貨幣資金與應(yīng)收款項2課件

1、1（二）應(yīng)收票據(jù)的計價： 不帶息票據(jù)：按面值計價； 帶息票據(jù):按面值計價，利息在會計期末增加賬面余額或單獨記賬，新會計準則以“應(yīng)收利息”單獨反映.（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定： 1、按月計算：次月對日為整月，如1月31日簽發(fā)的期限1月的票據(jù)，到 期日為2月28（29）。承兌日與到期日只算其中的一天。 2、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。3月2日簽發(fā)的票據(jù)，期 限180天，到期日為8月29日。第1頁，共69頁。2二、應(yīng)收票據(jù)的取得：（會計處理） 例1：大明公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，收到對方開出的應(yīng)收票據(jù)一張，票面金額為117000元，期限為3個月，票面年利率

2、為4%。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 例2:大明公司有一筆貨款234000元,轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：應(yīng)收賬款 234000 例3：舊票117000元對方無力承兌，雙方協(xié)議換新票。 借：應(yīng)收票據(jù) 118170（新票面值=面值+利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財務(wù)費用 1170（尚未計提的利息） 第2頁，共69頁。3三、應(yīng)收票據(jù)利息：按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，于會計期末確認，應(yīng)收未收到的 利息一方面借記應(yīng)收利息，另一方面沖減財務(wù)費用。 （一）利息額大, 于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。 借：應(yīng)

3、收利息 貸：財務(wù)費用例：企業(yè)9月30日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票 面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。 借：應(yīng)收利息 500 （1500） 貸：財務(wù)費用 500 （1500）（二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度，可在票據(jù)到期 日將利息一次計入財務(wù)費用貸方。 如果上述票據(jù)期限是3個月，到期收回票款，可于12月31日一次計提利息。 借：銀行存款 101500 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 1500（三）若應(yīng)計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計 期末應(yīng)確認當期應(yīng)收利息。 上例應(yīng)于12月31

4、日計提利息 借：應(yīng)收利息 1500 貸：財務(wù)費用 1500第3頁，共69頁。4四、應(yīng)收票據(jù)的到期（一）匯票到期的幾種情況： 1、銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬； 2、商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況： (1)付款人足額付款，結(jié)清債權(quán)債務(wù)； (2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回， 由收付雙方自行處理。第4頁，共69頁。5（二）匯票到期的會計處理： 到期時：1、到期收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息 財務(wù)費用（未提利息）例：企業(yè)10月1日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票 面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。次 年4

5、月1日到期。年底計提利息,已提利息1500元，還有1500元未提利息， 4月1日按期收回票款。 平時計息時： 借：應(yīng)收利息 1500 貸：財務(wù)費用 1500 到期處理： 借：銀行存款 103000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 應(yīng)收利息 1500 財務(wù)費用 1500 第5頁，共69頁。6 2、到期票款不能收回： 借：應(yīng)收賬款 100000 應(yīng)收利息 3000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 3000 （三）票據(jù)到期值的計算方法 帶息票據(jù)到期值=面值+利息第6頁，共69頁。7五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓、用于購買物資或償債。（一）不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 銀行存款 （

6、貨款小于票據(jù)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （貨款大于票據(jù)值） 財務(wù)費用（未提利息）第7頁，共69頁。8六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方法 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期 日只計算其中的一天。3月1日開出的票據(jù)，期限180天，6月20日貼 現(xiàn)，到期日8月28日，貼現(xiàn)天數(shù)為69天。第8頁，共69頁。9（二）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)時風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行，企業(yè)無連帶責(zé)任。 貼現(xiàn)的會計處理 ： 借：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款應(yīng)收

7、票據(jù)面值+已提利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息（已提利息） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息）例1：3月1日銷貨收到一票據(jù)，面值50000元，無利息，期限90天，5月30日 到期，4月1日貼 現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%（年）。 貼現(xiàn)息=50000 5% 59360=409.7（元） 貼現(xiàn)款=50000409.7=49590.3（元）50000元 借：銀行存款 49590.3 財務(wù)費用 409.7 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000第9頁，共69頁。10例2：上例50000元票據(jù)，票面利率為4%，期限90天，4月1日貼現(xiàn),貼現(xiàn)率5%。 到期值=50000903604%+50000=50500（元） 貼現(xiàn)息=5

8、0500 59 360 5%=413.8（元） 貼現(xiàn)款=50500413.8=50086.2（元）50000 借：銀行存款 50086.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財務(wù)費用 86.2 上述貼現(xiàn)率若為7%，則 貼現(xiàn)息=5050059 360 7%=579.3（元） 貼現(xiàn)款=50500579.3=49920.7（元）50000（元） 借：銀行存款 49920.7 財務(wù)費用 79.3 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 結(jié)論：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用肯定在借方；帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用可能在借方，也可能在貸方。 第10頁，共69頁。11（三）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1、處理方法 票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票

9、款負連帶責(zé)任（或有負債）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。實務(wù)中有兩種處理方法。 （1）單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為應(yīng)收票據(jù)備抵科目。貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款賬面金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款賬面金額）第11頁，共69頁。12 若例1的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 49590.3 財務(wù)費用 409.7 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000 例2的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 50086.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000 財務(wù)費用 86.2 第12頁，共69頁。13（2）貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債在附注中

10、說明,不單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”將貼現(xiàn)時產(chǎn)生的或有負債單獨以“短期借款”反映。即： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款） 貸： 短期借款（實際貼現(xiàn)款）兩種方法比較：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責(zé)任；第一 種便于理解和閱讀,但處理過程復(fù)雜.企業(yè)會計準則規(guī)定用第二種。第13頁，共69頁。142、票據(jù)到期的處理（1）責(zé)任解除時 第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款（實際貼現(xiàn)款） （財務(wù)費用） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 第14頁，共69頁。15（2）責(zé)任未解除時 第一種方法： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 同時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款 第二種方

11、法： 借：應(yīng)收賬款（到期值）借：短期借款（實際貼現(xiàn)款） 貸：銀行存款 （財務(wù)費用） 短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用七、應(yīng)收票據(jù)備查簿第15頁，共69頁。16練習(xí)題: 1、甲企業(yè)2001年10月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價200000元，增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為6個月，票面利率為6%。2002年4月1日，乙企業(yè)由于周轉(zhuǎn)困難，暫時無力支付票款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā)6個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2002年10月1日收到款項。 要求：根據(jù)以上內(nèi)容編制甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄。 2、某企業(yè)于2001年12月25日將簽發(fā)日為200

12、1年10月1日，期限為90天，面值為80000元，利率為8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。計算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，2002年1月15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。 要求：用兩種方法處理該項業(yè)務(wù)。第16頁，共69頁。17 第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）定義：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而 應(yīng)向客戶收取的款項。（二）性質(zhì)：其回收期在一年以內(nèi)，屬短期債權(quán)，列為流動資產(chǎn)。（三）范圍：因主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的款項。第17頁，共69頁。18二、應(yīng)收賬款的計價 一般應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬

13、。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 1、商業(yè)折扣：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應(yīng)收賬款入賬金額。 例：某企業(yè)銷售一批貨物1000件，報價100元/件，購買100件以上給與4% 的折扣，增值稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款 112320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 96000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16320 增值稅以折扣后的價格計稅。第18頁，共69頁。192、現(xiàn)金折扣：（1）定義：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷 貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。

14、意為10天內(nèi)付款，可享受3%的折扣，20 天內(nèi)付款，可享受1%的付款，超過20天無折扣。（3）會計處理方法：總價法和凈價法 第19頁，共69頁。20a 總價法： 銷售時：應(yīng)收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項稅按實際售價計算。 收款時：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。 會計處理有兩種方法： 第一種：單獨設(shè)“銷貨折扣” 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷貨折扣 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)收賬款 例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%， 售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30），2月8日收到

15、貨款。增值稅率為17%。 銷貨款=2000100 （12%）=196000（元） 稅金=19600017%=33320（元）2月1日銷貨時： 借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320 2月8日收款時：實際收到貨款=229320（12%）=224733.6 銷貨折扣=2293202%=4586.4 借：銀行存款 224733.6 銷貨折扣 4586.4 貸：應(yīng)收賬款 229320第20頁，共69頁。21 銷貨折扣在利潤表上列示方法：一是作財務(wù)費用；二是作營業(yè)收入的減項。 第二種方法：不設(shè)“銷貨折扣”，直接作財務(wù)費用或者直接沖減營業(yè)收入。

16、 上例的處理如下： 銷貨時處理相同：借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320 收款時： 借：銀行存款 224733.6 財務(wù)費用 4586.4 貸：應(yīng)收賬款 229320兩種方法比較：不設(shè)銷貨折扣，處理簡單，但不能集中反映現(xiàn)金折扣總額。 實務(wù)中可根據(jù)折扣數(shù)額選擇其中一種。 實際收入=1960004586.4=191413.6（元）第21頁，共69頁。22b 凈價法：銷貨時，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后入賬，購貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。銷貨方將對方喪失的現(xiàn)金折扣視為利息收入，沖減財務(wù)費用。銷項稅金仍以實際成交額為基數(shù)計稅。

17、例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30）2月8日收到貨款。 增值稅率為17%。 銷貨款=2000100 （12%）=196000（元） 銷項稅金=19600017%=33320（元）2月1日銷貨時： 借：應(yīng)收賬款 224733.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 191413.6 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320第22頁，共69頁。232月8日收款時：實際收到貨款=229320（12%）=224733.6 享受全部折扣 現(xiàn)金折扣=2293202%=4586.4 借：銀行存款 224733.6 貸：應(yīng)收賬

18、款 224733.620日內(nèi)付款, 借：銀行存款 227026.8 放棄1%折扣 貸：應(yīng)收賬款 224733.6 財務(wù)費用 2293.230日內(nèi)付款 借：銀行存款 229320 放棄2%折扣 貸：應(yīng)收賬款 224733.6 財務(wù)費用 4586.4 注意:期末尚未收回的應(yīng)收賬款中已放棄的現(xiàn)金折扣應(yīng)調(diào)整入賬.如上例月末仍未付款，應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 4586.4 貸:財務(wù)費用 4586.4 第23頁，共69頁。24兩種方法的比較： 各有利弊。 用總價法時，入賬的銷售收入與銷貨發(fā)票記載的銷售收入相符，便于納稅管理，還可揭示現(xiàn)金折扣數(shù)額。但可能虛增收入。 用凈價法時，應(yīng)收賬款扣除了最大折扣，符合謹

19、慎性原則，但不便于納稅管理。 實務(wù)中一般用總價法，且不設(shè)“銷貨折扣”科目。會計制度也規(guī)定用總價法。第24頁，共69頁。25(二)銷貨退回與折讓 1、定義：（1）銷貨退回：指企業(yè)銷售商品后，因品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定而被購貨方退回的現(xiàn)象。（2）銷售折讓：指企業(yè)銷售商品后,因品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定或其他原因,應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。 2、銷貨退回與銷售折讓的結(jié)果：減少銷售收入和增值稅銷項稅。 3、二者的區(qū)別：銷貨退回是將售出的商品退回，退回的商品作存貨對待。 銷售折讓是對已售出的商品作價格減讓，不退回已售商品。 4、會計處理方法：銷貨退回一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和

20、應(yīng)交增值稅，并同時調(diào)增存貨記錄； 銷售折讓只是根據(jù) 紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。第25頁，共69頁。26例3- （1）某企業(yè)2月9日銷售A產(chǎn)品1000件，價目單上的每件售價為100元， 商業(yè)折扣率為5%，現(xiàn)金折扣條件為（3/10，n/30）。 銷售分錄：借：應(yīng)收賬款 111150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16150 （2）購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)有400件產(chǎn)品與合同不符，經(jīng)協(xié)商，退回 200件，另200件給與20%的折讓。 根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)，會計處理如下： 銷貨退回沖減主營收入=95200=19000（元） 銷貨退回沖減銷項稅額=19000

21、17%=3230（元） 銷貨折讓沖減主營收入=95 200 20%=3800（元） 銷貨折讓沖減銷項稅額=380017%=646（元） 借：主營業(yè)務(wù)收入 22800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3876 貸：應(yīng)收賬款 26676第26頁，共69頁。275、發(fā)生現(xiàn)金折扣后的退回與折讓的會計處理 例:某企業(yè)賒銷產(chǎn)品貨款總額為10000元，其中產(chǎn)品價款8547元,增值稅為1453 元，付款條件為（2/10，1/20，n/30）。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣為2%，實收 貨款額為9800元，以后發(fā)現(xiàn)有20%的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，由購貨方將不合格 產(chǎn)品退回，則退回的金額為1960元.其中，應(yīng)沖減銷售收入的金額為16

22、69.4 元即（8547-100002%）20%，沖減銷項稅的金額為290.6元（即 145320%）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 1669.4 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.6 貸：銀行存款 1960第27頁，共69頁。28練習(xí)：1、 2001年5月3日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。乙企業(yè)于2001年5月18日付款。5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。 要求：用總價法和凈價法分別編制甲企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)中的會計分錄。2、某企業(yè)200

23、1年3月21日向銷貨方預(yù)付購買商品的訂金24000元，4月1日收到商品，貨款為30000元，增值稅率為17%。4月2日該企業(yè)補足貨款。 要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄。第28頁，共69頁。29三、應(yīng)收賬款壞帳 壞帳：指企業(yè)由于種種原因不能收回的應(yīng)收賬款。由于壞帳而發(fā)生的損 失稱為壞帳損失或壞帳費用。 處理方法：實務(wù)中，計入“壞賬損失”或“資產(chǎn)減值損失”科目下的“壞賬費用”明細科目。 核算壞帳方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法 二是備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞 賬損失。 借：壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 第29頁，共69頁。30例：甲公司2002年應(yīng)收賬款為30

24、0000元，其中50000元已確認無法收回。 發(fā)生壞帳時： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 已確認的壞帳又收回時：以后該公司又收回已確認的壞帳20000元。 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：資產(chǎn)減值損失 20000 同時： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 缺點：平時會虛列應(yīng)收賬款，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹慎性原則。 第30頁，共69頁。31（二）備抵法 備抵法是根據(jù)收入與費用配比原則，按期估計壞帳損失，實際發(fā)生 壞賬時沖銷壞帳準備。 處理方法：每期估計的壞帳損失直接計入當期損益。 每期計提時：借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞帳準備 發(fā)生壞帳時

25、：借：壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款 優(yōu)點：體現(xiàn)穩(wěn)健性原則和收入與費用配比原則，負債表上應(yīng)收賬款為凈 額，利潤表上避免利潤虛增。 壞帳準備的計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法第31頁，共69頁。321、應(yīng)收賬款余額百分比法 原理：是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞帳損失的方法。每期所估 計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收 賬款余額確定。當期末壞賬準備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于 確定的計提比例時，應(yīng)對已經(jīng)計提的壞賬準備進行調(diào)整，沖回多提或補 提少提的壞賬準備，使得壞賬準備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的 壞賬估計比率。 操作步驟：（1）初提：首次計

26、提時，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和企業(yè) 確定的壞賬估計比率估計壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 （2）發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 （3）已確認的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 （4）期末根據(jù)壞賬準備的余額與應(yīng)該計提的壞賬準備數(shù)額沖銷 或補提壞 賬準備。第32頁，共69頁。33期末壞賬準備的余額有三種情況： 第一種：調(diào)整前余額為借方余額，表明實際發(fā)生的壞賬大于上期估計的壞 賬準備的差額。應(yīng)補提壞賬準備。 補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額計提比率+調(diào)整前借方余額 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 第二種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額小于

27、本期估計的壞賬額。應(yīng)該補提 差額。 補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額計提比率調(diào)整前貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 第三種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬額。應(yīng)該沖減 多提 差額。 沖減數(shù)=調(diào)整前貸方余額本期末應(yīng)收賬款余額計提比率 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 調(diào)整完以后，壞賬準備的余額應(yīng)為期末應(yīng)收賬款的余額與計提比率的乘積。第33頁，共69頁。34例：某企業(yè)2001年開始按期末應(yīng)收賬款余額計提壞賬準備,計提比率為5%。 2001年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。（1）2001年末首次計提 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 50000 貸： 壞賬準備 50000（2

28、）2002年實際發(fā)生壞賬40000元。 借：壞賬準備 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000（3）2002年發(fā)生的壞賬又收回30000元。 借：應(yīng)收賬款 30000 借：銀行存款 30000 貸：壞賬準備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 第34頁，共69頁。35（4）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。 2002年末調(diào)整前壞賬準備余額=5000040000+30000=40000（元）（貸方） 2002年余額應(yīng)為12000005%=60000（元）40000 應(yīng)補提20000元。 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 20000 貸：壞賬準備 20000 （5）2003年發(fā)生壞賬100000元

29、，后又收回10000元。 借：壞賬準備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：應(yīng)收賬款 10000 借：銀行存款 10000 貸：壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000第35頁，共69頁。36（6）2003年底應(yīng)收賬款余額為1300000元。 2003年末調(diào)整前壞賬準備余額=60000100000+10000=30000（元） 為借方余額。應(yīng)補提13000005%+30000=950000（元） 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 950000 貸：壞賬準備 950000（7）2004年發(fā)生壞賬10000元。 借：壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000（8）2004年末應(yīng)收賬款余

30、額為900000元。 2004年末壞賬準備調(diào)整前余額為6500010000 =55000（元）45000 應(yīng)沖銷多提的10000元壞賬準備。 借：壞賬準備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 10000 2004年末調(diào)整后壞賬準備的期末余額45000（9000005%）第36頁，共69頁。372、賬齡分析法 原理：按應(yīng)收賬款賬齡的長短,根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比,并據(jù) 以估計壞賬損失. 會計處理方法：與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，二者的區(qū)別只是壞賬的 計算方法不同。 例：見（P83-84）3、賒銷百分比法 原理：是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù) 以往的經(jīng)驗，按賒

31、銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例確定。各期按當 期賒銷金額的一定比例估計壞賬損失。此法不需調(diào)整壞賬準備余額， 若余額異常，應(yīng)調(diào)整估計壞賬的比率。4、已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上的列示方法： （1）將應(yīng)收賬款余額、已提壞賬準備、應(yīng)收賬款凈額同時反映。 （2）僅以應(yīng)收賬款的賬面余額扣除已經(jīng)計提的壞賬準備后的余額反映。 （3）列示應(yīng)收賬款凈額的同時，還列示壞賬準備的年初余額、本年提 取數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)及年末余額列示于資產(chǎn)減值準備表內(nèi)。第37頁，共69頁。38練習(xí)甲企業(yè)按備低法進行壞帳損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準備，比例為3 ，1997年首次計提壞帳準備。1997年年末應(yīng)收賬款

32、余額為900000元。1998年債務(wù)人A公司遭受重大火災(zāi)，應(yīng)收A公司貨款15000元無法收回，確認為壞帳損失。同年，債務(wù)人B公司因為破產(chǎn)，應(yīng)收B公司銷貨款12500元無法收回，確認為壞帳損失。1998年末應(yīng)收賬款余額為1080000元。1999年，收到法院送來的以B公司破產(chǎn)財產(chǎn)1000元清欠款。當年無其他壞帳損失，年末應(yīng)收賬款余額為1600000元。 要求：編制與甲企業(yè)壞帳準備和壞帳損失有關(guān)的會計分錄。第38頁，共69頁。39四、應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款的融通指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。（一）應(yīng)收賬款的抵借借款限額：一般為抵借應(yīng)收帳款的30%80%業(yè)務(wù)實質(zhì)：僅是抵押，不改

33、變應(yīng)收帳款所有權(quán)。第39頁，共69頁。40會計處理方法一、 專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目，在資產(chǎn)負債表內(nèi)單獨列示。 （1）抵借時：借：抵借應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 （2）取得借款：借：銀行存款 貸：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)） （3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：抵借應(yīng)收賬款 （4）歸還信貸公司借款：借：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)） 財務(wù)費用 貸：銀行存款第40頁，共69頁。41會計處理方法 二、不專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目 （1）抵借時不做會計處理（表外披露） （2）借：銀行存款 貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)） （3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）歸還信貸公司借款： 借：短期借款（信貸

34、公司借款、 應(yīng)付票據(jù)） 財務(wù)費用 貸：銀行存款第41頁，共69頁。42例： 2008年8月6日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件1100元，共銷售1000件，并給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。甲企業(yè)于08年8月18日將應(yīng)收帳款抵押給信貸公司取得60%的借款，利率為15%，乙企業(yè)于2008年9月16日付款。8月29日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位600元/件。9月17日甲企業(yè)歸還信貸公司借款本息。 要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、抵押、還款業(yè)務(wù)的會計分錄。第42頁，共69頁。

35、43（二）應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)實質(zhì)：應(yīng)收帳款所有權(quán)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移 ，賬面額減少 。 手續(xù)費信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費用及無法回收的風(fēng)險支出。 扣留款應(yīng)付銷售折扣、銷售退回及其他減少應(yīng)收賬款的事項，從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具保證金性質(zhì)。 利息：按籌集資金額、規(guī)定利率、資金籌集日至收回賬款前一日的實際天數(shù)計算。 第43頁，共69頁。44會計處理：1.讓售應(yīng)收賬款時：借：財務(wù)費用（手續(xù)費） 現(xiàn)金折扣 應(yīng)收扣留款 應(yīng)收信貸公司款 貸：應(yīng)收賬款 2.實際籌款時：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收信貸公司款3.發(fā)生銷貨折讓、退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收扣留款4.收到信貸公司退還的扣留款：

36、借：銀行存款 貸：應(yīng)收扣留款應(yīng)收賬款的抵借與讓售的區(qū)別第44頁，共69頁。45例： 2008年6月6日A公司銷售一批商品給B公司，商品價目表中所列示的價格為每件220元，共銷售1000件，并給予B公司10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。 A公司于08年6月20日將應(yīng)收帳款讓售給信貸公司，手續(xù)費率3%，扣留款比率15%，年利率為10%， B公司于2008年8月5日付款。7月2日B公司發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位120元/件。8月19日甲企業(yè)歸還信貸公司借款本息。 要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、讓售、還款業(yè)務(wù)的會計分

37、錄。第45頁，共69頁。46 第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項 一、其他應(yīng)收款的范圍：指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款 項，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物押金、應(yīng)收 的各種罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 第46頁，共69頁。47第四節(jié) 債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、債務(wù)重組概述（一）定義:一般指債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟或法律原因，債 權(quán)人對債務(wù)人做出的平常不予考慮的讓步事項。我國企業(yè)會計準則 所指的債務(wù)重組是指債權(quán)人按照與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同 意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。（二）范圍：1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組；

38、2、債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。（三）重組日：債務(wù)重組完成日。（四）債務(wù)重組方式： 1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償。 2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 3、債轉(zhuǎn)股，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。 4、修改其他債務(wù)條件。 5、混合重組。第47頁，共69頁。48二、債務(wù)重組時債權(quán)人的會計處理（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)賬面價值=債權(quán)賬面余額壞賬準備（該債權(quán)的） 應(yīng)收票據(jù)賬面價值=賬面余額 1、債權(quán)賬面價值收到的現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金90000元。 會計處理如

39、下： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 90000 壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 100000 第48頁，共69頁。492、收到的現(xiàn)金債權(quán)賬面價值債權(quán)賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金80000元。會計處理如下： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 80000 壞賬準備 15000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000第49頁，共69頁。50（二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 兩種處理方法： 1、以重組債權(quán)賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認債務(wù)重組收益； 2、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，將公允價值與重組債權(quán)

40、賬面價值的差額作為重組損益入賬。 我國舊企業(yè)會計準則規(guī)定采用第一種方法。若重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確認各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定采用第二種方法。 第50頁，共69頁。51例：希望公司應(yīng)向科利公司收取的應(yīng)收賬款為300000元，該應(yīng)收賬款已計提 了壞賬準備20000元，經(jīng)雙方協(xié)商，希望公司同意科利公司以其擁有的 一項長期股權(quán)投資（公允價值為80000元）、一項長期債權(quán)投資（公允 價值為140000元）和一臺設(shè)備（公允價值為100000元）抵償債務(wù)。 會計處理如下： 希望公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

41、總額=應(yīng)收賬款賬面價值 =30000020000=280000（元）其中：長期股權(quán)投資入賬價值=28000080000/（80000+140000+100000） =70000（元）持有至到期投資入賬價值= 280000140000/（80000+140000+100000） =122500（元） 固定資產(chǎn)入賬價值=280000100000/(80000+140000+100000) =87500（元） 借：長期股權(quán)投資 70000 持有至到期投資 122500 固定資產(chǎn) 87500 壞賬準備 20000 貸：應(yīng)收賬款 300000第51頁，共69頁。52（1）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的會計處理

42、 存貨入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵扣進項稅+相關(guān)稅費 （實際成本） 收到的補價（或+支付的補價） 債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán). 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付補價） 應(yīng)交稅金（其他相關(guān)稅費） 第52頁，共69頁。53例：京南公司將紅星公司所欠貨款100000元進行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意以 紅星公司的產(chǎn)品抵債。該債權(quán)已提壞賬準備5000元，產(chǎn)品市價為90000 元，進項稅為15300元，京南公司支付補價2000元。 商品實際成本=100000500015300+2000=81700（元）

43、應(yīng)收賬款賬面價值=1000005000=95000（元） 借：庫存商品 81700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）15300 壞賬準備 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000 銀行存款 2000 上例若商品市價為80000元，紅星公司再支付補價5000元，則會計分錄為： 借：庫存商品 76400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600 壞賬準備 5000 銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000第53頁，共69頁。54 若受讓的資產(chǎn)除存貨外還有其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補

44、價后的金額進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。即 存貨入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵扣進項稅收到補價 （或+支付補價） 存貨公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和 其他非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵扣進項稅收到補價 （或+支付補價）其他非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和第54頁，共69頁。55例：A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價稅合計400000元，B公司開了一賬面值 為400000元的應(yīng)收票據(jù)，1年后，B公司因財務(wù)困難，雙方協(xié)議以B公司 的產(chǎn)品和設(shè)備抵債，產(chǎn)品公允價值為200000元，進項稅為34000元，設(shè)備 公允價值為180000元，A公司支付B公司補價10

45、000元。A公司對該債務(wù)已 提壞賬準備20000元。 債權(quán)賬面余額=400000（元） 債權(quán)賬面價值=40000020000=380000（元） 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和=200000+180000=380000（元） 產(chǎn)品入賬價值=（38000034000+10000）200000 / 380000 =187368.42（元） 固定資產(chǎn)入賬價值=（38000034000+10000）180000 / 380000 =168631.58（元）會計處理如下：（1） 借：庫存商品 187368.42 固定資產(chǎn) 168631.58 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 壞賬準備 20000 貸：應(yīng)

46、收票據(jù) 400000 銀行存款 10000第55頁，共69頁。56（2）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的 投資成本=重組債權(quán)賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付補價收到補價 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）或應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)?。?借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 短期投資（長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資） 銀行存款（收到補價） 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 銀行存款（支付補價） 應(yīng)交稅費（相關(guān)稅費） 若受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除投資外還有其他非現(xiàn)金資產(chǎn) 投資成本=重組債權(quán)賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付補價收到補價 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）或應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)?。?投資公允價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和第56頁，共69頁

47、。57例：A公司于2002年3月12日項B公司賒銷了一批產(chǎn)品，價款總計468000元， 其中，貨款400000元，增值稅68000元，因B公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方 協(xié)商，A公司同意B公司以其擁有的一項長期債權(quán)投資抵償債務(wù)，并于2002 年9月20日辦理了有關(guān)手續(xù)，以銀行存款支付的相關(guān)稅費1400元。該債券為 分期付息債券，已到期未付利息為16000元。A公司對該債權(quán)已提壞賬準備 23400元。則： 受讓投資應(yīng)計利息=16000（元） 應(yīng)收債權(quán)賬面價值=46800023400=444600（元） 受讓債權(quán)投資入賬價值=44460016000+1400=430000（元） 借：應(yīng)收利息 16000

48、 壞賬準備 23400 長期債權(quán)投資 430000 貸：應(yīng)收賬款 468000 銀行存款 1400第57頁，共69頁。58（3）企業(yè)受讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）入賬價值=重組債權(quán)賬面價值+支付的相關(guān)稅費 收到的補價（或+支付的補價） 若受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，按各項資產(chǎn)公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和 的比例入賬。 借:固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 壞賬準備 銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）（賬面余額） 銀行存款（支付補價） 應(yīng)交稅費（相關(guān)稅費）第58頁，共69頁。59（三）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 受讓股權(quán)入賬價值=重組債權(quán)賬面價值+支付的相關(guān)稅費 借：長期股權(quán)投資 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬

49、款（應(yīng)收票據(jù)）（賬面余額） 銀行存款 應(yīng)交稅費（相關(guān)稅費）第59頁，共69頁。60（四）修改其他債務(wù)條件 定義：一般指延長債務(wù)償還期限，延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債 務(wù)償還期限并減少本金或債務(wù)利息等。其中，延期并減少本金或利 息，即包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的本金或利息，又包括重組日 后豁免本金或利息。 處理方法： 按將來應(yīng)收金額是否大于重組債權(quán)賬面余額分別處理。 1、未來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)賬面余額 重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)將其差額在備查簿中登記，實際收到 時沖減當期財務(wù)費用。 第60頁，共69頁。61例：華信公司于2006年2月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向大新公司銷售一批貨物，貨款總計5

50、00000元，其中，價款427350.42元，增值稅72649.58元，收到面值為500000元，利率為6%、到期日為2006年8月1日的商業(yè)承兌匯票。由于大新公司財務(wù)陷入困境，到期無法支付票據(jù)款，經(jīng)雙方協(xié)商，于 2006年8月1日達成債務(wù)重組協(xié)議。華信公司同意免除大新公司元票據(jù)利息15000元，并延長付款期限一年，債務(wù)延長期間按5%計息。 債務(wù)重組日華信公司帳務(wù)處理如下： 應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）賬面價值=500000（1+6% 6/12） =515000（元） 未來應(yīng)收金額=500000+500000 5%=525000（元） 第61頁，共69頁。62 借：應(yīng)收帳款 515000 貸：應(yīng)收票據(jù)

51、 515000 2007年8月1日實際收款時： 借：銀行存款 525000 貸：應(yīng)收帳款 515000 財務(wù)費用 10000 若債務(wù)延期不計息： 未來應(yīng)收金額=500000（元） 借：應(yīng)收帳款 500000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 515000第62頁，共69頁。632、未來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)賬面余額時有兩種處理方法： （1）將重組后的債權(quán)作為原債權(quán)的延續(xù)，把未來應(yīng)收金額低于重組債權(quán)的 差額減去按重組協(xié)議或法院裁定豁免的債權(quán)部分已計提的壞賬準備后的 金額作為債務(wù)重組損失處理。 借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 壞賬準備（按豁免債權(quán)部分提?。?貸：應(yīng)收賬款（未來應(yīng)收小于重組應(yīng)收

52、賬面余額差額）第63頁，共69頁。64例：華信公司于2006年2月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向大新公司銷售一批貨物，貨款總計500000元，其中，價款427350.42元，增值稅72649.58元，收到面值為500000元，到期日為2006年5月1日的商業(yè)承兌匯票。由于大新公司財務(wù)陷入困境，到期無法支付票據(jù)款，經(jīng)雙方協(xié)商，于 2006年5月1日達成債務(wù)重組協(xié)議。華信公司同意免除大新公司元票據(jù)利息25000元，并延長付款期限一年，債務(wù)延長期間按2%計息，但附加一個條件，若大新公司06年盈利，債務(wù)延長期按4%計息。截至06年5月1日，華信公司已對該項債務(wù)計提壞帳準備5000元。 債務(wù)重組日華信公司帳務(wù)處理如下： 應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）賬面價值=500000（元） 未來應(yīng)收金額=（50000025000）（1+2%）=484500（元） 未來應(yīng)收金額小于重組應(yīng)收債券賬面余額的差額=500000484500 =15500 應(yīng)沖減的壞帳準備=5000（元） 債務(wù)重組損失=155005000=10500（元）第64頁，共69頁。65 借：應(yīng)收帳款 484500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10500 壞帳準備 5000 貸：應(yīng)收帳款 500000 或：借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10500 壞帳準備 5000 貸：應(yīng)收帳款