一般納稅人、小規(guī)模的增值稅賬務(wù)處理

1、增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不 動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面為大家整理了一般納稅人及小規(guī)模納稅人增值 稅的會計處理(1)一般納稅人增值稅賬務(wù)處理原理增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。 在這種方法下采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段， 會計處理時實行價與稅的別離屬于價款局部計入購入商品的本錢； 屬于增值稅稅額局部，按規(guī)定計入進項稅額。一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交 增值稅、預(yù)繳增值稅、待抵扣進項稅額等明細科目進行核算。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細科目下設(shè)置進項稅額、銷

2、項 稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。其 中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時 應(yīng)交納的增值稅額在簡易計稅明細科目核算。不動產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財稅（2016 ） 36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定 資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程, 其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比 例為60%,第二年抵扣比例為40%o 購銷業(yè)務(wù)的會計處理在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含 稅價格作為銷售收

3、入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按應(yīng)收或已收的金額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款 等科目才安取得的收入金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī) 定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。差額征稅的會計處理一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從 銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的按現(xiàn)行增值稅制度規(guī) 定企業(yè)發(fā)生相關(guān)本錢費用允許扣減銷售額的

4、，發(fā)生本錢費用時，按應(yīng) 付或?qū)嶋H支付的金額，借記主營業(yè)務(wù)本錢、原材料、工程施工等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取 得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借 記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減r或應(yīng)交稅費 簡易計稅科目，貸記主營業(yè)務(wù)本錢、原材料、工程施工等 科目。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅 工程、集體福利或個人消費等其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的, 應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)本錢費用，不通過應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項 稅額）科目核算。因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進項

5、稅額但按現(xiàn)行 增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額轉(zhuǎn)出，借 記待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出y科目。一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動 產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%局部應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出， 借記應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額科目，貸記應(yīng)交稅費一一 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出y科目。原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用 途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅工程的應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào) 整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記應(yīng)交稅費一 一應(yīng)交增值稅（進項稅額y科目，貸記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等

6、科目，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情 況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，防止出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增 值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費科 目下設(shè)置未交增值稅明細科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn) 出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費一 一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅y科目，貸記應(yīng)交稅費未交 增值稅科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費未交增值稅科

7、目，貸記 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。交納增值稅的會計處理企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已 交稅金t科目核算，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金T 科目，貸記銀行存款科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過應(yīng)交稅費未交增值稅 或應(yīng)交稅費一一簡易計稅科目，借記應(yīng)交稅費未交增值 稅或應(yīng)交稅費簡易計稅科目，貸記銀行存款科目。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅科目，貸記銀 行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細科目余額轉(zhuǎn)入未 交增值稅，明細科目，借記應(yīng)交稅費未交增值稅科目，貸 記應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅科目。（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)通過應(yīng)交稅費一一

8、應(yīng)交增值稅科目核算，不允 許抵扣進項稅額。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)本錢費用允許扣減銷售額的發(fā) 生本錢費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記主營業(yè)務(wù)本錢、原材料、工程施工等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目o待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時, 按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅科目，貸 記主營業(yè)務(wù)本錢、原材料、工程施工等科目。增值稅的賬務(wù)處理分錄：小規(guī)模納稅人購入材料時：借：原材料等（含稅，增值稅計入本錢），貸：銀行存款等，銷售貨物（服務(wù)）時：借：銀行存款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅不需設(shè)置三級科目，交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅，貸：銀行存款，一般納稅人：購進貨物：借：庫存商品等，借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款等，銷售貨物：借：應(yīng)收賬款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交