三類金融資產(chǎn)

1、三類金融資產(chǎn)初級(jí)實(shí)務(wù)-第一章復(fù)習(xí)課1一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)1、定義2、金融資產(chǎn)的取得（交易費(fèi)用、3、金融資產(chǎn)的持有（利息的確認(rèn)、計(jì)提減值、公允價(jià)值的變動(dòng)）4、金融資產(chǎn)的出售5、是否計(jì)提減值2一定義交易性金融資主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。（流動(dòng)資產(chǎn)）持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公共報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等（非流動(dòng)資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)既被指定為可供出售的非衍

2、生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款、和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的債券、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易金融資產(chǎn)或持有至到期投資（非流動(dòng)資產(chǎn)）3一取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。*（注意哪些金融資產(chǎn)有利息調(diào)整科目）不涉及利息調(diào)整科目，只有可供出售的債券和持有至到期投資才有利息調(diào)整科目企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

3、利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 【例題計(jì)算題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10 000 000元。另支付交易費(fèi)用25 000元。 答疑編號(hào)5703010501（1）購入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款10 000

4、 000 （2）支付交易費(fèi)用時(shí)借：投資收益25 000貸：其他貨幣資金存出投資款25 0004企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資成本 （ 面值）應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等科目.按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目【例題1】2012年1月1目，甲公司支

5、付價(jià)款1 05元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資C公司債券一一成本100 一一利息調(diào)整5 貸：其他貨幣資金一一存出投資款105【例題2】接【例題1】,若發(fā)行價(jià)為95元, 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則分錄為： 答疑編號(hào)5703011503借：持有至到期投資C公司債券一一成本100貸：其他貨幣資金一一存出投資款 95持有至到期投資

6、C公司債券一一利息調(diào)整551.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票），應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額.貸記“其他貨幣資金存出投資款”等科目。 【例1-80】2 x1 2年1月2 0日.甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買目的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。（1）2x12年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一A上市公司一一

7、成本 l0 000 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款10 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)A上市公司一一成本 25 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款25 0002.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券），應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息.借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目6【例1-81】2x12年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券。該筆債券于2 x11年7月1日發(fā)行，面值為25 000 0 00元，票

8、面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元），另支付交易費(fèi)用300 000元。2 x12年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元.2x13年初，甲公司又收到債券利息l 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2x12年1月1日，購入B公司的會(huì)司債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一B公司債券一一成本25 000 000一一B公司債券利息調(diào)整 800 000應(yīng)收利息B公司 500 000貸：其他貨幣資金存出投資款26 300 000（2）2x12年1月8日，收到購

9、買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款500 000貸：應(yīng)收利息一一B公司500 000（3）2x12年12月31日，對(duì)B公司的心司債券確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息B公司l 000 000貸：投資收益1 000 000（4）2x13年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款l 000 000貸：應(yīng)收利息一一B公司l 000 0007三、持有：利息的確認(rèn)、公允價(jià)值的計(jì)量沒有計(jì)提減值的問題，因?yàn)殡S時(shí)在損益里反應(yīng)公允價(jià)值的變動(dòng)1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的

10、利息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題計(jì)算題】2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。8（1）2008年1月8日，購入丙公

11、司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：銀行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收益 1 000 000（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500 000

12、元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。92.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300 000

13、貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200 00010（三）持有至到期投資的持有（少一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日反映其公允價(jià)值變化，因?yàn)榈狡诮痤~固定）1.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日第一種情況，攤銷溢價(jià)：借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資

14、收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）11金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（

15、期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。12【例題3】接【例題1】,溢價(jià)發(fā)行105元，每年攤銷時(shí)的分錄： 答疑編號(hào)57030116011.2012年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=1053.89%=4.08（元） 借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.08持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）2.2013

16、年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=104.083.89%=4.05（元） 借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.05持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.952012年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）133.2014年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元） 實(shí)際利息=103.133.89%=4.01（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.01持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.

17、2015年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元） 實(shí)際利息=102.143.89%=3.97（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 3.97持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.032014年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元） 借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 3.89持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.112014年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）14第二種情況，攤銷折價(jià)：持有至到期投資分期付息、一次

18、還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）15【例題4】接【例題2】,若發(fā)行價(jià)為95元, 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則攤銷折價(jià)分錄為 答疑編號(hào)57030116021.2012年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=956.19%=5.88（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.8

19、8貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 5.882012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=95.886.19%=5.93（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.93貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 5.932012年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）163.2014年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=96.816.19%=5.99（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.99貸：投資收益

20、（攤余成本實(shí)際利率） 5.992012年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=97.86.19%=6.05（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.05貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 6.052012年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元） 投資收益=5+1.15=6.15（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額

21、）1.15貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 6.152012年12月31日的攤余成本=100（元）17【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元：2 x15年12月31

22、日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元.甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2 x1 2年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整82 000貸：投資收益C公司債券 200 000同時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款1l8 000貸：應(yīng)收利息 C公司1l8 00018（2）2 x13年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息C公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 90 200

23、貸：投資收益一一C公司債券208 200同時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息一一C公司ll8 0002.持有至到期投資的減值（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）19（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，

24、當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持

25、有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。20【例1-70】承【例1-68】，21 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2 x1 3年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券 766 000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券766 0002 x15年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損

26、失的轉(zhuǎn)回時(shí)：惜：持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券700 000貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券700 00021（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息.應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可供出售債券的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科日。（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，

27、在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。22【例1-82】承【例1-81】，假定212年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為27 800 000元；2x12年12月31日，甲公司購買的B公

28、司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為25 600 000元。假定不考慮其他因素.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）212年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000貸：資本公積一一其他資本公積一一可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000（2）2x12年l2月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：資本公積一一其他資本公積一一可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 200 000貨：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券一一公允價(jià)值變動(dòng)2 200 0003.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可

29、供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。23對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值己上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按照其差額.貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已

30、恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科日。貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。24四、出售（四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。若持有期間為盈利，則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益 【例題計(jì)算題】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬元。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為： 答疑編號(hào)570301

31、0601借：銀行存款 25 650 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)100 000投資收益 50 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：投資收益100 00025（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備【例l71】承【例168】和【倒l69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119 438元.假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下