金融企業(yè)會(huì)計(jì)——第二講 存款業(yè)務(wù)核算

1、王婉婷金融學(xué) 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 第一部分 金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述 第二部分 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第三部分 非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第四部分 金融企業(yè)共同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi) 容 概 括“商業(yè)銀行會(huì)計(jì)”部分的內(nèi)容安排負(fù)債類存款業(yè)務(wù)的核算金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付體系及其業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)類 表外類外匯業(yè)務(wù)的核算2022/7/254第二章 存款業(yè)務(wù)的核算中 國 工 商 銀 行 負(fù) 債 結(jié) 構(gòu)資料來源：中國工商銀行2014年年報(bào)學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)：了解銀行存款的種類及核算要求；掌握單位活期和定期存款的核算；了解儲(chǔ)蓄存款

2、的原則和種類；掌握儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算；掌握存款利息計(jì)算的基本規(guī)定和計(jì)算方法。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算存款業(yè)務(wù)核算概述存款的種類存款業(yè)務(wù)的核算要求單位存款業(yè)務(wù)核算存款利息計(jì)算本章內(nèi)容概述 存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位其他存款的核算儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的原則與種類活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算利息計(jì)算的基本規(guī)定存款利息的計(jì)算存款的后續(xù)計(jì)量按產(chǎn)生來源的不同，可以分為原始存款和派生存款。按資金的性質(zhì)不同，可以分為企業(yè)存款、居民儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款。按存款的期限不同，可分為活期存款和定期存款。按存取款方式不同，可以分為支票存款、存單存

3、款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款等。按存款幣種不同，存款業(yè)務(wù)可分為人民幣存款和外幣存款。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款的種類 資料來源：中國工商銀行2014年年報(bào)存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款業(yè)務(wù)核算要求 基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶銀行存款賬戶的開立存款賬戶的銷戶存款賬戶的管理存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算吸收存款活期存款單位活期存款戶會(huì)計(jì)科目存款業(yè)務(wù)核算 吸收存款定期存款單位定期存款戶吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶應(yīng)付利息期存款利息支出戶吸收存款整存爭取定期儲(chǔ)蓄存款戶吸收存款零存爭取定期儲(chǔ)蓄存款戶利息支出期存款利息支出戶其他應(yīng)付款代扣利息稅存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算是否需要交納利息稅？

4、 儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；在1999年11月1日至2007年8月14日的利息所得，按照20%的比例征收個(gè)人所得稅；在2007年8月15日至2008年10月8日的利息所得，按照5%的比例征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位活期存款業(yè)務(wù)核算 借：吸收存款活期存款單位存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款單位存款戶存入現(xiàn)金的核算支取現(xiàn)金的核算存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位定期存款業(yè)務(wù)核算 定期存款 定期存款金額起點(diǎn)為1萬元，多存不限，本金一次存入，存入時(shí)

5、由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。存期分為3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年6個(gè)檔次。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位定期存款業(yè)務(wù)核算 借：吸收存款定期存款單位定期存款戶（本金） 應(yīng)付利息定期存款利息支出戶 貸：吸收存款活期存款單位活期存款戶（本利和） 借：吸收存款活期存款單位活期存款戶 貸：吸收存款定期存款單位定期存款戶 存入定期存款支取定期存款存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位定期存款業(yè)務(wù)核算 單位通知存款是存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，需要支取存款時(shí)提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項(xiàng)的一種存款方式。1.單位通知存款起存金額50萬元，一次存入。一次或分次支取，支取金額最低10萬

6、元。2.單位通知存款分為1天和7天兩個(gè)檔次，1天通知存款即提前l(fā)天通知銀行約定取款，7天通知存款即提前7天通知銀行約定取款。由存款人在存入時(shí)選擇存款檔次。 單位通知存款存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算單位定期存款業(yè)務(wù)核算 協(xié)定存款是存款人與開戶銀行簽訂協(xié)定存款合同，約定結(jié)算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉(zhuǎn)為協(xié)定存款，單獨(dú)計(jì)算計(jì)息積數(shù)并按協(xié)定存款利率計(jì)算利息的一種存款方式。協(xié)定存款只對(duì)結(jié)算賬戶流水50萬元以上的存款單位辦理，結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)協(xié)定存款后的留存額度最低為人民幣10萬元。協(xié)定存款存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 儲(chǔ)蓄原則“存款自愿，取款自由，存款有息和為儲(chǔ)戶保密”儲(chǔ)蓄種類

7、儲(chǔ)蓄按期限不同，分為活期儲(chǔ)蓄和定期儲(chǔ)蓄兩大類。其中定期儲(chǔ)蓄可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育儲(chǔ)蓄。儲(chǔ)蓄按幣種不同，可分為人民幣儲(chǔ)蓄、外幣儲(chǔ)蓄。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶開戶（一元起存）支取存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 計(jì)算利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息（上月之前） 利息支出（本月） 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶（利息部分）支付本息時(shí)： 借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶（本利和） 貸：庫存現(xiàn)金 銷戶存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核

8、算 定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同，可分為：整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 此種儲(chǔ)蓄50元起存，多存不限，存期分為3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年6個(gè)檔次。（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是存款時(shí)約定期限，每月固定存入一定數(shù)額本金，到期一次支取本息的一種儲(chǔ)蓄存款。存期分為1年、3年、5年3個(gè)檔次。5元起存，多存不限。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 計(jì)算利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 利息支出 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（利息）支付本息時(shí)：借：吸收存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（本利和） 貸：庫存現(xiàn)

9、金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶開戶支取存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（全部本金） 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶（提前支取部分利息） 貸：庫存現(xiàn)金（提前支取部分應(yīng)給儲(chǔ)戶的本息） 吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（續(xù)存本金） 其他應(yīng)付款代扣利息稅提前支取存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算零存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶開戶借：吸收存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期存款利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 （吸收存款） 其他應(yīng)付款代扣利息稅支取存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存本取息

10、定期儲(chǔ)蓄存款核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款存本取息定期儲(chǔ)蓄存款戶開戶計(jì)算每期利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 利息支出 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（利息）支付本息時(shí)：借：吸收存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款戶（利息） 貸：庫存現(xiàn)金支取利息存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算整存零取定期儲(chǔ)蓄存款核算 定活兩便儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 通知儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款利息的計(jì)算 存期是存款的時(shí)間，一般說存期“算頭不算尾”。對(duì)定期存款與活期存款的存期計(jì)算有所不同：定期存款計(jì)算利息時(shí)，按照存期“算頭不算尾”的方法，從存入日算至支取的前一日為止。存期一般按對(duì)年、對(duì)月計(jì)

11、算，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天。單位和個(gè)人的定期存款利隨本清。單位活期存款除非清戶，一般均連續(xù)不間斷發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，因此，活期存款利息一般采取定期結(jié)息的做法，即按季結(jié)計(jì)利息。具體方法是采用余額表或乙種賬計(jì)算計(jì)息積數(shù)，對(duì)活期存款的存期也就按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算。個(gè)人儲(chǔ)蓄的活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，從上季末月21日至本季末月20日。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算利息的計(jì)提 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息利息計(jì)提項(xiàng) 目 2015年8月25日2015年10月24日一、活期存款 0.350.35二、定期存款 （一）整存整取 三個(gè)月 1.351.1半 年 1.551.3一 年 1.751.5二

12、年 2.352.1三 年 3.002.75（二）零存整取、整存零取、存本取息 一 年 1.851.1三 年 2.051.3（三）定活兩便 按一年以內(nèi)定期整存整取 同檔次利率打 六折執(zhí)行按一年以內(nèi)定期整存整取 同檔次利率打 六折執(zhí)行三、協(xié)定存款 1.151.15四、通知存款 一 天 0.80.8七 天 1.351.35五、個(gè)人住房公積金存款 當(dāng)年繳存 0.350.35上年結(jié)轉(zhuǎn) 1.851.10金融機(jī)構(gòu)人民幣存款基準(zhǔn)利率調(diào)整表 金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整表 2022/7/2531【例2-2 】某企業(yè)分戶賬如表2-3所示日期摘要發(fā)生額借/貸余額天數(shù)積數(shù)借方貸方3.21一季利息2400貸78643

13、.2486291463.29轉(zhuǎn)支50000貸28643.24174869354.15電匯15000貸13643.24273683675.12轉(zhuǎn)收9800貸23443.24163750925.28現(xiàn)支10000貸13443.2445377381075466.9轉(zhuǎn)收18000貸31443.2412377319926.21二季利息貸31582.68表 2-3 某企業(yè)銀行分戶賬應(yīng)付利息的計(jì)息積數(shù)629146+486935+368367+375092+537731913313 應(yīng)付利息金額 1913313 （2.1%360）111.61（元） 利息支出的計(jì)息積數(shù)（ 107546+ 377319） （2.

14、1%360） 28.28（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 111.61 利息支出 28.28 貸：吸收存款某企業(yè)活期存款戶 139.89賬頁計(jì)息2022/7/2532【例2-1】2010年6月12日銀行審查發(fā)現(xiàn)，同年6月1日光明廠交存銷貨取得的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為15 000元，誤計(jì)入其他單位賬戶。6月18日審查發(fā)現(xiàn)，同年5月24日銀行為光明廠支付商業(yè)承兌匯票款一份，金額為100 000元，誤計(jì)入其他單位賬戶。銀行余額表見表2-2，計(jì)算相應(yīng)利息。賬號(hào)20118888戶名光明廠日期上月底累計(jì)積數(shù)9 566 866.831 123 128.552 101 345

15、.303 955 666.4410天小計(jì)8 435 844.2411 234 888.2620天小計(jì)2 033 579.56月末合計(jì)應(yīng)加積數(shù)165000 應(yīng)減積數(shù)800000 1700000 計(jì)息積數(shù)（總） 表2-2 銀行余額表 科目 利率2.1% 幣種：人民幣余額表計(jì)算法單位活期存款利息計(jì)算 例2-1：應(yīng)付利息（9 566 866-800 000）（2.1%360）=511.40（元）利息支出（2 033 580+165 000-1 700 000）（2.1%360）=29.08（元）根據(jù)計(jì)算的利息額進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付利息 511.40 利息支出 29.08 貸：吸收存款光明廠活期存款戶

16、 540.482022/7/2534【例2-3】某單位存入銀行定期存款100000元定期1年，年利率為175，3月20 日到期，該單位于4月6日來行支取，支取日活期存款年利率為0.72，其利息計(jì)算如下：單位定期存款利息計(jì)算 到期利息100000l1.75=1750（元） 逾期利息10000017（0.72360）=34（元）借：利息支出 1784 貸：吸收存款單位定期存款戶 17842022/7/2535【例2-4】儲(chǔ)戶張某2010年6月10 日存入整存整取定期儲(chǔ)蓄存款80 000元，定期一年，掛牌公告年利率為225。該檔利率2011年2月21日調(diào)至199，該儲(chǔ)戶2011年6月10 日到期支取

17、：定期儲(chǔ)蓄存款利息的核算應(yīng)付利息800002.251800（元） 借：利息支出 1800 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款 1800 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款 81 800 貸：庫存現(xiàn)金 81 8002022/7/2536【例2-5】儲(chǔ)戶黃明于2010年9月11日來銀行辦理零存整取定期儲(chǔ)蓄存款，月存800元，存期1年，利率為2.75%，于次年9月11日支取。零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算每元存款利息基數(shù)：（1+12）22.75%12=00149（元）應(yīng)付利息：960000149=143（元）有關(guān)3年、5年期存款也可以按各檔次利率，參照上述公式算出基數(shù)，乘以存款余額，計(jì)算應(yīng)付利息。在實(shí)際工作中，常用的計(jì)

18、算方有固定基數(shù)法、月積數(shù)法和日積數(shù)法三種。 固定基數(shù)法是指事先算出每元存款利息基數(shù)，到期乘以存款余額的計(jì)息方法。這種方法適用于存款逐月全存，到期支取的計(jì)息，計(jì)算公式為：每元存款利息基數(shù)=（1+存款月數(shù)）2月利率2022/7/2537【例2-5】儲(chǔ)戶高全于2011年9月10日存入本金100 000元，存期1年，月利率為1.45，每3個(gè)月支取利息一次。存本取息定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算每次支取利息數(shù)=（100 000121.45）4=435（元）【例2-6】儲(chǔ)戶劉銘一次存本金100 000元，一年期，每月支取一次3 000元。月利率為1.45，最后一次支取日期為到期日，連同利息一并支取。 到期應(yīng)付利息

19、：（100000+3000）2121.45=896.1（元）本金平均數(shù)法計(jì)息公式為：（或者采取月積數(shù)方法）到期應(yīng)付利息=（全部本金+每次支取本金額）2存期利率整存零取定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第二章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)。第八條 金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分

20、為下列兩類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（二）其他金融負(fù)債。存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款的后續(xù)計(jì)量 所謂實(shí)際利率法就是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率法商業(yè)銀行吸收存款的攤余成本，是指該金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，減去已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

21、。如果有客觀證據(jù)表明該金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于定期存款的利息按存款金額和存款利率計(jì)算應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息支出，借記“利息支出”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。支取利息存 款 業(yè) 務(wù) 的 核 算存款的后續(xù)計(jì)量 例2008年3月31日，工商銀行洪山支行收到中信公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為100000元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌的兩年期定期存款年利率為4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商銀行洪山支行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其它因素。

22、吸收存款初始確認(rèn)金額=100000（元）由計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款實(shí)際季利率IRR=1.1247%，與名義季利率（4.68%4=1.17）不相等。銀行辦理吸收存款業(yè)務(wù)時(shí)，雖然沒有發(fā)生交易費(fèi)用和溢折價(jià)，但由于實(shí)際付息周期（到期一次單利付息）與計(jì)息周期（按季）不相同，因此，其實(shí)際利率與名義利率不相等。2022/7/2541【例2-8】某商業(yè)銀行2010年3月10日吸收1年期存款200 000元，公允年利率為3.25%，于2011年3月10日到期，利息總額共計(jì)6500元。各報(bào)告期定期存款攤余成本計(jì)算表如表2-4所示。余額表計(jì)算法日期期初攤余成本利息支出實(shí)際利率應(yīng)付利息公允利率期末攤余成本折余金額3.3

23、1 200000.00 397.22 3.25%397.22 3.25%20000004.30 200000.00 541.67 3.25%541.67 3.25%200000.00 0.00 5.31 200000.00 541.67 3.25%541.67 3.25%200000.00 0.00 6.30 200000.00 416.67 2.50%541.67 3.25%199875.00 125.00 7.31 199875.00 416.41 2.50%541.67 3.25%199749.74 125.26 8.31 199749.74 416.15 2.50%541.67 3.2

24、5%199624.22 125.52 9.30 199624.22 415.88 2.50%541.67 3.25%199498.44 125.78 10.31 199498.44 415.62 2.50%541.67 3.25%199372.39 126.04 11.30 199372.39 415.36 2.50%541.67 3.25%199246.08 126.31 12.31 199246.08 415.10 2.50%541.67 3.25%199119.51 126.57 1.31 199119.51 414.83 2.50%541.67 3.25%198992.68 126.83 2.28 198992.68 414.57 2.50%541.67 3.25%198865.58 127.10 3.10 144.41表2-4 各報(bào)告期定期存款攤余成本計(jì)算表202