最通俗易懂掃盲版財務(wù)三大報表之間勾稽關(guān)系明細講課稿

1、最通俗易懂掃盲版財務(wù)三大報表之間勾稽關(guān)系明細? 先看一看資產(chǎn)負債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負債情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報表，關(guān)鍵一點是看是什么時候出的，時點對這張報表的影響很大，因為，昨天窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河東，四十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個 “勾稽關(guān)系 ”就是資產(chǎn)等于負債加上權(quán)益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當然就是我現(xiàn)在擁有

2、的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)，而借來的錢，就是負債，自己的，就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負債表最重要的內(nèi)部 “勾稽關(guān)系 ” 。? 再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張報表關(guān)鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費用，等于利潤，這個關(guān)系就太簡單，就不用多解釋了。我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金

3、在銀行里。這張報表的關(guān)鍵也是要看這段時間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關(guān)系也十分簡單，就不用多解釋了。講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關(guān)系真是小學生都東西。是的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因為必盡是表內(nèi)的關(guān)系，大多數(shù)是一些加加減減，然后匯總，只要明白各個項目內(nèi)的加減關(guān)系，同時計算沒有什么問題，一般不會出什么錯。但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關(guān)系”，特別是資產(chǎn)負債表里的那個“勾稽關(guān)系”，就是資產(chǎn)等于負債加權(quán)益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式引申出來

4、的，正可謂，最簡單的邏輯，涵含著最復雜的道理。所以說，不要小看看擬簡單而平淡的東西，其實，細細琢磨起來，會得出很多更深層次的道理來。好了，在了解了表內(nèi)關(guān)系之后，我們再來看一看這些表的表間“勾稽關(guān)系”吧。我們先來看一看資產(chǎn)負債表同損益表（或利潤表）之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期未數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。那可能有人要問了，為什么單單拿未分配利潤來比較呢，不拿其他的來比較呢？首先

5、簡單解釋一下，什么叫未分配利潤，未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤下來，做個最后的了結(jié)，而其他的項目之間的關(guān)系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關(guān)系上，而不是通過表間關(guān)系現(xiàn)體現(xiàn)的。再來看一看資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關(guān)系的原理同上。想進一步解釋一下的就是，什

6、么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的?，F(xiàn)金大家都明白，就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金，而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可 以被當作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為什么這些東西可以當作現(xiàn)金來看呢？主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實運作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。至于損益表與現(xiàn)

7、金流量表之間的關(guān)系，要通過很多的運算才可以說明，比較復雜，我們可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所謂不同之處就是，編制的基礎(chǔ)不同，在會計上，對經(jīng)濟活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當時期間負擔，這個可能好理解一點，再來一個不好理解的，就是另一種處理方法，叫權(quán)

8、責發(fā)生制，什么意思呢，與收付實現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應(yīng)該”由當期負擔，不由當期負擔的，就不確定，而是等到應(yīng)該負 擔的期間再確認。還真是有點讓人不好理解，難怪有人說學會 計和律師的這幫人，都是“狡猾狡猾的，呵呵。好了，以上我們聊了二個方面的問題，一個是企業(yè)中有哪 些報表，二個是這些報表是個什么關(guān)系。那如果手頭上有了這 些報表，同時也通過上面的方法，確認也這些報表從形式上沒 有什么問題，也就是說，這些會計人員至少說得象是真的，那 我們應(yīng)該如何來看懂這些報表呢？在第一部分中，我們講了在一般的企業(yè)中，有哪些報表，這

9、些 報表主要告訴我們什么信息，以及表內(nèi)及表問是什么關(guān)系。下面我想簡單的講一下，拿這些報表后，重點看哪些地 方，以便得到報表的主要信息。由于要得到企業(yè)的一些深層次 的信息，必須結(jié)合幾個報表的各個項目一起來分析，因此，我 們先講一講各個報表的形式結(jié)構(gòu)，然后再講一講用于分析報表 的分析方法及幾個主要的分析指標比率的含義。首先我們來看一看這些報表的形式結(jié)構(gòu)，先看一看資產(chǎn)負債表。正如我們在前一個部分所講的，資產(chǎn)負債表是一張時點報 表，也就是說，在某一個時點上，企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況如何。 過了這個時點，企業(yè)的資產(chǎn)負債情況就會不一樣了，所以，拿 到這張表的第一反應(yīng)，就是要看一看是什么時點的報表，這一 點很重要

10、。從資產(chǎn)負債表的表結(jié)構(gòu)來看，國外的表結(jié)構(gòu)一般是上下結(jié) 構(gòu)的，也就是說，將資產(chǎn)負債表分成上下兩部分，將資產(chǎn)放在 表的上半部分，下半部分依次是負債和權(quán)益；而中國的表結(jié)構(gòu) 一般是左右結(jié)構(gòu)的，就是將表分成左右兩個部分，將資產(chǎn)放在 表的左邊部分，右邊的上半部分放負債，下半部分是權(quán)益。但 無論是上下結(jié)構(gòu)，還是左右結(jié)構(gòu)，只要是資產(chǎn)負債表，都依據(jù) 資產(chǎn)等于負債加權(quán)益這個公式進行編制的，這個公式全世界一 樣，沒有什么中國特色。同時，在資產(chǎn)負債表里，資產(chǎn)和負債 的各自的明細項目，都是按資產(chǎn)或負債的流程性大小順序來排 列的，即，流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂 流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌

11、現(xiàn)”的時間長短，如 果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)，就流動性來說，短期投資的流動性當然不及銀行存款等貨幣資金，因為銀行存款本來就屬于現(xiàn)金范疇，也即 兌現(xiàn)時間為零，對兌現(xiàn)時間越短，流動性就越高，反之亦然。 同理，如果一項負債，被要求兌現(xiàn)的時間越短，流動性就越 高。流動性是資產(chǎn)負債表中各明細項目放置位置的一個主要依 據(jù)。我們看一看資產(chǎn)負債表的左邊，即資產(chǎn)類，可以看到，資 產(chǎn)被分為了流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等小類別，并分別 有小計，這些反映了一個公司資產(chǎn)的分布形態(tài)，也就是說，公 司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的，是以流動資產(chǎn)形式存在，還是 以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形式

12、存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很 重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，如中流動資產(chǎn) 中，這些流動資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在 銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉庫里，有多少以應(yīng)收 帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產(chǎn)從總體到明細層層 分解來看，以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時可以將幾年的同 類資產(chǎn)的金額進行比較，看看有什么變化或趨勢，結(jié)合企業(yè)的 行業(yè)特點，產(chǎn)品特點和企業(yè)規(guī)模等進行分析，可以找出你想要 的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務(wù)報表的分析 方法時，再詳細解說。在這里，我想重點強調(diào)的是，在流動資 產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個項目，一個是應(yīng)收帳款項目，另一個是存貨項

13、目，第三個是待攤費用項目。應(yīng)收帳款就是東西實 出去了，我們還沒有收到客戶的錢，對這個項目的關(guān)注主要是 出于現(xiàn)金流入風險的考慮，俗話說得好，兩鳥在林，不如一鳥 在手，到手的錢，才是自己的。因此，對這個項目的關(guān)注，一 個是從金額的大小來看，金額越大，風險越大，當然，這個要 與銷售收入相比較才可以說明問題，絕對數(shù)大不可真正說明問 題，再一個就是，應(yīng)收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān) 系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進行銷售的，因此，應(yīng)收帳 款項目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因為，零售企業(yè)主要是 以現(xiàn)金收款方式進行銷售的。第二個是看應(yīng)收帳款的時間長 短，也就是這個錢已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長

14、， 客戶不還的可能性就越大。第三個是看是誰欠的錢，看一看這 個欠錢的公司還錢的能力有多強，分析一下這個公司的銷售能 力，產(chǎn)品盈利能力及現(xiàn)金流量等。第二個要關(guān)注的就是存貨項 目，所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產(chǎn)的原材料，半成 品或產(chǎn)成品，這個項目的多少，反映資金有多少被壓在倉庫 中。我們常說的，減少資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，主要的 就是說的要減少這個項目的金額。這個項目金額越少，說明， 企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉(zhuǎn)就可能越快。但 這個金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)方式或 需求應(yīng)對方式不一樣，這個項目有可能會有不同的特點，如，按庫存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)

15、的企業(yè)要多。第三個要關(guān)注的就待攤費用，什么是待攤費用呢，說簡單一點， 就是前期支付了應(yīng)該由以后好幾期應(yīng)該負擔的錢，打個比方，今年元月份就將今年12 個月的房租錢交算了，元月份交了全部的錢，但元月份不應(yīng)該負擔全年的房租費用，這個道理非常簡單。實際支付了多少錢，不一定就確認為支付當期的費用，應(yīng)該將它分攤到以后幾期去，這個概念顯然就是我們在前面講過的權(quán)益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關(guān)注這個項目呢，主要是因為，這個項目嚴重影響當期的利潤，是產(chǎn)生利潤額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因，與這個項目相似的還有幾個項目，一個是折舊，一個是長期待攤費用，還有就是一些資產(chǎn)的減值準備，這些都是影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

16、項目，要引起關(guān)注。折舊和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準備，如，長期投資減值準備，則是反映這些資產(chǎn)在市場上的價值變化，減值準備越大，說明這些資產(chǎn)在市場上的價值就有可能貶值越大。以上重點是對資產(chǎn)中的流動資產(chǎn)的一些項目進行了簡單的說明，在負債項目中，有幾項目也要引起關(guān)注，一個是長期借款，一個是應(yīng)付帳款，再一個就是未付稅金。在長期借款項目中，要關(guān)注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多 長，三是向誰借的款，四是借款的利息是多少，這些在報表及 報表附注里都會有說明。應(yīng)付帳款反映有多少錢應(yīng)該付而還沒有付給供應(yīng)商的，在關(guān)注這個項目時，一個是金額

17、大小，二是 欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這個項目反映的是本企業(yè) 運用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關(guān)注的是未付稅金，這 個是反映企業(yè)一共還有多少應(yīng)該交納而還沒有交的稅金，包括 全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。在權(quán)益方面，我們也有幾 個要重點關(guān)注的，一個是實收資本或?qū)嵤展杀荆@個項目反映 的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候， 投到公司的錢。在關(guān)注這個項目時，一個是要搞清楚主要的投 資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多 大，為什么要關(guān)注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公 司說了算，因為，出的錢越多，在股東會上說話就越算數(shù)。在 權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個

18、是資本公積項目和未分配利 潤項目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資 人的，但沒有明確說明，具體哪個股東或投資人應(yīng)該分多少， 可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公 共的錢，共有的錢。為什么會有這處項目，這個項目是如何形 成的，說起來就比較復雜了，主要是幾個方面，一個是股票或 資本溢價，說簡單一點，就是在公司成立后，后來加入的股東 或投資人，應(yīng)該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一 部分錢，才可以得到與在公司成立時的股東或投資人一樣的持 股比例，為什么呢？因為人家比你先投入，比你多承擔了資金 的風險，你的資金沒有承擔這些風險，如果要得到與以前股東 或投資人相同的

19、持股比例，當然要多付出一些錢來，后來的股 東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價。資本公積 另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對 方捐贈的是公司，而不是某一個股東或投資人，因此，這些東 西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利 潤就比較簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產(chǎn)負債表這個時刻， 公司一共有多少利潤或虧損，關(guān)于這個未分配利潤項目是如何 來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。這些天一直在忙于一個項目，一直沒有時間將這個內(nèi)容繼續(xù)講 下去。今天抽點時間出來繼續(xù)我們的話題！在本話題的第二部分，我們談過了有關(guān)資產(chǎn)負債表的一些 內(nèi)容，在接下來的這部分里，我們談

20、一談有關(guān)利潤表（或叫損 益表）的相關(guān)內(nèi)容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤分 配表是利潤表的一個附表，輔助說明在利潤表里的最后一項， 就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進行分配的，未分配 利潤是如何得出來的。利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程與資產(chǎn)負債表是個時點報表相對應(yīng)，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧 損，時期長短不一樣，利潤或虧損（既損益）是不一樣的，所 以，拿到這張表的第一反應(yīng)，就是看一看，這張表說的是哪段 時期的利潤。從利潤表的結(jié)構(gòu)來看，表的項目分為五個層次，從上到下 分別是，主營

21、業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額 及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上向 下看，通過計算主營業(yè)務(wù)收入到得出凈利潤這個過程，可以看 出這個凈利潤產(chǎn)生的過程；如果從下向上看，即先看凈利潤， 最后看主營業(yè)務(wù)收入，可以得出凈利潤產(chǎn)生的原因。從分析的 角度來說，應(yīng)該是從下向上看，我個人也習慣從下向上看，首 先看最后的結(jié)果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的， 如何虧的。好的，那我們就從下向上來看這張利潤表吧。利潤表的最后一項，就是凈利潤，注意，我在這里強調(diào)一下，是凈 利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后 一項當做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利

22、潤，未分配利潤是利潤分配表的最后一項，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤 如何通過分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的 事。好了，我們知道了凈利潤是多少了，那它是如何來的呢? 凈利潤是個什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的 錢，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少，所 謂利潤總額，就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢。 在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式 交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這里， 可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要回 答這個問題，就要涉及到國家的稅法了，總的計

23、算方式是把利 潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率，得出 的這個數(shù)就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個 企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復雜了，因為，國家為了從總體 上調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所 得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關(guān)的優(yōu)惠措施，這 些相關(guān)細節(jié)寫在相關(guān)的稅法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子 可以搞得清楚的，有時候還真的模棱兩可，一時半會還真難搞 清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務(wù)師可能就沒飯吃了， 那些稅務(wù)機關(guān)的大爺們可能就沒有私底下收錢理由了，收入少 了一大半，他們也不會干。所以，我們在這里就不再提關(guān)于稅務(wù)方面的細節(jié)，我們只要知道這

24、么幾點，一是一般的國內(nèi)企業(yè)的所得稅都是33%，二是經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你。好了，我們再看一看利潤總額這個是如何來的，我們剛才也說了，利潤總額就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經(jīng)過一段時間得到的錢，而沒有說經(jīng)過一段時間的經(jīng)營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當然有，企業(yè)在一段時間內(nèi)得到的錢，除了通過經(jīng)營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤呢？說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業(yè)外收入，當然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所

25、以，我們在看上市公司的報表時，不要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的意外之財，目前有很多上市公司都是通過調(diào)節(jié)利潤表的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點自欺欺人。OK我們知道了利潤總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉 卜來的大餡餅，即營業(yè)外利潤 那我們向上看，進一步來看一看，營業(yè)利潤是如何來的,我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務(wù)可能有很多，一般會有兩類，一類 是主營業(yè)務(wù)，另一類是非主營業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。通過主營業(yè) 務(wù)賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務(wù)利潤，而通過其他業(yè)務(wù)賺到的 錢，我們叫做其他業(yè)務(wù)利

26、潤，因此，這兩類業(yè)務(wù)的利潤相加之 后，減去這個期間為這兩類業(yè)務(wù)而耗費的一些公共支出，即我 們常說的期間費用，如財務(wù)費用，銷售費用等，最后可以得到 營業(yè)利潤。我們再向上看，而主營業(yè)務(wù)利潤是如何得到的如 何，這個就比較簡單了，就是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成 本，再減去應(yīng)該由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金，就可以得到我們的主 營業(yè)務(wù)利潤了，而主營業(yè)務(wù)收入在哪里，就是我們利潤表的第 一項，主營業(yè)務(wù)收入。以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我 們可以更好的理想凈利潤產(chǎn)生的原因。當然，你也可以從上向 下看利潤表，去關(guān)注凈利潤產(chǎn)生和計算的過程，但無論如何 看，請大家記住利潤表項目的五個層次，依次是，主營業(yè)務(wù)

27、收 入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它 們之間的相互關(guān)系。以上是我們談的利潤表的內(nèi)容，利潤表還有一個附表，就是利潤分配表，這張表主要關(guān)注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有 者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。在看利潤分配表時，我們要關(guān)注的就是利潤分配兩個方面 的問題，一個是方向問題，第二個是順序問題，從總體上來 說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里，做 為企業(yè)發(fā)展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來 看，是先留一部分資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東， 在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通股股 東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關(guān)于這個

28、問題，在公司法 中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤的一定比率，提出一部分做 為企業(yè)發(fā)展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其實這個 所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質(zhì)是一回 事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個股東多少份額，只 是種類不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè) 后期和長期發(fā)展做的準備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的發(fā) 展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。通過這些分配 之后，余下的部分，就是未分配利潤，這部分利潤，可以留待 以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分在前三部分中，我們分別講了財務(wù)的一些基本概念、資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表等，在這一部分中，我們打

29、算對 現(xiàn)金流量表進行簡要的介紹，關(guān)于財務(wù)報表的分析方法，由于 涉及內(nèi)容也比較多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹， 因此，在這里，我們將暫時不涉及這部分內(nèi)容。下面，我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流 入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在 一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流 來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入 企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結(jié)余是 多少，這個結(jié)余，在財務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的 水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在

30、水池的進水口按一個水表，在 水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量 和流出水池的水量，看一看一個月內(nèi)，你們家一共用了多少 水，排了多少水，然后用進水表的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注 意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。這當然只是一個簡單的比方，現(xiàn)實中現(xiàn)金流量表當然不是 這么容易的。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用 外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關(guān)于收付實 現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這 里我們就不再細說了。要注意的一點

31、是，現(xiàn)金流量表是按收付 實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都是按 權(quán)責發(fā)生制編制的。為什么有了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的報表 外，還要求編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的報表呢？這是由于權(quán)責 發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質(zhì)差異造成的，由于一般會計準則大多 要求企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權(quán)責發(fā)生 制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢 了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為成本 費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權(quán) 責發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很 大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有 收到，利潤數(shù)卻很大

32、。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很 賺錢，其實窮得叮當響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收 到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要 如應(yīng)收帳款對應(yīng)的營業(yè)收入等，這些都是公司有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢，但俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以 后收回的錢是有風險的，說不定債務(wù)人卷了鋪蓋走人了，那你 可就慘了。所以，對應(yīng)收帳款的分析及管理，對每個公司都是 非常重要的。隨便加一句，任何有風險的東西，都可能會產(chǎn)生 收益，所以，對風險是要加以利用的，而不是一味的加以抵 制，應(yīng)收帳款也一樣，有風險，也可以利用來產(chǎn)生更多的收 益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實現(xiàn)制編制報 表的原因

33、，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你 荷包里有錢，而要確認荷包里是否有錢，錢變多了還是變少 了，對于企業(yè)來說，要知道這一點，就要以收付實現(xiàn)制來編制 報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此， 對于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責發(fā)生制來編制報表，計算出利 潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要 以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未 來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。與現(xiàn)金流量表相關(guān)的還有一個比較重要的概念，在前面也 講過，在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個概念，在這里我們提 到的現(xiàn)金，是廣義上的

34、現(xiàn)金，除了包括我們通常說的大團結(jié)以 外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投 資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力 的資產(chǎn)的流動及結(jié)余情況。好的，讓我們來看一看現(xiàn)金流量表里面到底有些什么東東 吧！現(xiàn)金流量表將主要的視線，關(guān)注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重 要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？ 一類是經(jīng)營活動，就 是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷 售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關(guān)的其他活動等；第二類是 籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時 髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一 個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是 以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少 及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來 的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就 要考慮投資項目的回報率及風險等問題了，有關(guān)籌資與投資相 關(guān)的問題，可以看一看我在博客中其他的相