【退稅醫(yī)館】出口退稅常見(jiàn)問(wèn)題答疑.doc

1、退稅醫(yī)館】出口退稅常見(jiàn)問(wèn)題答疑2015-04-29 山東國(guó)稅山東國(guó)稅推出“退稅醫(yī)館”專欄，由進(jìn)出口稅收管理專業(yè)人員 坐診，通過(guò)“望聞問(wèn)切”，根據(jù)出口退（免）稅政策規(guī)定，結(jié) 合長(zhǎng)年出口退（免）稅管理經(jīng)驗(yàn)，專治出口企業(yè)和基層稅務(wù) 機(jī)關(guān)日常辦理出口退 （免）稅業(yè)務(wù)中的各項(xiàng)疑難雜癥！ 代碼升級(jí)后，退稅還是無(wú)法錄入退稅系統(tǒng)，此商品編碼4011610090，輪胎，出口日期為 2014 年 12 月 17 日，報(bào) 關(guān)行說(shuō)他們報(bào)關(guān)時(shí)代碼沒(méi)問(wèn)題，像我們這種情況怎么辦？報(bào) 關(guān)行說(shuō)這個(gè)代碼是 12 月 2 號(hào)更新， 而我們稅務(wù)是 2015 年 1月 1 號(hào)，這怎么辦呢 ?答： 2014 年 12 月海關(guān)調(diào)整了部分商

2、品代碼，出口退稅申報(bào) 錄入時(shí)，注意錄入前 8 位，找合適的擴(kuò)展碼錄入，錄入出口 報(bào)關(guān)單上 10 位全碼可能企業(yè)出口退稅申報(bào)沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的商 品代碼。進(jìn)入企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7系統(tǒng)維護(hù)宀代碼維護(hù)7 海關(guān)商品碼 , 篩選前 8 位相同的代碼，有效期內(nèi)的，退稅率相同的即可。輸入條件：“海關(guān)商品碼任意匹配 40116100 ” 只有 40116100 從 2015 年 1 月 1 日起屬于有效海關(guān)商品編 碼，所以 2015 年出口的在企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入40116100 即可。至于 2014 年出的，最接近 4011610090的海關(guān)商品編碼是 4011610091（標(biāo)準(zhǔn)商品命名：其他人字 形胎面子午

3、線輪胎）和 4011610099（標(biāo)準(zhǔn)商品命名：其他 人字形胎面非子午線輪胎） ，該兩個(gè)商品代碼有效終止期為2014 年 12 月 31 日，您公司可以根據(jù)商品的實(shí)際情況酌情 選擇 4011610091或者 4011610099。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局 公告 2013 年第 12 號(hào)）第 2 條第 3 項(xiàng)規(guī)定： 在出口貨物報(bào)關(guān) 單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo) 致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不 致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的 商品代碼申報(bào)退 （免）稅，并同時(shí)報(bào)送 海關(guān)出口商品代碼、 名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表及電

4、子數(shù)據(jù)。2.問(wèn)：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)每月的期末留抵，每月申報(bào)一次出口退稅。請(qǐng)問(wèn)，新條文國(guó)稅總 2015 年 2 號(hào)文，一類生產(chǎn)企 業(yè)只要電子數(shù)據(jù)通過(guò)，就可以申報(bào)退稅。是不是這樣理解： 生產(chǎn)企業(yè)每月可以多次申報(bào)出口退稅。如何計(jì)算出口退稅？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 2 號(hào)第 10 條規(guī)定： 管理類 別為一類的出口企業(yè)，在出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)電子信息 齊全并經(jīng)預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)后，即可進(jìn)行正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)不需提供 原始憑證，對(duì)應(yīng)原始憑證留存企業(yè)備查。不是指，生產(chǎn)企業(yè) 每月可以多次申報(bào)出口退稅，還是每月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 進(jìn)行一次申報(bào)出口退稅。3.連環(huán)小問(wèn)答：1）問(wèn)：在做進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)反饋海關(guān)數(shù)

5、據(jù)進(jìn)出口關(guān)單張數(shù)相符，但海關(guān)進(jìn)出口據(jù)都包含客供不付匯金額（關(guān)單 注明客供額），由此生成反饋實(shí)際分配率與進(jìn)出口扣除客供 計(jì)算得出實(shí)際分配率差異較大。應(yīng)該依照海關(guān)得出的分配率 計(jì)算嗎 ?免抵退申報(bào)是按照扣除客供來(lái)計(jì)算的。答：進(jìn)口總值應(yīng)扣除客供輔料，出口總值自然不含客供輔料 的出口額。您公司屬于反饋的數(shù) 據(jù)與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的情況，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013 年第 12 號(hào)第 2 條第 10 項(xiàng)規(guī)定，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅 申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行已核銷進(jìn)口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入和已核銷出口報(bào) 關(guān)單調(diào)整錄入，重新計(jì)算生成進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配 率。2）問(wèn)：進(jìn)料加工分配率計(jì)算時(shí)進(jìn)出口金額都要扣除客供輔料金額的計(jì)算依據(jù)

6、是什么？那如果一個(gè)手冊(cè)下的進(jìn)料全 是這種情況，是不是分配率就是零了？不好意思這塊一直有 點(diǎn)糊涂，之前咨詢過(guò)其他同事，有人認(rèn)為應(yīng)該包含這個(gè)金額 計(jì)算。答：依據(jù)“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)? 進(jìn)料向?qū)一進(jìn)料加工數(shù)據(jù)采集T計(jì)劃分配率備案錄入”的數(shù)據(jù)項(xiàng)說(shuō)明“【計(jì)劃進(jìn)口總值】 含義： 合同規(guī)定的剔除客供輔料 后的進(jìn)口總值”，出口總值不含客供輔料的出口額。 若手冊(cè)的 進(jìn)料全部是客供輔料，不用計(jì)算計(jì)劃分配率，出口明細(xì)不錄 入手冊(cè)號(hào)。4.問(wèn)：這個(gè)出口下賬，和收匯結(jié)匯怎么把應(yīng)收賬款平起來(lái)，比如出口 100 美元，出口申報(bào)匯率是 6.13 ，實(shí)際收匯 99 美 元，結(jié)匯匯率 6.2 ，怎么下賬，

7、借貸怎么做？ 答：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額 人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率， 確定后 1 年內(nèi)不得變更。所以您公司如果按照上述情況確定 匯率后， 出口申報(bào)匯率是 6.13 即是確定的匯率。 對(duì)于申報(bào)匯 率和結(jié)匯匯率的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。舉例說(shuō)明： 如果出口 100 美元是 FOB, 收匯 99 美元是正常銀行扣費(fèi)， 出 口申報(bào)匯率是 6.13, 結(jié)匯匯率 6.2 ，其賬務(wù)處理： 出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收外匯賬款 613 元（ 100 美元） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入 613 元（ 100 美元

8、） 收匯時(shí)： 借：銀行存款 99X6.2=613.8 （ 99 美元） 貸：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收外匯賬款 613 元（ 100 美元）財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.8 元5.問(wèn)：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工開(kāi)始核銷，如果手冊(cè)項(xiàng)下只有進(jìn)口業(yè)務(wù)并且進(jìn)口料件全做了內(nèi)銷，可以核銷嘛？答:可以作進(jìn)料加工核銷，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)料料件內(nèi)銷”即可。6.問(wèn)：小規(guī)模進(jìn)出口企業(yè)能辦理出口退稅嗎，和一般納稅企業(yè)的退稅率以及流程有哪些不同？ 答：小規(guī)模納稅人出口貨物勞務(wù)不能辦理退稅，實(shí)行出口免 稅政策，不需在出口企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入，需要在增值 稅納稅申報(bào)表上填寫免稅銷售額，超期未在增值稅納稅申報(bào) 表上填寫免稅銷售額的，視同內(nèi)銷征

9、收增值稅。出口免稅的 最遲申報(bào)期限是在出口之日的次年 5 月份增值稅納稅申報(bào)期 前，一般是 5 月 15 日前，遇節(jié)假日順延。小規(guī)模納稅人如果出口取消退稅率的商品，實(shí)行免稅或者征稅政策。取消退稅率的商品分為兩種情況：一是特殊商品標(biāo)貿(mào)易方式為來(lái)料加工以外的出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅。即小規(guī)模納稅人出口特殊商品標(biāo)識(shí)為“ 2”的海關(guān)商品代碼的商品，實(shí)工貿(mào)易方式，實(shí)行免稅政策，如果不是來(lái)料加工貿(mào)易方式， 視同內(nèi)銷征稅。如何查詢特殊商品標(biāo)識(shí)為“ 1”或者“進(jìn)入2”出，口企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)T系統(tǒng)維護(hù)T代碼維護(hù)T海關(guān)商品碼模塊中，點(diǎn)擊“搜索” 按鈕，輸入相應(yīng)條件來(lái)查詢。7.問(wèn)：由于客戶結(jié)算方式的問(wèn)題，我公司出口一筆

10、貨物，取得報(bào)關(guān)單后，貨物漲價(jià)，按漲價(jià)后的金額來(lái)款。申報(bào)退稅時(shí) 可以按漲價(jià)后的金額申報(bào)嗎？ 答：根據(jù)您的描述，您公司的出口發(fā)票已開(kāi)具且出口報(bào)關(guān)單 已取得后，貨物漲價(jià)，申報(bào)出口退稅時(shí)不能按照漲價(jià)后的金 額來(lái)申報(bào)。8.問(wèn)：水果出口怎么報(bào)關(guān)，怎么辦理退稅？答：水果出口報(bào)關(guān)程序和其他貨物是相同的。先持稅務(wù)登記 證、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、海關(guān)自理進(jìn)出口貨物收發(fā) 貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書、一般納稅人資格證書等辦理出口退 稅資格認(rèn)定；有出口業(yè)務(wù)后，每月在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 中進(jìn)行出口明細(xì)數(shù)據(jù)錄入，生成電子數(shù)據(jù)連同紙質(zhì)出口報(bào)關(guān) 單、出口發(fā)票等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口退稅申報(bào)。水 果的出口退稅率是 5 %。9

11、.問(wèn)：出口的貨物已申報(bào)退稅，且退稅已到賬，現(xiàn)在貨物有問(wèn)題，要辦理退運(yùn)，海關(guān)要求要原出口報(bào)關(guān)單，及已補(bǔ)稅證 明，且退運(yùn)后海關(guān)要將報(bào)關(guān)單收回。但是報(bào)關(guān)單已經(jīng)裝訂送 國(guó)稅局，要辦什么手續(xù)才能拿到？ 答：您公司如果是外貿(mào)企業(yè)， 外貿(mào)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的， 應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退 稅）證明并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)手續(xù)。出口 企業(yè)發(fā)生退貨，需在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退運(yùn)證明錄入， 生成電子數(shù)據(jù)，持紙質(zhì)退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表等 資料去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口商品退運(yùn)證明。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生 退運(yùn)的，已申報(bào)退稅的，需先補(bǔ)稅，未申報(bào)退稅的，不需補(bǔ) 稅。申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅

12、（未退稅）證明時(shí)應(yīng) 填報(bào)退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：需提供）；稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的不需提供） ；4 ）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入退運(yùn)證明的操作說(shuō)明 進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)入向?qū)巫C申報(bào)向?qū)В?（1）二單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 -退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)-錄入數(shù)據(jù)后 ,點(diǎn)擊“設(shè)置標(biāo)志”；（2） 五生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) -打印單證申報(bào)數(shù)據(jù) -退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表； （3） 五 生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) -生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)。至于您公司的出口報(bào)關(guān)單已申報(bào)退稅且已退庫(kù)，出口報(bào)關(guān)單 不能再退給您公司。

13、外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理： 沖減退運(yùn)收入： 借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入（紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差） 率之差） 對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅） 貸：銀行存款10.問(wèn)：現(xiàn)在企業(yè)以賒銷的方式出口， 之后收款， 對(duì)企業(yè)申報(bào)出口退稅有影響嗎？沒(méi)有影響的話其出口后就可以申報(bào)吧， 不用等收匯后再申報(bào)吧？ 答：您公司如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局 2014 年 51 號(hào)公告規(guī)定的 申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)， 必須收匯后申報(bào)出口退稅。

14、如果不屬于上述規(guī)定的五類出口 企業(yè)，只要出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票單證且電子信息齊 全后，不用等收匯后就可以進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)，但必須 是在出口之日的次年 4 月增值稅納稅申報(bào)期前收匯，一般是 于出口之日的次年 4 月 15 日之前，遇節(jié)假日順延，否則出 口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行 會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅 額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅 款。 11.問(wèn)：我們的客戶是中間商，從香港打美元給我們，出口到其他國(guó)家，在辦理出口退稅時(shí)有影響？ 答：如果情況合理合法，且經(jīng)主管機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可，不影響辦 理出口退稅。12.問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)生

15、產(chǎn)企業(yè)出口貨物需要繳納印花稅嗎？答：出口銷售額要交購(gòu)銷合同的印花稅，出口貨物后按出口 發(fā)票的萬(wàn)分之三繳納印花稅。以主管地稅局答復(fù)為準(zhǔn)。13連環(huán)小問(wèn)答：1）問(wèn)：非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物還需要開(kāi)具出口發(fā)票嗎？ 答：建議非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物也開(kāi)具出口發(fā)票。2 ）問(wèn)：應(yīng)實(shí)行免稅政策的貨物 （之前做了免抵退稅申報(bào)） 要在這個(gè)月進(jìn)行負(fù)數(shù)沖減申報(bào)，但是不足沖減部分能否在下 個(gè)月申報(bào)期內(nèi)繼續(xù)作沖減？ 答：如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公 告 2013 年第 30 號(hào)）規(guī)定的“未在退（免）稅申報(bào)期截止之 日內(nèi)收匯的出口貨物，除 30 號(hào)公告第 5 條所列不能收匯或 不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口 貨物外，適用增值稅免稅政策”，前期已申報(bào)退（免）稅的， 出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原