高級管理會計考題-湖大MPAc僅供參考

1、高級管理會計考試題目.經(jīng)濟附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS） ?（教材P68）.如果說每股收益歸股東所有，那么經(jīng)濟附加值歸誰所有？（教材 P68）.如何評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對注冊會計師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟發(fā)？（教 材 P101）.成本計算追求的是相關(guān)性還是精確性？（教材 P130）.時間驅(qū)動作業(yè)成本法是“老瓶裝新酒”還是“新瓶裝老酒”？（教材P130）.結(jié)合中國企業(yè)案例，進(jìn)一步討論“多元化經(jīng)營是陷阱還是餡餅”這個命題？（教 材 P162）.邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的實質(zhì)是什么？如 何學(xué)習(xí)與借鑒邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司的經(jīng)驗？（教材 P194）.人們普

2、遍認(rèn)為“質(zhì)量是企業(yè)的生命”，“質(zhì)量就是當(dāng)今世界競爭的武器”，對此， 您有何評論呢？（教材 P214）.會計信息的需求果真是“眾口難調(diào)”嗎？（教材 P293）.國企（民企）職工持股可促進(jìn)和諧嗎？.激勵機制的設(shè)計受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？.如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”又如何呢？1.經(jīng)濟附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS） ?（教材P68）EVA （Economic Value Added ）是經(jīng)濟增加值的英文縮寫，指從稅后凈營業(yè)利潤中扣 除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心

3、是資本投入是有成本的，企業(yè)的 盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時才會為股東創(chuàng)造價值。公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值等于 稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資 本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括 股本資本的成本。從算術(shù)角度說，EVA等于稅后經(jīng)營利潤減去債務(wù)和 股本成本，是所有成本被扣除后的 剩余收入（Residual income ） 。 EVA是對真正經(jīng)濟利潤的評價，或者說，是表示凈營 運利潤與投資者用同樣資本投資其他風(fēng)險相近的有價證券的最低回報相比，超出或低于后 者的量值。EVA是一種評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營 目標(biāo)的經(jīng)營業(yè)績考核工具。

4、每股收益即每股盈利（EPS）,又稱每股稅后利潤、每股盈余，指稅后利潤與股本總 數(shù)的比率。是 普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者等信 息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟決策的重要的財務(wù)指標(biāo)之一。利潤表中，第九條列示基本每股收益”和稀釋每股收益”項目。經(jīng)濟增加值提供更好的 業(yè)績評估標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟增加值使管理者作出更明智的決策，因為 經(jīng)濟增加值要求考慮包括股本和債務(wù)在內(nèi)所有資本的成本。這一資本費用的概念令管理者 更為勤勉，明智地利用資本以迎接挑戰(zhàn)，創(chuàng)造競爭力。但考慮資本

5、費用僅是第一步。經(jīng)濟 增加值還糾正了誤導(dǎo)管理人員的會計曲解。在現(xiàn)行會計方法下，管理者在創(chuàng)新發(fā)展及建立 品牌方面的努力將降低利潤，這使他們盲目擴大生產(chǎn)，促進(jìn)銷售以提高帳面利潤，而公司 體制的升級更新就無從談起了。管理者提高財務(wù)杠桿以粉飾帳面的投資收益。根據(jù)客戶需要制定明確的經(jīng)濟增加值at算方法，通常只對5到15個具體科目進(jìn)行調(diào)整。以這一訂制的經(jīng)濟增加值衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理人員就不會再做虛增帳面利潤的傻事了，他們能更自如地進(jìn) 行進(jìn)取性投資以獲得長期回報。使用每股收益分析盈利性要注意以下問題：（1）每股收益不反映股票所含有的風(fēng)險。例如，假設(shè)某公司原來經(jīng)營日用品的產(chǎn) 銷，最近轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，公司的經(jīng)營風(fēng)險增

6、大了許多，但每股收益可能不變或提高，并 沒有反映風(fēng)險增加的不利變化。（2）股票是一個份額概念，不同股票的每一股在經(jīng)濟上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價不同即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益的公司間比較。（3）每股收益多，不一定意味著多分紅，還要看公司股利分配 政策。缺陷|1、歷史局限性EVA指標(biāo)屬于短期財務(wù)指標(biāo)，雖然采用EVA能有效地防止管理者的短期行為，但管理者在企業(yè)都有一定的任期，為了自身的利益，他們可能只關(guān)心任期內(nèi)各年的EVA,然而股東財富最大化依賴于未來各期企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值。若僅僅以實現(xiàn)的經(jīng)濟增加值作為 業(yè)績評定指標(biāo)，企業(yè)管理者從自身利益出發(fā)，會對保持或擴大市場份額、降低

7、單位產(chǎn)品成 本以及進(jìn)行必要的研發(fā)項目投資缺乏積極性，而這些舉措正是保證企業(yè)未來經(jīng)濟增加值持 續(xù)增長的關(guān)鍵因素。從這個角度看，市場份額、單位產(chǎn)品成本、研發(fā)項目投資是企業(yè)的價 值驅(qū)動因素，是衡量企業(yè)業(yè)績的超前”指標(biāo)。因此，在評價企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績及確定他們的報酬時，不但要考慮當(dāng)前的EVA指標(biāo)，還要考慮這些超前指標(biāo)，這樣才能激勵管理者將自己的決策行為與 股東的利益保持一致。同樣，當(dāng)利用 EVA進(jìn)行證券分析時，也要充分 考慮影響該企業(yè)未來 EVA增長勢頭的這些超前指標(biāo)，從而盡可能準(zhǔn)確地評估出股票的投資 價值。2、信息含量在采用EVA進(jìn)行業(yè)績評價時，EVA系統(tǒng)對非財務(wù)信息重視不夠，不能提供像產(chǎn)品、 員工

8、、客戶以及創(chuàng)新等方面的非財務(wù)信息。這讓我們很容易聯(lián)想到平衡計分卡（BSC）?？紤]到EVA與BSC各自的優(yōu)缺點，可以將 EVA指標(biāo)與平衡計分卡相融合創(chuàng)立一種新型的“EVA綜合計分卡”。通過對EVA指標(biāo)的分解和敏感性分析，可以找出對 EVA影響較大的 指標(biāo)，從而將其他關(guān)鍵的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)與EVA這一企業(yè)價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)緊密地聯(lián)系在一起，形成一條貫穿企業(yè)各個方面及層次的因果鏈，從而構(gòu)成一種新型的平衡計分卡”。EVA被置于綜合計分卡的頂端，處于平衡計分中因果鏈的最終環(huán)節(jié)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營優(yōu)勢都是為實現(xiàn) EVA增長的總目標(biāo)服務(wù)。EVA的增長是企業(yè)首要目標(biāo)，也是成功 的標(biāo)準(zhǔn)。在這一目標(biāo)下，企業(yè)及各部

9、門的商業(yè)計劃不再特立獨行，而是必須融入到提升 EVA的進(jìn)程中。在這里，EVA就像計分卡上的指南針，其他所有戰(zhàn)略和指標(biāo)都圍繞其運 行。3、形成原因EVA指標(biāo)屬下一種經(jīng)營評價法，純粹反映企業(yè)的經(jīng)營情況，僅僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營 情況，沒有反映出市場對公司整個未來經(jīng)營收益預(yù)測的修正。在短期內(nèi)公司市值，會受到 很多經(jīng)營 業(yè)績以外因素的影響，包括宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)狀況、資本市場的資金供給狀況 和許多其他因素。在這種情況下，如果僅僅考慮EVA指標(biāo)，有時候會失之偏頗。如果將股票價格評價與EV指標(biāo)結(jié)合起來，就會比較準(zhǔn)確地反映出公司經(jīng)營業(yè)績以及其發(fā)展前景。 首先，采用EVA指標(biāo)后，對經(jīng)營業(yè)績的評價更能反映公司實際

10、經(jīng)營情況，也就是股價更加 能夠反映公司的實際情況。其次，兩者結(jié)合，能夠有效地將經(jīng)營評價法和市場評價有機地 結(jié)合起來，準(zhǔn)確反映 高層管理人員 的經(jīng)營業(yè)績。 誤區(qū)編輯經(jīng)濟增加值（EVA）與其他衡量經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)相比，有兩大特點：一是剔除了所有成本。EVA不僅象會計利潤一樣扣除了債權(quán)成本，而且還扣除了股權(quán)資本成本。二是盡量 剔除會計失真的影響。傳統(tǒng)的評價指標(biāo)如會計收益都存在某種程度的會計失真，從而歪曲 了企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)濟增加值（ EVA）則對會計信息進(jìn)行必要的調(diào)整，消除了傳統(tǒng) 會計的穩(wěn)健性原則所導(dǎo)致的會計數(shù)據(jù)不合理現(xiàn)象，使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更接近現(xiàn)金流，更能反 映企業(yè)的真實業(yè)績。因此，經(jīng)濟增加值（

11、 EVA）更真實、客觀地反映了企業(yè)真正的經(jīng)營業(yè) 績。EVA不能簡單地追求數(shù)量上的越大越好，而應(yīng)該是質(zhì)量約束下的越大越好。經(jīng)濟增加 值的質(zhì)量主要體現(xiàn)在：結(jié)構(gòu)質(zhì)量，即構(gòu)成中的經(jīng)營性經(jīng)濟增加值要占到75%以上；投入質(zhì)量，即投入資本要占到總資產(chǎn)的65%以上；效率質(zhì)量，即投入資本產(chǎn)出的經(jīng)濟增加值越大越有效率；增長質(zhì)量，即當(dāng)期比前期越來越好。P68)2.如果說每股收益歸股東所有，那么經(jīng)濟附加值歸誰所有？（教材經(jīng)濟附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余價值。這一指標(biāo)考慮了所有市場要素，將所有機會成本和實際成本和諧地統(tǒng)一。與大多數(shù) 企業(yè)績效評價 指標(biāo)不同，它考慮

12、了所有資本成本，不僅僅是一種企業(yè)績效 評價指標(biāo)，它還是一個全面的財務(wù)管理框架，更是一種企業(yè)經(jīng)理人薪酬的激勵機制，它可 以影響到一個企業(yè)從董事會到企業(yè)各層次的所有決策。而現(xiàn)代企業(yè)是一種法律設(shè)計，它匯集和組織資本、勞動與其他資源去生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品和服 務(wù)，是一系列契約的連接點。與傳統(tǒng)觀念不同，現(xiàn)代企業(yè)觀點認(rèn)為一系列契約的背后隱藏 著一系列 利益相關(guān)者因此，企業(yè)不僅僅歸屬于股東，而且歸屬于全體利益相關(guān)者，同 樣，企業(yè)應(yīng)該為這些 利益相關(guān)者”服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)?？梢姡谟嬎憬?jīng)濟附加值時，債權(quán)人得到了利息，股東得到了其投資應(yīng)得的機會報酬率 真，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論

13、，經(jīng)濟附加值應(yīng)該歸 屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是僅僅是股東。在計算經(jīng)濟附加值時，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利息， 股東得到了其投資應(yīng)得的機會報酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)不僅僅歸屬于股東，而且 歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是股 東。EVA作為一套完整的財務(wù)管理制度的核心，包括公司財務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如資本預(yù) 算、收購定價和公司目標(biāo)設(shè)定到管理層薪酬激勵。它通過把財務(wù)和經(jīng)營兩方面的管理職能 放在一個基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素

14、和資本要素）之后的剩余價值。因此，經(jīng)濟附加值觀念是一種“全要素補償”觀念。EVA指標(biāo)實際上提高了經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有資本的使用效率，對資 本有效運用與配置產(chǎn)生很大影響。運用EVA的每股收益計算方法，由于考慮到全部資本成本，擠壓了會計利潤的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預(yù)期，使企業(yè)更加理性地選擇融資模 式，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟附加值觀念的流行標(biāo) 志著對企業(yè)績效評價已逐步從利潤觀念轉(zhuǎn)向價值觀念，通過經(jīng)濟附加值指標(biāo)的動態(tài)觀察， 可以評價企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻(xiàn)程度。在計算經(jīng)濟附加值時，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利 息，

15、股東得到了其投資應(yīng)得的機會報酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)不僅僅歸屬于股東， 而且歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不 是股東。EVA 作為一套完整的財務(wù)管理制度的核心，包括公司財務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如 資本預(yù)算、收購定價和公司目標(biāo)設(shè)定到管理層薪酬激勵。它通過把財務(wù)和經(jīng)營兩方面的管 理職能放在一個基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟附加值在 數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余 價值。因此，經(jīng)濟附加值觀念是一種全要素補償”觀念。EVA指標(biāo)實際上提高了經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有

16、資本 的使用效率，對資本有效運用與配置產(chǎn)生很大影響。運用 EVA的每股收益計算方法，由于 考慮到全部資本成本，擠壓了會計利潤的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預(yù)期，使企業(yè)更加 理性地選擇融資模式，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟附 加值觀念的流行標(biāo)志著對企業(yè)績效評價已逐步從利潤觀念轉(zhuǎn)向價值觀念，通過經(jīng)濟附加值 指標(biāo)的動態(tài)觀察，可以評價企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻(xiàn)程度。3.如何評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對注冊會計師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟發(fā)？（教 材 P101）注冊會計師應(yīng)該從企業(yè)的生存能力、成長能力及企業(yè)競爭力 三個方面，不僅要從財務(wù)指標(biāo)等定量指標(biāo)，也要從 定性指標(biāo) 評價企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能

17、力。吳俊財企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，除了要處理經(jīng)濟增長與資源、環(huán)境、人口的關(guān)系以外，關(guān)鍵 是進(jìn)行科學(xué)的定位。要在企業(yè)發(fā)展層面解決企業(yè)的發(fā)展速度、發(fā)展規(guī)模和他抗風(fēng)險能力之 間的關(guān)系。主要表現(xiàn)在五大能力方面：（1）企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛的情況下，如果企業(yè)沒有創(chuàng)新能力，產(chǎn)品就沒有生命力。作為一個企業(yè)必須按照市場的 要求，以市場為導(dǎo)向。要肯花錢、投入資金，盡快把新產(chǎn)品開發(fā)的成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實產(chǎn) 品，使企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)方面的技術(shù)效果及經(jīng)濟效益，投入一個良性循環(huán)的道路。（2）企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力。一方面體現(xiàn)產(chǎn)品在技術(shù)上的先進(jìn)性，另一方面產(chǎn)品在質(zhì)量要有可靠 性。第三，產(chǎn)品在價格上的合理性。（3

18、）企業(yè)資本的擴張能力。企業(yè)的購并、重組是企業(yè)低成本擴張的有效方法。最重要的是要提高企業(yè)的融資能力，包括直接融資能力和間接融 資能力。（4）企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的盈利能力一方面是企業(yè)信譽高低的重要標(biāo)志，它決 定著企業(yè)良好的生存和發(fā)展，同時它直接影響到企業(yè)的融資能力。（5）企業(yè)的償債能力。企業(yè)只有擁有充足的資金，充分利用財務(wù)杠桿作用，合理配置負(fù)債比，才能防范風(fēng)險，獲 得收益。對注冊會計師職業(yè)的未來發(fā)展的啟迪：過去的注冊會計師主要就是針對企業(yè)的經(jīng)營業(yè) 績和財務(wù)情況進(jìn)行財務(wù)審計，如果該職業(yè)能堅持科學(xué)發(fā)展，順應(yīng)時代要求，不僅從事以前 的業(yè)務(wù)，還能為企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面做出點貢獻(xiàn)，不僅是財務(wù)的審計，如果還

19、能提供一 些非財務(wù)類得審計，就能從財務(wù)和非財務(wù)方面給企業(yè)提供建議，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。 還要看到，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要企業(yè)有一個好的管理，控制企業(yè)風(fēng)險對注冊會計師執(zhí)行的未來 發(fā)展也應(yīng)向結(jié)果審計向過程審計靠攏，更注重企業(yè)的經(jīng)營管理水平，看重其得出結(jié)果的過 程，發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營管理過程中存在的問題，而不應(yīng)僅注重其結(jié)果。4.成本計算追求的是相關(guān)性還是精確性？（教材P130)在管理會計理論中，一條重要的原則是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下， 成本計算追求相關(guān)性、追求精確性或者兩者都追求是都有可能的。(1)在如今全球化的經(jīng)濟形勢下，各種成本因素上升，步入微利時代，如何獲得高 于競爭對手的利潤，

20、如何獲得成本優(yōu)勢將是一個重要的研究內(nèi)容。成本信息的相關(guān)性，不 管是對內(nèi)管理，還是對外報告，都將會是其中的關(guān)鍵。成本核算的其實是產(chǎn)品對企業(yè)資源 的消耗，而要想得到相關(guān)性的成本信息，就必須根據(jù)實際的生產(chǎn)情況，獲得可靠的資源消 耗數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)自動化水平的提高，生產(chǎn)數(shù)據(jù)已經(jīng)是生產(chǎn)過程的一部分，企業(yè)各個層次 的生產(chǎn)過程都經(jīng)計算機實時控制，在控制的同時記錄實時生產(chǎn)過程信息，成本管理系統(tǒng)只 需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和處理即可獲得相應(yīng)的成本信息。同時，信息技術(shù)的發(fā)展，信息 處理、加工成本下降，同時追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線上資源消耗情況成為可能， 因此獲得相關(guān)的成本信息帶來的效益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于為此而付出的成本

21、。此時，成本計算應(yīng)追 求相關(guān)性。(2) (2)產(chǎn)品成本是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)，成本計算的精確性直接影響產(chǎn)品定價的合理 性，繼而影響產(chǎn)品在市場上的競爭力和企業(yè)的經(jīng)濟效益。影響成本計算準(zhǔn)確性的因素有： 材料計入產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，直接人工計入產(chǎn)品的準(zhǔn)確性，還有制造費用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。 一些成本計算方法，如作業(yè)成本法改變傳統(tǒng)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，通過細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)流程，按 照不同的成本動因分配率分配間接費用，大大提高了成本計算的精確性，因而增加了企業(yè) 價值。這種情境下，成本計算應(yīng)該追求精確性。(3)對于確定型的決策問題，相關(guān)性原則不僅能節(jié)約為收集和提供無關(guān)成本而花費 的成本和時間，從而提高決策的效率，還能避免由于考慮

22、了無關(guān)成本可能發(fā)生的決策錯 誤。但管理會計相關(guān)性原則的使用是有條件的，在風(fēng)險型的決策問題上，根據(jù)相關(guān)性原則 確認(rèn)的無關(guān)成本可能最終是決策相關(guān)的。因此，當(dāng)企業(yè)決策者進(jìn)行一項風(fēng)險性較大的重大 決策時，會計信息系統(tǒng)不應(yīng)恪守相關(guān)性原則而只提供所謂的相關(guān)成本信息。如果決策范疇 內(nèi)一成本項目發(fā)生的數(shù)額較大，盡管可能是屬于管理會計理論上的無關(guān)成本，也應(yīng)該提供 給決策層，由他們根據(jù)企業(yè)風(fēng)險承受能力，決策考不考慮這種無關(guān)成本。這樣，不難理解，在一定的條件下，只提供所謂的相關(guān)成本信息往往是不夠的，應(yīng)該將成本計算的重點同 時放在相關(guān)性和精確性上。.時間驅(qū)動作業(yè)成本法是“老瓶裝新酒”還是“新瓶裝老酒”？(教材P130

23、).結(jié)合中國企業(yè)案例，進(jìn)一步討論“多元化經(jīng)營是陷阱還是餡餅”這個命題？(教材P162)企業(yè)應(yīng)該多元化經(jīng)營還是專業(yè)化經(jīng)營，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的核心能力和競爭優(yōu)勢，作為企 業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃加以考慮。企業(yè)首先必須擁有一個具有競爭力的核心產(chǎn)品，圍繞核心產(chǎn) 品、核心能力和競爭優(yōu)勢再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營。沒有根植于企業(yè)核心能力的多元化 經(jīng)營，又不能通過實施外部交易型戰(zhàn)略培植新的核心能力，最終結(jié)果可能把原來的競爭優(yōu) 勢也喪失了。造成企業(yè)多元化戰(zhàn)略選擇差異的重要因素之一是企業(yè)所面臨的市場結(jié)構(gòu)不同。這意味 著，行業(yè)因素不僅僅直接對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生影響，還會作用于企業(yè)的多元化決策?？?慮多元化經(jīng)營時，要根據(jù)企業(yè)所處

24、的行業(yè)而定。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營階段以及公司的經(jīng) 營狀況也是重要的影響因素。(1)行業(yè)規(guī)模與競爭方面，行業(yè)總產(chǎn)量及行業(yè)內(nèi)從業(yè)企業(yè)數(shù)量的增長率與多元化程 度呈正相關(guān)關(guān)系。隨著行業(yè)產(chǎn)量的不斷提升和企業(yè)數(shù)量的增速加快，行業(yè)的規(guī)模迅速擴 張，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)競爭形勢日趨嚴(yán)峻，行業(yè)內(nèi)企業(yè)傾向于通過拓寬經(jīng)營范圍，實施多元化經(jīng) 營來緩解競爭壓力。行業(yè)的資本密集度，即固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例與企業(yè)的多元化程度 呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。較高的固定資產(chǎn)投入意味著行業(yè)具有較高的進(jìn)入與退出壁壘，已處于該行 業(yè)內(nèi)的企業(yè)承受的來自于新進(jìn)入者的威脅較小。同時，由于高固定資產(chǎn)投入帶來的高風(fēng)險 性，企業(yè)更傾向于在本行業(yè)內(nèi)與現(xiàn)有的對手進(jìn)行競爭，因

25、此，需要較多固定資產(chǎn)投入、資 本密集度較高的行業(yè)內(nèi)的企業(yè)多元化程度較低。（2）對處于企業(yè)生命周期中成熟階段的公司，多元化經(jīng)營是這些規(guī)模較大企業(yè)的一 個十分重要的特征。規(guī)模較大的公司，由于擁有更豐富的資源，與規(guī)模較小的公司相比， 很可能樂于通過在更廣闊的產(chǎn)品與地理市場上進(jìn)行擴張，獲得更有利的競爭優(yōu)勢，多元化 以后擴張的速度也較快。資產(chǎn)比率較高的公司，由于其風(fēng)險水平較高，在采取多元化戰(zhàn)略時，較負(fù)債率低的公司更 為慎重。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其是國有股占比對公司的多元化經(jīng)營模式選擇具有一定的影 響，國有上市公司的多元化程度低于非國有的上市公司。.邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的實

26、質(zhì)是什么？如何學(xué)習(xí)與借鑒邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司的經(jīng)驗？（教材 P194）邯鄲鋼鐵公司采取的“模擬市場核算，實行成本否決”這一新的內(nèi)部經(jīng)營機制的實質(zhì)，就是以 市場上各種投入品和鋼鐵產(chǎn)品的現(xiàn)行價格為依據(jù)，以模擬的方式，計算非獨立核算的二級生產(chǎn)單 位各自產(chǎn)品的成本價格。要求各二級核算單位的產(chǎn)品成本加稅利起碼要與市價相等。在模擬市場價格實行成本核算的基礎(chǔ)上，實行成本否決，凡模擬成本加利稅大于市場價格的 不發(fā)獎金。按照這種方法，分廠對車間和工段，車間和工段對班組，班組對個人層層分解成本利潤指 標(biāo)，層層實行成本否決，從而使企業(yè)全方位面對市場。成本管理必須與一定的經(jīng)濟體制和企業(yè)制J度相適應(yīng)。企業(yè)為了追求高額利

27、潤，獲取更多的剩余價值，把成本管理提到更高水平，建立了一 套完整的、科學(xué)的成本體系和運行機制，并且運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，構(gòu)成了一個橫廣縱深的信 息網(wǎng)絡(luò)。通過這個網(wǎng)絡(luò)，可以及時把目標(biāo)成本分解下達(dá)到各個系統(tǒng)，又可以隨時把各系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的信息反饋上來。它的靈敏度很高，全廠大小問題都可通過它，直接和間接地從成本上反映J出來。邯鄲鋼鐵公司就是解決了在社會主義市場經(jīng)濟體制下，如何吸收現(xiàn)代先進(jìn)經(jīng)驗技術(shù)，加強 企業(yè)管理的問題。|.邯鄲鋼鐵公司值得學(xué)習(xí)與借鑒的經(jīng)驗有如下幾點：第一，要在企業(yè)成本管理科學(xué)化上下功夫。應(yīng)該說，大部分國有企業(yè)對成本管理是重視的，但有 些企業(yè)成本管理方法不夠科學(xué)。邯鋼采取的根據(jù)市場情況制定

28、目標(biāo)成本，使企業(yè)的成本及時反映市場的變化；將班組核算由過去的實物統(tǒng)計核算變?yōu)槌杀竞怂?，既有?物考核，又有價值量計算；實行全員參加的、全過程的成本管理，從采購、生產(chǎn)到銷售，每個環(huán)節(jié)都 有成本指標(biāo)，目標(biāo)成本及費用分解到人形成責(zé)任共同體實行成本、質(zhì)量雙否決等做法，向成本管 理科學(xué)化邁進(jìn)了一大步，值得其它企業(yè)借鑒。第二，要提高廣大干部和職工的思想認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從計劃經(jīng)濟體制中解放出來，真正樹立起市場觀念、競爭觀念、信息觀念和效益觀念。把企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),由追求產(chǎn)值、規(guī)模 轉(zhuǎn)到追求經(jīng)濟效益上來。把企業(yè)經(jīng)營的重，由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場營銷，使企業(yè)從實物管理轉(zhuǎn)向價 值管理，從投入開始就進(jìn)行價值量的計劃，產(chǎn)

29、、供、銷各環(huán)節(jié)都以成本、效益為中心運作 ，使成 本管理成為全員、全過程的管理，把降低成本作為提高競爭力、提高經(jīng)濟效益的主要手段。第三，調(diào)正機構(gòu),健全成本管理體制。要精簡不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的機構(gòu)和人員 ，但同時要加強財務(wù)、供銷、審計、質(zhì)量管理等部門。當(dāng)前既要認(rèn)真改革成本工作方法；整頓和加強會計隊伍，也要健全財務(wù)管理制度。第四，改進(jìn)工作作風(fēng)加強思想教育。成本管理是一個十分細(xì)微的工作，必須深入調(diào)查，認(rèn)真 研究，方能提出切實可行的改進(jìn)方案。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須有強烈的事業(yè)心和使命感，全心全意依靠全體職工，做好思想政治工作，充分調(diào)動大家的積極性。.人們普遍認(rèn)為“質(zhì)量是企業(yè)的生命”，“質(zhì)量就是當(dāng)今世界競爭的武器”

30、，對此，您有何評論呢？（教材 P214）在我看來，質(zhì)量并不是越高越好。質(zhì)量成本的內(nèi)容主要包括預(yù)防成本、鑒定成本、故障處 理成本。質(zhì)量成本控制的宗旨就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習(xí)性為指導(dǎo)，權(quán) 衡預(yù)防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本的關(guān)系，確保在預(yù)定 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，盡量使質(zhì)量成本最低。那種不惜成本追求高質(zhì)量的質(zhì)量“至善論”未必可 取。在“質(zhì)量是企業(yè)的生命”成為共識的今天，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的等級越高越顯得自己的企 業(yè)有競爭力。但是，如果不看市場的實際需求，不顧企業(yè)實際一味追求所謂高質(zhì)量，就會 造成“質(zhì)量過?！保黾悠髽I(yè)的成本投入，反而會使產(chǎn)品在市場上失去競爭力。對質(zhì)量還 是

31、追求適度為好，企業(yè)片面追求質(zhì)量造成“質(zhì)量過?！币彩堑貌粌斒?，也是一種潛在的浪 費。只有合適的質(zhì)量，達(dá)到產(chǎn)品、工程或服務(wù)所需要的質(zhì)量，才能實現(xiàn)成本最小化，利潤 最大化。因此，只要產(chǎn)品的質(zhì)量水平達(dá)到顧客和相關(guān)方的要求，沒有必要越高越好。當(dāng) 然，從長遠(yuǎn)利益看，在企業(yè)保證一定利潤的前提下，持續(xù)改進(jìn)現(xiàn)有的產(chǎn)品質(zhì)量水平，時刻 關(guān)注顧客需求，開拓現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的市場，就可以提高顧客意意和忠誠度，進(jìn)而增加企 業(yè)銷售額，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑之一。.會計信息的需求果真是“眾口難調(diào)”嗎？（教材 P293）會計信息的需求不是“眾口難調(diào)”。利用事項會計，可以針對不同的信息需求者提供 不同的信息，達(dá)到各個信息需求

32、者的不同目的?；趦r值法的財務(wù)會計強調(diào)貨幣計量和財務(wù)報表揭示，只能履行受托責(zé)任。而構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)上的事項會計才能履 行“決策有用觀”目標(biāo)，事項會計突破了傳統(tǒng)的以價值為主導(dǎo)的財務(wù)會計。因此，事 項會計實現(xiàn)了 “受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的統(tǒng)一。事項法在披露中對傳統(tǒng)會計信息披露有如下四大挑戰(zhàn)：（1）對于會計分期假設(shè)，事項法并不按嚴(yán)格意義上的會計分期來披露信息，而是按照事項的發(fā)生時點披露，更具 有及時性。（2）對于貨幣計量假設(shè)，事項法克服了價值法單一采用貨幣計量的缺陷，除了貨幣計量外，采用多種形式描述經(jīng)濟活動的多層面事項信息，更能滿足不同 信息使用者對信息的需求。（3）對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，事項法

33、突破了傳統(tǒng)的財務(wù)會計“在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能 保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報告才能真實可靠”這一假設(shè)。（4）對于會計主體假設(shè)，事項法把關(guān)注的焦點集中在業(yè)務(wù)事項上，報告的是事項信 息。事項會計將不只是記錄改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的事項，而是記錄所有 經(jīng)理人想要計劃、控制和評價的事項。會計存儲了業(yè)務(wù)活動多方面的細(xì)節(jié)信息，從而 能靈活地生成各樣的報告。此外，事項會計中，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的會計數(shù)據(jù)，由信息使用者自己匯總這些數(shù)據(jù)，以確定其重要性。因為不是會計人員 而是信息使用者才能將對其決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為最適合其決策模型的信息。

34、信息 使用者可以從不同角度直接觀察經(jīng)濟活動，每一個可被觀察的方面就是該項經(jīng)濟活動 的一種屬性特征。這些屬性特征既可用貨幣尺度計量，也可用某種易于理解的方式描 述。這些屬性特征的集合完整地表達(dá)出某種經(jīng)濟活動的事項信息，也符合信息使用者 的要求。因此，事項會計使得會計信息的需求不再“眾口難調(diào)”。.國企（民企）職工持股可促進(jìn)和諧嗎？“第十三屆中國經(jīng)濟論壇”于 2013年12月25日在北京舉行。上圖為中國經(jīng)濟論壇學(xué)術(shù)委 員會主席、著名經(jīng)濟學(xué)家厲以寧。（圖片來源：新浪財經(jīng) 梁斌 攝）新浪財經(jīng)訊 “第十三屆中國經(jīng)濟論壇”于 2013年12月25日在北京舉行。上圖為 中國經(jīng)濟論壇學(xué)術(shù)委員會主席、著名經(jīng)濟學(xué)家

35、厲以寧。以下為直播實錄：以下為演講實錄:厲以寧：我今天要講得題目是“社會和諧紅利是最大制度紅利”?？梢韵扰e兩個例子 我們的制度創(chuàng)新帶來了制度紅利。第一個例子就是城鎮(zhèn)化，不要把城鎮(zhèn)化單純看成城鎮(zhèn)建 設(shè)問題，城鎮(zhèn)建設(shè)問題是長期的，當(dāng)前我們推行城鎮(zhèn)化，除了考慮建設(shè)問題，最要緊的是 體制問題，是體制改革過程，它改什么體制呢？改我們的計劃經(jīng)濟時代所現(xiàn)有的城鄉(xiāng)二元 體制，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)從古就有，但城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)到了20世紀(jì)50年代末期，就制度化、就變成了城鄉(xiāng)二元體。舉個例子，闖關(guān)東這個電視，這個電視講清朝末年、民國初年， 山東的人到東北，山東的農(nóng)民到了東北，他可以城里建房、買房、開店，生下小孩以后， 就是城里

36、的孩子。山東的農(nóng)民也會到城里去，山東城里人到了東北，他愿意下鄉(xiāng)、愿意種 地、愿意在農(nóng)村建房，一樣的。城里住的可以搬農(nóng)村，農(nóng)村的可以搬城市，所以有二元結(jié) 構(gòu)，沒有二元體制，戶口制度一分為二變成城市戶口、變成農(nóng)村戶口，生產(chǎn)要素的割裂， 城鄉(xiāng)之間的流動受到極大的限制，這個要改。僅僅把城里的國有企業(yè)的改革，把民營企業(yè) 放下來，但是你如果城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的制度化，這個難題不取消，那就市場經(jīng)濟很有一點距 離，這就是這個例子。制度創(chuàng)新才能夠使制度紅利產(chǎn)生出來。第二個例子國企跟民企的雙贏問題，國進(jìn)民退，國退民進(jìn)都不是我們的目標(biāo)，我們的 目標(biāo)是共贏，但是共贏需要改革，制度要創(chuàng)新的。在國有企業(yè)這方面主要是國有資本體制

37、 的改革，國有資本體制改為什么呢？它是管資本而不是直接管企業(yè)，資本就有流動性。你 可以升升降降、可以變動了國家的資本。生產(chǎn)過剩的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)能過剩的企業(yè)我們撤走了， 效益不好的撤走了，這樣國有資本就能夠發(fā)揮更大的作用。這里有一個概念需要很清楚， 并不是100%TB是女?的100%0有。資本的力量不是看資本本身的數(shù)量多少，而是看資本所控 制的數(shù)量多少，1000億投資100%有你能控制1000億，50癡歸控制2000億，這個才能搞 清楚這個企業(yè)。國企走股份制道路、走上市公司道路，除了一些個別產(chǎn)業(yè)以外，這樣的話，它就完全 按法人治理結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)，股東會、監(jiān)視會、再加上聘任總經(jīng)理，治理結(jié)構(gòu)的管理，這樣的 話

38、，它就能夠跟民營企業(yè)都成為獨立的市場主體，共同既競爭又合作。民營企業(yè)的競爭體 制要轉(zhuǎn)型，首先觀念的改革。很多民營企業(yè)是從小企業(yè)起來的，它帶有小生產(chǎn)者的意識， 不適合現(xiàn)代的意識。比如說肥水不流外人田，現(xiàn)代企業(yè)要做大，這個企業(yè)為什么要上市？ 就是為了提高資源的配置效率，效率提高了。還有企業(yè)傳承的問題，第二代是不是一定能 夠管好企業(yè)？當(dāng)這個企業(yè)已經(jīng)突破了家族制的范圍以后，成為公眾的企業(yè)之后，你還能這 么做嗎？所以說首先是選賢，有股份可以參加管理。最大的紅利是什么？最大的制度紅利是社會和諧紅利，這個是我們最大的紅利。市場 調(diào)節(jié)在資源配制中起決定性作用，意味著什么？意味著說根據(jù)資源配置效率來決定資本的

39、配置，這點是很重要的，它首先一個前提要公平競爭，公平競爭市場就能充分發(fā)揮作用， 公平競爭反壟斷，順著市場規(guī)律才能起作用。政府直接干預(yù)企業(yè)的資源配置，這個是不利 于經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。所以說這個可以理解是資源配置效率很重要，從經(jīng)濟學(xué)的觀點來 說，20世紀(jì)30年代以前，經(jīng)濟學(xué)里面著重的是生產(chǎn)效率，什么叫生產(chǎn)效率？投入產(chǎn)出之 比，在一定的投入之下產(chǎn)出越多越好，在一定的產(chǎn)出的前提下，投入越少越好，這就是生 產(chǎn)效率。20世紀(jì)30年代以后，特別是第二次大戰(zhàn)以后，西方經(jīng)濟學(xué)界著重討論的、重視的是 資源配置效率，資源配置的前提是什么呢？投入是既定的，用A方式配置資源能夠產(chǎn)生 N效率。用B方式產(chǎn)生配置資源，能夠產(chǎn)

40、生N+1效率，這就是資源配置效率提高了。首先它是一個宏觀意義上的效率，它不是一個單純的企業(yè)內(nèi)部的車間里頭投入產(chǎn)出之比，它是一 個結(jié)構(gòu)意義上的效率提高。第二個重視資本市場，沒有資本市場你經(jīng)濟怎么能夠上一個新臺階？沒有產(chǎn)權(quán)交易平 臺，你怎么來實現(xiàn)資源的最佳組合？還有第三個觀點，長期以來人們都是這種思想，凡是搞籌資、融資工作，凡是搞人 事、組織工作，凡是搞宣傳工作，凡是搞行政管理工作的稱為非生產(chǎn)人員，你不在生產(chǎn)第 一線，你跟生產(chǎn)效率沒有直接發(fā)生關(guān)系。資源配置效率出來以后，觀念變了，從事融資、 籌資工作的人是直接在從事資源優(yōu)化配置，做人事組織工作的人，把人力資本放在最有用 的地方去配置的最佳狀態(tài)，做宣

41、傳工作的是調(diào)動每一個投入者的積極性，還有做行政管理 工作的，是把物質(zhì)資本和人力資本更好的結(jié)合起來產(chǎn)生更好的效率。我們今年要重視生產(chǎn)效率，更要重視資源配置效率，資源配置效率正是在市場調(diào)節(jié)起決定性作用，這個下面能 夠得到更充分的印證的。在十八屆三中全會中提高了，混合所有制經(jīng)濟要發(fā)展，混合所有制經(jīng)濟的發(fā)展是實現(xiàn) 我們基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，無論對國企、無論對民企都有極大的意義。對國企來 說門檻降低、放開，歡迎人家進(jìn)入國有的資本的配置要作為企業(yè)的調(diào)整，隨著今后經(jīng)濟的 發(fā)展走向混合經(jīng)濟所有制，混合經(jīng)濟所有制它能夠真正的建立法人治理結(jié)構(gòu)，而且是完善 的健全的法人治理結(jié)構(gòu)。另外民營企業(yè)也要做調(diào)整，民營企

42、業(yè)是鼓勵他們打破家族制的范圍，走向混合經(jīng)濟道 路，其他經(jīng)濟成分進(jìn)來，這樣更有利于民營企業(yè)的發(fā)展、壯大。還有員工持股，員工持股 這是一個發(fā)展混合經(jīng)濟的一個方法、一條道路，但它的意義更深遠(yuǎn)，它意義在什么地方 呢？因為根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論，利潤是怎么創(chuàng)造的？是物質(zhì)資本投入和人力資本投入創(chuàng)造的， 利潤是兩個資本的結(jié)合而產(chǎn)生的，既然是物質(zhì)資本跟人力資本的結(jié)合產(chǎn)生了利潤，利潤只 歸物質(zhì)資本投入者所有，投入多少股、分多少錢，而人力資本的投入者只能夠從工資中取 得自己的收入，而這個工資是成本中來的，這就產(chǎn)生問題了。要讓人力資本的投入者，也 像物質(zhì)資本投入那樣有一定的比例分享利潤，這才合理。這個是調(diào)動職工積極性的方法

43、， 也是走向社會和諧的一個重要方面。我們調(diào)查過，在國有企業(yè)，假如實行了員工持股的，員工的積極性高了。過去下班的 時候，把廠里的木料什么都帶回家去，廠里也不管，你拿就拿。實行這個以后就不行了， 其他職工就會說，你別拿了，還有我一份在里頭，他有這個積極性了，他對企業(yè)的經(jīng)營好 壞更關(guān)心了，所以說這個是走向社會和諧。資源重新配置效率的提高，市場起決定作用， 關(guān)鍵在于公平競爭。企業(yè)走向混合所有制也是合作和競爭、民企跟國企各種所有制發(fā)揮各 自的長處，國企有國企的優(yōu)勢、民企有民企的優(yōu)勢，國企資本雄厚、裝備先進(jìn)、人才聚 集，而且干部多年經(jīng)營有豐富的經(jīng)驗，就要在好的體制下能更大的發(fā)揮作用。對民企來說 機制靈活，

44、他敢于冒風(fēng)險，他自負(fù)盈虧。員工持股能調(diào)動員工的積極性，加上十八屆三中 全會中講的，教育資源的均衡配置，這將產(chǎn)生社會和諧紅利。社會和諧紅利不是天上掉下 來的，是要通過改革逐步實現(xiàn)的。我們制度的優(yōu)越性在哪里？我們制度最大的優(yōu)越性表現(xiàn) 在社會和諧紅利，從我們這里產(chǎn)生。光是發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，這些紅利跟我們的制度連著， 跟我們目標(biāo)連在一起，應(yīng)該更多的關(guān)心社會和諧紅利，社會和諧紅利它不是短時間就能夠 實現(xiàn)的，改革就是它的成績，只有通過改革我們將逐漸的得到社會和諧紅利。我曾經(jīng)把發(fā)展經(jīng)濟學(xué)那么厚一本書歸納為四個觀點，四句話。第一句話，就業(yè)是靠就 業(yè)擴大的，一批人就業(yè)了，別人就就業(yè)了。第二句話，富裕是靠富裕帶動的

45、，一批人先富 裕了，會幫助自己的親戚、朋友、同鄉(xiāng)、熟人，然后還能夠起示范作用，有更大的影響。 繁榮是靠繁榮支撐的，有了經(jīng)濟的繁榮就有了投資的潛力、投資的機會，收入的增加，增 加了購買力，繁榮靠繁榮。第四句話和諧靠和諧積累，和諧從自己做起、從身邊做起、從 社區(qū)做起、從家庭做起，這樣的話，我相信社會和諧紅利將為我們最大的制度紅利。好， 謝謝大家。.激勵機制的設(shè)計受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？.物質(zhì)激勵、精神激勵。唯物主義觀點認(rèn)為：物質(zhì)是精神的基礎(chǔ)，企業(yè)管理的操作中，應(yīng) 從基礎(chǔ)抓起，而物質(zhì)激勵無疑是員工激勵的基礎(chǔ)和根基，所以考慮以物質(zhì)激勵為主的經(jīng)營 管理模式是從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看的。而精神激勵作

46、為輔助方式，在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)T工進(jìn)行 刺激，以提高員工的工作積極性和挖掘員工工作潛力是可行的。因此，精神激勵對員工來 說也是必不可少的。.員工激勵、經(jīng)理人激勵。對于員工和經(jīng)理人，因兩者所處的層次不同，追求的利益目標(biāo) 不同，企業(yè)應(yīng)采取不同的激勵措施。對前者而言，重要的是職位的升遷和物質(zhì)方面的提 升，而對于后者，重要的是公司績效及個人榮譽。.集體激勵、個人激勵。個人激勵的適用范圍：激勵的權(quán)變理論表明，每個人的需求層次 是不同的和變化，需要針對每個人的特點采取不同的激勵措施，并且激勵方案要根據(jù)環(huán)境 的變化和員工的需求發(fā)展來制定。集體激勵有助于在需要協(xié)調(diào)一致的行動時，集體成員的相互協(xié)作能創(chuàng)造出一種“運作

47、上的 默契”。集體激勵有利于消除官僚體制對人性發(fā)展的制約，從而釋放員工的潛在能量。集 體激勵是以集體整體作為對象來進(jìn)行激勵的一種激勵方式，目的是通過合作來實現(xiàn)組織的 目標(biāo)。這也是集體激勵與傳統(tǒng)的個人激勵的最大區(qū)別。.激勵的成本、監(jiān)督的成本。在實施一項激勵措施前，應(yīng)該衡量激勵的成本與監(jiān)督的成本 孰低孰高，取兩者中較低者才是經(jīng)濟可行的措施。如果監(jiān)督的成本低于激勵的成本，再花 費心思去實施激勵行為，這項措施就沒有實施的意義了。.激勵的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計，也就是激勵怎么進(jìn)行。.激勵的工具。激勵的工具有很多種，比如，薪酬激勵、晉升激勵、股票期權(quán)激勵等，但 針對不同的職員選取一種合適的激勵工具是至關(guān)重要的，激

48、勵工具的合適與否將會直接影 響激勵實施的結(jié)果，不合適的措施可能會事倍功半，而合適的措施會事半功倍。.級差激勵。對不同的級別的人應(yīng)該進(jìn)行不同的激勵，為提高員工的積極性，可以對不同 的級差設(shè)計合理的“差別對待”，鼓勵員工向更高層次發(fā)展。.適時調(diào)整激勵機制。激勵機制的運行應(yīng)該是一個動態(tài)的過程，在不同的環(huán)境下，有不同 的最優(yōu)激勵措施，所以要適時調(diào)整激勵機制。.激勵的后果分析。在設(shè)計激勵機制時，應(yīng)該前瞻性的考慮到措施實施后的結(jié)果，只實施 運行結(jié)果有正效應(yīng)的措施，這樣的激勵機制才是有效的。12.如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的

49、“利潤效應(yīng)”又如何呢？如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。因為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的實質(zhì)是將企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)換為股 權(quán)，而現(xiàn)行的財務(wù)會計慣例只確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本，而不確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本， 企業(yè)完全可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，降低負(fù)債比率，人為地“創(chuàng)造”會計利潤，粉飾企業(yè)財 務(wù)績效。把權(quán)益資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增企業(yè)的凈收益，可以高估企業(yè)的 經(jīng)營績效，但資本成本管理會計理論構(gòu)想可以還其本來面目，使企業(yè)的凈收益真實地揭示 企業(yè)的經(jīng)營績效。資本成本管理會計理論構(gòu)想中

50、，站在所有者的角度來看，債權(quán)人是企業(yè)的“外部 人”，在滿足了這些“外部人”的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主利潤?；诮鹑谑袌雠c現(xiàn)代 企業(yè)制度的共生互動性，企業(yè)通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個渠道籌集所需要的資金。這 時，從企業(yè)作為一個獨立主體的主體觀念看，無論是債權(quán)人還是股東，相對于企業(yè)這個獨 立的“人格化”主題而言，都是“外部人”。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，生產(chǎn)者所使用的任何 生產(chǎn)要素（包括資本）都是有成本的，無論是借入資金還是權(quán)益資金都應(yīng)計算費用。換句 話說，生產(chǎn)者自有的要素費用稱為隱含費用，它也應(yīng)同其他從市場上購置的要素一樣進(jìn)行 費用核算，是“真正的費用”。因此，債務(wù)資本成本與權(quán)益資本成本都是企業(yè)的費用，

51、這樣，會計學(xué)的凈收益實際上就是經(jīng)濟附加值（EVA）。因此，在一定程度上，資本成本管理會計理論構(gòu)想實現(xiàn)了對會計利潤的經(jīng)濟學(xué)改造，使會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏。從而，企 業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。作業(yè)一、揭開PM公司產(chǎn)品線成本的面紗PM公司是一家汽車零配件的制造商。20世紀(jì)80年代的大部分年份，PM公司一直處于虧損狀態(tài)。雖不是巨額虧損但畢竟這種狀況持續(xù)下去會慢慢地侵蝕PM公司的財務(wù)狀況。到了 1987年，PM公司的管理層終于認(rèn)識到這種狀況的嚴(yán)重性。如果再這樣持續(xù)下 去，PM公司搞不好就要關(guān)門。PM公司擁有三條產(chǎn)品線，每條產(chǎn)品線各占其銷售量的1/3。大部分的重型印模配件是銷往一個汽車制造商

52、，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品主要銷往其他兩個汽車制造商。PM公司采用直接人工分配制造費用。1987年中期，PM公司預(yù)計當(dāng)年虧損 50萬美元。當(dāng)時，PM公司的產(chǎn)品成本計算表 明，三條產(chǎn)品線每年的虧損額都在13.8-20.2萬美元之間。盡管有了這些數(shù)據(jù)，PM公司的領(lǐng)導(dǎo)層還是難以接受這樣的事實。于是PM公司與某個單位簽署了合同，對各產(chǎn)品線進(jìn)行重新評估。在重新評估中，采用作業(yè)成本計算制度對PM公司的三條產(chǎn)品線獲利能力重新分析。分析結(jié)果表明：重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線每年分別獲利10萬美元和50萬美元，絕不是三條產(chǎn)品線都虧損。1987年圣誕期間，PM公司停止了重型印模

53、配件產(chǎn)品線，1988年，PM公司開始盈利。當(dāng)年末，業(yè)主將 PM公司賣給了一家上市公司。如果PM公司能在20世紀(jì)80年代初期便引入作業(yè)成本計算制度并作出合理的定價決 策，也許PM公司早就應(yīng)該獲利數(shù)年百萬美元了。說不定，PM公司現(xiàn)在還是一個盈利的獨立組織呢！引自國際管理會計慣例，中國人民大學(xué)出版社，1997年討論：1、PM公司為什么會出現(xiàn)如此困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理中有何作用？2、以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度，進(jìn)一步討 論作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的差異。1、PM公司為什么會出現(xiàn)如此困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理中有何作用？答：PM公司之所以會出現(xiàn)這樣

54、的狀況的因為是：公司所采用的成本核算方法還是傳統(tǒng) 的成本核算方法，這種核算方法下由于制造費用發(fā)生與直接人工漸失相關(guān)性，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn) 品成本扭曲、成本信息失真；盈利和虧損產(chǎn)品不能很好的區(qū)分，從而使決策層喪失決策相 關(guān)性，導(dǎo)致決策問題。表現(xiàn)為 PM公司采用直接人工分配制造費用，得出三種產(chǎn)品線均虧 損的結(jié)論，從而給公司決策層以誤導(dǎo)，而實際情況是只有重型印模配件產(chǎn)品線虧損，其他 兩條線是盈利的。這是通過采用作業(yè)成本法比較出來的。相關(guān)成本信息在企業(yè)管理中的作用是：是補償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的尺度和衡量基礎(chǔ)；是衡 量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)；是計算企業(yè)盈虧的依據(jù)；是制定產(chǎn)品價格和目標(biāo)利潤 的依據(jù)；是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

55、決策的依據(jù)和基礎(chǔ)；是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標(biāo)。2、以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度，進(jìn)一步討論 作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的差異。答：企業(yè)戰(zhàn)略定位就是將企業(yè)的產(chǎn)品、形象、品牌等在預(yù)期消費者的頭腦中占居有利 的位置，它是一種有利于企業(yè)發(fā)展的選擇，也就是說它指的是企業(yè)做事如何吸引人。對企 業(yè)而言，戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定企業(yè)發(fā)展全局的策略，它需要回答四個問題：企業(yè)從事什么業(yè) 務(wù)；企業(yè)如何創(chuàng)造價值；企業(yè)的競爭對手是誰；哪些客戶對企業(yè)是至關(guān)重要的，哪些是必 須要放棄的。產(chǎn)品獲利能力主要是評價某個產(chǎn)品的盈利能力，主要評價指標(biāo)是資金利潤 率。從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度

56、看，作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的差異 有：（1）分配基準(zhǔn)特性的差異。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基 準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業(yè)成本 法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等 財務(wù)變量，也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離等非財務(wù)變量。采用多元分配 基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作 業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。從而為公司的決策提供支撐，形成競爭優(yōu)勢。PM公司原采用人工來分配制造費用，結(jié)果得出三個產(chǎn)品線都虧損，讓公司戰(zhàn)略

57、層都 認(rèn)為公司虧損，結(jié)果采用作業(yè)成本法后的出只有重型印模配件產(chǎn)品線虧損，其他兩條線是 盈利的，從而公司層做出了停止虧損線的生產(chǎn)，生產(chǎn)盈利產(chǎn)品，真?zhèn)€公司取得盈利的效 果。（2）信息準(zhǔn)確性的差異。在傳統(tǒng)成本法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè) 的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映，公司從而可以分析在那些虧本的產(chǎn)品型號 中，究竟是哪些作業(yè)的使用偏多，進(jìn)而探討減少使用這些作業(yè)的可能。還可以了解到在公 司總的生產(chǎn)過程中，哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個途 徑來降低成本，提高生產(chǎn)效率。PM公司采用傳統(tǒng)成本法，三條產(chǎn)品線每年的虧損額都在13.8-20.2萬美元之間，采用

58、作業(yè)成本法，重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線每年分別獲利10萬美元和50萬美元，絕不是三條產(chǎn)品線都虧損。這中精細(xì)的數(shù)據(jù)只有作業(yè)成本法才能得出。（3）戰(zhàn)略性差異。傳統(tǒng)成本法下，成本核算是基于價值鏈形成過程中所分?jǐn)偟馁M用，一方面不恰當(dāng)?shù)膶⒉煌瑑r值活動的成本合并，另一 方面又將同一項價值活動的費用人為的割裂開來，造成成本和價值活動的分裂。而作業(yè)成 本法則更多的是考慮策略性成本，選擇那些增值活動而剔除非增值活動，通過作業(yè)分析， 計量不同的作業(yè)的獲利能力和價值，把企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營重新以不同的作業(yè)加以組合。從 而為戰(zhàn)略決策和產(chǎn)品盈利決策做出數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。PM公司就是通過作業(yè)成本法

59、做出了選擇其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線作為公司主打產(chǎn)品，而停止重型印模配件產(chǎn)品線的決策，從而實 現(xiàn)了公司盈利。作業(yè)二在某次注冊會計師業(yè)務(wù)研討會上，各位經(jīng)驗豐富的注冊會計師聚集一堂共商注冊會計 師職業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其未來發(fā)展戰(zhàn)略。會上，討論異常活躍。A注冊會計師試探性地提出了這樣的問題：“為什么一些上市公司在上市前績效優(yōu)秀，上市不久就陷入困境，淪為ST或PT?難道這只是報表問題？B注冊會計師接著 A注冊會計師的話題說：“在這個過程 中，注冊會計師的審計報告承擔(dān)什么樣的責(zé)任？”話題一展開，各位注冊會計師都有感而 發(fā)。接著，C注冊會計師說：“許多人認(rèn)為會計師每天都在造假，難道我們傳統(tǒng)的績效評 價機制就沒

60、有問題嗎？”討論還在熱烈地進(jìn)行著。是的，會計不是萬能的！對于注冊會計師行業(yè)而言，我們需要討論的問題太多。現(xiàn)在 許多企業(yè)的財務(wù)主管抱怨注冊會計師出具的管理建議書不切合企業(yè)實際。也許，我們的注 冊會計師過于“就會計討論會計”。也許，我們傳統(tǒng)的績效評價指標(biāo)過于單一，只注重結(jié) 果，忽略了導(dǎo)致結(jié)果產(chǎn)生的過程本身。就上述案例中的內(nèi)容分析以下問題：1、以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的注冊會計師審計存在何種缺陷？注冊會計師審計能否鑒證企業(yè)的未來？2、注冊會計師審計追求的是“過程真實”還是“結(jié)果真實”或者“程序合理”？3、如何評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對注冊會計師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟迪？4在一個技術(shù)變革非?？焖俚男袠I(yè)里，你