2022年審計(jì)抽樣概述

1、 美國法爾莫公司審計(jì)案例 一、公司簡介 從孩提時(shí)代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。二、造假始末 先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百

2、家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽粚?00家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。 三、懲處 這項(xiàng)審計(jì)失敗使會計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。審計(jì)抽樣了解審計(jì)抽樣的概念及作用理解統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義與區(qū)分掌握屬性抽樣與變量抽樣的含

3、義與區(qū)分掌握樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評價(jià)理解與應(yīng)用屬性抽樣理解變量抽樣的應(yīng)用第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義 審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。 審計(jì)抽樣使注冊會計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。 在現(xiàn)代審計(jì)的早期階段，審計(jì)人員本著查錯(cuò)防弊目標(biāo)，對被審計(jì)單位的會計(jì)資料采取逐筆核查的詳細(xì)審計(jì)方法，著重檢查被審計(jì)單位會計(jì)記錄的真實(shí)性與可靠性。但是由于這種審計(jì)方法會耗費(fèi)過多審計(jì)成本，因此在20世紀(jì)初，審計(jì)人員開始根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，嘗試有選擇性地抽取部分經(jīng)

4、濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)記錄進(jìn)行審查，并依據(jù)抽查結(jié)果合理推斷被審單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)記錄的公允合理性，這就是審計(jì)抽樣的萌芽。 在20世紀(jì)60年代以后，審計(jì)人員又將概率論及數(shù)理統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)引入到審計(jì)工作中，進(jìn)一步保障被抽取樣本的代表性，至此審計(jì)抽樣技術(shù)正式成為現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)基本審計(jì)程序與方法。 審計(jì)抽樣廣泛應(yīng)用于控制測試與實(shí)質(zhì)性測試中，但它并不能無選擇性地應(yīng)用于這些測試的全部審計(jì)程序。 例如審計(jì)抽樣可以在順查、逆查和函證中運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察與分析程序等涉及對被審單位特別重要問題的審計(jì)程序中。 審計(jì)抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)可以來了解被審單位情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，在實(shí)際使用中

5、并無特別要求。審計(jì)抽樣借鑒抽查的技術(shù)，但更關(guān)鍵工作是要根據(jù)審計(jì)目的與環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序與抽樣方法的內(nèi)在要求完成，這就需要相關(guān)專業(yè)知識和專業(yè)判斷。二、審計(jì)抽樣的種類 1.按抽樣決策依據(jù)不同2.按所了解總體特征不同變量抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣任意抽樣判斷抽樣確定測試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序檢查多少項(xiàng)目抽 樣抽樣種類運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模隨機(jī)選取代表性樣本應(yīng) 用 審 計(jì) 程 序判斷選取代表性樣本應(yīng) 用 審 計(jì) 程 序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目非統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)（一）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣1.統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣指審計(jì)人

6、員運(yùn)用概率論及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法確定樣本數(shù)量與分布，隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，并對所抽取的樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評價(jià)，最后以樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷總體特征的方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣的特征是：( l ）隨機(jī)選取樣本；( 2 ）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣需要注冊會計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和設(shè)計(jì)及執(zhí)行抽樣計(jì)劃的能力，但統(tǒng)計(jì)抽樣可以在以下三方面幫助注冊會計(jì)師提高審計(jì)工作質(zhì)量：（1）有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；（2）有助于評價(jià)已獲審計(jì)證據(jù)充分性；（3）有助于評價(jià)樣本結(jié)果；（4）有助于注冊會計(jì)師量化及控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，避免樣本過大或過小；（2）統(tǒng)計(jì)抽樣下總

7、體各個(gè)項(xiàng)目被抽取的機(jī)會是均等的，防止了主觀臆斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣推斷的要求把誤差控制在預(yù)先給定的范內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化。 現(xiàn)代審計(jì)廣泛采取統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理依據(jù)： 一是有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。在審計(jì)抽樣時(shí)，如果選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)檢查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論原理，可以通過樣本顯示出于總體性質(zhì)相近的特征，即可通過樣本推斷總體。 二、有健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度，可以在很大程度上防止發(fā)生會計(jì)錯(cuò)誤或舞弊，即使發(fā)生會計(jì)錯(cuò)誤或舞弊也可迅速發(fā)現(xiàn)，因此當(dāng)被審計(jì)單位存在健全內(nèi)部控制制度條件下，統(tǒng)計(jì)抽樣才成為可能。 三、有合

8、理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。 現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，如果審計(jì)人員采取詳查法，將耗費(fèi)大量人力、物力及時(shí)間，因此出于節(jié)約審計(jì)成本考慮，需要用抽樣方法代替詳查法。 2.非統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣，或稱判斷抽樣，指注冊會計(jì)師依據(jù)專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有目的地從總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的方法。采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法能否取得成效，取決于審計(jì)人員專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別在于能否利用概率法則量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，同樣可以得到統(tǒng)計(jì)抽樣一樣效果，特別是非統(tǒng)計(jì)抽樣具有簡潔明了、低審計(jì)成本等特點(diǎn)，如果審計(jì)人員科學(xué)合理地設(shè)計(jì)抽樣，同樣可以和統(tǒng)計(jì)抽樣一同成為注冊會

9、計(jì)師不可或缺的審計(jì)方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的選用，并不影響對樣本審計(jì)程序的選擇，因?yàn)槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。總結(jié)：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較A.聯(lián)系 a.在執(zhí)行審計(jì)測試時(shí)，二者可結(jié)合使用 b.都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷； c.都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 d.只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)。B.區(qū)別 是否利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。因 素使用統(tǒng)計(jì)抽樣使用非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)性質(zhì)對總體作結(jié)論測試部分業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)查找特定問題對客觀性審計(jì)結(jié)論的需要非常需要主要證據(jù)一般需要主要證據(jù)審計(jì)人員素質(zhì)受過統(tǒng)計(jì)抽樣訓(xùn)練未受過抽樣訓(xùn)練業(yè)務(wù)數(shù)量很多很少定義審計(jì)步驟的可行性可

10、較準(zhǔn)確定義不確定業(yè)務(wù)性質(zhì)相近，低錯(cuò)誤率不規(guī)則，高錯(cuò)誤率選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)考慮的因素（二）屬性抽樣與變量抽樣 1.屬性抽樣 屬性抽樣，指在精確度界限與可靠程度一定條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。 注冊會計(jì)師把根據(jù)控制測試的目標(biāo)與特點(diǎn)所采取的審計(jì)抽樣一般稱為屬性抽樣。也就是說控制測試領(lǐng)域的抽樣，無論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都?xì)w類為屬性抽樣。 在控制測試中，重點(diǎn)在根據(jù)樣本的審計(jì)來推斷會計(jì)錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的頻率，無需推斷會計(jì)錯(cuò)誤或舞弊金額大小，只對被審單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況形成審計(jì)結(jié)論。用于控制測試的屬性抽樣通常有固定樣本抽樣、停走抽樣與發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。 2變量抽樣 變量抽樣，指

11、注冊會計(jì)師用來估計(jì)總體金額而采取的一種抽樣方法。 它通過檢查會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額的真實(shí)性與正確性來取得支持和作出審計(jì)結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù)。 屬于實(shí)質(zhì)性測試的變量抽樣，一般有平均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣與比率估計(jì)抽樣等方法。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況，在此種情況下采取的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。（三）專業(yè)判斷與審計(jì)抽樣 在審計(jì)抽樣中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣都離不開注冊會計(jì)師專業(yè)判斷，不能因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣的數(shù)學(xué)特征就認(rèn)定無需專業(yè)判斷。抽樣技術(shù)測試種類目 標(biāo)屬性抽樣控制測試估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試）估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額屬性抽

12、樣和變量抽樣（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)受到兩種不確定因素影響，最終將影響到審計(jì)抽樣的效率及質(zhì)量。我們將直接與抽樣有關(guān)的因素造成的不確定性稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性稱為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并且這兩種風(fēng)險(xiǎn)都最終影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，因此注冊會計(jì)師必須在具體實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)高度予以重視。1. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯(cuò)報(bào)或?qū)υO(shè)定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯(cuò)報(bào)或控制偏差。一般來說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大

13、，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：（一）影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”與“誤受風(fēng)險(xiǎn)”1. “信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”：在控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也即是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”，可見，“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”與內(nèi)部控制測試有關(guān)。2. “誤受風(fēng)險(xiǎn)”：在細(xì)節(jié)測試時(shí)，誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)只與實(shí)質(zhì)性測試或細(xì)節(jié)測試有關(guān)。（二）影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”與“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”1. “信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”：一般指注冊會計(jì)師沒有充分信賴應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性，即“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”；這種風(fēng)險(xiǎn)只與控制測試有關(guān)。2. “誤拒風(fēng)險(xiǎn)”：

14、在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，即“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”。 在具體審計(jì)工作中，“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”與“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”雖然不影響到審計(jì)工作效果，但會導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行一些不必要的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的審計(jì)程序，從而影響到審計(jì)工作的效率。案例某單位的費(fèi)用報(bào)銷制度必須經(jīng)過主管的簽字才能報(bào)銷，1年報(bào)銷了2萬筆如2萬筆里只有5次經(jīng)那個(gè)人批準(zhǔn)，其他的都沒有經(jīng)那個(gè)人批準(zhǔn)，審計(jì)時(shí)從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了-信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結(jié)果一抽全抽出來了-信賴不足。2. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。一般而言

15、，注冊會計(jì)師將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)界定為采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因如下：一是注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；二是注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；三是注冊會計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。四是注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行控制。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能

16、根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價(jià)和控制。（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制。對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。（五）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比，在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師要求的可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，則需要的樣本量將越大。例如抽樣結(jié)果有95的可信賴程度，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)為5。3.總結(jié)：抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受風(fēng)險(xiǎn)效

17、果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、效果都有影響。4.可信賴程度（置信度或可靠程度） 可信賴程度是指通過審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。 可信賴程度越高，樣本量越大。5.可容忍誤差（精確度） 可容忍誤差越小，樣本量越大。 控制測試的可容忍誤差定性，是審計(jì)人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 細(xì)節(jié)測試的可容忍誤差定量，是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出總體評價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可

18、接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)影響樣本規(guī)模的因素 6、確定樣本量 以上因素確定后，注冊會計(jì)師可根據(jù)以制定的“控制測試樣本量表”，查出預(yù)期總體誤差1、可容忍誤差率為4、可信賴程度為95時(shí)的樣本量156，樣本預(yù)期誤差數(shù)為1%。如果根據(jù)156個(gè)樣本單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)誤差小于或等于1%時(shí)，則樣本結(jié)果支持注冊會計(jì)師信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如果發(fā)現(xiàn)誤差大于1%時(shí)，則該次樣本結(jié)果不能支持注冊會計(jì)師信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制制度。預(yù)期總體誤差()可容忍誤差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00149(

19、0） 99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(1)124(2)78(

20、1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(3)95(3)68(2

21、)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1)3.75*185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信賴程度下控制測試樣本量表 二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽取”的問題。

22、是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點(diǎn)：審計(jì)對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會。以使樣本能夠代表總體?；痉椒ǎ褐饕S機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣、整群選樣與隨意選樣等。（一）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。步驟：1、被審計(jì)對象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對應(yīng)關(guān)系。(對總體項(xiàng)目連續(xù)編號)2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外的舍去。4、按樣本編號取出實(shí)際要審查的樣本。 例：假定審計(jì)人員對某公司連續(xù)編號50

23、05000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)來與現(xiàn)金支票一一對應(yīng)；其次，確定第5列第1行位起點(diǎn)，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進(jìn)行。最后，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號路線，選出20個(gè)數(shù)碼。1234511048015011015360201181647222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956

24、2720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號行號隨機(jī)數(shù)例題單選1.下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是( )。A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

25、D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。只有非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果均有影響。2.下列屬于信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是( )。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實(shí)際存在重大錯(cuò)誤的賬戶余額得出不存在重大錯(cuò)誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實(shí)際不存在重大錯(cuò)誤的賬戶余額得出存在重大錯(cuò)誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實(shí)際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實(shí)際應(yīng)信賴的程度【答案】D【解析】選項(xiàng)A屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的誤受風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的誤拒風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。3.在控制測試中，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本數(shù)量之間( )。A.同

26、向變動(dòng)關(guān)系B.反向變動(dòng)關(guān)系C.同比例變動(dòng)關(guān)系D.反比例變動(dòng)關(guān)系【答案】B【解析】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越大，實(shí)施的程序越少，因此二者是反向關(guān)系。（二）系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后根據(jù)選樣間隔循序依次選取樣本的一種選樣方法。例如注冊會計(jì)師希望采取系統(tǒng)選樣從5000張憑證中選取100張憑證作為樣本。首先注冊會計(jì)師計(jì)算出選樣間隔50（5000/100），然后確定選樣起點(diǎn)和選樣路線，注冊會計(jì)師可確定選樣起點(diǎn)為2458，選樣路線為雙向（向前或向后），依次按照每隔50號選取100張憑證： 2408、2458、2508 。公式：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模擬從被查總體2,000

27、張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。 1.選樣間距200020010（張） 2.隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則應(yīng)選取樣本的編號向下為36、26、16、6，向上為56、66、76。系統(tǒng)選樣優(yōu)點(diǎn)是簡單方便，無需利用隨機(jī)數(shù)表，并可用于無限樣本量選樣，但系統(tǒng)選樣的缺點(diǎn)也很明顯：系統(tǒng)選樣需要抽樣總體必須是隨機(jī)排列，如果總體不符合這一要求則不能運(yùn)用系統(tǒng)選樣，因?yàn)樗`反了保證每一樣本有同等機(jī)會被抽取的選樣原則。例題A公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成為確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、會計(jì)處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。假定72筆應(yīng)付

28、票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點(diǎn)是第7筆，選哪幾筆？分析：72/612，第二筆是7+1219、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67（三）分層選樣：分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法?？傮w分為多個(gè)層或子總體每一層或子總體予以分別檢查分層選樣法并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣等方法使用 層次分層標(biāo)準(zhǔn)測試規(guī)模 (%)選樣方法1金額在500000元以上100%全部選取2金額在100000 500000元之間30%隨機(jī)選樣3金額在100000元以下2%系統(tǒng)選樣（四）整群選樣先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群然后用隨

29、機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣的方法，按群選取樣本項(xiàng)目樣本的代表性可能較差一般在需要選取的樣本項(xiàng)目較多，且樣本特征呈均勻分布的情況下，或者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷某些樣本群應(yīng)重點(diǎn)審查的情況下，使用這種方法比較適宜 （五）隨意選樣隨意選樣指注冊會計(jì)師不考慮總體金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意方式取得樣本。隨意選樣優(yōu)點(diǎn)在于簡單易行，缺陷是難以無偏見地選取樣本項(xiàng)目。隨意選樣的效果高度依賴注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷?？偨Y(jié)：如何理解屬性抽樣的“屬性”例：對于購貨付款業(yè)務(wù)，正常的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括核對驗(yàn)收報(bào)告與購貨發(fā)票，然后再核準(zhǔn)支付貨款，因此，對于每張發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告，凡存在下列情況之一的，均可以定義為誤差的屬性：未附驗(yàn)收單

30、的發(fā)票；與驗(yàn)收單所記載內(nèi)容不符的發(fā)票；計(jì)算有誤的發(fā)票；要素不全的發(fā)票；涂改、偽造的發(fā)票根據(jù)樣本中發(fā)生誤差的情況推斷總體中“在一定可信賴度”下發(fā)生誤差的比例審計(jì)人員在審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)有舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生時(shí)，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。三、抽樣結(jié)果的評價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差控制測試 樣本差錯(cuò)率 = 錯(cuò)差數(shù)量 / 樣本規(guī)模細(xì)節(jié)測試 樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測試中樣本結(jié)果評價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣A:估計(jì)的總體偏差率上限 B:可容忍偏差率AB 可以接受AB 不能接受，修正重大錯(cuò)

31、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。A低于但接近B 考慮是否接受總體，擴(kuò)大測試范圍（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎） A：樣本偏差率 B：可容忍偏差率 A大于B 不能接受 A低于但接近B 不能接受 A大大低于B 可以接受 不大不小 考慮是否接受，是否擴(kuò)大樣 本規(guī)?？偨Y(jié)：屬性抽樣在控制測試中的運(yùn)用1確定測試目標(biāo)。實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。2界定誤差。在控制測試中，誤差是指控制偏差。 3. 定義審計(jì)對象總體。4確定樣本選取方法。 5

32、. 確定可信賴程度 根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。6. 確定可容忍誤差7. 確定預(yù)期總體誤差8. 確定樣本量9. 抽取并審查樣本10. 評價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。 二、變量抽樣變量抽樣主要應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性測試領(lǐng)域。變量抽樣是指，對審計(jì)對象總體的貨幣金額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試時(shí)所采用的抽樣方法。這種抽樣方法可以用來測試賬戶的金額，是否存在重大錯(cuò)漏報(bào)等誤差。變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等，這些方法均可通過分層來實(shí)現(xiàn)。（一）平均值估計(jì)抽樣平均值估計(jì)抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。這種方法適用面比較廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)

33、據(jù)是否完整、可靠，甚至被審計(jì)單位缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)資料情況下，都可采用單位平均估計(jì)抽樣。（二）差異估計(jì)抽樣 利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審計(jì)總體存在較大差錯(cuò)的情況。 n,= ，n= n,:放回抽樣的樣本量n:不放回抽樣的樣本量Ur:可信賴程度系數(shù)S:估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差N:總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)Pa:計(jì)劃的抽樣誤差S：標(biāo)準(zhǔn)離差S的估式 S=Xi:樣本的單個(gè)項(xiàng)目X：樣本的平均值n0：樣本量實(shí)際抽樣誤差P1：P1:實(shí)際抽樣誤差S1：實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)離差n1：實(shí)際樣本量可信賴程度可信賴程度系數(shù)801.28851.44901.65951.

34、96992.58實(shí)例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末應(yīng)付賬款有2000個(gè)客戶，注冊會計(jì)師估計(jì)該總體的計(jì)劃抽樣誤差為-42000，+42000，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，可信賴程度為95，預(yù)期應(yīng)付賬款余額總體誤差為（18000）元。則可容忍錯(cuò)報(bào)為（ 60000 ）可信賴程度系數(shù)表：n,=n= = 1.確定審計(jì)目的：注冊會計(jì)師審計(jì)目的是確定應(yīng)付賬款的期末賬面價(jià)值2.定義審計(jì)對象總體與抽樣單位審計(jì)對象總體為2000個(gè)應(yīng)付賬款賬戶，抽樣單位為每個(gè)付收賬款賬戶3確定樣本量4.確定樣本選取方法注冊會計(jì)師決定采取隨機(jī)選樣法，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取92個(gè)客戶作為樣本5.審計(jì)樣本并估計(jì)總體金額假設(shè)注冊

35、會計(jì)師對92個(gè)樣本審計(jì)結(jié)果為：樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1為136元，則總體金額為8064720，即總體金額=樣本平均值4032.36*總體樣本量2000= 54292元6.計(jì)算實(shí)際抽樣誤差并于計(jì)劃抽樣誤差進(jìn)行比較注冊會計(jì)師可根據(jù)實(shí)際抽樣誤差公式計(jì)算實(shí)際抽樣誤差：由于實(shí)際抽樣誤差P1為54292元，小于計(jì)劃可容忍錯(cuò)報(bào)60000元，注冊會計(jì)師可以形成以下結(jié)論：注冊會計(jì)師有95把握保證2000個(gè)應(yīng)付賬款賬戶的真實(shí)余額落在806472054292元之間，即在80104288119012元之間7.評價(jià)抽樣結(jié)果根據(jù)抽樣結(jié)果，由于被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為8020000元，落在801

36、04288119012元之間，則表示該應(yīng)付賬款不存在重大誤差。此時(shí)注冊會計(jì)師可將估計(jì)的總體金額8064720元與企業(yè)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值8020000元之間的差額作為審計(jì)差異，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)予以考慮。假如抽樣結(jié)果表明，被審計(jì)單位被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值沒有落在估計(jì)的80104288119012元之間，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審計(jì)應(yīng)付賬款，并要求被審單位予以調(diào)整。 2.步驟： 確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的正確性 界定誤差。將誤差界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差額確定審計(jì)對象總體和抽樣單位。審計(jì)對象總體是被審期間的3000個(gè)存貨明細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。確定可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，求出可信

37、賴程度系數(shù)。審計(jì)人員確定的可信賴程度為95%，查表求得可信賴程度系數(shù)為1.96。項(xiàng)目數(shù)字置信度90%95%99%置信系數(shù)1.651.962.58確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，并進(jìn)一部確定計(jì)劃的抽樣誤差。確定可容忍誤差為180000，隨機(jī)抽樣30戶予以審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為80000元，則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，180000-80000=100000元確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較小的初始樣本量（約30個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差S，S=200元SD*=(Xi-X)2NSD*代表標(biāo)準(zhǔn)差；Xi代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；X總體平均值；

38、N代表總體容量。確定是否分層確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：n=UrSNPn2不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算:n=n1+nNn表示放回抽樣的樣本量，n表示不放回抽樣的樣本量，N表示總體容量，Pn代表計(jì)劃的抽樣誤差，Ur代表可信賴程度系數(shù)。2n=1.962003000100000138樣本量計(jì)算為：n=1381+1383000132選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨中選取132戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182元。評價(jià)抽樣結(jié)果。計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差P1,并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行比較。P1=UrS1n1N 1-n1 N 公式中，P1表示實(shí)際抽樣誤

39、差，S1表示實(shí)際樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，n1代表樣本量。P1=1.961821323000 1-132 3000 91073若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差；若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則可根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體。P1=91073100000,則：被審總體的點(diǎn)估計(jì)值=樣本量總體容量=55203000=16560000被審計(jì)總體的區(qū)間估計(jì)值=被審總體點(diǎn)估計(jì)值實(shí)際抽樣誤差=16560000 91073可得出結(jié)論：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在16468927元到16651073元之間。審查客戶賬面余額是否在估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)。 若客戶存貨賬面價(jià)值為1

40、6562000元，處于1646892716651073之間，則其存貨賬面金額并無重大誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)金額16560000與16562000之間的差額視為審計(jì)差異，并在對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。 若客戶存貨賬面價(jià)值沒有處于1646892716651073之間，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其存貨余額并加以調(diào)整?？偨Y(jié)：審計(jì)抽樣的基本過程 審計(jì)對象總體特征審計(jì)對象總體樣 本樣本特征 抽樣審查 推斷（二）差額估計(jì)抽樣 1.含義：差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的

41、差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。 2.計(jì)算公式：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模（三）比率估計(jì)抽樣 1.含義：比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。 2.計(jì)算公式 比率 = 樣本審定金額 樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)際金額 = 總體賬面金額 比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 估計(jì)的總體實(shí)際金額 總體賬面金額 例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面價(jià)值總值為5,000,000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估

42、計(jì)，先選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240,000，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為247,500元。 比率估計(jì)抽樣比率=247,500240,000=1.03125估計(jì)的總體價(jià)值為：5,000,0001.03125=5,156,250元 差額估計(jì)抽樣求平均差額（247,500-240,000）200=37.50估計(jì)總體差額：37.504000=150,000元估計(jì)總體價(jià)值：5,000,000+150,000=5,150,000元第四節(jié) 審計(jì)程序準(zhǔn)備階段實(shí)施階段完成階段業(yè)務(wù)上門簽定業(yè)務(wù)約定書了解被審計(jì)單位基本情況初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃（具體審計(jì)目標(biāo)）準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位情況進(jìn)行分

43、析性復(fù)核( 初步確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)重要性水平初步評價(jià)內(nèi)控與控制風(fēng)險(xiǎn)初步確定可接受風(fēng)險(xiǎn)初步確定審計(jì)策略控制測試實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施工作底稿的整理出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)結(jié)束實(shí)施階段完成階段 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）了解被審計(jì)單位的基本情況 1、了解的內(nèi)容。 一是被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境; 二是被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況; 三是被審計(jì)單位自身的情況; 四是以前年度接受審計(jì)的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。（5）詢問管理當(dāng)局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)

44、會計(jì)和審計(jì)公告的影響。（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)事項(xiàng)的書面合同。 其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位更加明確自身所承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任，了解審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 （2）可以作為被審計(jì)單位鑒定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況的依據(jù)，也可以作為會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 （3）假設(shè)出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證

45、據(jù)。 2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作 （1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 （2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況。 （3）評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力。 （4）商定審計(jì)收費(fèi)。 （5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 簽定前工作了解被審計(jì)單位基本情況 初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解委托動(dòng)機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)能力獨(dú)立性業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）簽約雙方的名稱（2）委托目的（3）審計(jì)范圍（4）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（5）簽約雙方的義務(wù) 會計(jì)師事務(wù)所按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告對商業(yè)秘密的保密被審計(jì)單位及時(shí)提供所需要的全部資料提供必要的條件及合作及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用義 務(wù)（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

46、（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)。 （8）審計(jì)收費(fèi) （9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時(shí)間。（12）其他有關(guān)事項(xiàng) （六）編制審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的概念與作用 審計(jì)計(jì)劃，是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的作用主要包括以下幾個(gè)方面：（1）通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。（3）通過制定審計(jì)計(jì)

47、劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。 2、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃則是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體計(jì)劃所需要實(shí)施的審計(jì)程序及時(shí)間、范圍等所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（1）總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括： 被審計(jì)單位的基本情況。 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。 重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。審計(jì)組成員及其分工。審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。對專家、內(nèi)部審計(jì)人員、監(jiān)事人員及其他注冊會計(jì)師工作成果的利用

48、。其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)針對具體的審計(jì)項(xiàng)目制定，包括的基本內(nèi)容如下： 審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)程序。 審計(jì)執(zhí)行人及執(zhí)行日期。 審計(jì)工作底稿的索引號。 其他有關(guān)內(nèi)容。 總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃收集企業(yè)信息初步評估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施（審計(jì)范圍、時(shí)間、方向）管理審計(jì)資源對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及環(huán)境評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的其他審計(jì)程序人員分工、執(zhí)行日期等風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)測試程序三大審計(jì)程序3、審計(jì)計(jì)劃的編制步驟。審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下工作步驟： （1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。 （2）初步執(zhí)行

49、分析性復(fù)核。 （3）初步評價(jià)重要性水平。 （4）初步考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）對重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。 （6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 （7）控制測試及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試。如何初步執(zhí)行分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率和趨勢進(jìn)行分析，以便對審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。 1、確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較。常用的包括對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對重要的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間關(guān)系的綜合分析。 2、估計(jì)期望值。 3、執(zhí)行計(jì)算或比較。 4、分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。 5、調(diào)查重大的非預(yù)期差異。 6、 確定對審計(jì)方案的影響。

50、 如何初步評估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或者決策。評估審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。（2）審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則。（3）運(yùn)用重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。（4）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。（5）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。2、初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求；（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 3、會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的

51、評估。（1）判斷基礎(chǔ)。（2）計(jì)算方法：固定比例法；變動(dòng)比例法。 對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是： 凈利潤的510， 資產(chǎn)總額的0.51， 凈資產(chǎn)的1， 營業(yè)收入的0.51。（3）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。 4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 如何初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表存在重大

52、錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。其中：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。 1、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在1015之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計(jì)結(jié)果或被審計(jì)對象有可能將陷入困境時(shí)，應(yīng)將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定得更低一些。2、分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）、識別和評估會計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識別和評估會計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

53、風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所收集的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與會計(jì)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 會計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 在評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會計(jì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：1）管理當(dāng)局缺乏誠信