注會基礎(chǔ)講解稅法第六章企業(yè)所得稅稅法

1、第六章 企業(yè)(qy)所得稅法共七十四頁一、企業(yè)所得稅的概念是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計稅原理第一，通常以純所得為征稅對象。第二(d r)，通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是會計利潤，也不是收入總額）第三，納稅人和負稅人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 共七十四頁三、企業(yè)所得稅特點1.綜合性比較強2.難點在于應(yīng)納稅所得額的確定(qudng)3.按年計算，分期預(yù)繳共七十四頁2007年企業(yè)(qy)所得稅的主要改革統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)統(tǒng)一并降低名義稅率統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一優(yōu)

2、惠政策導(dǎo)向（產(chǎn)業(yè)(chny)、地區(qū)、過渡）引入特別納稅調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開始實施共七十四頁主要(zhyo)內(nèi)容一、所得稅三要素1、納稅義務(wù)人2、征稅對象（要準(zhǔn)確確定所得來源）3、稅率：25%（還有20%、15%、10%）四、稅收(shushu)優(yōu)惠五、征收管理二、應(yīng)納稅所得額的確定 3、不準(zhǔn)扣除項目 2、準(zhǔn)予扣除項目1、收入總額：一般；特殊；不征稅；免稅 基本扣除項目 部分項目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、應(yīng)納稅額的計算3、非居民企業(yè)稅額計算2、境外所得已納稅額扣除（限額扣除） 1、居民企業(yè) 核算征收：直接法或間接法 核定征收共七十四頁重點和難點：居民企業(yè)和非居民企業(yè)及其納稅義務(wù)所得

3、來源地的確定應(yīng)納稅所得額的確定 具體：準(zhǔn)予扣除項目（包括限額扣除項目）、不許(bx)扣除的項目以及虧損彌補資產(chǎn)的稅務(wù)處理，資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，企業(yè)重組的稅務(wù)處理（較難，本課程不展開）共七十四頁第一節(jié) 納稅(n shu)義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人（掌握） 在我國境內(nèi)的企業(yè)(qy)和其他取得收入的組織，為企業(yè)(qy)所得稅的納稅人，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 納稅人分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)7/28/20227共七十四頁對居民企業(yè)的認定(rndng)標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)-對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu).共七十四頁納稅人類

4、別 判斷標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立或依外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)境內(nèi)所得（無論所得是否與該機構(gòu)場所(chn su)有實際聯(lián)系）境外所得（與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得） 依外國（地區(qū)(dq)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 A 或未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源我國境內(nèi)所得 B境內(nèi)所得共七十四頁機構(gòu)、場所：是指在中國(zhn u)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3.提供勞務(wù)的場所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5.其他

5、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所共七十四頁企業(yè)(qy)所得稅的納稅人中國法人：居民(jmn)企業(yè)外國法人：實際管理機構(gòu)在中國：居民企業(yè)實際管理機構(gòu)不在中國： （非居民企業(yè)）A:在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所B:在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得共七十四頁 例1，下列(xili)各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ 單）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)共七十四頁 例2，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民(jmn)企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得無須向我國繳納企業(yè)所得稅（ ）

6、。共七十四頁二、征稅(zhn shu)對象企業(yè)所得稅中的所得包括九類： 銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利(hngl)等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得共七十四頁所得來源(liyun)地的確定（熟悉）所得來源地的確定，對非居民企業(yè)來說很重要。所得類型(lixng)不同，來源地的具體認定是不同的。 所得類型 來源地的確定銷售貨物所得提供勞務(wù)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費所得交易活動發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓方所在地被投資企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地負擔(dān)、支付

7、所得方所在地共七十四頁 例3，依據(jù)企業(yè)(qy)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（ 單 ）。 A.銷售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得 C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費所得共七十四頁例4，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（ 多）。A銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)(jgu)、場所所在地確定C不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定共七十四頁第二節(jié) 稅率(shul)（掌握）稅率(shul)居民企業(yè)A類非居民企業(yè)（取得的所得與設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所

8、有實際聯(lián)系）基本稅率：25%20%：小型微利企業(yè)15%：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率A類非居民企業(yè)（取得來源于中國境內(nèi)的所得，但與該機構(gòu)場所無實際聯(lián)系）預(yù)提所得稅稅率10%B類非居民企業(yè)共七十四頁小型微利(wi l)企業(yè)（了解）企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬 100人3000萬其他企業(yè) 30萬 80人1000萬共七十四頁 例5，以下適用25%稅率的企業(yè)有（ 多 ）。A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際(shj)聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企

9、業(yè) 共七十四頁第三節(jié) 應(yīng)納稅(n shu)所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額（年）應(yīng)納稅所得額與會計利潤分離原則應(yīng)納稅所得額的確定方法：直接法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除-允許彌補(mb)的以前年度的虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤納稅調(diào)整項目 共七十四頁一、收入(shur)總額企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利(hngl)等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入共七十四頁二、不征稅(zhn shu)收入（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

10、、政府(zhngf)性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 比如：財政補助、補貼、貸款貼息、各種減免稅等，但不包括出口退稅款。共七十四頁免稅(min shu)收入（一）國債利息收入（二）居民企業(yè)之間直接投資取得的股息、紅利等權(quán)益(quny)性投資收益（三）A類非居民企業(yè)從居民企業(yè)中取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營利組織的非營利收入共七十四頁例6，下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（ 單）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間直接投資取得的股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實物資產(chǎn)(zchn)價值共七十四頁例7，下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得

11、額的有（多）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付(zhf)的應(yīng)付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利共七十四頁三、扣除原則(yunz)和范圍 嚴(yán)格區(qū)分納稅人的資本性支出和收益性支出，準(zhǔn)予扣除的所有項目要真實、合法。 稅前扣除一般還應(yīng)遵循以下原則(yunz)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則合理性原則共七十四頁（一）準(zhǔn)予扣除的基本(jbn)項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出(zhch)，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出(zhch)，準(zhǔn)予稅前扣除。 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售貨成本，業(yè)務(wù)支出。共七十四頁費

12、用，是指企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已計入成本的有關(guān)(yugun)費用除外。 費用類型 應(yīng)重點關(guān)注的問題銷售費用 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是否超支管理費用三經(jīng)、招待費是否超標(biāo)財務(wù)費用利息、借款費用是否符合要求共七十四頁稅金： 指除企業(yè)(qy)所得稅和已經(jīng)抵扣的VAT以外的各項稅金及附加。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除的稅金（舉例）在發(fā)生當(dāng)期扣除計入營業(yè)稅金及附加 消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等計入管理費用房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分攤扣除車購稅、契稅、耕地占用稅等共七十四頁損失：企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生各種損失，減除責(zé)

13、任人賠償和保險賠款后的余額，依照(yzho)規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。共七十四頁（二）主要(zhyo)扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（掌握）工薪支出三項經(jīng)費社會保險費利息費用借款費用(fi yong)業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)招待費公益性捐贈支出資產(chǎn)損失共七十四頁工資(gngz)薪金支出合理據(jù)實扣除。工資薪金包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終(ninzhng)加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出不再實施計稅工資。共七十四頁三經(jīng)費(jngfi)用企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費支出按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過(chog

14、u)標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過(chogu)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 項目準(zhǔn)予扣除的限度 超標(biāo)部分的處理職工福利費工薪總額14%的部分準(zhǔn)扣 不得扣除工會經(jīng)費工薪總額2%的部分準(zhǔn)扣 不得扣除職工教育經(jīng)費工薪總額2.5%的部分準(zhǔn)扣 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除共七十四頁社會保險費保險費符合標(biāo)準(zhǔn)的社保五險一金（可扣除(kuch)）商業(yè)保險財險壽險(shu xin)經(jīng)營財險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）為特殊工種職工支付的人身安全保險費（可扣除）共七十四頁利息費用（1）允許稅前扣除的借款利息的性質(zhì)：費用化（2）允許稅前扣除的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)： -向金融機構(gòu)借款的利

15、息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除； -向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不許扣除。 -向關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)借款的利息費用，企業(yè)從關(guān)聯(lián)(gunlin)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不可扣。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1共七十四頁例8，某企業(yè)當(dāng)年1月份向銀行借入1年期200萬元借款購建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日竣工交付使用，企業(yè)當(dāng)年支付的利息支出為12萬元全部計入財務(wù)費用，問可在稅前扣除的利息費用是？例9，某企業(yè)會計利潤(lrn)是20萬元，財務(wù)費用中扣除了兩項利息支出，一項是向銀行借入的

16、生產(chǎn)資金100萬元，借款6個月，付息5萬元；一項是向其他單位借入生產(chǎn)資金100萬元，借款6個月，付息6萬。問稅前可以扣除的財務(wù)費用是，應(yīng)納稅所得額是？例10，某金融企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方B借款6000萬，年利率為7%，支付了420萬利息。已知道該企業(yè)接受了關(guān)聯(lián)方B1000萬的權(quán)益性投資，問該企業(yè)本年可稅前扣除的利息費用？ 共七十四頁業(yè)務(wù)(yw)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入(shur)的5允許扣除數(shù)：實際發(fā)生額的60% 與 最高限額孰低原則銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入、投資收益（

17、投資類企業(yè)除外）等。共七十四頁例11，某企業(yè)全年銷售收入2000萬元，實際發(fā)生招待費30萬元，并已全部列入管理費用，問，當(dāng)年可稅前扣除的招待費？例12，某企業(yè)2013年銷售(xioshu)貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售(xioshu)貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？ 共七十四頁廣告費和業(yè)務(wù)(yw)宣傳費符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在

18、以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。允許扣除數(shù)：實際發(fā)生額與最高限額孰低原則(yunz) 例13，某企業(yè)2013年全年銷售收入1000萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費180萬元，2014年全年銷售收入2000萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費250萬元，問2013年和2014年允許在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費各是多少？共七十四頁例14，下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（單）。A讓渡無形資產(chǎn)(w xn z chn)使用權(quán)的收入 B讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D接受捐贈的收入 共七十四頁公益性捐贈(junzng)支出符合“雙規(guī)”條件（即規(guī)定的渠道、規(guī)定

19、的公益事業(yè)）的捐贈為公益性捐贈；否則為非公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。例15，某企業(yè)提供的會計利潤是100萬元，當(dāng)年發(fā)生公益捐贈20萬元，假設(shè)無其他調(diào)整事項，問當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅(n shu)所得額是？非公益性捐贈支出一律不得稅前扣除。共七十四頁資產(chǎn)(zchn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。例16，某企業(yè)2013年毀損一批庫存材料，賬面成本(chngbn)10

20、000元，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）。A.2000元B.3000元 C.3700元 D.10 000元共七十四頁四、不允許扣除(kuch)的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.所得稅稅款。3.稅收(shushu)滯納金。4.罰金、行政罰款和被沒收財務(wù)的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.非廣告性贊助支出。7.未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費。9.與收入無關(guān)的其他支出。共七十四頁 五、虧損(ku sn)彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下

21、一納稅年度的所得彌補(mb)，下一納稅年度的所得不足彌補(mb)的，可以逐年延續(xù)彌補(mb)，但最長不得超過5年。5年內(nèi)不論盈虧，都作為實際彌補(mb)期限來計算。例17，假設(shè)現(xiàn)在是2014年，已知某企業(yè)2008年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下： 年度2008200920102011201220132014彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額-50-1051520-540請問該企業(yè)2014年補虧后應(yīng)納稅所得額？共七十四頁免稅(min shu)所得虧損彌補 企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，首先要用當(dāng)年免稅項目的所得彌補，剩余虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。應(yīng)稅項目所得，不足彌補以前年度虧損

22、的，免稅項目的所得也必須用于彌補以前年度虧損。共七十四頁例18，某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，2013年應(yīng)稅項目所得為-40萬；免稅項目所得為8萬；2014年應(yīng)稅項目所得是20萬，免稅項目所得是15萬。請問，2013年結(jié)轉(zhuǎn)虧損多少？2014年是否要繳納(jion)企業(yè)所得稅？共七十四頁例19，下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除(kuch)的是（單）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.法院的罰金D.非廣告性質(zhì)的贊助支出共七十四頁第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算(j sun)一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 （核算征收(zhngshu)下）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅

23、額-抵免稅額確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法： （一）直接計算法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損（二）間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤納稅調(diào)整項目共七十四頁教材(jioci)例子某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營(jngyng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4 000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2 600萬元（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含公益捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計入成本

24、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、職工工會經(jīng)費5萬元、職工福利費31萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。共七十四頁某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5 600萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4 000萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元。（3）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；（4）發(fā)生管理費用760萬元（其中新技術(shù)的研發(fā)費為60萬元，業(yè)務(wù)招待費70萬元）；財務(wù)費用200萬元（5）營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出250萬元（含公益捐贈38萬元）（6）國債利息收入40萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益

25、性收益34萬元（已在投資方所在地15%的稅率(shul)繳納了企業(yè)所得稅。）要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。共七十四頁二、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（核定征收下） 核定征收，適用無賬簿；賬簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民企業(yè)。 1.核定應(yīng)稅所得率能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅(n shu)所得額稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額*應(yīng)稅所得率Or 應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率 2.核定應(yīng)納所得稅納稅人收入總額以

26、及成本費用總額都無法準(zhǔn)確查實的共七十四頁 例20，某私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，所得稅稅率為25%。2013年2月10日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2012年度取得收入總額150萬元，發(fā)生(fshng)的直接成本130萬元、其他費用40萬元，全年應(yīng)納稅所得額-20萬元。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15，所得稅稅率是20%。按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅？ 共七十四頁三、關(guān)于境外所得的抵扣稅額問題(wnt)1.適用范圍 居民企業(yè)有來源于境外的應(yīng)稅所得 A類非居民從境外取得與設(shè)在境內(nèi)的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)

27、稅所得 稅率（我國稅率） 抵免限額= 某境外所得2.抵免稅額：為在境外實繳稅款(shu kun)與抵免限額的較小者共七十四頁抵免限額采用分國不分項原則。如果納稅人來源于境外的所得實際繳納的稅款低于抵免限額，據(jù)實扣除；如果超過(chogu)抵免限額，超過(chogu)的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得作為本年度費用支出，但可以在以后年度的稅額扣除的余額中補扣，補扣期最長不超過(chogu)5年。共七十四頁例21，某居民企業(yè)取得境外應(yīng)納稅所得額為100萬元，在來源國繳納了20萬元的所得稅；我國企業(yè)所得稅稅率(shul)為25%，假定兩國稅法計算出的應(yīng)納稅所得額一致，不考慮其他因素。（1）請問

28、該納稅人境外所得的抵免限額？這筆境外所得需要向我國政府補繳所得稅？ （2）假設(shè)其他條件不變，如果在來源國繳納了30萬的所得稅呢？共七十四頁四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）適用范圍：A類非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的與設(shè)立(shl)的機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的所得； B類非居民企業(yè)。（二）具體計算方法（簡單）1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得。 應(yīng)納稅額=收入全額預(yù)提所得稅稅率2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 應(yīng)納稅額=（收入全額-財產(chǎn)凈值）預(yù)提所得稅稅率共七十四頁第五節(jié) 稅收優(yōu)惠(yuhu)（熟悉）一、免征與減征優(yōu)惠(yuhu)二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折

29、舊優(yōu)惠七、減計收入優(yōu)惠 八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠不要求共七十四頁一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)(yy)項目的所得1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料(xinglio)作物的種值；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠

30、洋捕撈2.企業(yè)從事的下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅共七十四頁（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資(tu z)經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度(nind)起，三免三減半（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得同上（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅共七十四頁例22，企業(yè)下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅（ 單 ）。 A.油料作物的種植 B.糖料作物的種植 C.麻類作物的種植 D.香料作物的種植例23，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所

31、得，從（ 單 ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 A獲利年度 B盈利年度 C項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬(sush)納稅年度 D領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度 共七十四頁 減按15%的稅率征收(zhngshu)企業(yè)所得稅二、高新技術(shù)企業(yè)(qy)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬 100人3000萬其他企業(yè) 30萬 80人1000萬對于年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%作為應(yīng)納稅所得額。共七十四頁1.研究(ynji)開發(fā)費四、加計扣除(kuch)優(yōu)惠未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益

32、的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除形成無形資產(chǎn)的：按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除共七十四頁創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)( qun)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(yuhu)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。【例】甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股

33、權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。共七十四頁六、加速(ji s)折舊優(yōu)惠1可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動(zhndng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2. 加速折舊的具體方法（1）縮短折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；（2）加速折舊核算雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 共七十四頁企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年(dngnin)的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。七、減計收入(shur)優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠共七十四頁例24，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法企業(yè)的優(yōu)惠方式包括（多）A.加計扣除B.加速(ji s)折舊C.減計收入D.稅額抵免共七十四頁例25，關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的（多）A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在投資當(dāng)年應(yīng)