造費(fèi)用” 賬戶，而是直接 計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目欄。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行?！拜o助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)置“制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間”賬戶 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理要素費(fèi)用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶 要素費(fèi)用賬戶“ 輔助生產(chǎn)成本”

6、賬戶工資費(fèi)用辦公費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料維修費(fèi).3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶等借方。 （一）分配特點(diǎn)1、分配不可儲(chǔ)存的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本2、分配的費(fèi)用（1）輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”總賬核算，只分配“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的費(fèi)用；

7、（2）輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”總賬核算分配的費(fèi)用包括 a: “輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的費(fèi)用; b: “制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的費(fèi)用。3、輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)一般要進(jìn)行交互分配 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法，交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。（二）分配方法1、直接分配法 概念：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，

8、不進(jìn)行交互分配。 適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。 分配公式： 直接分配法適用于各輔助車間相互提供勞務(wù)的成本較小或相差不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。這種方法各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配，且分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。2、順序分配法概念：是指各輔助生產(chǎn)車間按受益的多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后，后將費(fèi)用分配出去。特點(diǎn)：排在前的車間將其輔助生產(chǎn)費(fèi)用既要分配給輔助生產(chǎn)以外的受益部門，又要分配給排在后的輔助生產(chǎn)車間；而排在后的車間將其輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配給輔助生產(chǎn)以外的受益部門，而不能分配給

9、排在前的車間。適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯差異的企業(yè)。計(jì)算公式：采用順序分配法，較直接分配法前進(jìn)了一步，因?yàn)樵摲椒ㄔ谝欢ǔ潭壬峡紤]了輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，也只分配了一次，計(jì)算較簡(jiǎn)便，但交互分配僅是排在前面的輔助車間分配給排在后面的，為不全面的交互分配，分配的結(jié)果的準(zhǔn)確性仍受影響。所以該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯差異的企業(yè)。3、交互分配法是指對(duì)各輔助生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用需進(jìn)行兩次分配：對(duì)內(nèi)分配（交互分配） 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。對(duì)外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。

10、分配公式第一步：交互分配第二步：對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄1、交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水 供電 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 供水 2、對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲（直接燃料和動(dòng)力） 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（水電費(fèi)等） 管理費(fèi)用水電費(fèi)等 銷售費(fèi)用水電費(fèi)等 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 供水 交互分配法克服了前兩種方法的不足，即考慮了各輔助生產(chǎn)車間直接相互提供勞務(wù)，并按受益多少交互分配，分配結(jié)果較前兩種方法合理、準(zhǔn)確。但是要計(jì)算兩次分配率，進(jìn)行兩次分配，計(jì)算工作量較大。適用：各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量大，但無一定順序的企業(yè)。4、代數(shù)分配法是應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（

11、包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其基本程序：（1）設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系建立多元聯(lián)立方程組；（2）解聯(lián)立方程，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；（3）以（2）求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。代數(shù)分配法運(yùn)用數(shù)學(xué)方法同時(shí)計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，分配結(jié)果最準(zhǔn)確。但若部門多，未知數(shù)就多，計(jì)算工作較復(fù)雜，工作量大。適用：該方法適用于輔助生產(chǎn)車間不多或已 實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。5、計(jì)劃成本分配法 是指按輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 分兩步進(jìn)行：先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位

12、成本和各受益單位的耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對(duì)外分配)。 然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配，為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。 計(jì)劃分配法按事先制訂的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，既簡(jiǎn)化工作，又能加快分配的速度，同時(shí)還有利于劃清各車間部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于成本考核分析。但是，其分配結(jié)果會(huì)受計(jì)劃成本準(zhǔn)確與否的影響。因此，適用：計(jì)劃成本資料比較健全準(zhǔn)確，成本核算基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，由于分配的程序和具體方法不同，因而各分配方法的賬務(wù)處理也不相同。通過舉例可以看出，除直

13、接分配法外，其他分配方法的“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)，都與原有的待分配數(shù)不一樣，這是因?yàn)檩o助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的。但是，無論哪種分配方法最后分配到外部受益單位的輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，仍然都是原來待分配費(fèi)用的合計(jì)數(shù)。課堂練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）4085（826

14、00-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)對(duì)外分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 一次交互分配法第一步：交互分配借：輔助生產(chǎn)成本供水 1176.6 供電 990 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 1176.6 供水 990第二步：對(duì)外分配第二步：對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力）4548.48 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（水電費(fèi)） 6329 管理費(fèi)用水電費(fèi) 1621.12 銷售費(fèi)用水電費(fèi) 606.4 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 8833.4 供水 4271.6 代數(shù)分配法設(shè)：x每立方米水的成本，y每度電的成本則， 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)543540851350（所承擔(dān)的電費(fèi)）； 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)1033690201316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接燃料和動(dòng)力） 4635 制造費(fèi)用 6297.8 管理費(fèi)用 1592.8 銷售費(fèi)用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 0.08 供電