公允價(jià)值的概念及其發(fā)展過程

1、公允價(jià)值的概念及其發(fā)展過程公允價(jià)值的概念及其發(fā)展過程2011 年11月22日（一）公允價(jià)值的概念（二）公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)二公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性（一）是符合會計(jì)的原則要求（二）能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果（三）適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要三、公允價(jià)值在具體交易或事項(xiàng)中的運(yùn)用及影響（一）在投資性房地產(chǎn)方面（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換方面（三）在債務(wù)重組方面（四）在非同一控制下企業(yè)合并方面（五）在金融工具方面四二、國內(nèi)公允價(jià)值理論和實(shí)踐中存在的問題（一）缺乏完善的理論體系指導(dǎo)（二）公允價(jià)值可靠性難以控制（三）公允價(jià)值不易直接獲取（四）可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性（五）與盈余管理動(dòng)機(jī)的糾結(jié)五公允價(jià)值

2、在我國應(yīng)用的對策建議（一）完美公允價(jià)值應(yīng)用的市場前提（二）完美公司治理結(jié)構(gòu)（三）增強(qiáng)隊(duì)伍培植，提高會計(jì)人員的專業(yè)水平（四）強(qiáng)化內(nèi)外部看管，提防獨(dú)霸利潤淺談公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題及其分析姓名：金芳芳【內(nèi)容摘要】公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn) 行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值早已被認(rèn)為是比較理想的計(jì)量屬性，作為國際慣例在很多交易中被廣泛采用。財(cái)政部于 2006年2月頒布的新企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則在許多方面引入了公允價(jià)值計(jì)量，這是本次準(zhǔn)則修改制定中的一大亮點(diǎn)，體 現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則趨同的原則。本文就新 準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值在投資性房 地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等核算中的具體應(yīng)用以及對

3、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響進(jìn)行 分析并對公允價(jià)值運(yùn)用注意的問題做出了簡單分析?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值 優(yōu)越性 影響 對策引言? ?公允價(jià)值是繼承歷史成本發(fā)展以后的新興產(chǎn)業(yè)，公允價(jià)值這1概念，從法律上講，是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值，價(jià)值是否公允，最終是由法院來 決定的。而歷史成本1直是計(jì)量的主要模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步， 特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì) 量的有用性，對公允價(jià)值的研究也就如火如荼地展開。本文首先從公允價(jià)值的 本質(zhì)和定義開始展開；著重剖析公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量的比較，這是文章的 核心部分；再對公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用與前景進(jìn)行分析；最后得出公允價(jià)值計(jì)量 對我

4、國的啟示。由此也可得知對公允價(jià)值的計(jì)量和研究是大勢所趨，而我國運(yùn) 用公允價(jià)值計(jì)量還存在不少問題，比如理論研究和實(shí)務(wù)操作上的滯后等，這使 得對它的研究具有了重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。一公允價(jià)值的概念及其理論基礎(chǔ)（一）公允價(jià)值的概念新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義是在公平交 易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。按照國際會 計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn) 行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。我國對公允價(jià)值的定義與IASB對公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理 性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這

5、種共識后的市場交易價(jià)格即為 公允價(jià)值。（二）公允價(jià)值的發(fā)展過程公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物之一。改革開放 30年來，我國市場經(jīng) 濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，已經(jīng)具備了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的客觀條 件；同時(shí)伴隨著我國資本證券市場的不斷發(fā)展和壯大、金融衍生產(chǎn)品交易的日 益活躍，一些復(fù)雜的交易事項(xiàng)在傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式下不能得到準(zhǔn)確計(jì)量，計(jì) 量結(jié)果嚴(yán)重地影響了會計(jì)信息的相關(guān)性。由于在成本計(jì)量模式下，一些會計(jì)事 項(xiàng)或資本交易事項(xiàng)的市場變化不能得到及時(shí)與可靠的反映，不能為企業(yè)外部的 會計(jì)信息使用者提供決策有用信息，遂昌旅行社，較大地限制了會計(jì)信息使用者 決策分析能力的發(fā)揮。因此，對一些特殊事項(xiàng)運(yùn)用公允價(jià)

6、值進(jìn)行計(jì)量顯得越來 越迫切，決策有用觀成為運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的二公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性：公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性主要有：（一）是符合會計(jì)的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會計(jì)原則要求。（二）是能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反 映企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力及承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。（三）是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。向信息使用者提供決策有用 的會計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)，資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主 導(dǎo)地位的確立，促使財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)由以受托責(zé)任觀為主轉(zhuǎn)為決策有用觀為主。 在受托責(zé)任觀下，受托方（資源的所有者）側(cè)重于關(guān)注資本的保全，以及經(jīng)營業(yè) 績和現(xiàn)金流量等反映受

7、托責(zé)任履行情況的信息，這些信息應(yīng)具有較強(qiáng)的可靠性。 而在決策有用觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)特別關(guān)注對信息使用者決策有用的相關(guān)信息。 決策有用觀對會計(jì)信息的這種相關(guān)性需求，促使會計(jì)計(jì)量加強(qiáng)對有利于反映現(xiàn) 實(shí)和預(yù)測未來的計(jì)量屬性，尤其是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)注。在決策有用觀下，相 關(guān)性重于可靠性，但歷史成本強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息的可靠性，忽視相關(guān)性，而且 由于歷史成本會計(jì)不確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債在初始計(jì)量之后價(jià)值的變化，資產(chǎn)負(fù)債表上 只是不同時(shí)點(diǎn)歷史數(shù)據(jù)的堆砌，不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所發(fā)生的變化。與 歷史成本相比，公允價(jià)值極大地提高了會計(jì)的相關(guān)性，采用公允價(jià)值計(jì)量更能 滿足決策有用觀的要求。三、公允價(jià)值在具體交易或事項(xiàng)中的運(yùn)用

8、及影響：（一）在投資性房地產(chǎn)方面投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地 產(chǎn)。新準(zhǔn)則第10條和第11規(guī)定,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能 夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn) 負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 ，公允價(jià)值與原賬面價(jià) 值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照原制度，房地產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng) 計(jì)提折舊或攤銷。執(zhí)行新 準(zhǔn)則后,滿足一定條件按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折 舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性

9、房地產(chǎn)的 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將 增加利潤。（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換方面非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣 性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。在原準(zhǔn)則下，非貨幣性交易的雙方，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān) 稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。只有收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，才可以用公允價(jià)值計(jì)算換入資 產(chǎn)入賬價(jià)值并確認(rèn)收益。新 準(zhǔn)則第3條規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條 件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 ，公允價(jià)值與換 出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條

10、件是 ：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。由此看來,新準(zhǔn)則對滿足一定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，是以公允價(jià)值 作為換入資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對損益的確認(rèn)規(guī)定也不同。產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交 換將產(chǎn)生利潤，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則差額對當(dāng) 期損益的影響也大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很 大影響。而舊準(zhǔn)則采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤。（三）在債務(wù)重組方面?zhèn)鶆?wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù) 人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)

11、清償債務(wù)，債權(quán)人則按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債務(wù)人則按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，其差額計(jì)入“資本公積”或“營業(yè)外支出”。如果是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值；債務(wù)人則將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值 和對方放棄債權(quán)所取得的股本之間的差額作為“資本公積”。所以，在債務(wù)重組的會計(jì)處理中，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，都很少涉及公允價(jià)值。也不確認(rèn)債務(wù) 重組收益。新準(zhǔn)則第5條規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù) 的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 ，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非 現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之

12、間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。新 準(zhǔn)則第6條規(guī)定,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為 股本（或者實(shí)有資本）,股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)有資本）之間的差額確 認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則一刀切的規(guī)定，將原來因債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人修 改債務(wù)條件償還負(fù)債獲得的收益全部計(jì)入資本公積的做法，改為計(jì)入當(dāng)期損益，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。由于新 準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差 異是采用公允價(jià)值計(jì)量并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行債務(wù)重組，將增加債務(wù)人的利潤。一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得

13、債務(wù)重組，其重組收 益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能會極大地提升其每股收益水平。所以，那些 負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)重組的公司，值得投資者關(guān)注。（四）在非同一控制下企業(yè)合并方面企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。它分為以下兩種類型：一是參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一 方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；二 是參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。新準(zhǔn)則頒布前,企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要根據(jù)1996年8月財(cái)政部發(fā)布的企 業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)問題暫行規(guī)定以及 1998年發(fā)布的企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則

14、投資中有關(guān)長期投資的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)兼并規(guī)定的會計(jì)處理方法類似購買法，并沒有涉及權(quán)益結(jié)合法。國際會計(jì) 準(zhǔn)則理事會于2004年3月發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則第3號企業(yè)合并，也取消了權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用，要求符合準(zhǔn)則范圍的所有企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理。但從目前我國集團(tuán)公司的控股結(jié)構(gòu) 來看,金字塔式的控股結(jié)構(gòu)已成為我國集團(tuán)公司的主要控股模式 ，這一控股模式 不可避免地導(dǎo)致同一控制下企業(yè)合并的大量出現(xiàn) ，中國的企業(yè)合并大部分是同一 控制下的企業(yè)合并，對同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范越來越迫切。財(cái) 政部于2006年2月發(fā)布的新準(zhǔn)則要求,對同一控制下企業(yè)的合并采用類似權(quán)益 結(jié)合法的方法進(jìn)行會計(jì)處理。

15、這是因?yàn)椋豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，不一定是合并 方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值，以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，可以避免利潤操縱。之所 以對非同一控制下企業(yè)的合并采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理，是因?yàn)榉峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的 結(jié)果,有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。這一規(guī)定是符合我國國情的，也充分展現(xiàn)了我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在立足我國國情和實(shí)現(xiàn)國際趨同的選擇上所表現(xiàn)出來的高度的策 略性。新準(zhǔn)則第12條規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為 企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)

16、值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)原制度，按賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生損益 在新準(zhǔn)則下，非同一控制下的企業(yè)合并，由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，很可能產(chǎn)生商 譽(yù)。負(fù)商譽(yù)復(fù)核后直接計(jì)入當(dāng)期損益，對正商譽(yù)應(yīng)按照資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則的規(guī)定,期 末進(jìn)行減值測試，不允許攤銷。這樣執(zhí)行新 準(zhǔn)則后將使資產(chǎn)增加。（五）在金融工具方面金融工具,是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或 權(quán)益工具的合同。分基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì) 量、同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對按照本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量、但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)

17、量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允 價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，按下列規(guī)定處理：以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得 或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則與舊規(guī)范關(guān)于金融企業(yè)會計(jì)制度的差異主要是，第一，在金融工 具計(jì)量上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映 市場因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債/ 。第二,金融衍

18、生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化并一律以公 允價(jià)值計(jì)量，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn) 則規(guī)定衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映，而且一律以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益,這改變了原制度的按成本與市價(jià)孰低法計(jì) 量的規(guī)定。由于衍生金融工具價(jià)格具有不確定性 ，故執(zhí)行新準(zhǔn)則后,利潤的走向 具有不確定性。雖然公允價(jià)值取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí) 際應(yīng)用過程中還是存在一些問題，主要有以下幾點(diǎn)：（一）缺乏完善的理論體系指導(dǎo)盡管目前對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成

19、果， 但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。對于公允價(jià)值的研究還有待深入，突出 表現(xiàn)在估價(jià)技術(shù)的欠成熟上。實(shí)務(wù)界對復(fù)雜的估價(jià)技術(shù)無所適從。很多領(lǐng)域短 時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響，也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上。公允 價(jià)值在會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及如何協(xié)調(diào)JAsB與FASB對公允價(jià)值的不同意見，還 沒有一個(gè)更好的協(xié)調(diào)方案保證二者在重要問題的立場上取得重大突破，這些問 題都有待進(jìn)一步探討。（二）公允價(jià)值可靠性難以控制公允價(jià)值主要是通過市場確認(rèn)的，如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事 項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí) 中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市

20、公司甚至利 用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會計(jì)利潤。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格，在沒 有市場價(jià)格的情況下，要由會計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免 地會影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值 作為達(dá)到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到 操控利潤的目的。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的 模糊計(jì)量概念，作為會計(jì)計(jì)量的手段，相對于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷 史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的 質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會減弱。（三）公允價(jià)值不易直接獲取雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)

21、展，但很多情況下公允價(jià)值仍 然是難以取得的。在此情況下，新 準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果沒有 合適的替代方法，勢必會影響會計(jì)信息的可靠性。有許多會計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù) 債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折 算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重 要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定 的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì) 量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。（四）可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì) 環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信 用的不確定都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

22、項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在， 那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。 但是，反映外部 環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息， 甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。（五）與盈余管理動(dòng)機(jī)的糾結(jié)是公允價(jià)值應(yīng)用的最大障礙盈余管理是指企業(yè)管理人員在會計(jì) 準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自 身效用的最大化和（或）企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會計(jì)選擇。盈余管理可能會在 短期內(nèi)使企業(yè)管理當(dāng)局甚至現(xiàn)有的投資者受益，但是如果考慮到潛在的投資者、 整個(gè)市場環(huán)境和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，盈余管理的危害是顯而易見的。公允價(jià)值本 身并不是造成盈余管理的原因，但卻為盈余管理提供了手段，運(yùn)用

23、估價(jià)技術(shù)進(jìn) 行公允價(jià)值計(jì)量的過程中充滿了主觀判斷和估計(jì)，只要在輸入變量上“稍做手 腳”，所得出的結(jié)果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國在 2001年對公允價(jià)值緊急 “叫?！钡脑蛞舱怯捎诖罅抗就ㄟ^公允價(jià)值進(jìn)行的盈余管理損害了投資 者利益。從規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的角度抑制盈余管理的方法主要包括提供統(tǒng)一的 準(zhǔn)則以及加強(qiáng)監(jiān)管。四公允價(jià)值在我國應(yīng)用的對策（一）完美公允價(jià)值應(yīng)用的市場前提首先，強(qiáng)化法制情形培植，增強(qiáng)功令看管。擁有好的法制情形，資本 的擁有者才會安心地與其他生意方進(jìn)行生意，才能達(dá)到資本優(yōu)化設(shè)置裝備擺設(shè) 的下場。其次，鼎力成長價(jià)值評估中介機(jī)構(gòu)，并增強(qiáng)對他們的監(jiān)管。當(dāng)公允價(jià) 值需要估量才能運(yùn)用時(shí)，企

24、業(yè)除了可以自行估量外，還應(yīng)有自力的、公允的中 介機(jī)構(gòu)輔佐估量。同時(shí)，增強(qiáng)信息系統(tǒng)的培植，保證信息通順，從而敦促資本 的有用流動(dòng)。我國應(yīng)增強(qiáng)市場情形的公允競爭，打破行業(yè)和地域壟斷，成立活 躍、流動(dòng)、健全的市場，供給公允生意的市場空氣，使得公允價(jià)值簡直定能夠 成立在這種公允生意和雙方生意者熟悉情形的基本之上。轉(zhuǎn)貼于（二）完美公司治理結(jié)構(gòu)完美公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作的透明度，可覺得公允價(jià)值的運(yùn)用締造 精采的內(nèi)部情形。解決的對策就是盡可能地完美我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，使 更多的投資者能夠介入到成本市場，成長產(chǎn)權(quán)多元化。這樣，可以使內(nèi)部人節(jié) 制場所排場獲得緩解，確保在我國合理運(yùn)用公允價(jià)值。首先，可以實(shí)施國

25、有股 減持，并發(fā)生多個(gè)有能力和積極性節(jié)制企業(yè)的社會股東，進(jìn)行國有股分持，增 強(qiáng)年夜股東之間的制衡2。其次，可以加年夜培育職業(yè)司理人市場，打消行政 指派董事、司理軌制，更多地經(jīng)由過程選聘機(jī)制任免公司打點(diǎn)者。還可以設(shè)置 董事、司理期股激勵(lì)打算，使董事、司理的小我益處與公司的久遠(yuǎn)價(jià)值方針一 致，讓他們的會計(jì)政策選擇以股東益處為基本。要成立完美的信息披露軌制， 將企業(yè)的財(cái)政報(bào)表及相關(guān)的財(cái)政信息合理規(guī)范地披露給信息使用者，防止欺詐 行為的發(fā)生。要成立完美的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)打點(diǎn)系統(tǒng)，擬定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)打點(diǎn)政策 和軌范，以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)打點(diǎn)框架以及董事會 核準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)打

26、點(diǎn)方針 3。（三）增強(qiáng)隊(duì)伍培植，提高會計(jì)人員的專業(yè)水平在新的會計(jì)情形下，不僅需要會計(jì)師把握新的會計(jì)措置體例、軌范， 能夠適當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)值手藝，而且要提高會計(jì)師的職業(yè)判定能力。為了會計(jì)人員整 體素質(zhì)的提高，需要加年夜會計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入。持久開展公允價(jià)值評估 的教育，能夠使會計(jì)人員正確地輿解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會計(jì)人員的現(xiàn)實(shí) 操作能力。同時(shí)，要經(jīng)由過程持續(xù)的后續(xù)專業(yè)常識教育培訓(xùn)，提高我國會計(jì)隊(duì) 伍中的會計(jì)人員對生意和事項(xiàng)簡直認(rèn)、計(jì)量和陳述進(jìn)行復(fù)雜剖斷和措置的能力， 改變對公允價(jià)值的剖斷誤差的晦氣場所排場。此外，會計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)較機(jī) 手藝以解脫復(fù)雜的計(jì)較，削減酬報(bào)計(jì)較的錯(cuò)誤，提高切確度。（四）強(qiáng)

27、化內(nèi)外部看管，提防獨(dú)霸利潤新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)政策的選擇權(quán)加年夜、專業(yè)判定事項(xiàng)增多， 導(dǎo)致會計(jì)人員濫用會計(jì) 準(zhǔn)則的機(jī)緣增年夜。對此，我們應(yīng)增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，真正 把會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處。在這一點(diǎn)上，我們要嚴(yán)酷按照會計(jì)法及其他相關(guān) 律例的劃定，搞好各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的培植；強(qiáng)化單元內(nèi)部看管、社會看管和 政府看管的會計(jì)看管軌制，闡揚(yáng)會計(jì)看管三位一體的整體功能；界定清楚財(cái)政、 審計(jì)、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的本能機(jī)能和浸染，合理分工，明晰責(zé)任，嚴(yán)加監(jiān)管。 對已成立的律例和軌制要果斷執(zhí)行，并將這一本能機(jī)能自力出來以增強(qiáng)功令力 度。公允價(jià)值在我國成長的時(shí)刻不是很長，在應(yīng)用中不成避免地接見會面 臨一些堅(jiān)苦和呈現(xiàn)各

28、類問題。可是，跟著經(jīng)濟(jì)形勢的不竭成長，經(jīng)濟(jì)情形、市 場秩序、律例培植的逐漸完美，公允價(jià)值計(jì)量在我國實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會慢慢走 向成熟,快樂假期旅行社，以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量必將闡揚(yáng)出其應(yīng)有的浸 染。展望未來，公允價(jià)值的應(yīng)用前景不可估量，但在切實(shí)解決公允價(jià)值計(jì) 量的可靠性和可操作性問題之前，保留現(xiàn)行多重計(jì)量屬性并用是有意義的，同 時(shí)也應(yīng)在保證足夠可靠的前提下，應(yīng)該更多的采用公允價(jià)值計(jì)量，所以多重計(jì) 量屬性并存是目前計(jì)量屬性的最佳選擇。參考文獻(xiàn)：財(cái)政部 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006.財(cái)政部注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006 .財(cái)政部 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新舊對照 北京:中國法制出版社2006 .財(cái)政部 金融企業(yè)會計(jì)制度 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001 . 路曉燕 公允價(jià)值會計(jì)的國際比較 會計(jì)研究2006.4On the applicati on of fair value measureme nt mod