現(xiàn)金流量表的Ecel匯編方法

1、現(xiàn)金流量表的Excel編制方法現(xiàn)金流量表是企業(yè)的要緊報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時能夠采納工作底稿法或T型賬戶法，也能夠直接依照有關會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采納分析填列法較為簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關鍵是如何進行分析計算。會計期間內發(fā)生的會計業(yè)務比較復雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關系到現(xiàn)金流量表的信息質量。在運用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實踐中，反復進行理論推導，使之成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結合，從而為企業(yè)提供一種準確、經(jīng)濟、簡便、靈活、適用的現(xiàn)金流量表編制方法。一、

2、差不多思路依照會計理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復進行理論推導，使現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式;轉換后的每項現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目及少量專門業(yè)務項目組成;然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產(chǎn)負債表項目和利潤表的項目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量專門業(yè)務的項目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量專門業(yè)務項目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內建立“資產(chǎn)負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表

3、工作表”4張工作表。第二步，依照企業(yè)實際情況完成“資產(chǎn)負債表工作表”和“利潤表工作表”。第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+增值稅銷項稅額+應收賬款期初數(shù)-應收賬款期末數(shù)+應收票據(jù)期初數(shù)-應收票據(jù)期末數(shù)-預收賬款期初數(shù)+預收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應收賬款(應收票據(jù))的減少+當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應減去當期凈增加的應收賬款后，才是當期實際收到的現(xiàn)金。主營業(yè)務收

4、入和其他業(yè)務收入加上應收賬款期初數(shù)減去應收賬款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會計恒等式“應收賬款期初數(shù)+當期借方發(fā)生額-當期貸方發(fā)生額=應收賬款期末數(shù)”可知，當期實現(xiàn)的業(yè)務收入，只有減去應收賬款凈增加數(shù)，才是當期實際收到的現(xiàn)金，因此必須計算出當期應收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進行移項得“應收賬款借方發(fā)生額-應收賬款貸方發(fā)生額=應收賬款期末數(shù)-應收賬款期初數(shù)”，而應收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期應收賬款凈增加數(shù)，也是應收賬款期末數(shù)減應收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務收入-(應收賬款期末數(shù)-應收賬款期初數(shù))”才是實際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務收入-應收賬款期末數(shù)+應收賬款期初數(shù)”，因此在計算公式中

5、加上應收賬款期初數(shù)，減去應收賬款期末數(shù)。應收賬款當期凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)，而在資產(chǎn)負債表上則能夠直接查找應收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。當應收賬款符合核銷條件時，能夠進行核銷處理，這時核銷會計分錄為借記“壞賬預備”，貸記“應收賬款”。從該會計分錄中能夠看出，核銷應收賬款使當期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應收賬款的收回;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應減去當期核銷的壞賬。因而，當期未收到應收賬款(應收票據(jù))的減少，均應從業(yè)務收入中減去。關于“加上當期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當期收回的，會計分錄為借記“應收賬款”，貸記“壞賬預備”;同時，借記“現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”。

6、從上述會計分錄可知，應收賬款期末數(shù)額并無變化，因此調整應收賬款毫無意義，但確實收到了現(xiàn)金，故應加上當期核銷的壞賬。應收票據(jù)的調整與應收賬款類似。預收賬款屬于負債類會計科目，其貸方記載預收賬款的增加數(shù)，借方記載預收賬款的減少數(shù)。當期實際收到的預收賬款凈增加數(shù)，即是預收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預收賬款會計恒等式為“預收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預收賬款期末數(shù)”，因而公式中應減去預收賬款期初數(shù)，加上預收賬款期末數(shù)。以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的計算公式。其他現(xiàn)金流量表各項目計算公式的分析在此從略。第四步，將少量專門業(yè)務項目用“附件工作表”列示出來，并用Ex

7、cel將現(xiàn)金流量表相關公式鏈接起來。由第三步分析推導的公式，即可依照利潤表、資產(chǎn)負債表中的相關項目對現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目進行設置。其中，通過分析推導的少量專門業(yè)務項目如下：其他業(yè)務收入依照“其他業(yè)務收入”賬戶明細賬貸方余額直接得到，增值稅銷項稅額依照“應交稅金”賬戶明細賬銷項稅額項貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應收賬款的減少依照“應收賬款”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應收票據(jù)的減少依照“應收票據(jù)”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的數(shù)額，當期收到前期核銷的壞賬損失依照“壞賬預備”賬戶明細賬的貸方及摘要查找收到前期核銷

8、的壞賬損失額。在公式中，各項目已同資產(chǎn)負債表工作表、利潤表工作表相應項鏈接自動生成數(shù)據(jù)，只需將少量專門業(yè)務項目的數(shù)據(jù)分不分析填列即可，如此就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)據(jù)了。其他現(xiàn)金流量表各項目的計算公式可按上述方法分析填列。第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項中設置相關公式，就能自動生成現(xiàn)金流量表。需要講明的是，假如企業(yè)有外幣業(yè)務，就需要填列附件工作表中的“匯率變動對現(xiàn)金的阻礙”項目。該項目實際中一般可采納倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負債表處計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，然后分不減去經(jīng)營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額確實是要填列的數(shù)。企業(yè)只

9、需按上面的過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強、適用廣泛，要緊適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎是手工做賬，假如把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務軟件中，更會起到意想不到的效果。利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點體現(xiàn)在以下兩點，一是經(jīng)濟有用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，如此就無需增加新的投資;二是操作簡便，財務人員只需處理好“附件工作表”中的少量專門業(yè)務項目，就能自動生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點：其一，推導現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現(xiàn)金流量表方面的知識及較強的工

10、作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實際應用此方法時，要依照不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當?shù)恼{整，因此，在“附件工作表”每項后都留有幾行空行，以備調整時用?？傊?，利用Excel鏈接相關公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎上，對現(xiàn)金流量表編制方法的一個新的探究，相信這種方法能夠得到不斷的進展與完善，也一定會對企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所關心?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，假如對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調整為收付實現(xiàn)制，這等因此重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐

11、中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅依照資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅依照資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要依照總賬和明細賬獵取相關數(shù)據(jù)。 作者依照實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源要緊依據(jù)兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則動身，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的

12、現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獵取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結果正確，從而依照該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，能夠驗證主表

13、和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細講明各項目的編制方法和公式： 一、 確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末

14、余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)專門少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。 二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1汲取投資所收到的現(xiàn)金 （實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應付債券期末數(shù)應付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借

15、款期末數(shù)）（剔除利息）（應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 應付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)）（

16、長期債權投資期初數(shù)長期債權投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 利潤表投資收益（應收利息期末數(shù)應收利息期初數(shù)）（應收股利期末數(shù)應收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 “固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如收回融資租賃設備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期

17、資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權投資期末數(shù)長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤 該項目依照利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值預備 計提的資產(chǎn)減值預備本期計提的各項資產(chǎn)減值預

18、備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊治理費用中折舊 或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷 長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加） 待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 7、預提費用增加（減：減少） 預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 依照固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）

19、明細賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失 依照固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務費用 利息支出應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬預備期末余額 15、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） 應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款

20、（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他 一般許多據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務收入（117%）利潤表中其他業(yè)務收入（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬預備期末余額 2、 收到的稅費返還 （應收補貼款期初余額應收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 營業(yè)外收入相關明細本期貸方

21、發(fā)生額其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由因此依照兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)專門難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二） 補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結果懸殊可不能太大。 4購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業(yè)務支出（剔除稅金）（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末

22、余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)治理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成本及制造費用明細表中的“勞動愛護費” 6支付的各項稅費 “應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)“治理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務支出”中有關稅金項目 即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。 7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）治理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房

23、公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬預備或壞賬損失、列入的各項稅金等)營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)其他應收款本期借方發(fā)生額其他應付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費 六、匯率變動對現(xiàn)金的阻礙 匯兌損益 七、重要講明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者依照自己的實踐經(jīng)驗總結出來的簡單方法，講其簡單，是因為那個方法僅是依照資產(chǎn)負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實際業(yè)務是錯綜復雜的，按本文方法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又特不大，這需要平常做好積存，在實際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報表

24、，平常并無編報要求，大部分企業(yè)財務因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎工作，差不多上年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法能夠臨時解決這些企業(yè)財務人員的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)治理層還未引起高度重視，企業(yè)財務人員編制該表也是應付完成的，會計師事務所也專門難審計或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務人員平常按月做好數(shù)據(jù)的積存工作，本文提出的方法也僅是權宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表差不多能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)差不多的決策需要。讀者能夠依照各企業(yè)的具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自

25、己的編制適應和需要。 本文提出的編制方法，從事報表編制的財務人員會專門快熟練的，熟練后一般在一小時以內能夠編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。在實踐中大伙兒對現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手，通過以下方法的介紹，能關心你快速學會編制現(xiàn)金流量表。主表的編制方法：下面的口決差不多上能概括其編制過程：看到收入找應收，未收稅金分開走；看到成本找應付，存貨變動莫疏忽；有關費用先全調，差異留在后面找；財

26、務費用有例外，注意分出類不來；所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)；壞賬、工資、折舊、攤銷，哪來哪去反向抵銷；為職工支付的單獨處理。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，因此我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等）。未收的稅金再單獨作賬（收到鈔票的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也確實是講應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅費。另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反向調整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些專門的作法等緣故，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關，這些發(fā)生額則要做專門

27、處理，典型的專門調整業(yè)務包括：計提壞賬預備、收到債務人以物抵債的物資、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖（如應收賬款與應付賬款的對沖）、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額（如將物資對外投資、工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品）。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時，借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金應收賬款（期末余額期初余額）應收票據(jù)（期末余額期初余額）財務費用（票據(jù)貼現(xiàn)息）應收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務）貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入應交稅費銷項稅額（銷售商品的銷項稅額，不包括對外投資、在建工程領用商品的銷項稅額）預收賬款（期末余額期初余額）

28、第句進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目（應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等），同時考慮存貨項目的期初和期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些專門的作法等緣故，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、同意勞務無關，這些發(fā)生額則要做專門處理，典型的專門調整業(yè)務包括：當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖（如應收賬款與應付賬款的對沖）、工程項目領用本企業(yè)購買的商品。借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入應交稅費進項稅額（購買商品的進項稅額，不包

29、括在建工程領用商品的進項稅額）預付賬款（期末余額期初余額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金應付賬款（期末余額期初余額）應付票據(jù)（期末余額期初余額）應付賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務）第句是指先把“治理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容調回來。這6項內容是：壞賬預備，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付治理人職員資，應付治理人員的福利費（銷售費用無任何調整）第句指的確實是上面講的貼現(xiàn)息。第句指所得稅直接結轉，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出差不多上從固定資產(chǎn)盤盈、盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不阻礙現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就能夠了。借：經(jīng)營活

30、動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：壞賬預備、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷費等第句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項目較專門，需單獨核算。借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費用提取工資及福利費）銷售費用（提取工資及福利費）治理費用（提取工資及福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金）其他應收款（代墊房租等）在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人職員資及福利費）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付職工薪酬（期末余額期初余額）補充數(shù)據(jù)的編制方法：對補充數(shù)據(jù)的編制，大伙兒只要能理解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法核算的規(guī)律，就能專門快掌握編制方法：與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值預備，折舊，

31、處置損失，報廢損失；無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷；財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。與損益無關的專案（四項）：存貨，遞延稅費，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整能夠應用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不阻礙現(xiàn)金流量變化的項目。編制簡單的現(xiàn)金流量表，事實上你也能夠做到好多人都講現(xiàn)金流量表難，不明白要如何編。應該講這是正常的，因為我們平常做會計工作都采納權責發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎來編的，因此難免會在思維適應上一時無法改變過

32、來?，F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了專門多現(xiàn)成的自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡單一點的確實是指輸入資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，略微復雜點的還加入了部分調整項目。前者生成的報表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務千差萬不，核算的明細內容也可能各不相同，專門難把所有應該包括進來的調整項目完全考慮到，因此生成出來的報表也難以保證可不能漏掉一些項目，尤其是重要項目。大部分人學習編制現(xiàn)金流量表，差不多上照著書本來的。書上的內容講的比較全面，看著也比較累，然而我們能夠看到其中有些項目是一般企業(yè)全然沒有的。從應試的角度來講，我們應該全面掌握每一個項目，然而從實務的角度來看，事實上我們能夠把一些不常用

33、或不相干的項目舍棄，只需要適當掌握一些常用項目，就能夠從容應付工作了。如此一來你會發(fā)覺，要搞清晰的東西少了，報表更加容易理解了。我們將要開始的學習，確實是順著如此一個思路開始的。因此要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會計基礎：首先，你要熟悉平常常用的會計科目，每一個科目都核算哪些具體內容，你要能講的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，因此假如你對此還不熟悉，那也沒關系，能夠參考相關的初中級教材，聯(lián)系自己平常做的工作，多琢磨琢磨，也能夠多問問有經(jīng)驗的人，等到差不多的幾個環(huán)節(jié)能兜的下來了，就能夠開始來學了。其次，你需要一張科目余額表（包含各個明細科目，有期初余額、累計借貸發(fā)

34、生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，假如你依舊手工記帳，預備好總帳和明細帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表?？紤]到大部分企業(yè)執(zhí)行的依舊2001年頒布的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，因此我們依舊按照舊的準則規(guī)定的科目來學習編制原理，同時假設現(xiàn)在處于一個業(yè)務相對簡單的一般中小制造企業(yè)，沒有對外投資業(yè)務，沒有專門業(yè)務，沒有長期負債，沒有可能負債，銷售業(yè)務采納現(xiàn)銷和賒銷，沒有專門銷售，不計提資產(chǎn)減值損失，所得稅采納應付稅款法。預備好了嗎，我們就從那個地點開始吧入門篇1先來講一點理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應當遵循以下原則：（1）分類反映原則

35、由于沒有對外投資業(yè)務，因此我們能夠認為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差確實是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表要表達的，確實是那個凈增加額由哪些內容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們能夠看到，大致分為三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細項目。如此分類的目的，是為了給報表使用者提供有關現(xiàn)金流量的信息，并結合現(xiàn)金流量表和其他財務信息對企業(yè)作出正確的評價。（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷

36、售商品提供勞務收到的現(xiàn)金、購買商品同意勞務支付的現(xiàn)金等等，因為以總額反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。然而下面的情況能夠用現(xiàn)金流量凈額來反映：一是周轉快、金額大、期限短（通常不超過3個月）的項目。二是某些金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關的現(xiàn)金支出能夠相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目，例如各種代收代付的款項等。（3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，一般我們適應上把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。發(fā)生的財務費用，應當視其形成的

37、緣故分不在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中反映，票據(jù)貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”的減項，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于專門難區(qū)分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，依舊投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。關于某些專門項目，如自然災難損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流淌資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產(chǎn)依舊流淌資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（4）外

38、幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的阻礙作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。（5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內，然而假如不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額專門大，若不反映將會導致報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂?。在企業(yè)會計制度中，關于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動應當在現(xiàn)金流量表補充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有專門大阻礙。比如收到的租金，假如企業(yè)此類業(yè)務不多，同時金額不大，

39、能夠將其歸到“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中，然而假如業(yè)務發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額專門大的話，就要單列一個項目來反映。入門篇2哪些業(yè)務需要在現(xiàn)金流量表上反映？先來看一筆簡單的業(yè)務吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會計處理我們都會做：借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000我們看到，關于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來講，增減各3000元，余額沒有變，也確實是講并沒有阻礙凈增減額。同時流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不阻礙現(xiàn)金流量凈額的變化，因此現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容

40、。再來看我們是如何計提固定資產(chǎn)折舊額的：借：制造費用、治理費用等 12000 貸：累計折舊 12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面那個會計處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產(chǎn)生任何阻礙，換句話講，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動。由此我們看到了第二個游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不阻礙現(xiàn)金流量凈額的變化，因此現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會如此做：借：銀行存款 5850 貸：應收帳款 5850這筆業(yè)務阻礙的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850元，阻礙了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金增加了

41、5850元，這確實是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。因此我們得到了第三個游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于會引起現(xiàn)金流量凈額的變化，因此現(xiàn)金流量表要緊反映這些內容。來總結一下：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，假如只涉及現(xiàn)金各項目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，可不能發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動時，才會阻礙現(xiàn)金流量。入門篇3也來講講“四柱清算法”期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)相信那個公式我們都專門熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。讓我們來把那個公式略做變形：本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù) （公式一）公式一專門重

42、要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來。能夠想象一下，資產(chǎn)負債表上面的數(shù)字差不多上余額，但我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字差不多上發(fā)生額。運用公式一，我們能夠依照余額的增減來得到發(fā)生額的增減。再來看另外一個變形：本期增加數(shù)=（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期減少數(shù) 或者：本期減少數(shù)=本期增加數(shù)-（期末數(shù)-期初數(shù)） （公式二）相比較而言，公式二可能更加有用，它把資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表的數(shù)字聯(lián)系起來了。等號左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號右邊資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)字加加減減得到。因此還有更多不同的變形，大伙兒能夠自己去寫一下，揣摩一下。會計的學問確實是如此，講簡單，事實上并不簡

43、單，講難吧，也不是專門難。其中的道理你想明白了，確實是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒什么難可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時收到前期的賒銷款11萬元，那么你明白一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯，3+11=14萬元。但事實上我們的報表上是沒有如此的數(shù)字提供給你的。假設期初的應收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+20-11=24萬元。也確實是講我們明白了收入是23萬元，應收帳款期初數(shù)為15萬元，期末數(shù)為24萬元，如何才能明白收到的現(xiàn)金是多少呢？應該如此來算：23-（24-15）=14萬元下面來推導一下上面

44、那個過程。（1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務合并起來做成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（2）把所有的賒銷業(yè)務合并起來做成一個分錄：借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（3）把（1）和（2）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應收帳款 -（借方累計發(fā)生額） 貸：主營業(yè)務收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（4）本期收到前期的應收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：應收帳款 -（貸方累計發(fā)生額）（5）再把（3）和（4）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應收帳款 -（借方累計

45、發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額） 貸：主營業(yè)務收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（6）參照前面的（公式一）能夠得到下面的調整分錄：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字） 應收帳款-（期末余額-期初余額） 貸：主營業(yè)務收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代到里面去看看得到的結果：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 14 應收帳款 9（=24-15） 貸：主營業(yè)務收入 19.66（假定按17%計算增值稅） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 3.34（23*0.17/

46、1.17）如何樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們再來考慮一下略微復雜一點的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應收票據(jù)或預收帳款的情況等。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務匯總成一個類似如下的調整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字）應收票據(jù) -（期末余額-期初余額）應收帳款 -（期末余額-期初余額）預收帳款 -（期初余額-期末余額）（特不注意一下） 貸：主營業(yè)務收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）能夠自己來推導一下那個調整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們能夠注意

47、到，所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報表上或明細帳上面。入門篇5“收到的稅費返還”本項目我們一般能碰到的，也確實是增值稅的出口退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口物資實行免抵退稅，免抵退額扣除免抵額，確實是稅務機關應該退給企業(yè)的增值稅。這部分稅還沒退給企業(yè)的時候，我們一般是放在“應收補貼款”那個項目里的。比如本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應退稅額確實是5萬元。假如應收補貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務機關的退稅額4萬元，那么期末應收補貼款余額為2萬元?？吹侥莻€地點你可能差不多明白了，“收到的稅費返還”確實是應收補貼款的貸方發(fā)生額4萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？因此行了。然而假如你每個項目

48、都如此割裂開來填寫數(shù)字的話，專門有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會出現(xiàn)鉤稽關系上的不平衡，而且也專門可能連錯誤在哪里你都不明白。我們所采納的調整方法，是一種綜合的調整，通過驗證資產(chǎn)負債表和利潤表上的數(shù)字調整的是否正確，來確?，F(xiàn)金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調錯了現(xiàn)金流量的項目，也可不能導致現(xiàn)金流量表的不平，即使不平，你也能專門快找到問題在哪里。（1）本期申報應退稅款：借：應收補貼款 -（借方累計發(fā)生額） 應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（2）本期收到稅務機關的退稅：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：

49、應收補貼款-（貸方累計發(fā)生額）（3）由（公式二）可知（2）也能夠改寫成：借：現(xiàn)金/銀行存款 應收補貼款 -（期末余額-期初余額） 貸：應收補貼款-（借方累計發(fā)生額）（4）把（1）和（3）合并起來能夠得到我們需要的調整分錄：借：收到的稅費返還 -（倒擠出來的數(shù)字） 應收補貼款 -（期末余額-期初余額） 應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）-（明細帳上的累計發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填到里面去驗算一下：借：收到的稅費返還 4（倒擠出來的數(shù)字） 應收補貼款 1（=2-1） 應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）1

50、0 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅） 15如此的話，調整后的應收補貼款的期末余額=期初1+調整額1=2，與報表上的數(shù)字相等，從而確保應收補貼款項目全部調整完畢。什么？那位美女講你們企業(yè)差不多上內銷產(chǎn)品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”本項目和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，一般采納流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產(chǎn)負債表項目要緊有“其他應收款”和“其他應付款”等，涉及的利潤表項目要緊有“營業(yè)外收入”等。通常，當“其他應收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流入量增加了；反之，當“其他應收

51、款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應付款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流出量增加了。因此我們能夠如此來寫調整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：其他應收款 -（期初數(shù)-期末數(shù)）差0,填那個地點；差0,填那個地點；差0，不要填“營業(yè)外收入”有時候可能有少量的罰沒收入，同時通常直接以現(xiàn)金的方式收取，因此有：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入 -（累計發(fā)生額）這兩個分錄能夠分開來做，也能夠合并起來一起做，對最終的報表數(shù)沒有阻礙。入門篇7“購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金”假如本期購進存貨20萬元，相應的增值稅進項稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購，

52、另外本期支付前期的賒購款10萬元，那么我們能夠明白總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。然而，在報表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營業(yè)務成本18萬元。如何得到那個19萬元呢？購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金=18+3+（10-8）-（16-12）=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導一下調整的過程：（1）本期購進的全部存貨借：存貨 -（借方累計發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款 -（貸方累計發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等（2）本期銷售的全部存貨借：主營業(yè)務成本 -（利潤表上的本年累計數(shù)）貸：存貨 -（貸方累計

53、發(fā)生額）（3）本期支付前期的賒銷款借：應付帳款 -（借方累計發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等（4）把（1）、（2）和（3）合并起來成為一個分錄借：主營業(yè)務成本 -（利潤表上的本年累計數(shù)）存貨 -（借方累計發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款 -（貸方累計發(fā)生額-借方累計發(fā)生額）現(xiàn)金/銀行存款（5）利用前面的（公式一）替換得到調整分錄如下借：主營業(yè)務成本 -（利潤表上的本年累計數(shù)）存貨 -（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款 -（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)

54、金 -（倒擠出來的數(shù)）呵呵，也不是專門復雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗證一下：借：主營業(yè)務成本 18存貨 2（=10-8）應交稅金應交增值稅（進項稅額）3貸：應付帳款 4（=16-12）購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金 19原來如此，這下有點明白了？好的，我們接著設想一下，企業(yè)采購存貨，不僅通過應付帳款，還有應付票據(jù)，還有預付帳款呢，另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關系啊，搞清晰了一個，另外的也就容易弄明白了，無非是多了幾個調整項目而已：借：主營業(yè)務成本 -（利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務支出 -（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）存貨 -（期末數(shù)-期初數(shù)）預付帳款 -