第四章行政單位會計

1、預算會計Budgetary Accounting北方工業(yè)大學 于國旺目 錄 預算會計總論第一章 財政管理與預算會計第二章 財政總預算會計第三章 行政單位會計第四章 事業(yè)單位會計第五章 預算會計的未來第六章第四章 行政單位會計 本章主要介紹我國行政單位會計的基礎(chǔ)理論與實務(wù)。通過學習，學生應(yīng)當理解行政單位會計的概念、特點、規(guī)范體系等基礎(chǔ)理論，掌握行政單位會計對特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算方法，編制行政單位財務(wù)報表。第一節(jié) 行政單位會計概述一、行政單位會計及其適用范圍二、行政單位會計的特點三、行政單位會計規(guī)范四、行政單位會計要素和會計科目一、行政單位會計及其適用范圍（一）行政單位會計的概念行政單位會計

2、是指各級各類行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況的一門專業(yè)會計。行政單位會計與財政總預算都屬于預算會計的范疇，以財政資金作為核算對象，全面反映預算執(zhí)行情況及結(jié)果，為國家宏觀經(jīng)濟管理、政府預算管理和單位加強內(nèi)部管理提供信息服務(wù)。本級財政按規(guī)定撥付經(jīng)費時，就會形成行政單位的收入，納入行政單位會計的核算范圍；行政單位上繳取得的款項成為了本級財政的預算收入，納入財政總預算會計的核算范圍。行政單位會計與財政總預算會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：行政單位會計的核算對象是單位財政資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果，側(cè)重于反映本單位的預算收支結(jié)果和財務(wù)狀況，而財政總預算會計的核算對象是一級政府財政資金的集中、分配及

3、其結(jié)果，從而反映一級政府的宏觀經(jīng)濟和財政管理情況。一、行政單位會計及其適用范圍（一）行政單位會計的概念行政單位會計的任務(wù)主要包括：根據(jù)有關(guān)會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，及時、真實、準確地做好日常會計核算工作。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合具體情況制定本單位財務(wù)會計工作制度和辦法，指導和監(jiān)督所屬單位的會計工作，不斷提高財務(wù)會計工作水平。加強會計監(jiān)督，嚴格遵守財經(jīng)紀律，保護國有資產(chǎn)安全和完整。深入調(diào)查研究，掌握本單的業(yè)務(wù)情況，正確編制單位預算和財務(wù)收支計劃，定期考核分析單位預算執(zhí)行情況，不斷提高預算管理水平。根據(jù)批準后的部門和單位預算，積極組織收入，合理安排支出，努力提高財政資金使的有效性。一、行政單位會計及其適

4、用范圍（二）行政單位會計的組織系統(tǒng)根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位會計的組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。實行國庫集中收付制度改革后，行政單位之間的財政撥款關(guān)系發(fā)生了一些變化，各行政單位之間的財政撥款不再層層轉(zhuǎn)撥，而是通過財政直接支付和財政授權(quán)支付方式取得，但依然按照預算管理關(guān)系劃分行政單位會計的組織系統(tǒng)。行政單位會計主管會計單位二級會計單位基層會計單位一、行政單位會計及其適用范圍（三）行政單位會計的適用范圍行政單位會計制度適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織（統(tǒng)稱為行政單位）。行政單位會計的適用范圍包括以下單位或組織：國家權(quán)力機關(guān)；各級行政機關(guān)；審判機關(guān)和檢察機關(guān)；政

5、黨組織；接受預算撥款的人民團體；國家規(guī)定的其他單位或組織。行政單位會計實際上采用了廣義上的行政單位概念，其實質(zhì)是指一級政府的各個組成機構(gòu)，實行相同或相似的財務(wù)管理規(guī)則和會計核算方法。二、行政單位會計的特點（一）必須服從財政管理的要求行政單位通過財政撥款渠道取得的各項資金納入財政管理，應(yīng)當按照國家財政管理的要求使用財政資金。作為預算會計體系的重要組成部分，行政單位會計必須按國家財政管理要求組織會計核算，以部門和單位財政資金作為會計核算對象，反映行政單位財政資金的收取和使用情況，為政府財政管理提供有用的會計信息。二、行政單位會計的特點（二）以具體的行政單位作為會計主體行政單位會計以特定的行政單位作

6、為會計主體，對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，反映和報告本單位財政資金的運動過程及其結(jié)果。財政總預算會計則以一級政府作為會計主體，核算和報告財政資金的獲取、分配及其結(jié)果等情況。二、行政單位會計的特點（三）側(cè)重反映行政單位一定時期內(nèi)的收支情況行政單位收入來源較為單一，主要是國家財政撥款，并以其他收入資金作為必要的補充，而支出則具有明顯的非市場性，旨在履行行政單位管理職能，滿足社會公共需要。行政單位應(yīng)當在保證自身能夠在履行管理職能的基礎(chǔ)上實現(xiàn)收支平衡，因此其會計核算以財務(wù)收支為主線，側(cè)重反映一定時期內(nèi)的收入和支出情況。二、行政單位會計的特點（四）兩種會計核算基礎(chǔ)并用行政單位會計核算一般采

7、用收付實現(xiàn)制，對特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制核算本單位的各項收入和支出，以反映本單位一定時期內(nèi)的預算執(zhí)行情況；一般以權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)核算本單位部分資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，以更好地反映本單位的財務(wù)狀況。事業(yè)單位會計主要根據(jù)事業(yè)活動和經(jīng)營活動的特點，區(qū)別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。為核算一定期間內(nèi)的盈利情況，企業(yè)會計采用權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。二、行政單位會計的特點（五）不要求進行成本核算行政單位本質(zhì)上屬于向社會提供公共物品或服務(wù)的非營利組織，其主要的財務(wù)資源為財政撥款，耗費具有非墊支性，注重財政資金使用的社會效益，一般不要求考核經(jīng)濟效益，

8、不要求進行成本核算。行政單位所發(fā)生的各項耗費或損失，在實際發(fā)生時通常計入當期支出。盡管行政單位應(yīng)當對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，但主要是為核算和反映這些資產(chǎn)項目的實際價值，而不是為了計算成本。三、行政單位會計規(guī)范（一）行政單位會計規(guī)范體系行政單位會計規(guī)范是指各級各類行政單位核算與監(jiān)督本單位預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等的基本制度。隨著公共財政和行政單位財務(wù)管理改革的推進，行政單位會計規(guī)范體系逐步完善。行政單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行

9、。開展會計信息化工作的行政單位，還應(yīng)當按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。各級各類行政單位必須嚴格遵守會計規(guī)范的要求，認真組織本單位會計核算工作，保證會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的需求。三、行政單位會計規(guī)范法律層次例如會計法、預算法等行政法規(guī)和部門規(guī)章層次例如政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法、行政單位財務(wù)規(guī)則等會計制度層次主要為行政單位會計制度三、行政單位會計規(guī)范（二）行政單位會計信息質(zhì)量要求行政單位會計核算應(yīng)向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。因此，規(guī)范行政單位會計核算

10、，全面準確反映行政單位財務(wù)狀況和預算執(zhí)行情況，以進一步提高會計信息質(zhì)量，是實施行政單位會計制度的核心議題。行政單位會計制度對行政單位會計信息質(zhì)量提出了原則性要求。三、行政單位會計規(guī)范（二）行政單位會計信息質(zhì)量要求真實性。行政單位應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。相關(guān)性。行政單位提供的會計信息應(yīng)當與行政單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。全面性。行政單位應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠

11、全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預算執(zhí)行情況等。三、行政單位會計規(guī)范（二）行政單位會計信息質(zhì)量要求及時性。行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后?？杀刃?。行政單位提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一行政單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同行政單位會計信息口徑一致、相互可比。明晰性。行政單位提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使

12、用。四、行政單位會計要素和會計科目（一）行政單位會計要素和會計科目的設(shè)置行政單位會計按照其核算的業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征設(shè)置了五類會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。行政單位會計制度對每類會計要素的定義和內(nèi)容進行了界定，并規(guī)定了相應(yīng)的確認和計量原則。行政單位會計科目是對行政單位會計要素的進一步分類，是各級行政單位會計設(shè)置賬戶、確定會計核算內(nèi)容的基本依據(jù)。為了適應(yīng)公共財政改革和單位財務(wù)管理改革的需要，行政單位會計科目進行了較大調(diào)整，以更好地核算行政單位出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況，全面系統(tǒng)地反映行政單位的財務(wù)狀況和預算執(zhí)行情況等。四、行政單位會計要素和會計科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱一、資

13、產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1511在建工程1002銀行存款1601無形資產(chǎn)1011零余額賬戶用款額度1602累計攤銷1021財政應(yīng)返還額度1701待處理財產(chǎn)損溢1212應(yīng)收賬款1801政府儲備物資1213預付賬款1802公共基礎(chǔ)設(shè)施1215其他應(yīng)收款1901受托代理資產(chǎn)1301存貨1501固定資產(chǎn)1502累計折舊四、行政單位會計要素和會計科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱二、負債類三、凈資產(chǎn)類2001應(yīng)繳財政款3001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2101應(yīng)繳稅費3002財政撥款結(jié)余2201應(yīng)付職工薪酬3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2301應(yīng)付賬款3501資產(chǎn)基金2302應(yīng)付政府補貼款3502待償債凈資產(chǎn)2305其他應(yīng)付

14、款2401長期應(yīng)付款2901受托代理負債四、行政單位會計要素和會計科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱四、收入類五、支出類4001財政撥款收入5001經(jīng)費支出4011其他收入5101撥出經(jīng)費（二）行政單位會計科目的使用規(guī)定按照行政單位會計制度的規(guī)定使用會計科目，核算有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，但不得以會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。除了按照行政單位會計制度的規(guī)定對基本建設(shè)投資進行會計核算外，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。按照行政單位會計制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)。在不影響會計處理和編

15、報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并相應(yīng)的明細科目。四、行政單位會計要素和會計科目（二）行政單位會計科目的使用規(guī)定按照財政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當執(zhí)行行政單位會計制度的規(guī)定。按照財政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，不設(shè)置“累計折舊”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。行政單位會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計信息化管理。四、行政單位會計要素和會計科目第二節(jié) 行政單位收入的會計核算一、行政單位收入概述二、財政撥款收入三、其他

16、收入一、行政單位收入概述（一）行政單位收入的概念及分類行政單位會計制度規(guī)定，收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。行政單位取得的應(yīng)當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位收入。行政單位收入具有以下特點：行政單位開展業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)；行政單位依法取得的非償還性資金。一、行政單位收入概述（一）行政單位收入的概念及分類行政單位收入包括財政撥款收入和其他收入。其中，財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。行政單位取得各項收入應(yīng)當符合國家規(guī)定，按財務(wù)管理的要求，分項如實核算

17、。各項收入應(yīng)當全部納入行政單位預算，進行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。一、行政單位收入概述（二）行政單位收入的確認與計量實行國庫集中收付制度之前，行政單位收入一般應(yīng)當按照收付實現(xiàn)制原則，在實際收到款項時予以確認，并按實際收到的金額進行計量，因此其確認和計量問題相對簡單。實行國庫集中收付制度后，由于行政單位取得和使用財政資金的方式發(fā)生變化，行政單位收入的確認問題日益復雜，這主要體現(xiàn)在財政撥款收入的確認上。行政單位收入的來源渠道較為單一，主要是國家財政撥款。按照國庫集中收付制度改革后財政資金的撥付方式，行政單位取得財政撥款的方式也有財政劃撥資金、財政直接支付和財政授權(quán)支付三種。由于具體的業(yè)務(wù)流程不同，因此行

18、政單位財政撥款收入的確認存在一些差異。一、行政單位收入概述（二）行政單位收入的確認與計量1財政劃撥資金方式下財政撥款收入的確認在財政劃撥資金方式下，行政單位應(yīng)當根據(jù)部門預算和用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門或上級主管單位提出資金撥入申請。財政部門或上級主管單位經(jīng)審核無誤后，將財政資金直接撥付行政單位開戶銀行存款賬戶。行政單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認財政撥款收入。因此，在財政劃撥資金方式下，行政單位通常在實際收到款項時確認財政撥款收入。一、行政單位收入概述（二）行政單位收入的確認與計量2財政直接支付方式下財政撥款收入的確認在財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，在需

19、要支付財政資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。財政部門經(jīng)審核無誤后開具支付指令，通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。行政單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時確認財政撥款收入。因此，在財政直接支付方式下，行政單位在確認財政撥款收入時實際上已經(jīng)使用了財政資金。一、行政單位收入概述（二）行政單位收入的確認與計量3財政授權(quán)支付方式下財政撥款收入的確認財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政授權(quán)支付用款額度下達到行政單位零余額賬戶代理銀行。行政單位收到單位零余額賬戶

20、代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時確認財政撥款收入。行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，而是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。行政單位收到的只是一個用款額度，而不是實際的款項。因此，在財政授權(quán)支付方式下，行政單位在確認財政撥款收入時尚未實際使用財政資金。二、財政撥款收入（一）財政撥款收入的概念財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。實行國庫集中收付制度改革前，行政單位一般通過財政劃撥資金方式取得財政撥款。在這種情況下，行政單位應(yīng)當根據(jù)經(jīng)上級單位或財政部門核定的季度或分月用款計劃，按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系向上級單位或同級財政部門申請撥款。財政部門或上級單位按照行政單位的用款

21、計劃，按月通過銀行將款項直接撥付到行政單位開戶銀行存款賬戶中。行政單位收到款項后，就可以按照預算項目辦理經(jīng)費支出或轉(zhuǎn)撥資金業(yè)務(wù)，并通過單位開戶銀行進行結(jié)算。該領(lǐng)撥經(jīng)費業(yè)務(wù)是一級政府預算執(zhí)行過程的重要環(huán)節(jié)。二、財政撥款收入（一）財政撥款收入的概念實行國庫集中收付制度改革后，除了財政劃撥資金方式外，財政部門通常采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式向所屬行政單位撥付經(jīng)費。在這兩種方式下，與財政撥款收入相關(guān)的財政資金不再直接劃入行政單位開戶銀行存款賬戶中，而是保留在財政部門開立的國庫單一賬戶中。行政單位取得的只是財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。在該額度范圍內(nèi)，行政單位可以經(jīng)申請審批或自行決定經(jīng)費支出

22、結(jié)算事項，由代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系，將財政資金直接支付給收款人或單位。通過財政直接支付和財政授權(quán)支付方式取得財政撥款收入，不會改變行政單位對財政資金的管理權(quán)和使用權(quán)。行政單位應(yīng)當認真做好財政撥款收入的財務(wù)管理和會計核算工作。二、財政撥款收入（二）財政撥款收入的管理“按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費、按進度領(lǐng)撥經(jīng)費、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費、按級次領(lǐng)撥經(jīng)費”等原則辦理撥付經(jīng)費業(yè)務(wù)。行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費業(yè)務(wù)的主要依據(jù)是經(jīng)同級財政部門或上級單位審核批準的單位預算和事業(yè)發(fā)展進度。為保證財政資金的合理使用，行政單位應(yīng)當根據(jù)財政部門確定的本單位年度預算指標，編制季度和月度用款計劃，并按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系向上級單位或同級財政部

23、門申請撥款。由于行政計劃或任務(wù)變動而需要增加經(jīng)費時，行政單位應(yīng)當編制追加的預算，經(jīng)財政部門或上級單位審核批準后才能實際辦理增加撥款業(yè)務(wù)。二、財政撥款收入（三）財政撥款收入的會計科目“財政撥款收入”科目。該科目應(yīng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項目支出的財政撥款資金；同時，按政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；在“基本支出撥款”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出撥款”明細科目下按照具體項目進行明細核算。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當按照

24、財政撥款的種類分別設(shè)置“公共財政預算撥款收入”、“政府性基金預算撥款收入”等明細科目，進行明細核算。二、財政撥款收入（四）財政撥款收入的賬務(wù)處理財政直接支付方式下，行政單位應(yīng)當根據(jù)收到的財政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”科目。本年度財政直接支付的資金收回時，行政單位應(yīng)借記“財政撥款收入”科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。年末時，行政單位應(yīng)當根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。二、財政撥款收入【例4-1】某行政單位收到財政直接支付入賬通知書以及相關(guān)原始憑證，本月

25、公務(wù)員基本工資120 000元已直接轉(zhuǎn)入個人存款賬戶。假設(shè)該資金為公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 120 000 貸：財政撥款收入基本支出撥款 120 000【例4-2】某行政單位通過本年度財政直接支付額度購入一批用于某項目的甲材料，實際支付72 000元，由于質(zhì)量原因予以退回。假設(shè)該資金屬于公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：財政撥款收入項目支出撥款 72 000 貸：經(jīng)費支出財政撥款支出 72 000 同時，作會計分錄： 借：資產(chǎn)基金存貨 72 000 貸：存貨甲材料 72 000二、財政撥款收入（四）財政撥款收入的賬務(wù)處理財政授權(quán)支付方式下，行政

26、單位應(yīng)當根據(jù)收到的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。年末時，如果行政單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，應(yīng)當根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。二、財政撥款收入【例4-3】某行政單位收到代理銀行送達的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月取得財政授權(quán)支付額度50 000元。假設(shè)該資金來源于公共財政預算撥款，用于支付日常辦公經(jīng)費，無其他財政撥款種類。 借：零余額賬戶用款額度 50 000 貸：財政撥款收入基本支出撥款 50 000二、財政撥款收入（四）財政撥款收入的賬務(wù)處理其他

27、方式下，實際收到財政撥款收入時，行政單位應(yīng)當借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款收入”科目?！纠?-4】某行政單位收到同級財政部門撥入的當月日常辦公經(jīng)費90 000元，已轉(zhuǎn)入該單位銀行賬戶中。假設(shè)該資金來源于公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：銀行存款 90 000 貸：財政撥款收入基本支出撥款 90 000二、財政撥款收入（四）財政撥款收入的賬務(wù)處理年末時，行政單位應(yīng)當將“財政撥款收入”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款收入”科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。【例4-5】年終結(jié)賬時，某行政單位“財政撥款收入基本支出撥款”科目貸方余額為240 000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“財政撥款

28、結(jié)轉(zhuǎn)”科目中。 借：財政撥款收入基本支出撥款 240 000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 240 000三、其他收入（一）其他收入的概念及管理其他收入是指行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入，包括從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。這些收入是行政單位的一部分重要資金來源，也是行政單位業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的補充，需要納入本單位預算統(tǒng)一管理。行政單位其他收入的具體項目和收費標準，必須按國家的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，不能擅自擴大收費項目或提高收費標準。三、其他收入（二）其他收入的會計科目“其他收入”科目。該科目應(yīng)當按照其他收入的類別、來源單位、項目資金和非項

29、目資金進行明細核算。對于項目資金收入，行政單位還應(yīng)當按照具體項目進行明細核算。行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，而且未納入本單位預算管理的資金，不通過“其他收入”科目核算，應(yīng)當通過“其他應(yīng)付款”科目核算。三、其他收入（三）其他收入的賬務(wù)處理收到屬于其他收入的各種款項時，行政單位應(yīng)當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目。年末時，行政單位應(yīng)當將“其他收入”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，借記“其他收入”科目，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。三、其他收入【例4-6】某行政單位收到上級主管部門撥入的專項任務(wù)資金60 000元，用于

30、開展某具體項目，款項已經(jīng)存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：其他收入項目資金收入 60 000【例4-7】某行政單位本月取得銀行存款利息3 000元。 借：銀行存款 3 000 貸：其他收入非項目資金收入 3 000三、其他收入【例4-8】某行政單位出售廢舊物品，取得現(xiàn)金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入非項目資金收入 200【例4-9】某行政單位庫存現(xiàn)金溢余36元無法查明原因，經(jīng)批準計入當期收入。假設(shè)該資金用于行政單位完成某專項任務(wù)。 借：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余 36 貸：其他收入項目資金收入 36三、其他收入【例4-10】年終結(jié)賬時，某行政單位“其他收入”科目貸方余額為

31、150 000元，其中“項目資金收入”明細科目貸方余額96 000元，“非項目資金收入”明細科目貸方余額54 000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中。 借：其他收入項目資金收入 96 000 非項目資金收入 54 000 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 150 000第三節(jié) 行政單位支出的會計核算一、行政單位支出概述二、經(jīng)費支出三、撥出經(jīng)費一、行政單位支出概述（一）行政單位支出的概念行政單位會計制度規(guī)定，支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失，包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。從定義上看，行政單位支出具有以下特點：單位履行職能的必要耗費，在某種意義上可以被理解為行政單位履行

32、職能的一種外在體現(xiàn)和過程；單位付現(xiàn)成本的具體體現(xiàn)，主要反映了行政單位在某一特定會計期間內(nèi)用于開展業(yè)務(wù)活動、履行職能的付現(xiàn)成本，但不包括使用非流動資產(chǎn)的耗費及損失。一、行政單位支出概述（二）行政單位支出的分類為全面反映支出內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，加強支出財務(wù)管理，更好地安排使用各項經(jīng)費，確保本單位的正常運轉(zhuǎn)，并在此基礎(chǔ)上量力推動重點工作，有效完成任務(wù)，行政單位應(yīng)當按照一定的標準對支出進行分類。按照行政單位財務(wù)規(guī)則的規(guī)定，行政單位可以劃分為基本支出和項目支出。基本支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出。項目支出是指行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在基本支出之外發(fā)生

33、的支出。一、行政單位支出概述（三）行政單位支出的管理要求將各項支出全部納入單位預算，并由單位財務(wù)部門按照批準的預算和有關(guān)規(guī)定審核辦理支出業(yè)務(wù)。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標準，建立健全支出管理制度，對節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出進行重點管理和控制。按批準的項目和用途使用從財政部門或者上級預算單位取得的項目資金，專款專用、單獨核算，并按規(guī)定向同級財政部門或者上級預算單位報告資金使用情況，接受財政部門和上級預算單位的檢查監(jiān)督，并在項目完成后及時報送項目支出決算和使用效果的書面報告。嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等規(guī)定，加強支出的績效管理，提高資金的使用效益。依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源

34、合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。二、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的概念和分類經(jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。這些支出是行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而必須發(fā)生的各項資金耗費，是行政單位對財政撥款收入和其他收入統(tǒng)籌安排使用的結(jié)果。經(jīng)費支出是行政單位財務(wù)管理和會計核算工作的重點內(nèi)容，也是財政部門和上級主管單位檢查考核行政單位預算執(zhí)行情況的重要依據(jù)。二、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的概念和分類按支出的資金性質(zhì)，支出可以劃分為財政撥款支出和其他資金支出。其中，財政撥款支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中以財政撥款收入安排的支出。其他資金支出是指行政單

35、位用財政撥款收入以外的其他各項收入安排的支出。按支出的經(jīng)濟性質(zhì)分類，經(jīng)費支出可以劃分為基本支出和項目支出。其中，基本支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。項目支出是指行政單位為完成特定項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)而發(fā)生的支出。按支出的經(jīng)濟用途，經(jīng)費支出可根據(jù)政府收支分類科目中的“支出經(jīng)濟分類科目”進行分類。二、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的會計科目“經(jīng)費支出”科目。該科目可以按以下方法設(shè)置明細科目，進行明細核算：按支出的資金性質(zhì)設(shè)置“財政撥款支出”和“其他資金支出”兩個一級明細科目。在“財政撥款支出”和“其他資金支出”兩個一級明細科目下，分別按支出的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”

36、兩個二級明細科目。二、經(jīng)費支出（二）經(jīng)費支出的會計科目在“基本支出”科目下，按照政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”的項級科目設(shè)置三級明細科目。在三級明細科目下，按政府收支分類科目中的“支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算。在“項目支出”科目下，按照具體項目設(shè)置三級明細科目。在該級科目下，按政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”的項級科目設(shè)置四級明細科目，然后再按“支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當按財政撥款的種類分別設(shè)置“公共財政預算撥款支出”、“政府性基金預算撥款支出”等明細科目，進行明細核算

37、。二、經(jīng)費支出（三）經(jīng)費支出的賬務(wù)處理支付外部人員勞務(wù)費時，行政單位應(yīng)按需要支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，按代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按扣稅后實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。支付購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資和工程結(jié)算的款項時，行政單位應(yīng)當按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記 “財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，按照采購或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細科目。二、經(jīng)費支出（三）經(jīng)費支

38、出的賬務(wù)處理發(fā)生預付賬款時，行政單位應(yīng)當按實際預付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“預付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金預付款項”科目。償還應(yīng)付款項時，行政單位應(yīng)當按實際償付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。發(fā)生其他各項支出時，行政單位應(yīng)當按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。二、經(jīng)費支出（三）經(jīng)費支出的賬務(wù)處理行政單位由于退貨

39、等原因發(fā)生支出收回的，屬于當年支出收回的，應(yīng)當借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。年末時，行政單位應(yīng)將“經(jīng)費支出”科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。二、經(jīng)費支出【例4-11】某行政單位應(yīng)當向外聘專家支付某項目評審費12 000元，其中代扣代繳個人所得稅1 600元，余款10 400元通過本單位零余

40、額賬戶支付。假設(shè)該資金來源于公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 12 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 400 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 1 600【例4-12】某行政單位購入價值200元的日常辦公用品，以現(xiàn)金支付。假設(shè)該資金來源于非項目資金收入，本單位只有公共財政預算撥款。 借：經(jīng)費支出其他資金支出 200 貸：庫存現(xiàn)金 200二、經(jīng)費支出【例4-13】某行政單位通過銀行賬戶支付本月電話費1 200元。假設(shè)該資金屬于公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 1 200 貸：銀行存款 1 200【例4-14】某行政單位購入價值7 000元

41、的乙材料一批，用于完成某專項任務(wù)，款項已支付。假設(shè)該材料以非財政撥款資金購入，本單位只有公共財政預算撥款。 借：經(jīng)費支出其他資金支出 7 000 貸：銀行存款 7 000 同時，作會計分錄： 借：存貨乙材料 7 000 貸：資產(chǎn)基金存貨 7 000二、經(jīng)費支出【例4-15】某行政單位收到財政直接支付入賬通知書及有關(guān)原始憑證，通過財政直接支付方式購入一套價值45 000元辦公設(shè)備，已經(jīng)驗收交付使用。假設(shè)該資金來源于公共財政預算撥款，無其他種類財政撥款。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 45 000 貸：財政撥款收入基本支出撥款 45 000 同時，作會計分錄： 借：固定資產(chǎn)XX辦公設(shè)備 45 000

42、貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 45 000二、經(jīng)費支出【例4-16】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，當月取暖費16 000元已通過本單位零余額賬戶支付。假設(shè)該資金為公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 16 000 貸：零余額賬戶用款額度 16 000【例4-17】年終結(jié)賬時，某行政單位“經(jīng)費支出”科目借方余額為980 000元，其中“財政撥款支出”明細科目借方余額700 000元，“其他資金支出”科目借方余額280 000元，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 700 000 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 280 000 貸：經(jīng)費支出財政撥款支出 70

43、0 000 其他資金支出 280 000三、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的概念及管理撥出經(jīng)費是指是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。撥出經(jīng)費不是行政單位自身實際發(fā)生的支出，只是其作為上級單位按照預算管理的要求，向所屬單位轉(zhuǎn)撥的非同級財政撥款資金，而經(jīng)費支出則是行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中實際發(fā)生的各項資金耗費或損失，是對本單位各項收入統(tǒng)籌使用的結(jié)果。行政單位撥出經(jīng)費業(yè)務(wù)應(yīng)當遵守支出管理的相關(guān)規(guī)定，例如核定預算和季度（分月）用款計劃；按核定的單位預算及時撥付財政撥款資金，逐級轉(zhuǎn)撥、不得越級；遵守轉(zhuǎn)撥財政撥款資金的原則、依據(jù)和方式；專款專用

44、、專項核算，按實際發(fā)生額登記入賬等。三、撥出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的會計科目“撥出經(jīng)費”科目。該科目應(yīng)當分別按照“基本支出”和“項目支出”進行明細核算，同時還應(yīng)當按照接受撥出經(jīng)費的具體單位和款項類別等分別進行明細核算。三、撥出經(jīng)費（三）撥出經(jīng)費的賬務(wù)處理行政單位向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項時，應(yīng)當借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回撥出經(jīng)費時，作相反的會計分錄，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥出經(jīng)費”科目。年末時，行政單位應(yīng)當將“撥出經(jīng)費”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”科目。三、撥出經(jīng)費【例4-18】某行政單位撥付非同級財

45、政撥款50 000元，用于對所屬單位開展業(yè)務(wù)活動進行補助，支付日常辦公經(jīng)費。 借：撥出經(jīng)費基本支出 50 000 貸：銀行存款 50 000【例4-19】某行政單位收到下屬單位繳回的撥出經(jīng)費3 500元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶。假設(shè)該經(jīng)費用于資助所屬單位完成某專項任務(wù)。 借：銀行存款 3 500 貸：撥出經(jīng)費項目支出 3 500三、撥出經(jīng)費【例4-20】年終結(jié)賬時，某行政單位“撥出經(jīng)費”科目借方余額為480 000元，各明細科目借方余額分別為：“基本支出”360 000元，“項目支出”120 000元，全部轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中。 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 480 000 貸：撥出經(jīng)費基本支

46、出 360 000 項目支出 120 000第四節(jié) 行政單位資產(chǎn)的會計核算一、行政單位資產(chǎn)概述二、貨幣資金三、應(yīng)收及預付款項四、存貨五、固定資產(chǎn)六、在建工程七、無形資產(chǎn)八、政府儲備物資九、公共基礎(chǔ)設(shè)施十、待處理財產(chǎn)損溢十一、受托代理資產(chǎn)第四節(jié) 行政單位資產(chǎn)的會計核算一、行政單位資產(chǎn)概述（一）行政單位資產(chǎn)的概念行政單位會計制度規(guī)定，資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。其中，占有是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。行政單位資產(chǎn)具有以下特征：主要來源于財政撥款，而不是所有者投入，應(yīng)當納

47、入國有資產(chǎn)的范疇進行管理；耗費具有非墊支性，一旦被耗費后往往無法收回；具有特定的資產(chǎn)項目，如零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、政府儲備物資以及公共基礎(chǔ)設(shè)施等。一、行政單位資產(chǎn)概述（二）行政單位資產(chǎn)的內(nèi)容流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及暫付款項以及存貨等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中專用設(shè)備單位價值在1 500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使

48、用狀態(tài)的建設(shè)工程。在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當按照規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)等。一、行政單位資產(chǎn)概述（三）行政單位資產(chǎn)的確認與計量行政單位對符合行政單位會計制度中資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。而且，符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，行政單位應(yīng)當列入本單位的資產(chǎn)負債表。行政單位資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。具體來說，行政單位資產(chǎn)的計量以歷史成本為主，并適當引入其他計量屬性。行政單位應(yīng)當根據(jù)具體的資

49、產(chǎn)項目及資產(chǎn)的取得方式，對資產(chǎn)的入賬價值進行計量。一、行政單位資產(chǎn)概述（三）行政單位資產(chǎn)的確認與計量應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。取得時沒有支付對價的資產(chǎn)，其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得

50、的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。一、行政單位資產(chǎn)概述（三）行政單位資產(chǎn)的確認與計量行政單位會計制度要求，行政單位應(yīng)當按照規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷，計提攤銷的金額根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定折舊金額。行政單位無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當以該資產(chǎn)的入賬價值扣減累計攤銷或折舊后的凈值進行計量，以如實反映相關(guān)資產(chǎn)的實際價值和本單位財務(wù)狀況。二、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金1庫存現(xiàn)金的概念和管理庫存現(xiàn)金是指行政單位存放在財務(wù)部門的

51、主要用于日常零星開支的現(xiàn)金。行政單位應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按行政單位會計制度規(guī)定核算現(xiàn)金各項收支業(yè)務(wù)。行政單位庫存現(xiàn)金的管理要求主要包括：嚴格遵守銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金額度；按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金；遵守錢賬分管、互相牽制原則；不得坐支現(xiàn)金；嚴格執(zhí)行現(xiàn)金收支手續(xù)。二、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金2庫存現(xiàn)金的會計科目“庫存現(xiàn)金”科目。行政單位會計應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)當分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金

52、日記賬”進行明細核算。二、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金3庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金時，行政單位應(yīng)按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記 “零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。因支付內(nèi)部職工出差等原因所借現(xiàn)金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；出差人員報銷差旅費時，按應(yīng)報銷的金額，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”科目。二、貨幣資金（一）庫存

53、現(xiàn)金因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”、“應(yīng)繳財政款”等有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。收到受托代理的現(xiàn)金時，行政單位應(yīng)當借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。二、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金對每日終了核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，行政單位應(yīng)當及時進行賬務(wù)處理。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當按照實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，

54、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。行政單位查明現(xiàn)金短缺或溢余的原因后，應(yīng)當作如下賬務(wù)處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。二、貨幣資金【例4-21】某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1 000元，以備日常使用。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000【例4-22】某行政單位開出財政授權(quán)支付憑證，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金2 000元，以備日常支用。 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：零余額賬戶用款額度 2 000二、貨幣

55、資金【例4-23】某行政單位職工李某為完成某專項任務(wù)預借差旅費3 200元?，F(xiàn)按規(guī)定報銷差旅費3 500元，并以現(xiàn)金支付余款300元。假設(shè)該資金屬于公共財政預算撥款，無其他財政撥款種類。 借：其他應(yīng)收款李某 3 200 貸：庫存現(xiàn)金 3 200 行政單位報銷差旅費時，作會計分錄： 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 3 500 貸：其他應(yīng)收款李某 3 200 庫存現(xiàn)金 300二、貨幣資金【例4-24】某行政單位以現(xiàn)金購買一批辦公用品，價款為150元，已經(jīng)交付使用。假設(shè)該資金來源于公共財政預算撥款，無其他種類財政撥款。 借：經(jīng)費支出財政撥款支出 150 貸：庫存現(xiàn)金 150【例4-25】某行政單位當日進行

56、現(xiàn)金賬款核算，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余35元。 借：庫存現(xiàn)金 35 貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余 35 經(jīng)查，上述現(xiàn)金溢余為多收王某繳款，作會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余 35 貸：其他應(yīng)付款王某 35二、貨幣資金【例4-26】某行政單位當日進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。 借：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 經(jīng)查，以上現(xiàn)金短款為多付李某報銷款、應(yīng)予以追回，作會計分錄： 借：其他應(yīng)收款李某 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺 100二、貨幣資金（二）銀行存款1銀行存款的概念和管理銀行存款是指行政單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。為辦理貨幣資金收支和結(jié)算業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)

57、當按規(guī)定在銀行開立賬戶。除了保留少量備用現(xiàn)金用于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，行政單位其他各項貨幣資金應(yīng)當存入開戶銀行，并按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。實行國庫集中收付制度改革后，財政撥款資金主要通過國庫單一賬戶體系進行支付和結(jié)算，行政單位不再設(shè)立與財政撥款資金有關(guān)的銀行賬戶，但一些不需要上繳財政的日常零星雜項收入、單位自籌資金、往來款項等還通過開設(shè)銀行賬戶進行收支和結(jié)算。二、貨幣資金（二）銀行存款1銀行存款的概念和管理行政單位銀行存款的管理要求主要包括：在銀行或者其他金融機構(gòu)的賬戶必須由單位財務(wù)部門統(tǒng)一開立和管理，避免多頭開戶；履行銀行規(guī)定的申請開戶程序，經(jīng)上級單位或同級財政部門審批

58、后，向銀行辦理開戶手續(xù)；銀行賬戶只限本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓，不得以個人名義在銀行開立儲蓄賬戶，不得為其他單位或個人提供信用擔保；嚴格遵守銀行的各項結(jié)算制度，自覺接受銀行的監(jiān)督；加強支票管理；按月與開戶銀行核對賬目，保證賬賬相符。二、貨幣資金（二）銀行存款2銀行存款的會計科目“銀行存款”科目。行政單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)當結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)當定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查

59、明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。二、貨幣資金（二）銀行存款3銀行存款的賬務(wù)處理行政單位將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)，應(yīng)當借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行存款利息時，行政單位應(yīng)當借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記 “經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”科目。收到受托代理的銀行存款時，行政單位應(yīng)當借記“銀行存款”科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負債”科目，貸記“銀行存

60、款”科目。二、貨幣資金（二）銀行存款3銀行存款的賬務(wù)處理發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，行政單位應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率；期末，行政單位各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日或當期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。二、貨幣資金（二）銀行存款以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認當日或當期